2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳典型案例解析

1、2019 年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳典型案例解析隨著新個(gè)人所得稅法確立的綜合與分類稅制相結(jié)合的全面實(shí)施，2020 年 3月 1 日至 6 月 30 日，我國(guó)將迎來首次個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱“匯算清繳”），即符合稅法規(guī)定的居民個(gè)人需要將 2019 年度內(nèi)從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得），在平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的基礎(chǔ)上，合并全年收入、按年計(jì)算稅款、匯繳多退少補(bǔ)。筆者結(jié)合典型案例解析綜合所得匯算清繳可能涉及的各種情形。一、不需要辦理綜合所得匯算清繳典型案例國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019 年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（國(guó)家

2、稅務(wù)總局公告2019 年第 44 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“44 號(hào)公告”）第二條規(guī)定，如果納稅人在2019 年已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅，無需辦理年度匯算的情形包括：納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12 萬元的；納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400 元的；納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的。（一）只有一處工資薪金所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額不超過 6 萬元，已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致，不需要匯算清繳。案例 1 ：王某（居民個(gè)人，下同）在甲公司任職受雇，2019 年 1 12 月取得工資薪金收入65635 元（稅前應(yīng)發(fā)工資，下同），個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金” 1

3、1875 元，專項(xiàng)附加扣除39600 元，依法確定的其他扣除（商業(yè)健康保險(xiǎn)） 2400 元；甲公司按照累計(jì)預(yù)扣法已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0 元，計(jì)算過程如下： 2019 年工資薪金所得應(yīng)納稅所得額65635 60000 11875 39600 2400 -48240 （元），小于0，即不需要預(yù)繳稅金。假設(shè)王某未取得其他綜合所得。分析：王某2019 年綜合所得收入額為65635 元， 2019 年綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額65635 11875 53760（元）小于6 萬元，不屬于需要辦理匯算清繳的情形，也不存在免除匯算清繳義務(wù)的問題。（二）取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者

4、多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額不超過6 萬元，但已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額，納稅人如果不申請(qǐng)退稅，不需要匯算清繳。案例2：趙某在甲公司任職受雇，2019 年 1 12 月取得工資薪金收入58900元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”11375 元，專項(xiàng)附加扣除12000 元；甲公司按照累計(jì)預(yù)扣法已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0 元，計(jì)算過程如下：2019 年工資薪金所得應(yīng)納稅所得額58900 60000 11375 12000 -24475 （元），小于0，不需要預(yù)繳稅金。另外，趙某因向乙公司提供稅務(wù)咨詢?nèi)〉?00 元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬并已預(yù)扣預(yù)繳稅金，因發(fā)表論文從雜志社取得稿酬1000 元并已預(yù)扣預(yù)繳

5、稅金。假設(shè)趙某未取得其他綜合所得。分析：（1） 2019 年綜合所得收入58900 900 1000 60800（元）；（2）2019 年綜合所得收入額58900 900×（1 20%）1000×（1 20%）×70% 60180（元）；（3） 2019 年綜合所得應(yīng)納稅所得額60180 60000 11375 12000 -23195 （元），小于0，不需要繳納個(gè)人所得稅。（4）勞務(wù)報(bào)酬已預(yù)扣預(yù)繳稅金（900 800）×20% 20（元），稿酬所得已預(yù)扣預(yù)繳稅金（ 1000 800）×70%× 20%28（元）。這種情形屬于取得勞務(wù)

6、報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額60180 元減除專項(xiàng)扣除11375 元的余額48805 元不超過6 萬元，不需要辦理匯算清繳，但是已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額，多繳稅款48 元，如果趙某不申請(qǐng)退稅，則不需要辦理匯算清繳。（三）有兩處以上工資薪金所得，綜合所得年收入不超過12 萬元，即使納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額，屬于免除匯算清繳義務(wù)情形。案例3：張某在甲公司任職受雇，2019 年 1 12 月在甲公司取得工資薪金收入55635 元（每月均為4636.25 元），個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”11375 元，專項(xiàng)附加扣除24000 元；甲公司按照累計(jì)預(yù)扣法已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳

7、個(gè)人所得稅0 元，即2019 年全年工資薪金所得應(yīng)納稅所得額55635 60000 11375 24000 -39740（元），小于0，平時(shí)預(yù)繳個(gè)人所得稅為0。另外，張某同時(shí)還在乙公司任職受雇，2019 年 1 12 月從乙公司取得工資薪金57600 元（每月均為4800元），乙公司按照累計(jì)預(yù)扣法已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0 元。假設(shè)張某未取得其他綜合所得。分析：（1） 2019 年張某綜合所得年收入55635 57600 113235（元），小于 12 萬元；（2） 2019 年度綜合所得應(yīng)納稅所得額113235 60000 11375 24000 17860（元），應(yīng)納稅額17860×

