中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)——流動(dòng)負(fù)債

1、第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債1第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述1 1、定義：、定義：本質(zhì)：承擔(dān)該義務(wù)的時(shí)間在本質(zhì)：承擔(dān)該義務(wù)的時(shí)間在1 1年或年或1 1個(gè)營業(yè)周個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)。期以內(nèi)。2 2、分類：、分類：按償付方式分類：貨幣性、非貨幣性流動(dòng)按償付方式分類：貨幣性、非貨幣性流動(dòng)負(fù)債負(fù)債按償付金額是否可確定分類：按償付金額是否可確定分類：2第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款一、短期借款一、短期借款1 1、定義：企業(yè)向、定義：企業(yè)向銀行銀行或或其他金融機(jī)構(gòu)其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期借入的，期限在一年以內(nèi)的借款。如生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款等。限在一年以內(nèi)的借款。如生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款等。2 2、賬戶

2、設(shè)置：、賬戶設(shè)置： “ “短期借款短期借款”3借入借入歸還歸還3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理取得短期借款：取得短期借款：企業(yè)借入短期借款時(shí)，應(yīng)簽定借款合同，注明借企業(yè)借入短期借款時(shí)，應(yīng)簽定借款合同，注明借款的金額、利率和還款的時(shí)間等?？畹慕痤~、利率和還款的時(shí)間等。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款4短期借款的利息費(fèi)用：短期借款的利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（期末貸：應(yīng)付利息（期末需要需要計(jì)提利息時(shí)）計(jì)提利息時(shí)） 銀行存款（期末銀行存款（期末不需不需計(jì)提利息時(shí)）計(jì)提利息時(shí)）歸還短期借款：歸還短期借款： 借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸

3、：銀行存款5 例：豐華公司于2005年7月1日向銀行借入短期款項(xiàng)150000元，期限3個(gè)月，年利率為12%。按月計(jì)提利息，到期一并還本付息。編制會計(jì)分錄。6一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)1 1、定義：企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期支付購、定義：企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期支付購 入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。憑證入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。憑證2 2、分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票、分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票 帶息和不帶息票據(jù)帶息和不帶息票據(jù)3 3、計(jì)量：、計(jì)量：帶息票據(jù)到期值帶息票據(jù)到期值面值面值利息利息不帶息票據(jù)到期值不帶息票據(jù)到期值面值面值 7第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款4 4、賬戶

4、設(shè)置：、賬戶設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”5 5、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 簽發(fā)商業(yè)匯票：簽發(fā)商業(yè)匯票： 借：原材料借：原材料 等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)或：借：應(yīng)付賬款或：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)8 帶息票據(jù)利息的計(jì)提：帶息票據(jù)利息的計(jì)提： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 匯票到期，支付：匯票到期，支付： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （已計(jì)提的利息）（已計(jì)提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款9 商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付：商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付： 借：應(yīng)

5、付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付：銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款不帶息商業(yè)匯票的處理參照帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票的處理參照帶息商業(yè)匯票。10 例：華光集團(tuán)2月28日開出一張三個(gè)月的銀行承兌匯票以購買材料，該材料的實(shí)際成本為40000元，增值稅為6800元，材料已驗(yàn)收入庫，另用現(xiàn)金支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)200元，票面利率為6%。11二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款1 1、定義：企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等、定義：企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。2

6、 2、確認(rèn)：所購貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受、確認(rèn)：所購貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受3 3、計(jì)量：按到期償付金額入賬、計(jì)量：按到期償付金額入賬現(xiàn)金折扣：總價(jià)法現(xiàn)金折扣：總價(jià)法（按總額入賬，真正獲得現(xiàn)金折扣時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）（按總額入賬，真正獲得現(xiàn)金折扣時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）商業(yè)折扣：按折扣后凈額入賬商業(yè)折扣：按折扣后凈額入賬124 4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 企業(yè)購入材料等驗(yàn)收入庫：企業(yè)購入材料等驗(yàn)收入庫：借：原材料借：原材料 等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款注意注意：貨已到，發(fā)票賬單未到情形的處理：貨已到，發(fā)票賬單未到情形的處理13

