2017中級會計實務(wù)考試真題及答案解析(二)(最新修正版)

1、2017年中級會計實務(wù)考試（二）一、 單項選擇題1 .下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項中，屬于股份支付的是（）。A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款B.向股東發(fā)放股票股利C.向乙公司原股東定向發(fā)彳T股票取得乙公司100%的股權(quán)D.向高級管理人員授予股票期權(quán)【答案】D【解析】選項 A,屬于債務(wù)重組；選項 B,屬于發(fā)放股票股利；選項 C,屬于購買股權(quán)。2.2016年2月1日甲公司以 2800萬元購入一項專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進行推銷，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺H設(shè)備。甲公司2016年共生產(chǎn)90臺H設(shè)備。2016年12月31日。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回

2、 金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司 2016年12月31日應(yīng)該確認 的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，該專利技術(shù)的賬面價值=2800-2800/500*90=2296 （萬元），應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額 =2296-2100=196 （萬元）。3.2016年3月1日，甲公司簽訂了一項總額為1200萬元的固定造價建造合同，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發(fā)生成本 315萬元，完工進度 為 35%,預(yù)計完成該建造合同還將發(fā)生成本585萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，甲公

3、司2016年度應(yīng)確認的合同毛利為（）萬元。A.0B.105C.300D.420【答案】B【解析】2016年度的合同毛利=（ 1200-315+585） *35%=105 （萬元）。4 .甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年4月5日，甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價值和計 稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬元。A.18B.14.04C.12D.21.06【答案】D【解析】應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額=600*300* （1 + 17%） /10000=21.06 （萬元）。5

4、 .下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（）A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入營業(yè)外支出B.對不存在標的資產(chǎn)的虧損合同確認預(yù)計負債C將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認為本企業(yè)的資產(chǎn)D.對無形資產(chǎn)計提減值準備【答案】C【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。6 .甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為 1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額

5、分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016年12月31日因匯率變動對甲公司 2016年12月營業(yè)利潤的影響為（）。A.增加56萬元B.減少64萬元C.減少60萬元D.增加4萬元【答案】A【解析】銀行存款確認的匯兌收益 =1500*6.94-10350=60 （萬元），應(yīng)付賬款的匯兌損失 =100*6.94-690=4 （萬元）；因匯率變動導致甲公司增加的營業(yè)利潤 =60-4=56 （萬元）。7.2017年5月10日，甲事業(yè)單位以一項原價為50萬元，已計提折舊 10萬元、評估價值為100萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費用1萬元，不考

6、慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計入長期投資成本的金額為（）萬元。A.41B.100C.40D.101【答案】D【解析】該項長期投資成本=100+1=101 （萬元）。8 .企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是（）。A.計入遞延收益B.計入當期損益C計入其他綜合收益D.計入資本公積【答案】C【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，當日公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該計入其他綜合收益。9 .甲公司2016年度財務(wù)報告批準報出日為2017年4月1日。屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。A.

7、2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回B.2017年3月5日，甲公司用 3000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬元D.2017年3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)家公司2016年度存在重大會計舞弊【答案】D【解析】選項 A、B和C不屬于資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)存在的情況所發(fā)生的事項，不屬于日后調(diào)整事項。10 .下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是（）。A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼B.政府部門無償撥付給企業(yè)進項技術(shù)改造的專項資金C政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅【答案】C【解析】選項 C,政府與企業(yè)

8、之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于互惠交易, 不屬于政府補助。二、多項選擇題1 .下列關(guān)于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。A.因或有事項承擔的義務(wù)，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應(yīng)確認預(yù)計負債B.因或有事項承擔的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認為預(yù)計負債C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨確認為一項資產(chǎn)D.因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應(yīng)單獨確認為一項資產(chǎn)【答案】AB【解析】選項C,因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，不應(yīng)確認為一項資 產(chǎn)；選項 D,因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨確 認為一項資產(chǎn)。2 .甲公司增

9、值稅一般納稅人。2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2016年該項業(yè)務(wù)會計處理的表述正確的有（）。A.確認預(yù)計負債 0.6萬元B.確認營業(yè)收入 70.4萬元C.確認應(yīng)收賬款 93.6萬元D.確認營業(yè)成本 66萬元【答案】ABCD【解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應(yīng)按照扣除退回率的比例確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預(yù)計負債，附會計分錄：

10、 發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款 93.6貸：主營業(yè)務(wù)收入 80應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6借：主營業(yè)務(wù)成本 75貸：庫存商品 75確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 9.6貸：主營業(yè)務(wù)成本 9預(yù)計負債0.63 .下列關(guān)于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中，正確的有（）。A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益 B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入C換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益 【答案