8、; 3%535.8 （元）；（3）這種情形屬于納稅人從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額113235 元減除專項(xiàng)扣除 11375 元后的余額101860 元超過 6 萬元，需要辦理匯算清繳的情形，但張某綜合所得年收入113235 元小于 12 萬元，雖然匯算清繳需要補(bǔ)稅535.8 元超過了 400 元，但按照財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第 94 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“94號(hào)公告”）規(guī)定，仍可免除其匯算清繳義務(wù)且不需要補(bǔ)繳稅款 535.8 元。（四）綜合所得年收入超過12 萬元，但是年度補(bǔ)稅金額400 元以下的納稅人，屬于免除匯

9、算清繳義務(wù)情形。案例4：李某無任職受雇單位，個(gè)人獨(dú)立從事兼職代理記賬和稅務(wù)服務(wù)，每月從各家企業(yè)取得代理服務(wù)勞務(wù)報(bào)酬收入600 元。 2019 年共取得勞務(wù)報(bào)酬 136800 元，平時(shí)各單位均預(yù)扣預(yù)繳稅額為0 元，其作為靈活就業(yè)人員自行繳納“三險(xiǎn)一金”16800 元，專項(xiàng)附加扣除24000 元，無其他扣除項(xiàng)目。假設(shè)李某未取得其他綜合所得。分析：（1 ） 2019 年李某綜合所得年收入為136800 元，大于12 萬元；（2） 2019 年綜合所得年收入額136800×（1 20%）109440（元）；（ 3） 2019 年綜合所得應(yīng)納稅所得額109440 60000 16800 240

10、00 8640（元），應(yīng)納稅額8640× 3%259.2 （元）；（4） 2019 年度綜合所得匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額為259.2 元。這種情形屬于取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或特許權(quán)使用費(fèi)中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額109440 元減除專項(xiàng)扣除16800 元的余額 92640 元超過 6 萬元，原本需要辦理匯算清繳，但按照94 號(hào)公告規(guī)定，綜合所得年收入雖然超過12 萬元但年度補(bǔ)稅金額不超過400 元，仍可免除匯算清繳義務(wù)且不需要補(bǔ)稅259.2 元。二、需要辦理綜合所得匯算清繳補(bǔ)稅典型案例44 號(hào)公告第三條第二款規(guī)定，2019 年度綜合所得收入超過12 萬元且需要補(bǔ)稅金額超過400 元的

11、需要匯算清繳補(bǔ)稅，包括取得兩處及以上綜合所得，合并后適用稅率提高導(dǎo)致已預(yù)繳稅額小于年度應(yīng)納稅額等情形。（一）取得兩處及以上工資薪金所得超過12 萬元，屬于需要辦理匯算清繳補(bǔ)稅且不屬于免除匯算清繳義務(wù)情形。案例5：劉某在甲公司擔(dān)任高級(jí)稅務(wù)經(jīng)理，2019 年 3 月被母公司委派到其控股乙公司工作。2019 年 1 12月在甲公司取得工資薪金收入185635元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”36875 元，專項(xiàng)附加扣除39600 元，依法確定的其他扣除（商業(yè)健康保險(xiǎn)）2400 元；甲公司已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（ 185635 60000 36875 39600 2400）×10% 2520 215

12、6（元）。自2019 年 3 12 月，劉某在乙公司取得工資薪金收入124880 元，由于甲公司已經(jīng)為其繳納社保和公積金，乙公司再未繳納“三險(xiǎn)一金”，專項(xiàng)附加扣除也由其選擇在甲公司扣除。乙公司已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（124880 5000× 10）×10%2520 4968（元），假設(shè)劉某2019 年無其他綜合所得。分析：（1 ）劉某從兩處以上取得工資薪金所得且綜合所得年收入185635 124880 310515（元）；（2） 2019 年度綜合所得應(yīng)納稅所得額（ 185635 124880）60000 36875 39600 2400 171640（元），應(yīng)納稅額171

