企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理培訓(xùn)課程(ppt 122頁)

1、本科畢業(yè)論文淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制系 部 會計(jì)學(xué)部_專 業(yè) 會計(jì)學(xué)_班 級 2009 級會計(jì)（2）班_學(xué) 號 _學(xué)生姓名 _指導(dǎo)教師 _ _ 摘 要近年來，企業(yè)內(nèi)部控制的完善逐漸成為關(guān)注的話題。在國內(nèi)，“三鹿奶粉”“三鹿事件” “長虹事件”等發(fā)生許多舞弊大案要案；在國外，“安然” “施樂”案件一波為平一波又起的舞弊行為的曝光，讓大家意識到了財(cái)務(wù)舞弊的危害之深、影響之大，徹底打擊了投資者對資本市場的信心，最終使得美國國會痛下決心出臺了薩班斯法案。該法案的出臺標(biāo)志著資本市場在堅(jiān)決打擊財(cái)務(wù)舞弊的道路上又前進(jìn)了一步；但是，財(cái)務(wù)舞弊行為不會就此嘎然而止，隨著上市公司舞弊手法不斷翻新、涉案金額不斷增加，堅(jiān)持

2、不懈地打擊財(cái)務(wù)舞弊行為注定是一條漫長而又曲折的道路。隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和企業(yè)現(xiàn)代管理制度的不斷完善，在企業(yè)管理中的重要性日益凸顯，完善高效的制度對于規(guī)范企業(yè)各種經(jīng)營活動、保障企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)等都具有不可替代的作用。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。本文首先家介紹了企業(yè)內(nèi)部控制制度理論發(fā)展和國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀簡述，然后披露了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，引用了“三鹿奶粉”和“安然事件”作為案例，接著提出了我國內(nèi)部控制存在問題的對策，認(rèn)識到我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足。提出完善內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體對策。

3、企業(yè)的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)的每一個成員都自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和目標(biāo)行事，發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)的利益，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，那么，企業(yè)將會在市場經(jīng)營活動中立于不敗之地，才能得以持續(xù)地發(fā)展和壯大。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，風(fēng)險管理，公司治理，對策AbstractIn recent years, the enterprise internal control became a topic of interest. In China, SANLU milk Enron event CHANGHONG event, occurred many fraud further; in abroad, Enron Shi

4、 Le cases a wave for flat Catania of fraud acts of exposure, let everyone realized has financial fraud of against of deep, and effect of large, thoroughly against has investors on capital markets of confidence, eventually makes United States Congress pain determined introduced has Sarbanes Bill. The

5、 Bill introduction marks the capital market in a resolute fight against financial fraud has taken a further step on the road, but financial fraud will not all, changing as the corrupt practices of listed companies, in connection with the amount increasing, make unremitting efforts to combat financia

6、l fraud is destined to be a long and winding road. With the rapid development of the market economy and the modern enterprise management system and constantly improve, growing importance of internal control in enterprise management, efficient internal control system for the standardizing enterprise

7、activities, safeguard the stable and healthy development of the enterprise and, ultimately, overall strategic objectives has an irreplaceable role. Internal control as established by the management authorities for the fulfilment of management objectives and a set of rules, policies and procedures, c

8、orporate governance and corporate governance are inextricably linked. Construction of enterprises internal control system are critical to enterprise management, enterprise internal control, if not effectively implemented, is likely to result in loss of business assets, finger-a series of issues, suc

9、h as liability, leading to declining profit, companies will become unsustainable. In recent years, the rapid development of the Chinese enterprises, a large number of quality development of enterprises internal control weakness, poor. If an enterprises internal control to enable every Member of the

10、enterprise are spontaneous, conscientiously acted in accordance with the norms and objectives, realize their potential, protect the interests of enterprises, and strive to achieve business goals, then companies will operate in market activity in an invincible position, can be continued to develop an

11、d grow. This article from the theory of internal control system at home and abroad, and on the basis of analysis of internal control of enterprises in China, a summary and analysis of the cause of our countrys internal control issues and propose concrete countermeasures to perfecting internal contro

12、l system.This article first describes the theory of enterprises internal control system development and current situation of domestic and foreign enterprises internal control outlined then disclosed the problems existing in China Enterprise inner control, cited SANLU milk and Enron event a case, the

13、n raised the issue of internal control in Chinas response, recognizing the lack of internal control of enterprises in China. Make specific countermeasures for perfecting internal control system. Enterprise internal control to enable every Member of the enterprise are spontaneous, conscientiously act