7、 企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)：企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)應(yīng)付賬款無法支付時(shí)：企業(yè)應(yīng)付賬款無法支付時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入14一、職工薪酬概述一、職工薪酬概述1 1、定義：、定義：企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性和企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性和非貨幣性薪酬，包括提供給職工本人、配偶、子女非貨幣性薪酬，包括提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等?；蚱渌毁狆B(yǎng)人福利等。15第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬2 2、內(nèi)容：、內(nèi)容：短期薪酬短期薪酬離職后福利離職后福利

8、 辭退福利 其他長期職工福利163 3、短期薪酬、短期薪酬: :企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。包括解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。包括“職工職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；短期帶薪缺住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；短期帶薪缺勤；短期利潤分享計(jì)劃；其他。勤；短期利潤分享計(jì)劃；其他。174 4、離職后福利：、離職后福利：

9、企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)在職工退企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)在職工退休或企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和休或企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。福利，短期薪酬和辭退福利除外。5 5、辭退福利：指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與、辭退福利：指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。予職工的補(bǔ)償。6 6、其他長期職工福利：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、其他長期職工福利：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。長期利潤分享計(jì)劃等。18二、短期薪酬的核算二、

10、短期薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬（一）貨幣性職工薪酬 1 1、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置：“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬” 2 2、計(jì)提工資、計(jì)提工資 借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員薪酬）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員薪酬） 管理費(fèi)用（管理部門人員薪酬）管理費(fèi)用（管理部門人員薪酬） 銷售費(fèi)用（銷售部門人員薪酬）銷售費(fèi)用（銷售部門人員薪酬） 在建工程（在建工程人員薪酬）在建工程（在建工程人員薪酬） 研發(fā)支出（無形資產(chǎn)研發(fā)人員薪酬）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)研發(fā)人員薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬19 3 3、支付工資、支付工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款庫存現(xiàn)金貸：銀行存款庫存現(xiàn)

11、金注意：注意：支付時(shí)代墊、代扣款的處理：支付時(shí)代墊、代扣款的處理：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 （代扣的三險(xiǎn)一金代扣的三險(xiǎn)一金） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （代扣的個(gè)人所得稅代扣的個(gè)人所得稅） 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 （代墊醫(yī)療費(fèi)等）（代墊醫(yī)療費(fèi)等）20（二）非貨幣性職工薪酬1.根據(jù)受益對象確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬自產(chǎn)產(chǎn)品 租賃住房等資產(chǎn)擁有的房屋等資產(chǎn)注：難以確認(rèn)受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。公允價(jià)值 折舊租金生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程等同時(shí)累計(jì)折舊【例題】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名

12、為總部管理人員。214年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價(jià)為每臺1000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。借：生產(chǎn)成本198900管理費(fèi)用 35100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234000【例題】甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平米的公寓，月租金為每套8000元。借：管理費(fèi)用2

13、0000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊 20000借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利400002.發(fā)放：（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款【例題】甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000借：主營業(yè)務(wù)

14、成本180000貸：庫存商品電暖器180000甲公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40000 貸：銀行存款40000【例題單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價(jià)為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。A.10B.11.7C.12D.14.04【正確答案】D 增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 流轉(zhuǎn)稅（以流轉(zhuǎn)額為課稅對象）流轉(zhuǎn)稅（以流轉(zhuǎn)額為課稅對象）營業(yè)稅營業(yè)稅所得稅所得稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加教育

15、費(fèi)附加 等等等等29第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（一）增值稅（一）增值稅1 1、概述、概述定義：對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一定義：對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一 種流轉(zhuǎn)稅；屬于價(jià)外稅。種流轉(zhuǎn)稅；屬于價(jià)外稅。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人一般納稅人、小規(guī)模納稅人一般納稅人、小規(guī)模納稅人30稅率：稅率：一般納稅人一般納稅人基本稅率：基本稅率：17%17%低稅率：低稅率：13%13%（銷售或進(jìn)口糧油水氣等）（銷售或進(jìn)口糧油水氣等）零稅率：出口貨物零稅率：出口貨物小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：3%3%免稅項(xiàng)目：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；古舊圖免稅項(xiàng)目：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；古舊圖書；書； 直接