13、640× 20%16920 17408（元）；（3）由于綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額273640 元超過 6 萬元，且綜合所得年收入310515 元已經(jīng)超過12萬元，因此，需要進(jìn)一步判斷劉某是否屬于補(bǔ)稅金額400 元以上。（4）預(yù)扣預(yù)繳已納稅額2156 4968 7124（元），應(yīng)補(bǔ)稅額17408 7124 10284（元），大于400 元，不屬于免除匯算清繳義務(wù)的情形。2020 年 3 月 1 日至 6月 30 日，劉某可以選擇在其任職受雇的甲公司或乙公司任意一處所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理匯算清繳并補(bǔ)繳稅款10284 元。（二）預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)的收入低于納稅人實(shí)際取得的收入，導(dǎo)致預(yù)

14、繳稅額低于應(yīng)納稅額的，需要辦理匯算清繳。案例6：蘇某在甲公司擔(dān)任稅務(wù)總監(jiān)，2019 年 1 12 月取得工資薪金收入 245635 元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”48750 元，專項(xiàng)附加扣除63600元，依法確定的其他扣除（商業(yè)健康保險(xiǎn)）2400 元；甲公司已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（245635 60000 48750 63600 2400）×10% 2520 4568.5（元）。另外，2019 年蘇某還在乙公司擔(dān)任獨(dú)立董事并取得50000 元董事費(fèi)，由于該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為獨(dú)立董事不屬于本公司員工，未將該項(xiàng)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。分析：（1 ）按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問

15、題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1994 89 號(hào)）規(guī)定，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知（國(guó)稅發(fā)2009 121 號(hào)）進(jìn)一步明確：國(guó)稅發(fā)1994 89 號(hào)文件規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。由于蘇某取得董事費(fèi)50000 元未申報(bào)納稅，匯算清繳時(shí)應(yīng)計(jì)入綜合所得。（2） 2019 年綜合所得年收入額245635 50000×（1 20%）285635（元）；（3）匯算清繳應(yīng)納稅所得額285635 60000 48

16、750 63600 2400 110885（元），應(yīng)納稅額110885× 10%2520 8568.5 （元），應(yīng)補(bǔ)稅額8568.5 4568.5 4000（元）；（4）按照94 號(hào)公告規(guī)定，取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的，不屬于免除匯算清繳義務(wù)情形，蘇某需要辦理匯算清繳并補(bǔ)繳稅款4000 元。（三）從兩處以上取得綜合所得年收入超過12 萬元，年收入額合并后適用稅率提高，導(dǎo)致預(yù)繳稅款低于應(yīng)納稅額且需要補(bǔ)稅金額大于400 元。案例7：周某為甲公司稅務(wù)經(jīng)理，2019 年 1 12 月在甲公司取得工資薪金收入245635 元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”48750 元，專項(xiàng)附

17、加扣除金額為63600元，依法確定的其他扣除9600 元；甲公司按照累計(jì)預(yù)扣法已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（245635 60000 48750 63600 9600）×10% 2520 3848.5（元）。2019 年1 12 月，周某還與乙稅務(wù)師事務(wù)所簽訂了非全日制用工合同，取得工資薪金收入139600 元，乙事務(wù)所已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（ 139600 60000）×10% 2520 5440（元）。假設(shè)周某無其他綜合所得。分析：（1） 2019 年周某取得綜合所得年收入245635 139600 385235（元）；（2）綜合所得應(yīng)納稅所得額385235 60000 48

18、750 63600 9600 203285（元），應(yīng)納稅額203285× 20%16920 23737（元）；（3）預(yù)扣預(yù)繳稅額5440 3848.5 9288.5 （元），應(yīng)補(bǔ)稅額23737 9288.5 14448.5 （元）；（4）周某2019 年收入超過了12 萬元且應(yīng)補(bǔ)稅額超過了400元，不屬于免除匯算清繳義務(wù)情形，需要辦理匯算清繳并補(bǔ)繳稅款14448.5元。（四）累計(jì)扣除的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除，不符合稅法規(guī)定條件或者超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額需要補(bǔ)稅 的。案例8：沈某在甲公司任職受雇，2019 年 1 12月，取得工資薪金收入 13960

19、0 元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”21750 元，自行申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除為 36000 元（子女教育12000 元和贍養(yǎng)老人24000 元），甲公司已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（139600 60000 21750 36000）×3% 655.5 （元）。2020 年1 月，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)附加扣除核驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)沈某的子女教育支出12000 元已由配偶全部扣除過，因沈某是非獨(dú)生子女，贍養(yǎng)老人支出扣除限額為12000 元，專項(xiàng)附加扣除共計(jì)多扣除24000 元。分析：（1 ）沈某 2019 年綜合所得應(yīng)納稅所得額139600 60000 21750 12000 45850（元），匯算清繳應(yīng)納稅額458