14、ed in accordance with the norms and objectives, realize their potential, protect the interests of enterprises, and strive to achieve business goals, then companies will operate in market activity in an invincible position, can be continued to develop and grow.Key words: Internal control, Risk manage

15、ment, Internal control environment目 錄緒論 11 企業(yè)內(nèi)部控制制度理論發(fā)展2內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展2企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容32 企業(yè)內(nèi)部控制綜述62.1 國外對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀簡述62.2 國內(nèi)對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀簡述73 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題103.1 產(chǎn)權(quán)不明晰，所有者缺位113.2 企業(yè)缺乏科學(xué)的評析和激勵機(jī)制113.3 缺乏有效監(jiān)督機(jī)制和多級控制系統(tǒng)114 解決我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對策135 案例分析145.1 三鹿奶粉事件155.2 安然事件176 加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議196.1加強(qiáng)企業(yè)管理者培訓(xùn)，全面提高管理者綜合素質(zhì)196.2

16、 建立健全內(nèi)部控制體系，制度設(shè)計(jì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際196.3 積極推進(jìn)精細(xì)化管理，權(quán)責(zé)分明嚴(yán)格實(shí)施會計(jì)法206.4 積極拓展企業(yè)國際化發(fā)展渠道，增強(qiáng)企業(yè)國際化水平20結(jié)論 21參考文獻(xiàn)22緒 論近年來，企業(yè)內(nèi)部控制的完善逐漸成為關(guān)注的話題。在國內(nèi)，“三鹿奶粉”“三鹿事件” “長虹事件”等發(fā)生許多舞弊大案要案；在國外，“安然” “施樂”案件令人觸目驚心的案例一樁又一樁，而這些事件絕大多數(shù)源于企業(yè)內(nèi)部控制不力，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需求。內(nèi)部控制制度的建設(shè)是提高經(jīng)營管理水平的基礎(chǔ)工作，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的目標(biāo)，提高經(jīng)營效率的有力保障，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高其市場競爭力，規(guī)避市場

17、風(fēng)險，迎接挑戰(zhàn)的重要保證。內(nèi)部控制制度建設(shè)，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理機(jī)制建設(shè)的重要內(nèi)容。是企業(yè)內(nèi)部管理從人治走向法治的過程，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行總結(jié)，提出了改善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對策。51 企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展（1）內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代以前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念，其主要特點(diǎn)是:以任何個人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織的責(zé)任分工。一般來說，內(nèi)部牽制的執(zhí)行大意可以分為以下四類：一是實(shí)物牽制。例如，把保險柜的鑰匙交給兩個以上的工作人員持有。如果不同時使用這兩把以上的鑰匙，保險柜就

18、打不開。二是機(jī)械牽制。例如，保險柜的門若是非按正確程序操作就打不開。三是體制牽制，采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。四是薄記牽制。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對。在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。（2）內(nèi)部監(jiān)控階段20世紀(jì)40年代末，內(nèi)部控制這一概念得到了重視。1949年美國注冊會計(jì)師協(xié)會的審計(jì)程序文員會在內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性的報告中，對內(nèi)部控制首次作出了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制包括組織的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法與措施，以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率和推動企業(yè)堅(jiān)

19、持執(zhí)行既定的管理政策和規(guī)章制度?！边@一范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，在當(dāng)時被普遍認(rèn)為是對理解內(nèi)部控制的這一概念的重大貢獻(xiàn)，因?yàn)樵诖酥皟?nèi)部控制從未受到如此的重視。（3）會計(jì)控制和管理控制階段1958年美國注冊會計(jì)師協(xié)會下屬的審計(jì)程序委員會發(fā)布的審計(jì)程序公告第29號對內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制組織包括組織規(guī)劃的所有辦法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全以及財(cái)務(wù)記錄可靠性有直接的聯(lián)系。會計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度，從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制，財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)，程序和有關(guān)

20、記錄。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系。管理控制一般包括統(tǒng)計(jì)分析，時效研究，業(yè)績報告，員工培訓(xùn)和質(zhì)量控制。（4）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀(jì)80年代，西方會計(jì)、審計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。1988年美國注冊會計(jì)師協(xié)會頒發(fā)的審計(jì)準(zhǔn)則公告55號于1990年1月起取代了1972年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告1號。這次公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替了“內(nèi)部控制”，并指出了“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括了為企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合體保證而建立的一系列政策和程