16、用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；銷售的自己使用過的物品等。器設(shè)備；銷售的自己使用過的物品等。312 2、賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 -未交增值稅未交增值稅32會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：預(yù)交當(dāng)月增值稅：預(yù)交當(dāng)月增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)：月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 或：借：應(yīng)交稅費(fèi)或：借：

17、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）333 3、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以抵扣的：取得扣稅憑證可以抵扣的：取得扣稅憑證 不得抵扣的：不得抵扣的：會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料 庫存商品庫存商品 等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款344 4、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，可以先予以抵扣，等到

18、以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可以先予以抵扣，等到以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，再將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。額的項(xiàng)目時(shí)，再將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。例如，自建工程領(lǐng)用原材料、產(chǎn)成品的非正常損例如，自建工程領(lǐng)用原材料、產(chǎn)成品的非正常損失等。失等。35會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：在建工程借：在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：例：P P209209例例365、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）視同銷售：是確認(rèn)收入？還是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本？視同銷售：是確認(rèn)收入？還是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本？37會計(jì)分錄：會

19、計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：在建工程借：在建工程營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：庫存商品貸：庫存商品 （成本）（成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （計(jì)稅價(jià)（計(jì)稅價(jià)17%17%）P210P210例例386 6、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）出口退稅：購進(jìn)出口貨物或購進(jìn)

20、出口貨物所耗出口退稅：購進(jìn)出口貨物或購進(jìn)出口貨物所耗原材料等交納的進(jìn)項(xiàng)稅，在貨物出口后，根據(jù)出原材料等交納的進(jìn)項(xiàng)稅，在貨物出口后，根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等憑證辦理退稅?？趫?bào)關(guān)單等憑證辦理退稅。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）397 7、增值稅的繳納及月末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：、增值稅的繳納及月末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：預(yù)交當(dāng)月增值稅：預(yù)交當(dāng)月增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交

21、增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅：結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）40將應(yīng)交稅費(fèi)將應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）的余額應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）的余額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅。未交增值稅。下月交納本月欠交的增值稅：下月交納本月欠交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款418 8、小規(guī)模納稅人的會計(jì)核算、小規(guī)模納稅人的會計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)

22、稅不得不得抵扣，購入時(shí)，支付的稅金記入抵扣，購入時(shí)，支付的稅金記入成本。成本。銷售時(shí)按銷售額的銷售時(shí)按銷售額的3%3%計(jì)稅，按應(yīng)交稅金計(jì)入計(jì)稅，按應(yīng)交稅金計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目。銷售收入科目。銷售收入為不含稅價(jià)，設(shè)置科目為不含稅價(jià)，設(shè)置科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”，但不設(shè)專欄。，但不設(shè)專欄。42（二（二) )消費(fèi)稅消費(fèi)稅1 1、概述：、概述：定義：為正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在征收增值稅的基礎(chǔ)定義：為正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在征收增值稅的基礎(chǔ)上，國家對部分消費(fèi)品上，國家對部分消費(fèi)品再次再次征收的一種流轉(zhuǎn)稅；屬于征收的一種流轉(zhuǎn)稅；屬于價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅。納稅義務(wù)人：從事生產(chǎn)

23、、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)納稅義務(wù)人：從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。品的單位和個(gè)人。434445應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)稅消費(fèi)品：計(jì)稅方法：計(jì)稅方法：從價(jià)定率、從量定額從價(jià)定率、從量定額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷售額銷售額 稅率稅率 = = 銷售數(shù)量銷售數(shù)量 單位稅額單位稅額462 2、會計(jì)處理、會計(jì)處理賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：u銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅47例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售

24、其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)為產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)為2424萬元（不含增值稅）萬元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為1515萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%17%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為10%10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。48增值稅額增值稅額24000024000017%17%4080040800借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 280 800280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40 80040 8

25、00消費(fèi)稅額消費(fèi)稅額24000024000010%10%2400024000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 24 00024 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 24 00024 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000150 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000150 00049u視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅 例：乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用資產(chǎn)柴油成本為例：乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用資產(chǎn)柴油成本為5000050000元元，應(yīng)納消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅60006000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 借：在建工程借：在建工程 56000056

