事業(yè)單位收支的核算

1、1l收入的含義、內(nèi)容及科目l支出的含義、內(nèi)容及科目l按收支類別劃分的各項收支的核算2事業(yè)單位預算管理形式事業(yè)單位預算管理形式l核定收支l定額或定項補助l超支不補l結余留用3事業(yè)單位收入的內(nèi)容及科目事業(yè)單位收入的內(nèi)容及科目收入核算的內(nèi)容收入核算的內(nèi)容總賬科目總賬科目撥入的撥入的組織的組織的上繳的上繳的財政預算內(nèi)撥入財政預算內(nèi)撥入上級撥入或轉撥上級撥入或轉撥專業(yè)業(yè)務及其輔專業(yè)業(yè)務及其輔助活動取得助活動取得專業(yè)及其輔助之外非獨立核算經(jīng)營活動取得專業(yè)及其輔助之外非獨立核算經(jīng)營活動取得附屬單位上繳的非財政性分成款附屬單位上繳的非財政性分成款預算內(nèi)正常經(jīng)費預算內(nèi)正常經(jīng)費財政性專項經(jīng)費財政性專項經(jīng)費非財政性

2、專項經(jīng)費非財政性專項經(jīng)費非財政性一般補助非財政性一般補助財政專戶返還款財政專戶返還款上級補助收入上級補助收入撥入?？顡苋雽？钬斦a助收入財政補助收入其他零星雜項業(yè)務取得的收入其他零星雜項業(yè)務取得的收入事業(yè)收入事業(yè)收入經(jīng)營收入經(jīng)營收入其他收入其他收入附屬單位繳款附屬單位繳款直接確認為收入直接確認為收入注意：上級補助收入、附屬單位繳款、經(jīng)營收入為不常用科目，其余為常用科目。注意：上級補助收入、附屬單位繳款、經(jīng)營收入為不常用科目，其余為常用科目。4事業(yè)單位支出的內(nèi)容及科目事業(yè)單位支出的內(nèi)容及科目支出的內(nèi)容支出的內(nèi)容總賬科目總賬科目分經(jīng)營與分經(jīng)營與非經(jīng)營非經(jīng)營成本費用成本費用經(jīng)營支出經(jīng)營支出?？钪С鰧?/p>

3、款支出撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費撥出?？顡艹鰧？罱Y轉自籌基建結轉自籌基建對附屬單位補助對附屬單位補助上繳上級支出上繳上級支出事業(yè)支出事業(yè)支出轉撥正常經(jīng)費轉撥正常經(jīng)費專業(yè)業(yè)務支出專業(yè)業(yè)務支出非財政性支出非財政性支出轉列基建賬戶轉列基建賬戶轉撥專項轉撥專項經(jīng)費經(jīng)費專項業(yè)務專項業(yè)務支出支出基本基本事業(yè)事業(yè)活動活動支出支出專項業(yè)專項業(yè)務活動務活動支出支出經(jīng)營活動支出經(jīng)營活動支出銷售稅金銷售稅金常用科目常用科目5按收支類別劃分的各項收支的核算按收支類別劃分的各項收支的核算l以“事業(yè)結余”為中心的核算 （一）財政預算經(jīng)費的領、撥、返 （二）事業(yè)收入和事業(yè)支出 （三）非財政性資金的調劑 （四）其他零星收支l專項業(yè)務活

4、動的領撥用l以“經(jīng)營結余”為中心的核算6（一）財政預算經(jīng)費的領、撥、返n財政預算經(jīng)費的含義n經(jīng)費領撥方式國庫集中支付n經(jīng)費領撥原則“四按”原則n經(jīng)費領、撥、返三個科目7財政預算經(jīng)費領、撥、返的核算領收到財政或上級撥入的正常經(jīng)費 借：銀行存款 貸：財政補助收入撥給附屬單位轉撥正常經(jīng)費 借：撥出經(jīng)費某單位 貸：銀行存款返收到財政專戶返還款 借：銀行存款 貸：財政專戶返還收入8財政補助收入和財政專戶返還收入明細科目的設置政府收支分類改革后事業(yè)單位會計核算問題政府收支分類改革后事業(yè)單位會計核算問題 財會財會200610號規(guī)定號規(guī)定v事業(yè)單位應在“401財政補助收入”和“406財政專戶返還收入財政專戶返