21、序構(gòu)成的有機(jī)整體，包括控制環(huán)境，會計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個部分。（5）內(nèi)部控制整體框架階段進(jìn)入20世紀(jì)90年代，美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號，并從1997年1月起取代1988年美國注冊會計(jì)師發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號，將內(nèi)部控制定義為：由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，均為了一下目標(biāo)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報告的可靠性；（2）經(jīng)營的效果和效率（3）符合適用的法律和法規(guī)。審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種要素，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。這五種要素使內(nèi)部控制成為一個整體。（6）內(nèi)部控制整合框架風(fēng)險管理階段2004年4月，美國COSO委員會在廣泛吸收了

22、各國理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架。該框架在1992年COSO的內(nèi)部控制整體框架報告的基礎(chǔ)上建立企業(yè)風(fēng)險管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理。相對于內(nèi)部控制整體框架，新的COSO報告增加了一個觀念風(fēng)險組合觀，一個目標(biāo)即“戰(zhàn)略目標(biāo)”，兩個概念即“風(fēng)險偏好”和“風(fēng)險容忍度”，三個要素即“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識別”和“風(fēng)險反應(yīng)”。企業(yè)風(fēng)險管理包括八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各個要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容（1）授權(quán)控制授權(quán)控制是指某項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)活動發(fā)生之前企業(yè)各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的，各級工作人員不

23、允許接觸這些業(yè)務(wù)，因此這一控制方式使得在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時候得到了有效的控制，這是一種事前控制。授權(quán)控制要求各級管理人員工作人員在其授權(quán)范圍內(nèi)行駛權(quán)利，同時應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，對自己的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。（2）分工控制分工控制是指對不相容的職務(wù)必須進(jìn)行分工，不能同時由一人兼任。這種控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的有關(guān)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中能夠相互制約。的建立和實(shí)施必須貫徹不相容職務(wù)分工的原則。概括而言，在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：（1）授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù)。（2）執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的

24、人員不能兼任審核人員。（3）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計(jì)記賬工作。（4）保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。（5）保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。（6）記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。（7）登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。（3）業(yè)務(wù)記錄控制在發(fā)生以后，必須按照一定的程序記入會計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)。所謂業(yè)務(wù)記錄控制，即在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)記錄時必須采取一系列措施和方法，以保證的真實(shí)、及時和正確。它是最基礎(chǔ)的一部分。業(yè)務(wù)記錄控制的基本目的是要確保對企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)處部所提供的的可靠，因此

25、業(yè)務(wù)記錄控制也稱為可靠性控制。業(yè)務(wù)記錄控制的措施和方法是多方面的，主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：第一，必須經(jīng)過專人審核，只有經(jīng)過專人審核的原始憑證方能作為的原始依據(jù)。第二，的內(nèi)容必須與的內(nèi)容保持一致，所有的必須附有原始憑證。第三，憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號次序使用，領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記。第四，憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制，各聯(lián)憑證必須注明用途，嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用各聯(lián)憑證，報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣合并一處按規(guī)定妥善保管。 第五，建立定期的復(fù)核制度，定期對憑證的填制、和編制的工作進(jìn)行復(fù)核。 第六，建立和、和定期核對制度。第七，建立完善的憑證傳遞程序。憑證傳遞程序是憑證填制和取得以后如

26、何經(jīng)過各個部門和有關(guān)人員記入賬簿體系。憑證傳遞程序應(yīng)該有利于各個部門的相互制約和相互聯(lián)系。第八，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)后，必須簽名、蓋章，以備今后追溯責(zé)任和查考。2 企業(yè)內(nèi)部控制綜述國外對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀簡述 內(nèi)部控制是一個發(fā)展的動態(tài)過程，早從上世紀(jì)四十年代，在科氏會計(jì)詞典中對內(nèi)部牽制的定義為：“以提供有效的組織和經(jīng)營，并提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，其主要特點(diǎn)是以任何個人或部門都不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或者一個部門業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須通過正常發(fā)揮其他人或者其他部門的功能交叉檢查或交叉控制，設(shè)計(jì)有限的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完

27、整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制是一個不可缺少的組成部門?！笨梢哉f這是一個比較完整和具有權(quán)威的關(guān)于“內(nèi)部牽制”的定義。1949年美國會計(jì)師協(xié)會的審計(jì)委員會在內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性的報告中所做的權(quán)威而具有重大影響的意義?！皟?nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施皆在保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，保證會計(jì)信息的可靠性，真實(shí)性，準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策和規(guī)章制度?！边@一范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，在當(dāng)時被普遍認(rèn)為是對理解內(nèi)部控制這一概念的重大貢獻(xiàn)，因此在此之前內(nèi)部控制概念