11、】AC【解析】選項B,換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價值確認營業(yè)成本；選項D,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。4 .下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進行初始計量B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，計提的減值準備以后會計期間可以轉(zhuǎn)回C投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入當期損益D.滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化【答案】AD【解析】選項 B,投資性房地產(chǎn)計提

12、的減值準備以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項C,投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收niii 5 .下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有 （）。 A.合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應(yīng)計入當期損益B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)工具的初始確認金額C與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當期損益D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益【答案】AB【解析】選項C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項

13、D,合并成本與合并對價賬面價值之間的差額， 應(yīng)計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。6 .下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計處理的表述中，正確的有（）。A.未確認融資費用按實際利率進行分攤B.或有租金在實際發(fā)生的計入當期損益C初始直接費用計入當期損益DM家公司擔保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額【答案】ABD【解析】選項 C,初始直接費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。7 .下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有（）。A.勞務(wù)合同完工進度的確定8 .預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定C無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定D.投資性房地產(chǎn)公允價值的確定【答案】ABCD8.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處

14、理的表述中，正確的有（）。A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化B.無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費用化C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費用化D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費用化【答案】ABCD9.2016年12月1日，甲公司因財務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司 以其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項無形資產(chǎn)的公允價值為90萬元，取得成本為 120萬元，已累計攤銷 10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。不考慮增值稅 等相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有 （）。A.確認債務(wù)重組利得 53

15、.8萬元B.減少應(yīng)付賬款 163.8萬元C確認無形資產(chǎn)處置損失 20萬元D.減少無形資產(chǎn)賬面余額120萬元【答案】BCD【解析】選項 A不正確，應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8 （萬元）；選項C無形資產(chǎn)處置損失=（ 120-10） -90=20 （萬元）。附會計分錄：借：應(yīng)付賬款 163.8累計農(nóng)t銷10營業(yè)外支出 20貸：無形資產(chǎn) 120營業(yè)外收入73.810.下列各項中，民間非營利組織應(yīng)確認捐贈收入的有（）。A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)B.受到捐贈人未限定用途的物資C.受到捐贈人的捐贈承諾函D.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金【答案】BD【解析】選項 A,民間非營利組織對于其接受

16、的勞務(wù)捐贈，不予以確認；選項C,捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入。三、判斷題1 .企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值?！敬鸢浮縓【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額，在實際發(fā)生時予以確認。2 .企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實 現(xiàn)內(nèi)部交易利潤?！敬鸢浮縓【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計算投資收益時，應(yīng)考慮未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額。3 .資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明預(yù)計負債賬面價值不能展示反映當前最佳估計數(shù)的，企業(yè) 應(yīng)對其賬面價值進行調(diào)整?！敬鸢浮縑4 .對于以公允價值計量且其變動計

17、入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費用直接計入當期損益。【答案】V【解析】相關(guān)交易費用應(yīng)該直接計入投資收益。5 .與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進行計量，并 計入當期損益?！敬鸢浮縑6 .企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 【答案】V7 .事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價值，應(yīng)相應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)基金的金額?！敬鸢浮縑【解析】對無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)按照實際計提金額，借計“非流動資產(chǎn)基金一一無形資產(chǎn)”。8 .對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本?！敬鸢浮縓【解析】不具有商業(yè)實

18、質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以賬面價值計量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。9 .企業(yè)應(yīng)當結(jié)合與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對商譽進行減值測試。【答案】V【解析】由于商譽無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以需要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進行減值測試。10 .對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時性差異，也不應(yīng)該確認相關(guān)的遞延所得稅影響?！敬鸢浮縓【解析】企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認相關(guān)遞延所得稅影響。四、計算分析題1 .甲公司債券投

19、資的相關(guān)資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定，未來 4年,每年的利息在次年 1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前 贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%,甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項2025萬元收存銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素

20、。要求(“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)：(1)編制甲公司 2015年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。(2)計算甲公司 2015年12月31日應(yīng)確認的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。(3)編制甲公司 2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。(4)計算甲公司 2016年12月31日應(yīng)確認的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。(5)編制甲公司 2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮?1)會計分錄：借：持有至到期投資一一成本2000利息調(diào)整 30貸：銀行存款 2030(2)甲公司 2015年應(yīng)確認的投資收益 =2030X 3.79%=76.94 (萬元

21、)借：應(yīng)收利息 84 (2000X4.2%)貸：投資收益 76.94持有至到期投資一一利息調(diào)整7.06(3)會計分錄：借：銀行存款 84貸：應(yīng)收利息 84(4) 2016年應(yīng)確認的投資收益 =(2030-7.06) X 3.79%=76.67 (萬元)借：應(yīng)收利息 84貸：投資收益 76.67持有至到期投資一一利息調(diào)整7.33借：銀行存款 84貸：應(yīng)收利息 84借：銀行存款 2025貸：持有至到期投資成本2000利息調(diào)整(30-7.06-7.33) 15.61 投資收益9.392.甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存 貨項目計提存貨跌價準備。相關(guān)資料如