5、還收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。9政府收支分類科目體系及分級政府收支分類科目體系及分級政府收支分類改革于政府收支分類改革于2007年全面實施。此次改革以構建年全面實施。此次改革以構建新的政府收入分類體系、支出功能分類體系和支出經(jīng)新的政府收入分類體系、支出功能分類體系和支出經(jīng)濟分類體系為內(nèi)容，是建國以來我國財政收支分類統(tǒng)濟分類體系為內(nèi)容，是建國以來我國財政收支分類統(tǒng)計體系最為重大的一次調整，也是我國政府預算管理計體系最為重大的一次調整，也是我國政府預算管理制度的又一次深刻

6、創(chuàng)新。制度的又一次深刻創(chuàng)新。l收入分類科目收入分類科目 設設“類類”、“款款”、“項項”、“目目”四級四級 l支出功能分類科目支出功能分類科目 設設“類類”、“款款”、“項項”三級三級 l支出經(jīng)濟分類科目支出經(jīng)濟分類科目 設設“類類”、“款款”二級二級102009年年政府收支分類科目政府收支分類科目中中“支出功支出功能分類能分類”的的“類類”級科目（級科目（19類）類）l基本公共管理與服務l外交l國防l公共安全l教育l科學技術l文化體育與傳媒l社會保障和就業(yè)l社會保險基金支出l醫(yī)療衛(wèi)生l環(huán)境保護l城鄉(xiāng)社區(qū)事務l農(nóng)林水事務l交通運輸l采掘電力信息等事務l糧油物資儲備及金融監(jiān)管等事務l國債事務l其

7、他支出l轉移性支出11教育教育“類類”級科目的級科目的“款款”級科目級科目l教育管理事務l普通教育l職業(yè)教育l成人教育l廣播電視教育l留學教育l特殊教育l教師進修及干部繼續(xù)教育l教育附加及基金支出l其他教育支出12普通教育普通教育“款款”級科目的級科目的“項項”級科級科目目l學前教育l小學教育l初中教育l高中教育l高等教育l化解農(nóng)村“普九”債務試點支出l其他普通教育支出13職業(yè)教育職業(yè)教育“款款”級科目的級科目的“項項”級科級科目目l初等職業(yè)教育l中專教育l技校教育l職業(yè)高中教育l高等職業(yè)教育l其他職業(yè)教育支出14財政專戶返還收入和事業(yè)收入財政專戶返還收入和事業(yè)收入政府收支分類改革后，事業(yè)單位

8、應在政府收支分類改革后，事業(yè)單位應在事業(yè)單位事業(yè)單位會計制度中增設會計制度中增設“406財政專戶返還收入財政專戶返還收入”科目。科目。所以，事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所以，事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所取得的收入應設置兩個總帳科目：所取得的收入應設置兩個總帳科目：l事業(yè)收入：核算除財政專戶返還收入外開展各事業(yè)收入：核算除財政專戶返還收入外開展各項專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。項專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。l財政專戶返還收入：核算事業(yè)單位收到的從財財政專戶返還收入：核算事業(yè)單位收到的從財政專戶核撥的預算外資金。政專戶核撥的預算外資金。 15（二）事業(yè)支出n事業(yè)支出的內(nèi)

9、容及明細科目的設置n事業(yè)支出管理的原則和要求n事業(yè)支出的控制n事業(yè)支出的核算（對人和對公、自己采購和政府采購）16事業(yè)支出的內(nèi)容及明細科目的設置事業(yè)支出的內(nèi)容及明細科目的設置l定義：事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的資金耗費與損失。l內(nèi)容：在日常會計核算中，事業(yè)支出的具體內(nèi)容根據(jù)當年的政府收支分類科目中”支出經(jīng)濟分類科目”的”款”級科目確定。l明細科目：根據(jù)當年的政府收支分類科目中”支出經(jīng)濟分類科目”的”款”級科目設置。172009年年政府收支分類科目政府收支分類科目中中“支支出經(jīng)濟分類出經(jīng)濟分類”的的“類類”級科目級科目l工資福利支出工資福利支出 l商品和服務支出商品和