28、從未如此受到重視。1958年美國注冊會計(jì)師協(xié)會下屬的審計(jì)程序委員會發(fā)布的審計(jì)程序公告第29號對內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制盒管理控制。20世紀(jì)80年代，西方會計(jì)、審計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。1988年美國注冊會計(jì)師協(xié)會頒發(fā)的審計(jì)準(zhǔn)則公告55號于1990年1月起取代了1972年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告1號。這次公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替了“內(nèi)部控制”，并指出了“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括了為企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序?！眱?nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合體保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)整體，包括控制環(huán)境，會計(jì)系統(tǒng)及控制程序三

29、個部分。 進(jìn)入20世紀(jì)90年代，人們對內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個全新的階段。1992年，美國對反對虛假財(cái)務(wù)報告委員會下屬的由美國會計(jì)學(xué)會、美國注冊會計(jì)師協(xié)會、美國國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會、美國財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會和美國管理學(xué)會計(jì)協(xié)會等組織參與發(fā)起的委員會（COSO）發(fā)布報告“內(nèi)部控制整合框架”即“COSO報告”，該報告具有廣泛的適用性。2004年4月，美國COSO委員會在廣泛吸收了各國理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架。該框架在1992年COSO的內(nèi)部控制整體框架報告的基礎(chǔ)上建立企業(yè)風(fēng)險管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理?？v觀國外的內(nèi)部控制的發(fā)展史，可以看出其發(fā)展的每一個過

30、程都與會計(jì)職業(yè)群體息息相關(guān)。1938年的“麥克森羅賓斯事件”促使美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)起對內(nèi)部控制的定義，到了1977年美國國會發(fā)布的反國外賄賂法案，及1992年COSO發(fā)布的內(nèi)部控制綜合框架，直至2002年美國國會發(fā)布的塞班斯奧克斯利法案以及公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會發(fā)布第2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)職業(yè)界都與此有著密切的聯(lián)系。COSO成為當(dāng)今最大的內(nèi)部控制框架?？傊髽I(yè)內(nèi)部將一個基本的控制框架，作為管理層評估企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，這也是企業(yè)發(fā)展到一定階段管理方面必然的要求。它受公司的治理，創(chuàng)造價值，風(fēng)險和機(jī)會，管制，企業(yè)文化，技術(shù)發(fā)雜及受托責(zé)任等各個方面的影響。國內(nèi)的各類企事業(yè)單位也應(yīng)該從COSO框架中涉

31、取合理的內(nèi)容，有助于機(jī)構(gòu)管理層次的提升，執(zhí)行能力的到位，中國注冊師會計(jì)協(xié)會也應(yīng)該從中吸收合理的經(jīng)驗(yàn)。國內(nèi)對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀簡述在西方國家，內(nèi)部控制已經(jīng)經(jīng)過了長期的發(fā)展，已經(jīng)形成了較為成熟的系統(tǒng)。并主導(dǎo)著國際發(fā)展的潮流方向。但是，對于仍舊處在發(fā)展中國家水平的我國而言，全面認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制僅僅只是剛開始，會計(jì)失真，經(jīng)營失敗和不受規(guī)章制度經(jīng)營等等再很大程度上都?xì)w結(jié)于企業(yè)內(nèi)部控制的失衡。自20世界90年代起，我國開始在企業(yè)大力推行企業(yè)內(nèi)部控制。1996年，財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險；2001年6月，財(cái)政部頒布內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）；

32、2003年6月，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理。但從內(nèi)部控制理論的來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。2004年8月19日,財(cái)政部發(fā)布了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保(試行)和內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范對外投資(試行)為加快推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè),2006年7月財(cái)政部會同證監(jiān)會等5個部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會,研究制定我

33、國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。財(cái)政部于2007年3月下發(fā)了關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)的通知。綜上所述,內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系,相互制約的一種管理體系,包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施,內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會計(jì)管理,設(shè)計(jì)合理的、有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工,實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面:(1)內(nèi)部會計(jì)控制。其范圍直接涉及會計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù),主要是指財(cái)會部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生,以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會計(jì)處理程序和控