20、50× 10%2520 2065（元）；（2） 2019 年已預(yù)扣預(yù)繳稅額655.5 元；（3）匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額2065 655.5 1409.5 （元）。（4）由于沈某匯算清繳補(bǔ)繳稅額大于400 元，且不屬于免除匯算清繳情形，需要依法辦理匯算清繳并補(bǔ)繳稅款1409.5 元。三、需要辦理綜合所得匯算清繳退稅典型案例 44 號(hào)公告第三條第一款規(guī)定，2019 年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的需要匯算清繳退稅，包括2019 年度綜合所得收入額不超過6 萬元但已預(yù)繳個(gè)人所得稅；年度中間勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣率高于綜合 所得年適用稅率；預(yù)繳稅款時(shí)，未申報(bào)扣除或未足額扣

21、除減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除或捐贈(zèng)，以及未申報(bào)享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形。（一）綜合所得年收入不超過12 萬元，屬于免除匯算清繳義務(wù)情形，但工資薪金所得累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值暫不退稅，納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，納稅人可以辦理匯算清繳申請(qǐng)退稅。案例9：李某在甲公司任職受雇，2019 年1 12月在甲公司取得工資薪金收入94600 元，各月份工資薪金均為5800 元，但 2019 年 2 月其取得績(jī)效工資薪金為25000 元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”為 16500 元（假設(shè)每月1375元），專項(xiàng)附加扣除24000 元（每月2000 元）；甲

22、公司2019 年預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅 0 元，計(jì)算過程如下：1 月份工資薪金累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額5800 5000 1375 2000 2575 元，小于0， 1 月份不需要預(yù)繳個(gè)人所得稅； 2 月份績(jī)效工資選擇并入當(dāng)月工資薪金，預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額 （ 580025000）5000× 2 1375× 2 2000× 2 × 3%421.5 （元）；3 月份預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額 （ 5800 25000 5800 5800）5000× 3 1375× 32000× 3 × 3%421.5 77.25 元小于0，暫不退稅；

23、4月至 11 月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額計(jì)算略，均不預(yù)繳個(gè)人所得稅但也不退稅。12 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額96400 5000×121375×122000×12964006000016500 240004100（元），小于0，不需要預(yù)繳個(gè)人所得稅。分析：（1）李某 2019 年綜合所得年收入94600（元）小于12 萬元，符合免于辦理匯算清繳條件；（2） 2019 年綜合所得應(yīng)納稅所得額964005000×121375×122000×1296400 60000 16500 240004100（元），小于0， 2019 年綜合所得不需

24、要繳納個(gè)人所得稅。（3）李某 2019 年2 月因取得績(jī)效工資25000 元選擇并入當(dāng)月綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅，導(dǎo)致當(dāng)月工資薪金所得收入較高，但已預(yù)扣預(yù)繳稅額421.5 元，如果李某申請(qǐng)退稅421.5 元?jiǎng)t需要辦理匯算清繳。（二）綜合所得年收入不超過12 萬元，屬于免除匯算清繳義務(wù)情形，但取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，預(yù)扣預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額，納稅人可以辦理匯算清繳申請(qǐng)退稅。案例10：鄧某在甲公司任職受雇擔(dān)任稅務(wù)經(jīng)理，2019 年 1 12 月在該公司取得工資薪金收入106800 元，每月工資薪金收入相同，均為8900 元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”28500

25、元（假設(shè)每月2375 元），專項(xiàng)附加扣除金額為36000 元（假設(shè)每月3000 元）；甲公司按照累計(jì)預(yù)扣法已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0 元，計(jì)算過程如下：1 月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額8900 5000 2375 3000 -1475 （元），小于0，當(dāng)月不需要預(yù)繳個(gè)人所得稅。2 12 月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額計(jì)算略，不需要預(yù)繳個(gè)人所得稅。另外，2019 年 5 月，鄧某因給其他單位提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬收入9000 元，扣繳義務(wù)人已預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅9000×（ 1 20%）× 20% 1440（元）；2019 年 10 月，鄧某因發(fā)表論文取得稿酬2000 元