10、服務支出 l對個人和家庭的補助對個人和家庭的補助 l對企事業(yè)單位的補貼對企事業(yè)單位的補貼 l轉移性支出轉移性支出 l贈與贈與 l債務利息支出債務利息支出 l債務還本支出債務還本支出 l基本建設支出基本建設支出 l其他資本性支出其他資本性支出 l貸款轉貸及產(chǎn)權參股貸款轉貸及產(chǎn)權參股 l其他支出其他支出 18工資福利支出（分設8款） n基本工資n津貼補貼n獎金n社會保障繳費n伙食費n伙食補助費n績效工資n其他工資福利支出 19商品和服務支出（分設30款）辦公費辦公費 印刷費印刷費咨詢費咨詢費 手續(xù)費手續(xù)費水費水費 電費電費郵電費郵電費 取暖費取暖費 物業(yè)管理費物業(yè)管理費 交通費交通費差旅費差旅費

11、出國費出國費維修維修(護護)費費 租賃費租賃費會議費會議費 培訓費培訓費招待費招待費 專用材料費專用材料費裝備購置費裝備購置費 工程建設費工程建設費作戰(zhàn)費作戰(zhàn)費 軍用油料費軍用油料費軍隊其他運行維護費軍隊其他運行維護費被裝購置費被裝購置費 專用燃料費專用燃料費勞務費勞務費 委托業(yè)務費委托業(yè)務費工會經(jīng)費工會經(jīng)費 福利費福利費其他商品和服務支出其他商品和服務支出20對個人和家庭的補助（分設14款）n離休費離休費n退休費退休費n退職（役）費退職（役）費n撫恤金撫恤金n生活補助生活補助n救濟費救濟費n醫(yī)療費醫(yī)療費n助學金助學金n獎勵金獎勵金n生產(chǎn)補貼生產(chǎn)補貼n住房公積金住房公積金n提租補貼提租補貼n購

12、房補貼購房補貼n其他對個人和家庭的其他對個人和家庭的補助支出補助支出21其他資本性支出（分設13款）n房屋建筑物購建房屋建筑物購建n辦公設備購置辦公設備購置n專用設備購置專用設備購置n交通工具購置交通工具購置n基礎設施建設基礎設施建設n大型修繕大型修繕n信息網(wǎng)絡購建信息網(wǎng)絡購建n物資儲備物資儲備n土地補償土地補償n安置補助安置補助n地上附著物和青苗補償?shù)厣细街锖颓嗝缪a償n拆遷補償拆遷補償n其他資本性支出其他資本性支出關于基本支出和項目支出預算的有關問題參考“省級部門預算2009年報表填報說明”等文件附加內(nèi)容附加內(nèi)容23基本支出和項目支出的含義基本支出和項目支出的含義財政部關于修改事業(yè)單位事業(yè)

13、支出核算內(nèi)容的通財政部關于修改事業(yè)單位事業(yè)支出核算內(nèi)容的通知知 財會財會20023號指出：號指出：l“基本支出基本支出”明細科目核算事業(yè)單位為保障其明細科目核算事業(yè)單位為保障其正常運轉，完成日常工作任務所發(fā)生的支出；正常運轉，完成日常工作任務所發(fā)生的支出；l“項目支出項目支出”明細科目核算事業(yè)單位為完成其明細科目核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標所發(fā)生的支出。特定的事業(yè)發(fā)展目標所發(fā)生的支出。24基本支出和項目支出的關系基本支出和項目支出的關系 陜西省基礎教育階段中小學校財務管理暫行辦法中指出：學校應根據(jù)開展教育教學活動和事業(yè)發(fā)展的需求，優(yōu)先保障學?；局С龅暮侠硇枰跃S持學校日常教學工作

14、的正常運轉，然后安排各類事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。25支出管理的原則和要求支出管理的原則和要求l嚴格執(zhí)行國家財務制度和財經(jīng)紀律嚴格執(zhí)行國家財務制度和財經(jīng)紀律 l嚴格按照批準的預算辦理支出嚴格按照批準的預算辦理支出 l分清輕重緩急，合理分配各項支出的比例分清輕重緩急，合理分配各項支出的比例l對支出實行分類管理對支出實行分類管理 l要劃清幾項支出的范圍和界限要劃清幾項支出的范圍和界限26支出控制支出控制l建立支出審批制度建立支出審批制度 （“一支筆一支筆”審核制度）審核制度）l加強支出憑證的審核（標準和手續(xù)）加強支出憑證的審核（標準和手續(xù)） l消費資金支出控制（獎勵性支出的控制）消費資金支出控制（獎