34、制措施。(2)內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平,確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。在實(shí)踐中，我國企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會計(jì)資料安全、完整及資金的安全性上，無法有效實(shí)現(xiàn)會計(jì)的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。具體可歸納為：（1）會計(jì)控制相對弱化會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會計(jì)系統(tǒng)，提供真實(shí)、完整、可靠的會計(jì)信息，才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營決策和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供決策分析依據(jù)；只有將會計(jì)控制強(qiáng)而有力地貫穿于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，才能真正發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險。從我國企業(yè)

35、的現(xiàn)狀來看，會計(jì)控制普遍弱化，會計(jì)職能更多的只是體現(xiàn)在報賬算賬上，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。一方面，我國的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度無一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物，企業(yè)的會計(jì)信息更多地被看成是一種對外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)沒有提供高質(zhì)量會計(jì)信息的內(nèi)在動力，少數(shù)企業(yè)為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會計(jì)信息，更談不上利用會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業(yè)的會計(jì)職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是單純的報賬員，在具體業(yè)務(wù)的確認(rèn)過程中，嚴(yán)重受制于企業(yè)管理決策層，無法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，使會計(jì)的監(jiān)督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財(cái)務(wù)舞弊案例可

36、以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問題都是通過政府部門檢查、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等外部力量揭露出來的，反映出我國企業(yè)會計(jì)控制外部化的特點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。（2）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后其一，我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，大多將內(nèi)部控制制度簡單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托代理關(guān)系逐步發(fā)展起來的，體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體（大股東與小股東、股東與職業(yè)經(jīng)理人、企業(yè)內(nèi)部各部門等）的權(quán)利劃分與制約，是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。筆者認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)

37、包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分、股東對經(jīng)理人及管理人員的激勵約束制度、財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵約束作用、財(cái)務(wù)部門缺乏對職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問題。顯然，這些深層次的問題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)、企業(yè)文化的建立，等等。這些正是我國企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)，不是簡單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。其二，我國企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對如何有效控制企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用方面，則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費(fèi)用包括管理人員的薪籌、廣告

38、費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)用以及其他各種零星的費(fèi)用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。由于這部分成本的酌量性和我國企業(yè)（主要是國有企業(yè)）對管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督，企業(yè)管理決策人員作為獨(dú)立的“經(jīng)濟(jì)人”，不可避免地會對這部分費(fèi)用支出產(chǎn)生偏好，如提高管理人員薪酬和報銷費(fèi)用的范圍和額度。因此，對期間費(fèi)用的控制，或者說是對管理者權(quán)限的控制，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制的又一個盲點(diǎn)所在。（3）我國企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險意識十分淡薄從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風(fēng)險意識淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險評估機(jī)制和合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對風(fēng)險投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析，企業(yè)

39、所面臨的風(fēng)險大小取決于經(jīng)營決策者個人的風(fēng)險偏好。特別是在國有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本，導(dǎo)致企業(yè)投資失控，風(fēng)險加劇。如紅極一時的巨人集團(tuán)的倒閉，鄭州亞細(xì)亞的衰敗等，都充分顯示了對建立和健全內(nèi)部控制重要性和緊迫性做出了實(shí)證性的分析。在我國主體市場依舊是“一股獨(dú)大”，公司治理仍舊不夠完善，戰(zhàn)略性人才的缺稀，社會誠信的危機(jī)，以及法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，都是不利于內(nèi)部控制體制建設(shè)所需要的環(huán)境。我國內(nèi)部控制的起步較晚，大多數(shù)都是在二十世紀(jì)九十年代有政府強(qiáng)行向國有企業(yè)推行

40、。直至今日，才有財(cái)政部所頒布的兩部有關(guān)于內(nèi)部控制的環(huán)境試行法規(guī)，另外由中國注冊會計(jì)師協(xié)會獨(dú)立出臺的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第19號內(nèi)部控制盒審計(jì)風(fēng)險。我國內(nèi)部控制的實(shí)踐時間善短，對其認(rèn)識的遠(yuǎn)見仍未達(dá)成一致共識，內(nèi)部控制還未形成完善的整體框架，審計(jì)對其評價只作為接受其他受托業(yè)務(wù)的輔助手段而已，還不能作為一項(xiàng)獨(dú)立專業(yè)的受托業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制制度的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，例如方向性的指導(dǎo)，可操作性以及推廣性，可矯正性和評價性都不夠完善。3我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題從某種意義上說，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。分析我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司