26、，扣繳義務(wù)人已按照稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（2000 800）×70%× 20%168（元）。分析：（1）鄧某 2019 年綜合所得年收入106800 9000 2000 117800（元），小于12 萬元，符合免于辦理匯算清繳條件；（2） 2019 年綜合所得年收入額1068009000×（120%）2000×（120%）×70%115120（元）；（3）鄧某2019 年綜合所得應(yīng)納稅所得額115120 60000 28500360009380（元），小于0，應(yīng)納稅額為0。但是，鄧某2019 年已預(yù)繳稅額 1440 168 1608（元），

27、雖然屬于綜合所得年收入不超過12 萬元，免除匯算清繳義務(wù)情形，但是取得綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額，如果鄧某申請(qǐng)退稅 1608 元，則需要辦理匯算清繳。（三）因年度中間就業(yè)、離職、退休或者部分月份沒有收入，取得兩處以上工資薪金所得，綜合所得年收入不超過12 萬元，屬于免除匯算清繳義務(wù)情形，但預(yù)扣預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額，納稅人可以辦理匯算清繳申請(qǐng)退稅。案例 11：金某在甲公司任職受雇，2019 年 1 月在該公司取得工資薪金收入 8635 元， 2 月取得工資薪金8635 元和去年績(jī)效獎(jiǎng)金48000 元， 1 2 月每月自行負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”1875 元，專項(xiàng)附加扣除為2000 元；甲公司已

28、經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅1368.5 元，計(jì)算過程如下：2019 年 1 月工資薪金所得收入應(yīng)納稅所得額8635 5000 1875 2000240（元），小于0，不需要預(yù)繳稅金。2019 年 2 月工資薪金所得應(yīng)納稅額 （ 8635 8635 48000）5000× 2 1875× 2 2000× 2 × 10%2520 2232（元）。2019 年 3 月金某從甲公司離職在家復(fù)習(xí)稅務(wù)師職業(yè)資格考試。2019 年 9 月金某在乙公司重新就業(yè)，每月取得工資薪金11800 元，9 12 月個(gè)人每月自行繳納“三險(xiǎn)一金” 2135 元，專項(xiàng)附加扣除金額為2000

29、元；乙公司已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（11800×45000×42135×42000×4）×3%319.8 （元）。分析：（1 ） 2019 年金某綜合所得收入（8635 8635 48000）11800× 4112470（元）小于12萬元；（2）綜合所得應(yīng)納稅所得額112470 60000（1875× 2 2135× 4）2000× 1216180（元），應(yīng)納稅額16180× 3%485.4 （元）；（3） 2019 年已預(yù)扣預(yù)繳稅額2232 319.8 2551.8 （元），應(yīng)退稅額2551.8 48

30、5.4 2066.4 （元）。雖然金某綜合所得年收入112470 元不超過12 萬元，屬于免除匯算清繳義務(wù)情形，但是如果金某申請(qǐng)退稅1461.45 元，則需辦理匯算清繳。（四）預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，未扣除或者未足額扣除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除的，導(dǎo)致預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額，納稅人可以辦理匯算清繳申請(qǐng)退稅。案例12：徐某任職受雇于甲公司，2019 年 1 12 月，取得工資薪金收入 109600 元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”18770 元，由于徐某未向本單位提供專項(xiàng)附加扣除申報(bào)信息，也未申報(bào)過專項(xiàng)附加扣除信息，甲公司預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（109600 60000 18770）×3%

31、 924.9 （元）。2020 年 2月，徐某發(fā)現(xiàn)其有專項(xiàng)附加扣除36000 元（子女教育支出12000 元和贍養(yǎng)老人支出24000 元）在 2019 年預(yù)扣預(yù)繳時(shí)未申報(bào)扣除。分析：（1 ） 2019 年徐某綜合所得年收入109600 元小于 12 萬元；（ 2） 2019 年匯算清繳應(yīng)納稅所得額109600 60000 18770 36000 5170（元），應(yīng)納稅額為0；（3） 2019 年已預(yù)扣預(yù)繳稅額924.9 元，應(yīng)退稅額924.9 元；（4）雖然徐某2019 年收入不超過12 萬元，可以免除匯算清繳義務(wù)，但是由于其預(yù)扣預(yù)繳時(shí)未足額扣除專項(xiàng)附加扣除，導(dǎo)致預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額，如果徐某

32、申請(qǐng)退稅924.9 元，則需要辦理匯算清繳。（五）預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，未享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，導(dǎo)致預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額并申請(qǐng)退稅。案例13：趙某（殘疾人）在甲公司（包頭市）任職受雇，2019 年 112 月，取得工資薪金收入109600 元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”18770 元，專項(xiàng)附加扣除24000 元，甲公司已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（109600 60000 1877024000）×3% 204.9 （元）。另外，趙某在乙公司（杭州市）任職受雇，2019年 1 12 月，取得工資薪金收入99600 元，已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（9960060000）×10% 2520 144

