國際稅收國際避稅(離岸公司)

1、 無論是上述的基地公司、信托、授權(quán)公司、專屬保險(xiǎn)等，都是以離岸公司的形式存在。 所謂，主要是指能在離岸區(qū)以外區(qū)域進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)的公司。離岸公司的商業(yè)組織形式不僅限于公司，還包括信托基金和合伙企業(yè)等形式。目前世界上企業(yè)注冊數(shù)量最多的三大離岸公司注冊地： 基地公司這一概念最早在1956年由國際稅法專家Gibbons提出，在國際企業(yè)立足境外的稅收效果一文中，他指出，基地公司是指“在基地國設(shè)立，但在第三國從事實(shí)際營業(yè)活動(dòng)的公司或其他有限責(zé)任公司?！被毓究梢酝ㄟ^以下幾種方式實(shí)現(xiàn)目的：無論是哪一種，基地公司的目的都很簡單，將利潤從高稅地轉(zhuǎn)移到地稅地。 跨國納稅人可以將避稅地的基地公司作為控股公司，直接由

2、該控股公司向其他子公司注資。中間控股公司的優(yōu)勢中間控股公司的優(yōu)勢加強(qiáng)集團(tuán)重組和全球協(xié)調(diào)的靈活性避免外匯管制實(shí)現(xiàn)集團(tuán)海外資本累積能力和維護(hù)產(chǎn)權(quán)保密性等協(xié)助進(jìn)行全球稅收籌劃中間控股公司的缺點(diǎn)中間控股公司的缺點(diǎn)難以與溝通并保持集團(tuán)凝聚力工作人員的重復(fù)性額外的運(yùn)營費(fèi)用以及合并報(bào)表要求母國外匯管制或受控公司稅法影響外國利潤中間地母國外國有充分且適當(dāng)?shù)亩愂諈f(xié)定體系對于控股公司的外國所得給與稅收抵免或免稅對公司的外國來源所得和其他本地所得適用低稅或零稅能夠?qū)崿F(xiàn)通過對外國子公司或分支機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)讓或清算進(jìn)行免稅的企業(yè)重組。對支付給母公司的股息和其他款項(xiàng)不征收預(yù)提稅這些條件往往只存在于避稅地 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交

3、易，將整個(gè)交易的全部利潤轉(zhuǎn)移到基地公司。實(shí)際上，貨物并沒有真正經(jīng)過“銷售子公司”，而是直接有生產(chǎn)公司交付給最終用戶。股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制70萬105萬110萬110萬 該方法是指就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，將整個(gè)跨國公司集團(tuán)的采購業(yè)務(wù)統(tǒng)一交給采購子公司。股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制150萬100萬100萬 由于能通過債務(wù)而不是資產(chǎn)的方式為集團(tuán)公司提供融資，國際金融公司的設(shè)立可以產(chǎn)生的稅收利益。在母國就可以主張將利息指出作為高稅負(fù)的利潤的費(fèi)用扣除，接收利息所得無須繳納或者只需繳納基地的預(yù)提稅，并實(shí)現(xiàn)其在免稅或低稅率國家累積；股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制貸款貸款 離岸授權(quán)公司的作用在于減少跨境特許

4、權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)提稅和在零稅率國家累積特許權(quán)使用費(fèi)所得。.tw/techroom/pclass/2013/pclass_13_A169.htm授權(quán)股權(quán)控制授權(quán)轉(zhuǎn)讓 2013年3月25日美國智財(cái)權(quán)管理公司Pendrell宣布從Nokia收購了125項(xiàng)專利，主要都是涵蓋電子設(shè)備的基礎(chǔ)儲(chǔ)存技術(shù)，以SD卡為主的及其他嵌入式閃存等多種儲(chǔ)備應(yīng)用技術(shù)。其中有81專利是被Nokia宣布為標(biāo)準(zhǔn)必要專利。 Pendrell收購Nokia這些專利后，也宣布成立了一家名為赫爾辛基存儲(chǔ)技術(shù)(Helsinki Memory Technologies，HMT)的公司，繼續(xù)推

5、動(dòng)這些專利及創(chuàng)新技術(shù)，并透過全球授權(quán)營銷達(dá)成擴(kuò)大收入的目的。同時(shí)，Pendrell也與Nokia達(dá)成協(xié)議，未來HMT將Nokia收購來的專利以及未來由HMT開發(fā)的新技術(shù)授權(quán)給Nokia使用。這次大手筆的專利出售案，也是Nokia繼去年以64億美元出售芬蘭企業(yè)總部后，再次一筆重要財(cái)務(wù)收入，讓Nokia長期來財(cái)務(wù)問題獲得暫時(shí)紓解。 信托是一個(gè)普通法的概念，在普通法下，信托成立已將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人，受托人根據(jù)委托合同書的條款管理委托人財(cái)產(chǎn)的行為。信托中受托人的行為可以是信托合同所確定的事項(xiàng)（受益人對所得和/或資產(chǎn)享有權(quán)利），也可以是受托人任意決定的（受益人無權(quán)利）。雖然財(cái)產(chǎn)委托人不再是財(cái)產(chǎn)的法律所有