41、治理有關(guān)，因此，探討我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以公司治理為切入點(diǎn)，才具有針對性。產(chǎn)權(quán)不明晰，所有者缺位由于原因，我國國有企業(yè)長久以來產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位，全民所有往往成了誰也沒有，使代理人（企業(yè)經(jīng)營管理者）在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對優(yōu)勢地位，公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營管理層。雖然我國企業(yè)也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無法對企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行有效的制約。企業(yè)缺乏的評價和激勵機(jī)制良好的評價和激勵機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國企業(yè)對管理人員往往缺乏科學(xué)的評價機(jī)制和合理的激勵政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞

42、，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的內(nèi)部人控制問題便會凸顯出來。我國國有企業(yè)的廠長經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業(yè)負(fù)責(zé)、只對上級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而上級部門對國有企業(yè)經(jīng)營管理人員往往只是采用一些簡單的指標(biāo)來評價考核，無法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)際為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業(yè)經(jīng)營管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時提供虛假信息以滿足上級的考核指標(biāo)。缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級控制系統(tǒng)在“委托代理”關(guān)系中，只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機(jī)制，才能提

43、高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過大而不敢違規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。多級控制系統(tǒng)包括三個層次：（1）所有者權(quán)益的利益保障系統(tǒng)。目的是防止企業(yè)因被少數(shù)利益集團(tuán)所操控而過分追求短期利益，背離股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。這一控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為企業(yè)股東大會、監(jiān)事會與董事會等機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)力制衡和監(jiān)督。（2）公司決策和經(jīng)營目標(biāo)控制系統(tǒng)。主要是通過合理的制度安排，將“代理人”問題對企業(yè)的負(fù)面影響降到最低。主要表現(xiàn)為公司董事會對公司經(jīng)營管理者的考核、激勵與監(jiān)督機(jī)制。（3）預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營管理者在實(shí)施公司戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，需要將目標(biāo)層層分解到各業(yè)務(wù)部門，以保障公司目標(biāo)最終得到有效落實(shí)。預(yù)算執(zhí)行

44、和控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為經(jīng)營管理人員對公司員工的管理、監(jiān)督與控制。但在我國，很多企業(yè)無法真正實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理層的有效控制與監(jiān)督，只有第三個層次的控制系統(tǒng)可以得到有效實(shí)施，第一層次與第二層次的控制系統(tǒng)則難盡人意，許多公司的監(jiān)事會、董事會形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制極其嚴(yán)重，中小股東對大股東、企業(yè)的所有者對經(jīng)營者缺乏必要有效的監(jiān)督與約束手段?？傮w來說，我國的內(nèi)部控制可以對生產(chǎn)經(jīng)營予以充分控制，但對企業(yè)的決策管理層卻無能為力。4解決我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對策鑒于我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其內(nèi)在原因，以為完善我國企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從以下三個層次著手：（1）建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。首先

45、應(yīng)明確公司內(nèi)部股東大會、監(jiān)事會、董事會之間的責(zé)、權(quán)、利劃分，使三者之間的相互監(jiān)督真正落到實(shí)處，同時，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)獨(dú)立董事、董事會制度，加大股東對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。（2）建立起與現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。具體而言，包括建立科學(xué)的考核與激勵制度，建立健全企業(yè)重大決策的授權(quán)審批制度，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，形成各部門之間既能相互協(xié)作也能相互制約的管理體制。 （3）健全企業(yè)會計(jì)控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮會計(jì)的管理職能。企業(yè)財(cái)務(wù)部門不僅僅應(yīng)滿足于日常的會計(jì)核算工作，更應(yīng)該充分發(fā)揮會計(jì)的管理職能，參與企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的全過程管理，確保資金使用的安全性、效益

46、性。5案例分析三鹿奶粉事件（1）案件背景2008年，中國乳制品制造商三鹿奶粉集團(tuán)生產(chǎn)的一批嬰幼兒奶粉中受代理原料三聚氰胺污染，導(dǎo)致服食受污染奶粉的嬰兒患上腎結(jié)石事件。該事件不僅對整個乳制品行業(yè)影響重大，在競爭主體、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、企業(yè)架構(gòu)、供應(yīng)鏈等方面將重新洗牌，而且引發(fā)了公眾對國家危機(jī)應(yīng)對體制、社會道德和企業(yè)責(zé)任等問題的討論和反思。該事件也暴露了企業(yè)在內(nèi)部控制方面的缺陷和不足，應(yīng)當(dāng)引起我們對如何建立健全、有效的內(nèi)控機(jī)制的思考。（2）從內(nèi)部控制角度看“三鹿事件”從此次三鹿奶粉受三聚氰胺污染的事件本身及應(yīng)對過程我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)部控制的五個要素中或多或少都存在不足，也給我們設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評價內(nèi)部控制

