可供出售金融資產(chǎn)知識點

1、第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概述一、可供出售金融資產(chǎn)的概述二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理三、可供出售金融資產(chǎn)的減值三、可供出售金融資產(chǎn)的減值 可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1 1）貸款和應(yīng)收款項；）貸款和應(yīng)收款項； （2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資； （3 3）以公允價值計量且其變動計入）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。當(dāng)期損

2、益的金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)的概述一、可供出售金融資產(chǎn)的概述賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 公允價值變動公允價值變動 股票投資股票投資明明細(xì)細(xì)賬賬應(yīng)收股利應(yīng)收股利 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 債券投資債券投資明明細(xì)細(xì)賬賬應(yīng)收利息應(yīng)收利息利息利息二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理應(yīng)計利息應(yīng)計利息 公允價值變動公允價值變動 （一）（一）可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的初始計量初始計量 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得

3、該金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的的公允價值和相關(guān)交易費用公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)之和作為初始確認(rèn)金額。金額。 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時的公允價值取得時的公允價值和交易費用之和和交易費用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項目確認(rèn)為應(yīng)收項目 應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供

4、出售金融資產(chǎn)的初始計量 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)股票股票的取得的取得公允價值與公允價值與交易費用之和交易費用之和 支付的價款中包含的已宣告支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實際支付的金額實際支付的金額 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收應(yīng)收利息利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 2.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)債券債券的取得的取得債券面值債券面值 支付的價款中包含的已到支

5、付的價款中包含的已到付息日但尚未支取的利息付息日但尚未支取的利息實際支付的金額實際支付的金額差額差額（二二）可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量后續(xù)計量 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有期間持有期間取得的利取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。計入資本公積（其他資本公積）。 1.持有期間收益持有期間收益股票股票 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：

6、應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 借借：應(yīng)收利息：應(yīng)收利息 （或）（或）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸貸：投資收益：投資收益 借借或或貸貸：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 分期付息、一次還本債券投資分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資一次還本付息債券投資 1.持有期間收益持有期間收益?zhèn)瘋闯钟兄恋狡谕顿Y攤余成本和按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入實際利率計算確定的利息收入差額差額 1.持有期間收益持有期間收益?zhèn)瘋?借借：應(yīng)收利息：應(yīng)收利息 （或）（或）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸貸：投資收益：投資收益 借借

7、或或貸貸：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 l資產(chǎn)公允價值變動資產(chǎn)公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。以公允價值計量。公允價值與賬面價值之差計入資本公公允價值與賬面價值之差計入資本公積（其他資本公積）。積（其他資本公積）。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日的計量資產(chǎn)負(fù)債表日的計量公允價值高于其賬面余額的差額公允價值高于其賬面余額的差額 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：公允價值低于其賬面余額的差額公允價值低于其賬面余額的差額 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動借：可供出

8、售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （三）處置（三）處置可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。計入投資損益。 例題例題 借借：銀行存款：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利

9、息調(diào)整 公允價值變動公允價值變動 投資收益投資收益 貸貸：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 公允價值變動公允價值變動 投資收益投資收益 實際收到的金額實際收到的金額差額差額借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額的公允價值累計變動額借：借：投資收益投資收益 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 或或三、可供出售金融資產(chǎn)的減值三、可供出售金融資產(chǎn)的減值（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計量（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計量 1. 1.可供出售金融資產(chǎn)可

10、供出售金融資產(chǎn)發(fā)生發(fā)生減值減值時時的計量的計量 2. 2.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值減值損失恢復(fù)損失恢復(fù)時時的計量的計量（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理會計處理（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計量（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計量 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益的因的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益。 該轉(zhuǎn)出的該轉(zhuǎn)出的累計損失累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始，

11、為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。 1.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值發(fā)生減值時的計量時的計量 對于已確認(rèn)減值損失的可對于已確認(rèn)減值損失的可供出售供出售債務(wù)工具債務(wù)工具，在隨后的，在隨后的會計期間公允價值已上升且會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）

12、值損失） 可供出售可供出售權(quán)益工具權(quán)益工具投資投資發(fā)生的減值損失，不得發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。（應(yīng)通通過損益轉(zhuǎn)回。（應(yīng)通過過“資本公積資本公積其他其他資本公積資本公積”核算）核算）（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計量（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計量 2.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)減值損失恢復(fù)時的計量時的計量（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理會計處理1、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的會計處理、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的會計處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