6、人，但是他仍然通過委托書中的所得和/或資產(chǎn)分配條件對受托人進(jìn)行間接控制。他還可以通過委任保證人來保護(hù)其作為受益人的權(quán)益。信托的功能包括：遺產(chǎn)和繼承籌劃為家庭成員保管或累積資金有（無）特定受益人的目的信托慈善信托。 離岸銀行通常提供信托方面的服務(wù)，他們常常作為轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)、債券持有人和養(yǎng)老基金的信托受托人，私產(chǎn)的囑咐執(zhí)行人或管理人。它們還提供管理服務(wù)，比如監(jiān)督投資控股公司，甚至是貿(mào)易公司。它們?yōu)槲腥司S護(hù)法定賬本，負(fù)責(zé)進(jìn)行申報(bào)并保證其符合當(dāng)?shù)胤梢?guī)定，它們通常作為名義董事或秘書。股權(quán)控制自益信托通過信托隱藏關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易 在一些發(fā)達(dá)國家，遺產(chǎn)稅稅率相當(dāng)高，因此逃避遺產(chǎn)稅成為被繼承人稅收籌劃的一項(xiàng)

7、重要內(nèi)容。被繼承人可以在死亡前就將遺產(chǎn)設(shè)立信托，是部分財(cái)產(chǎn)不再屬于遺產(chǎn)稅征收范圍。在巴哈馬設(shè)立民事信托在生前設(shè)立信托再將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)給兒子http:/ 一是物權(quán)說，認(rèn)為信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)屬于受益人。二是雙重所有權(quán)說，認(rèn)為受托人是信托財(cái)產(chǎn)的名義所有人，委托人或者受益人是信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)際所有人。三是債權(quán)說，認(rèn)為只有受托人才享有信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，受益人享有的是債權(quán)。四是附條件的法律行為說，認(rèn)為信托財(cái)產(chǎn)歸受托人所有是有條件的。條件成就前，所有權(quán)歸受托人;條件成就后，所有權(quán)歸委托人或者受益人。不難看出，以上四種學(xué)說都認(rèn)為信托成立后，委托人不再是信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)人，信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了移轉(zhuǎn)，不同的是歸屬定位不同。

8、http:/ 專屬保險(xiǎn)公司是由非保險(xiǎn)行業(yè)的企業(yè)設(shè)立、擁有或控制，為母公司及附屬公司提供風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)的獨(dú)立保險(xiǎn)公司，也被稱作自保公司。因其在降低保費(fèi)支出、擴(kuò)大承保范圍等方面的優(yōu)勢，已成為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)一體化風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)金融工具。目前，90%的世界500強(qiáng)企業(yè)擁有專屬保險(xiǎn)公司。http:/ 所謂方便旗，旗幟國政府除了收取一部分的注冊費(fèi)外，對掛旗船并不實(shí)行財(cái)政性或其他控制，對航運(yùn)收入不征所得稅。/cruise-ship-registry-flags-of-convenience-flag-state-control/巴拿馬是世界最大的航運(yùn)避稅地中國商船

9、在外國登記無非是出于：1、經(jīng)濟(jì)上的考慮，擺脫嚴(yán)格的財(cái)務(wù)金融管制，如各種規(guī)費(fèi)年費(fèi)稅費(fèi)和外匯管制。2、同樣出于經(jīng)濟(jì)的考慮，擺脫國外購船在中國注冊需要繳納的進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、印花稅等很多稅項(xiàng)。3、擺脫嚴(yán)格的船舶檢查，中國的船舶檢查標(biāo)準(zhǔn)是很正規(guī)高要求的。4、最低船舶配員要求低。對雇用的船員國籍沒有限制。5、政治及航運(yùn)政策方面的考慮，以繞開本國某些時(shí)候的禁航令，禁運(yùn)令。6、開放登記國一般對外國船舶的松懈管理。 受控外國公司（controlled foreign corporation, CFC），是指稅收國家針對延遲那或逃避本國稅收制度為目的而在避稅地設(shè)立的公司進(jìn)行征稅的稅收制度。其目的在于：打

10、擊利用受控外國公司逃避稅收，延遲納稅的現(xiàn)象，并對依據(jù)財(cái)產(chǎn)或控制關(guān)系設(shè)立的受控外國公司分配的利潤向其本國股東進(jìn)行征稅。我國的受控外國公司稅制體現(xiàn)在那些方面？ “由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?！保ㄒ唬┚用衿髽I(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資

11、金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。“企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：第一章 總則第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào)第三章 同期資料管理第四章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法第五章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整第六章 預(yù)約定價(jià)安排管理第七章 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理第八章 受控外國企業(yè)管理第九章 資本弱化管理第十章 一般反避稅管理.這是目前中國最全面的反避稅國內(nèi)法律第七十六條受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或

12、減少分配的外國企業(yè)。第七十七條本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。 中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。第八十條計(jì)入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù)受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)股東持股比例例如：中國A 公司，2007 年4 月1 日在乙國設(shè)立全資子公司（B公司），乙國的稅率為10%。乙國按年計(jì)算繳納所得稅。2007 年底，B 公司盈利800 萬元。B 公司2007 年底不作利潤分配。2008 年4 月12日，中國A 公司計(jì)算從乙國B