47、帶來反思。內(nèi)部環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等多方面內(nèi)容。三鹿集團(tuán)早在2008年3月就接到消費(fèi)者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，有媒體稱這種做法直接導(dǎo)致此后的一個多月里又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。顯然此次事件在某種程度上檢驗(yàn)了三鹿集團(tuán)決策層的誠信與道德觀。事實(shí)上除了三鹿集團(tuán)外，向牛奶中添加三聚氰胺的耿氏兄弟等不法分子、告知這些不法分子通過添加三聚氰胺可通過檢測的技術(shù)人員、銷售給不法分子三聚氰胺化工原料的人員，都存在著只顧利益不顧消

48、費(fèi)者健康的問題，而這種環(huán)境因素也許才是真正導(dǎo)致此次事件的罪魁禍?zhǔn)?。我國的?nèi)部控制基本規(guī)范中將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，這對培育一個良好的環(huán)境氛圍，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險防范作用有著積極的意義。風(fēng)險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。眾所周知，食品中不能添加的物質(zhì)遠(yuǎn)比能添加的多，現(xiàn)有的檢測手段不可能對每種有害物質(zhì)都進(jìn)行檢查。就奶粉這種需要從分散農(nóng)戶處采購原料的食品而言，每個農(nóng)戶的奶牛喂養(yǎng)過程、原料奶的加工、儲存和運(yùn)輸過程等都可能存在不同的風(fēng)險，這就

49、給原料奶的質(zhì)量檢驗(yàn)帶來了挑戰(zhàn)。一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等），而對例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。顯然，食品加工企業(yè)除了對原料采購、產(chǎn)品加工、存儲儲藏、物流配送等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險評價、分析之外，還應(yīng)該就最可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對措施，例如風(fēng)險評估時針對生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等進(jìn)行評價、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品的檢測驗(yàn)收等方面設(shè)定有針對性的指標(biāo)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果?？刂苹顒?。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)

50、險控制在可接受的程度之內(nèi)。顯然，食品行業(yè)的風(fēng)險問題更多地與消費(fèi)者的生命財(cái)產(chǎn)安全密切相關(guān)，控制活動也更應(yīng)該切實(shí)、有效。此次三鹿集團(tuán)奶粉事件曝光后，根據(jù)警方抓獲的耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗(yàn)不合格而被拒收。而三鹿集團(tuán)對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進(jìn)一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。從事實(shí)看，三鹿集團(tuán)能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明企業(yè)擁有嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度并得到切實(shí)執(zhí)行，但如果能對日?？刂苹顒又邪l(fā)現(xiàn)的一些不良信息進(jìn)行收集、整理，并對異?，F(xiàn)象（屢次不合格的原料提

51、供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進(jìn)一步提高控制活動的效率效果。信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。從現(xiàn)有的報道看，早在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費(fèi)者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時、不全面的問題。而根據(jù)國家重大食品安全事故應(yīng)急預(yù)案的有關(guān)規(guī)定，地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事故報告后，應(yīng)當(dāng)立即向上級人民政府和上級食品安全綜合監(jiān)管部門報告，

52、并在2小時內(nèi)報告至?。▍^(qū)、市）人民政府，也可以直接向國務(wù)院和食品藥品監(jiān)管局及相關(guān)部門報告。上述規(guī)定事實(shí)上是對信息溝通的及時性做出了明確的要求，但實(shí)際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將有關(guān)情況的書面報告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。作為中國食品工業(yè)百強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿對內(nèi)部監(jiān)督不能說不重視，因?yàn)槠洚a(chǎn)品是經(jīng)過“1100道檢測”的。而對于為何沒有檢測出三聚氰胺，專家給出的解釋是在現(xiàn)有的檢

53、測指標(biāo)中主要是通過檢測氮元素來確定奶粉的蛋白質(zhì)含量，沒有針對三聚氰胺的專門檢測。而三聚氰胺這種化工原料的含氮量高達(dá)66%，不法分子正是通過增加牛奶中的氮元素含量來達(dá)到通過檢測的目的。這表明企業(yè)的監(jiān)控活動中，除了日常的監(jiān)控活動外，還應(yīng)該有一些專項(xiàng)的、非常規(guī)的監(jiān)控活動，從而達(dá)到發(fā)現(xiàn)控制缺陷的目的。除了三鹿產(chǎn)品，還有其他被發(fā)現(xiàn)存在問題的古城、圣元、伊利奶粉等都被授予“免檢產(chǎn)品”稱號，這意味著上述產(chǎn)品在獲取了免檢證書后可以在有效期內(nèi)不受各地質(zhì)檢部門的監(jiān)督檢查，這顯然也不符合內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)控原則。從三鹿奶粉事件的表面看，主要的風(fēng)險因素來自原料采購控制環(huán)節(jié)，但從事件的產(chǎn)生、發(fā)展來分析，則無疑牽涉到監(jiān)管環(huán)