15、勵性支出的控制）l實行內(nèi)部成本核算和管理實行內(nèi)部成本核算和管理 （成本效益考核）（成本效益考核）27對人的支出發(fā)放工資等自己提現(xiàn)發(fā)放工資等，同時辦理有關扣款事項借：事業(yè)支出基本支出基本工資等（應發(fā)數(shù)） 貸：其他應收款（先行墊付款） 其他應付款（隨后轉付款） （應扣數(shù)） 銀行存款 （隨即轉付款） 現(xiàn)金 （實發(fā)數(shù)）采用銀行統(tǒng)一發(fā)放借：事業(yè)支出基本支出工資等 貸：財政補助收入、財政專戶返還收入等28對人的支出繳納保險費計算出應由單位繳納的各項社會保險費等借：事業(yè)支出基本支出社會保障繳費 貸：其他應付款（隨后轉出） 財政補助收入（統(tǒng)發(fā)時財政支付） 銀行存款（當即轉出）說明：社會保險費包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失

16、業(yè)等 計提基數(shù)為工資總額，比例因保險種類不同而不同29對公的支出采購設備自己采購設備借：事業(yè)支出基本支出某項設備購置 專款支出有關明細科目 專用基金修購基金 貸：銀行存款等同時，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金政府采購借：事業(yè)支出基本支出某項設備購置 貸：財政補助收入等同時，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金30對公的支出計提福利費等按一定標準計提福利費、工會經(jīng)費等借：事業(yè)支出基本支出福利費 貸：專用基金福利基金說明：計提基數(shù)及比例目前沒有統(tǒng)一規(guī)定31對公的支出其他零星支出其他有關零星支出借：事業(yè)支出基本支出有關明細科目 貸：現(xiàn)金 銀行存款 其他應收款 其他應付款 材料等32（三）系統(tǒng)內(nèi)非財政性資金的調劑n

17、基本含義n設置的四個科目n基本的核算n應注意的問題上級會計單位乙下級會計單位（富）甲下級會計單位（窮）借：銀行存款貸：上級補助收入借：對附屬單位補助貸：銀行存款借：上繳上級支出貸：銀行存款借：銀行存款貸：附屬單位繳款34（四）其他零星收支的核算n其他收入n結轉自籌基建35專項經(jīng)費的領、撥、用及結轉v專項經(jīng)費的含義v專項經(jīng)費管理的原則v專項經(jīng)費的核算v專項經(jīng)費核算的特點撥入專款撥入?？钍聵I(yè)基金事業(yè)基金一般基金（或銀一般基金（或銀行存款）行存款）?？钪С鰧？钪С鰮艹鰧？顡艹鰧？钍盏缴霞壔蜇斦块T收到上級或財政部門撥入的專款撥入的?？罱o所屬單位撥付給所屬單位撥付專項資金專項資金撥出累計數(shù)撥出累計數(shù)撥

18、出累計數(shù)撥出累計數(shù)本單位專項資金本單位專項資金支出數(shù)支出數(shù)支出累計數(shù)支出累計數(shù)本單位項目完工本單位項目完工后余額后余額所屬單位專項活動完成后一所屬單位專項活動完成后一般按撥出數(shù)結轉般按撥出數(shù)結轉本單位承擔的專項活動完成后按本單位承擔的專項活動完成后按實際支出數(shù)結轉實際支出數(shù)結轉將專項活動完成后專項資金將專項活動完成后專項資金結余轉出或上交結余轉出或上交自己有權支自己有權支配的專項資配的專項資金金37專項資金領、撥、用的核算領收到上級或財政撥入的?？罱瑁恒y行存款等 貸：撥入?？顡芙o所屬單位轉撥專項資金借：撥出?？钅硢挝?貸：銀行存款等用用專項資金辦理有關支出報銷事項借：專款支出有關明細科目 貸：銀行存款等38項目完成后專項資金的結轉所屬單位承擔的專項業(yè)務完成后借：撥入?？睿ㄋ鶎賹嶋H支出數(shù)） 銀行存款（所屬繳回數(shù)） 貸：撥出?？睿〒艹鰯?shù)）本單位承擔的專項業(yè)務完成后借：撥入專款（實際支出數(shù)） 貸：?？钪С鋈绻黾恿斯潭ㄙY產(chǎn)，同時借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金將專項業(yè)務完成后的結余轉出借：撥入?？睿ńY余數(shù)） 貸：事業(yè)基金一般基金（留用數(shù)） 貸：銀行