26、0000 貸：庫存商品貸：庫存商品 5000050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6000600050u委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： 交貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款交貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款受托方代收稅款時(shí)：受托方代收稅款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅委托方賬務(wù)處理：委托方賬務(wù)處理： A A：加工后直接銷售，所付稅金計(jì)入加工成本：加工后直接銷售，所付稅金計(jì)入加工成本 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 51B B：收回加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，加工時(shí)付：收回加工

27、物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，加工時(shí)付出的稅金準(zhǔn)予抵扣，所付稅金計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅中。出的稅金準(zhǔn)予抵扣，所付稅金計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅中。支付加工費(fèi)用時(shí)：支付加工費(fèi)用時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 （表示交過的）（表示交過的） 貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 以后加工成應(yīng)稅消費(fèi)品出售，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：以后加工成應(yīng)稅消費(fèi)品出售，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 52（三（三) )營業(yè)稅營業(yè)稅1 1、概述、概述定義：一種流轉(zhuǎn)稅；屬于定義：一種流轉(zhuǎn)稅；屬于價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅。納稅義務(wù)人：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)

28、讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)納稅義務(wù)人：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。產(chǎn)的單位和個(gè)人。應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率稅率營業(yè)額：全部價(jià)款，價(jià)外費(fèi)用營業(yè)額：全部價(jià)款，價(jià)外費(fèi)用稅率：稅率：3%3%（交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等）（交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等） 5% 5% （服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓無資、銷售不動(dòng)產(chǎn)（服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓無資、銷售不動(dòng)產(chǎn)） 5%20%5%20%（娛樂業(yè)）（娛樂業(yè)）53542 2、會計(jì)核算、會計(jì)核算賬戶設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)，借方計(jì)入提供應(yīng)稅勞務(wù)，借方計(jì)入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”。工業(yè)企業(yè)：銷售不動(dòng)產(chǎn)工業(yè)企業(yè)：銷售不動(dòng)產(chǎn), ,

29、確認(rèn)營業(yè)稅時(shí)，借方記入確認(rèn)營業(yè)稅時(shí)，借方記入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按收入與凈值、稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按收入與凈值、稅金的差額，記金的差額，記“營業(yè)外收支營業(yè)外收支”。55例：某國有工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，例：某國有工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，收入收入2020萬元，無形資產(chǎn)賬面余額為萬元，無形資產(chǎn)賬面余額為15/2515/25萬元，營萬元，營業(yè)稅稅率業(yè)稅稅率5 5。 56 例：某企業(yè)出售一棟廠房，廠房原價(jià)例：某企業(yè)出售一棟廠房，廠房原價(jià)1600000016000000元元，已計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊1100000011000000元，出售所得收入元，出售所得收入9

30、0000009000000元，向銀行支付清理費(fèi)元，向銀行支付清理費(fèi)5000050000元，廠房已元，廠房已清理完畢，營業(yè)稅率清理完畢，營業(yè)稅率5%5%，編制會計(jì)分錄。，編制會計(jì)分錄。57第七節(jié)第七節(jié) 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)一、一、 或有事項(xiàng)概述或有事項(xiàng)概述（一）定義（一）定義 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。58（二）主要特征（二）主要特征1 1、過去交易或事項(xiàng)形成的?；蛴惺马?xiàng)的現(xiàn)存狀況是、過去交易或事項(xiàng)形成的?；蛴惺马?xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去的交易或事項(xiàng)引起的客觀存在

31、。過去的交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。2 2、結(jié)果具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具、結(jié)果具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者預(yù)計(jì)將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間有不確定性，或者預(yù)計(jì)將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性?；蚪痤~具有不確定性。3 3、結(jié)果由未來事項(xiàng)決定。結(jié)果只能由未來不確定事、結(jié)果由未來事項(xiàng)決定。結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。4 4、影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制、影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。59（三）內(nèi)容（三）內(nèi)容 根據(jù)或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的性質(zhì)不同可分為：根據(jù)或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的性質(zhì)不同可分為： 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)、入賬、資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)反映并于確認(rèn)、入賬、資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)反映并于 附注中披露附注中披露 或有負(fù)債或有負(fù)債不確認(rèn)、但要在附注中披露不確認(rèn)、但要在附注中披露 或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)不確認(rèn)、通常不披露。但很可能會給企不確認(rèn)、通常不披露。但很可能會給企 業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的除外。業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益