54、境、行業(yè)特征、內(nèi)部控制等多個層面。從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)看，我們對食品原料的采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在缺陷，指標(biāo)設(shè)計(jì)不全面；從內(nèi)部控制的執(zhí)行看，我們對風(fēng)險事項(xiàng)的識別和評估還缺乏科學(xué)合理的方法論指導(dǎo)，對信息與溝通的及時性、有效性認(rèn)識不足，在內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)尤其是培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感方面還應(yīng)付出更多努力。安然事件（1） 案件背景曾是一家位于的休斯敦市的類公司。在2001年宣告之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的、以及公司之一，2000年披露的營業(yè)額達(dá)1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產(chǎn)的公司2002

55、年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。安然分公司于2001年11月30日申請破產(chǎn)，美國本部于2日后同樣申請破產(chǎn)保護(hù)。（2） 從企業(yè)內(nèi)部控制制度看“安然事件”安然事件發(fā)生后，美國社會對企業(yè)制度作了反思，意識到公司治理問題，是導(dǎo)致公司舞弊的根本原因。以下制度安排存在的缺陷，才是導(dǎo)致安然事件等發(fā)生的深層次原因所在。股票期權(quán)制激勵了造假動機(jī)。向公司乃至員工發(fā)放公司，被認(rèn)為是美國公司治理中十分成功的激勵機(jī)制。但是，安然和環(huán)球電訊等破產(chǎn)事件使股票期權(quán)成為了公司陋習(xí)和治理混亂的象征。股票期權(quán)使一些公司的管理者在幾年內(nèi)成為億萬富翁，也鼓勵一些人不顧一切地炒作股市，把公司變成個人的“

56、搖錢樹”。為了從公司股票的升值上獲利，一些公司的管理者運(yùn)用包括財(cái)務(wù)造假在內(nèi)各種方法，制造“題材”，創(chuàng)造利潤，抬高股價，忽視公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，損害了投資者的利益。 公司獨(dú)立董事形同虛設(shè)。為了防止公司高級管理層利用股權(quán)分散濫用“代理人”職權(quán)，侵犯中小股東利益，美國十分注重。但安然公司的獨(dú)立董事卻形同虛設(shè)，根本沒有履行應(yīng)盡的職責(zé)。該公司17名董事會成員中獨(dú)立董事達(dá)15名，審計(jì)委員會7名委員也都是獨(dú)立董事，而且這些獨(dú)立董事都是、學(xué)界、商界的知名人士。即使有這些德高望重的獨(dú)立董事，也未能為安然公司的股東把好監(jiān)督關(guān)。目前，這些獨(dú)立董事不僅備受責(zé)難，而且遭到了公司投資者的起訴。 審計(jì)委員會未發(fā)揮應(yīng)有的作用。雖

57、然，美國早在1978年就要求所有上市公司都要設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督外部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。但是，安然事件充分暴露出美國公司的審計(jì)委員會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。 機(jī)制存在缺陷。上述種種問題表明，美國企業(yè)的內(nèi)部控制也不是完美無缺的，特別是公司高管部門及高管人員有疏于舞弊控制責(zé)任的問題。 安然事件后，薩班斯法案第404條要求上市公司應(yīng)當(dāng)每年對公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估，薩班斯法案第406條要求公司作為證券發(fā)行者應(yīng)向SEC匯報，披露其是否采用了專門針對人員的道德準(zhǔn)則，如果沒有，原因是什么。隨后，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）（ASB）發(fā)布了（獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（SAS）第99號財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（SAS）第99號反復(fù)重申先前準(zhǔn)則的主旨，即公司的道德行為是以公司綱領(lǐng)和高層管理部門的價值觀為基礎(chǔ)的。 安然事件中審計(jì)失敗的原因，是注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性，還是委托代理關(guān)系中沒有給出獨(dú)立性的制度安排，也是一個值得探討的問題?；谑袌鼋?jīng)濟(jì)的共通性，安