33、0（元）。趙某在兩處均未按照稅法規(guī)定享受殘疾人減免稅優(yōu)惠。分析：（1）個(gè)人所得稅法第五條規(guī)定，殘疾人員的所得，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府關(guān)于明確我區(qū)殘疾孤老人員和烈屬所得等個(gè)人所得稅政策的通知（內(nèi)政發(fā)2019 3 號(hào)）第一條規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按應(yīng)納稅額減征50%的個(gè)人所得稅。浙江省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)于浙江省殘疾孤老人員和烈屬減征個(gè)人所得稅有關(guān)優(yōu)惠政策的通知（浙財(cái)稅政2019 9 號(hào)）第一條規(guī)定，綜合所得項(xiàng)目，年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額在 6000 元（含）以下的，減征100%； 6000 元以上

34、的，定額減征6000 元。 94號(hào)公告第二條規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時(shí)，匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定不一致的，用預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計(jì)算的減免稅額相比較，按照孰高值確定減免稅額。（2） 2019年趙某綜合所得年收入109600 99600 209200（元）；（3）綜合應(yīng)納稅所得額209200 60000 18770 24000 106430（元），應(yīng)納稅額106430× 10% 2520 8123（元）；（4）匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額8123 （204.9 1440）6478.1 （元）；（5）如果按照內(nèi)蒙古自治區(qū)殘疾人標(biāo)準(zhǔn)減免稅額6478

35、.1 × 50% 3239.05 （元），如果按照浙江省殘疾人標(biāo)準(zhǔn)減免稅金額為6000元，趙某最終選擇在杭州市向任職受雇的乙公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，只需要補(bǔ)繳稅金478.1 元（ 6478.1 6000）。（六）納稅人享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，需要辦理匯算清繳。案例14：某居民個(gè)人周某，在甲公司任職受雇擔(dān)任高級(jí)稅務(wù)經(jīng)理，2019 年 1 12 月取得工資薪金收入185635 元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金” 36875 元，專項(xiàng)附加扣除39600 元，依法確定的其他扣除2400 元；甲公司按照累計(jì)預(yù)扣法已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（185635 60000 36875 396002

36、400）×10% 2520 2156（元）。假設(shè)周某的配偶因病住院支付醫(yī)療支出為268000 元，扣除醫(yī)保報(bào)銷部分，符合條件的自付部分57800 元。分析：（1 ）周某選擇由自己扣除大病醫(yī)療支出，在辦理年度匯算清繳時(shí)，需要申報(bào)扣除大病醫(yī)療專項(xiàng)附加金額42800 元（57800 15000）且在80000 元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；（2） 2019 年度匯算清繳綜合所得應(yīng)納稅所得額185635 60000 36875（39600 42800）2400 3960（元），應(yīng)納稅額3960× 3% 118.8 （元）；（3） 2019 年度匯算清繳應(yīng)退稅額2156 118.8 2037.2

37、 （元），如果周某申請(qǐng)退稅2037.2 元，則需要辦理匯算清繳。（七）有符合條件的公益慈善捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除。案例15：曹某任職受雇于甲公司，2019 年 1 12 月，取得工資薪金收入 189600 元，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”48370 元，專項(xiàng)附加扣除24000 元，甲公司已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（189600 60000 48370 24000）×10%2520 3203（元）。2019 年 11 月以銀行轉(zhuǎn)賬方式給當(dāng)?shù)厥薪逃志栀?zèng)10000元，已取得捐贈(zèng)票據(jù)但預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)未辦理扣除。分析：（1 ） 2019 年綜合所得應(yīng)納稅所得額189600 60000 48370 24000 57230（元）；（2）按照財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第 99 號(hào)）第四條第一款規(guī)定，匯算清繳申報(bào)時(shí)允許扣除的公益捐贈(zèng)支出限額為綜合所得應(yīng)納稅所得額30%的部分。捐贈(zèng)扣除限額為57230× 30%17169（元），實(shí)際捐贈(zèng)10000 元，小于扣除限額，可全額扣除?？鄢婢栀?zèng)支出后，2019 年應(yīng)納稅所得額（ 189600 60000 48370 24000）10000 47230（元），應(yīng)納稅額47230× 10% 2520 2203（元）。（3）匯算清繳應(yīng)退稅額3203 2203100