營改增培訓(xùn)講義素材

1、“營改增營改增”的影響與應(yīng)對的影響與應(yīng)對 中國中鐵股份有限公司 主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容 一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議二、二、“營改增營改增”帶來的困難及影響帶來的困難及影響四、建筑業(yè)四、建筑業(yè)“營改增營改增”應(yīng)對措施應(yīng)對措施 中國中鐵股份有限公司l19541954年增值稅首先在法國開征年增值稅首先在法國開征, ,有效解決了重有效解決了重復(fù)增稅問題。復(fù)增稅問題。l目前世界上有目前世界上有170170多個國家和地區(qū)開征了增值多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍幾乎覆蓋所有貨物和勞務(wù)，成為稅，征稅范圍幾乎覆蓋所有貨物和勞務(wù)，成為最主要的

2、流轉(zhuǎn)稅稅種。最主要的流轉(zhuǎn)稅稅種。一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析-增值稅的起源和應(yīng)用增值稅的起源和應(yīng)用 中國中鐵股份有限公司l 稅制結(jié)構(gòu)分類：稅制結(jié)構(gòu)分類：流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）、稅）、所得稅所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅）、（企業(yè)所得稅、個人所得稅）、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅（房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅）、行為稅行為稅（印花稅）。（印花稅）。l營業(yè)稅是價內(nèi)稅：營業(yè)稅是價內(nèi)稅：我國地方政府主要稅種和稅收來源，我國地方政府主要稅種和稅收來源，占地方稅收收入占地方稅收收入1/31/3以上，由于重復(fù)征稅特征（稅基中以上，由于重復(fù)征稅特征（稅基

3、中不扣除成本），越來越不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展需要，特別不扣除成本），越來越不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展需要，特別是阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。是阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。l增值稅是價外稅：增值稅是價外稅：以增值額為征稅對象，有效解決重以增值額為征稅對象，有效解決重復(fù)征稅問題；收取款項由價格和增值稅稅款兩部分組成，復(fù)征稅問題；收取款項由價格和增值稅稅款兩部分組成，稅款不計入營業(yè)收入。稅款不計入營業(yè)收入。增值稅：以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值稅：以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額增值額為征稅對為征稅對象。我國第一大稅種象。我國第一大稅種; ;占稅收收入的三分之一。占稅收收入的三分之一。一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析-中國

4、稅制結(jié)構(gòu)中國稅制結(jié)構(gòu) 中國中鐵股份有限公司19791979年年19841984年年19931993年年20082008年年20092009年年20112011年年引入增引入增值稅制值稅制度，在度，在若干城若干城市機器市機器機械機械5 5類貨物類貨物試行試行。發(fā)布發(fā)布增增值稅條例值稅條例（草案）（草案），全國范圍全國范圍對對12類貨類貨物征收增物征收增值稅。值稅。發(fā)布發(fā)布增值增值稅暫行稅暫行條例條例。修訂修訂增值增值稅暫行稅暫行條例條例及實施及實施細則。細則。由生產(chǎn)由生產(chǎn)型增值型增值稅轉(zhuǎn)為稅轉(zhuǎn)為消費型消費型增值稅。增值稅。-允許抵扣允許抵扣固定資產(chǎn)增值固定資產(chǎn)增值稅，有利于企稅，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)升

5、級和業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和設(shè)備更新。設(shè)備更新。推行增推行增值稅擴值稅擴圍試點圍試點改革改革（營改（營改增）。增）。一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析-中國增值稅改革歷程中國增值稅改革歷程 中國中鐵股份有限公司從從20122012年起，年起，在上海市交通在上海市交通運輸業(yè)和部分運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展展“營改增營改增”試點。（部分試點。（部分行業(yè)、部分地行業(yè)、部分地區(qū)）區(qū)）截止截止20122012年底，年底，已推廣至北京已推廣至北京市、天津市、市、天津市、江蘇省、安徽江蘇省、安徽省、浙江省、省、浙江省、福建省、湖北福建省、湖北省、廣東省八省、廣東省八省市及寧波、省市及寧波、廈門、深圳市

6、廈門、深圳市3 3個計劃單列市。個計劃單列市。20132013年繼續(xù)擴年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，大試點地區(qū)，并選擇部分行并選擇部分行業(yè)在全國范圍業(yè)在全國范圍試點，交通運試點，交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在推代服務(wù)業(yè)在推廣之列。廣之列。（部（部分行業(yè)、全國范分行業(yè)、全國范圍）圍）“營改增營改增”是大勢所趨，山雨欲來！是大勢所趨，山雨欲來！“十二五十二五”期間建筑業(yè)等多個行業(yè)都將期間建筑業(yè)等多個行業(yè)都將納入納入（多數(shù)行業(yè)、全國范圍多數(shù)行業(yè)、全國范圍）一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析-中國增值稅改革歷程中國增值稅改革歷程第一步第一步第二步第二步第三步第三步 中國中鐵股份有限公司一、一、“