13、公允價值變動 應(yīng)減記的金額應(yīng)減記的金額 應(yīng)從所有者權(quán)益中應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額積的累計損失金額差額差額 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與原減值后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失： 2 2、減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理、減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理 股票股票投資時投資時 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 債券債券投資時投

14、資時 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失例題例題企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入額計入“資本公積資本公積”賬戶，在該可供出售金融資產(chǎn)賬戶，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（生減值或終

15、止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（“投資投資收益收益”賬戶）。賬戶）。四四.持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn) 借借：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值公允價值 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸貸：持有至到期投資：持有至到期投資成本成本 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸貸或或借借：資本公積：資本公積其他資本公積其他資本公積 差額差額 賬面余額賬面余額 賬面價值賬面價值例題例題P134五、可供出售金融資產(chǎn)的處置五、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余金

16、融資產(chǎn)賬面余額之間的差額額之間的差額 處置處置損益損益同時同時 將原直接計入所有者權(quán)益的公允將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 投投資資收收益益 借借：銀行存款：銀行存款 實際收到的金額實際收到的金額 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 公允價值變動公允價值變動 貸貸：可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 公允價值變動公允價值變動 貸貸或或借借：投資收益：投資收益 差額差額三種金融資產(chǎn)會計三種金融資產(chǎn)會計處理總結(jié)比較處理總結(jié)比較類別類別交易性

17、交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（股票）（股票）持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（債券）（債券）子細(xì)目子細(xì)目 成本、成本、公允價公允價值變動值變動成本、成本、公允價值公允價值變動變動成本、成本、利息調(diào)整、利息調(diào)整、應(yīng)計利息應(yīng)計利息成本、成本、利息調(diào)整、利息調(diào)整、應(yīng)計利息應(yīng)計利息公允價值公允價值變動變動取得取得成本成本公允價公允價值值公允價值公允價值+交易費交易費用用面值面值面值面值利息利息調(diào)整調(diào)整差額差額 差額差額類別類別交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（股票）（股票）持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融

18、資產(chǎn)金融資產(chǎn)（債券）（債券）現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利應(yīng)收股利應(yīng)收股利投資收益投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利投資收益投資收益計息計息應(yīng)收利息應(yīng)收利息投資收益投資收益投資收益、投資收益、利息調(diào)整利息調(diào)整、應(yīng)收利息應(yīng)收利息投資收益投資收益、利息調(diào)整利息調(diào)整、應(yīng)收利息應(yīng)收利息公允公允價值價值變動變動公允價值公允價值變動損益變動損益資本公積資本公積資本公積資本公積類別類別交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（股票）（股票）持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（債券）（債券）資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失資本公積資本公積公允價值公允價值變動變動資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損

19、失損失持有至到持有至到期投資減期投資減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失資本公積資本公積公允價值公允價值變動變動資產(chǎn)資產(chǎn)今后今后升值升值公允價值公允價值變動變動資本公積資本公積持有至到持有至到期投資減期投資減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失公允價值公允價值變動變動資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失類別類別交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（股票）（股票）持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（債券）（債券）重分重分類類成本成本、利利息調(diào)整息調(diào)整、應(yīng)計利息應(yīng)計利息持有至到持有至到期投資減期投資減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備成本、利成本、利息調(diào)整息調(diào)整出售出售投資投資收

20、益收益投資投資收益收益投資收益投資收益投資投資收益收益1.1.企業(yè)購入股票作為交易性金融資產(chǎn)，投企業(yè)購入股票作為交易性金融資產(chǎn)，投資成本是指（資成本是指（ ）A A股票的面值股票的面值 B B股票的公允價值股票的公允價值C C實際支付的價款實際支付的價款 D D實際支付的交易費用實際支付的交易費用課堂練習(xí)課堂練習(xí)B2.2.企業(yè)購入股票支付的價款中如果包含已企業(yè)購入股票支付的價款中如果包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)（宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)（ ）A A計入投資成本計入投資成本 B B作為其他應(yīng)收款作為其他應(yīng)收款C C作為應(yīng)收股利作為應(yīng)收股利 D D計入投資收益計入投資收益課堂練習(xí)課堂練習(xí)C3.3.企業(yè)在持有交易性交易金融資產(chǎn)期間獲企業(yè)在持有交易性交易金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利收益，應(yīng)當(dāng)（得的現(xiàn)金股利收益，應(yīng)當(dāng)（ ）A A計入投資收益計入投資收益 B B沖減投資成本沖減投