22、下：資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。同約定，甲公司應(yīng)于 2017年1月10日向乙公司提供 10臺S型機床，單位銷售價格為 45 萬元/臺。2016年9月10日，甲公司 S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為 44.25萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的 M材料。該批材料的成本為

23、80萬元，可用于生產(chǎn) W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺 W型機床尚需投入50萬元。該批 M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無 W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元 /臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備一一 M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：(1)計算甲公司 2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值， 并簡要說明理由。如果發(fā) 生減值，計算應(yīng)計提存貨跌價準備的金額，并編

24、制相關(guān)會計分錄。(3)判斷甲公司 2016年12月31日是否應(yīng)對 M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡 要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并編制相關(guān)會 計分錄?！敬鸢浮浚?）對于有合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值 =10x （ 45-0.18） =448.2 （萬元）；對于無合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值 =4X （42-0.15） =167.4 （萬元）。所以，S型機床的可變現(xiàn)凈值 =448.2+167.4=615.6 （萬元）。（2） S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：對于有合同部分：S型機床成本=44.25X 10=442.5 （萬元）

25、，可變現(xiàn)凈值 448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值；對于無合同部分：S型機床成本=44.25X4=177 （萬元），可變現(xiàn)凈值 167.4萬元，成本大于 可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分 S型機床發(fā)生減值，應(yīng)1t提存貨跌價準備 =177-167.4=9.6 （萬 元）。借：資產(chǎn)減值損失 9.6貸：存貨跌價準備 9.6（3） M材料用于生產(chǎn) W機床，所以應(yīng)先確定 W機床是否發(fā)生減值， W機床的可變現(xiàn)凈 彳1=10X （12-0.1） =119 （萬元），成本=80+50=130 （萬元），W 機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減 值，據(jù)此判斷 M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈

26、值=（12-0.1 ） X 10-50=69 （萬元），M材 料成本為80萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11 （萬元）,因存貨跌價準備一一M材料科目貸方余額 5萬元，所以本期末應(yīng)計提存貨跌價準備=11-5=6 （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 6貸：存貨跌價準備 6五、綜合題1 .甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為 25%,預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料如下：資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得 的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為 84.15萬元，甲公司

27、當日進行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。資料二：甲公司預(yù)計該設(shè)備可使用10年，預(yù)計凈殘值為 20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊；所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設(shè)備計提減值準備后，預(yù)計該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為 48萬元。資料四：20

28、16年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款 為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費用1萬元(不考慮增值稅)。假定不考慮其他因素。要求：(1)計算甲公司 2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并 編制設(shè)備購入、安裝及達到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。(2)分別計算甲公司 2013年和2014年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。(3)分別計算甲公司 2014年12月31日該設(shè)備的賬面價值、 計稅基礎(chǔ)、暫時性差異(需 指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異)，以及相應(yīng)的延遞所得稅負債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬

29、面余額。(4)計算甲公司 2015年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提的減值準備金額，并編制相關(guān)會計 分錄。(5)計算甲公司 2016年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。(6)編制甲公司 2016年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會計分錄。【答案】(1) 2012年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500(萬元)。借：在建工程 495應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)84.15貸：銀行存款 579.15借：在建工程 5貸：應(yīng)付職工薪酬 5借：固定資產(chǎn) 500貸：在建工程 500(2) 2013年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額 =500X210=100 (萬元)；2014年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊

30、(500-100) X 2/10=80 (萬元)。(3) 2014年末設(shè)備的賬面價值 =500-100-80=320 (萬元)，計稅基礎(chǔ)=500-48-48=404 (萬元)， 因此賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=404-320=84 (萬元)，形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=84 X 25%=21 (萬元)。(4)2015 年 12 月 31 日，甲公司該設(shè)備的賬面價值 =500-100-80- (500-100-80) X 2/10=256 (萬元)，可收回金額為 250萬元，應(yīng)計提減值準備 =256-250=6 (萬元)。借：資產(chǎn)減值損失 6貸：固定資產(chǎn)減值準備6(5) 2016年該

31、設(shè)備計提的折舊額 =250X 2/5=100 (萬元)。(6)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 150累計折舊344固定資產(chǎn)減值準備 6貸：固定資產(chǎn) 500借：固定資產(chǎn)清理 1貸：銀行存款1借：銀行存款117營業(yè)外支出 51貸：固定資產(chǎn)清理 151應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)172.2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的控制權(quán)，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司 80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，其中，股本5000萬元，資本公積 3000萬元，盈余公積 1000萬元，未分配利潤 9000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大 樓的公允價值高于賬面價值2000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、