7、營改增營改增”政策解析政策解析-最新動向最新動向 2013年8月1日起“營改增”改革從區(qū)域試點擴展到全國范圍，根據(jù)稅務(wù)部門的測算，截至目前各地已確認試點納稅人104.26萬戶，其中交通運輸業(yè)47.71萬戶，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)56.55萬戶。 2013年營改增預(yù)計將為企業(yè)減稅1200億元。 國稅總局局長王軍近日撰文表示，營改增將大幅減輕制造業(yè)的稅負，將有力推動制造業(yè)的創(chuàng)新和升級。國稅總局還要求既要確?，F(xiàn)有的試點行業(yè)平穩(wěn)運行，又要做好鐵路運輸、郵電通信等其他行業(yè)陸續(xù)納入試點的各項準備。 財政部部長樓繼偉亦指出，中國將在一兩年內(nèi)將增值稅推廣至全部服務(wù)業(yè)，特別是將把不動產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。預(yù)計屆時整體減

8、稅規(guī)模將達9000億元。 長期以來,我國共對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)9個行業(yè)征收營業(yè)稅，“十二五”期間這些行業(yè)將全部實現(xiàn)“營改增”，屆時營業(yè)稅在我國也將成為歷史。 中國中鐵股份有限公司一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析-增值稅風(fēng)險點增值稅風(fēng)險點 增值稅管理的主要風(fēng)險點在專用發(fā)票的開具和取得環(huán)節(jié)增值稅管理的主要風(fēng)險點在專用發(fā)票的開具和取得環(huán)節(jié)（1）開具環(huán)節(jié)： 沒有經(jīng)濟行為，虛開發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，后果嚴重；開具發(fā)票不規(guī)范，要素缺乏，導(dǎo)致稅收流程不暢，可能加重稅負。（2）取得環(huán)節(jié)： 經(jīng)濟行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由

9、于疏忽，而未取得；取得專用發(fā)票后，未及時到稅務(wù)局認證，使得進項稅作廢(180天內(nèi))；取得不符合抵扣條件的進項發(fā)票，仍然做了抵扣，客觀上形成偷漏稅款。 中國中鐵股份有限公司1 1、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增” 全國范圍全國范圍統(tǒng)一執(zhí)行；統(tǒng)一執(zhí)行；2 2、建筑業(yè)增值稅率、建筑業(yè)增值稅率11%11%；3 3、力促相關(guān)部門同步調(diào)整、力促相關(guān)部門同步調(diào)整建筑業(yè)概預(yù)算，按價外稅建筑業(yè)概預(yù)算，按價外稅11%11%計算相關(guān)稅費；計算相關(guān)稅費；4 4、繳納方式可能為、繳納方式可能為“項目就地預(yù)繳，法人項目就地預(yù)繳，法人總部集中清繳總部集中清繳”；5 5、國家將可能清理營、國家將可能清理營業(yè)稅歷史欠稅，不會出業(yè)

10、稅歷史欠稅，不會出臺減免等優(yōu)惠政策；臺減免等優(yōu)惠政策；6 6、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”在交在交通運輸業(yè)和郵電通信業(yè)稅通運輸業(yè)和郵電通信業(yè)稅改之后，預(yù)計改之后，預(yù)計20142014年開始年開始最遲最遲“十二五十二五”期間全國期間全國范圍實施；范圍實施；關(guān)注要點關(guān)注要點一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析-建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”要點要點 中國中鐵股份有限公司 自自20122012年起，在試點地區(qū)年起，在試點地區(qū)設(shè)計、咨詢、租賃、測繪、監(jiān)設(shè)計、咨詢、租賃、測繪、監(jiān)理等業(yè)務(wù)已經(jīng)實行理等業(yè)務(wù)已經(jīng)實行“營改增營改增”試點，試點，20132013年全國推廣。年全國推廣。 截止截止201220

11、12年末，中國中鐵年末，中國中鐵共有共有6767家單位轉(zhuǎn)為繳納增值家單位轉(zhuǎn)為繳納增值稅。執(zhí)行稅。執(zhí)行3%3%；6%6%；13%13%；17%17%多檔稅率。多檔稅率。一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析-中國中鐵中國中鐵“營改增營改增”試點情況試點情況l 收入較稅改前下降；收入較稅改前下降；l 流轉(zhuǎn)稅負較稅改前上升；流轉(zhuǎn)稅負較稅改前上升；l 利潤均有不同程度下降；利潤均有不同程度下降；l 現(xiàn)金流支出壓力增大?，F(xiàn)金流支出壓力增大。 中國中鐵股份有限公司 主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容 一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議二、二、“營改增營改增”

12、帶來的困難及影響帶來的困難及影響四、建筑業(yè)四、建筑業(yè)“營改增營改增”應(yīng)對措施應(yīng)對措施 中國中鐵股份有限公司 根據(jù)多次測算結(jié)果表明，建筑業(yè)實行“營改增”將較大幅度地增加企業(yè)稅負，主要原因是大量成本費用進項由于各種原因難以取得增值稅進項專用發(fā)票，以前年度取得的大量存貨、固定資產(chǎn)的進項稅額也不能抵扣，同時由于增值稅征管實行以票控稅，以增值稅專用發(fā)票為準，銷項減進項進行計稅，而現(xiàn)行增值稅征收范圍偏窄，抵扣鏈條不完整，這會大大增加建筑企業(yè)的稅負。二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”存在的主要困難存在的主要困難 中國中鐵股份有限公司（一）建筑業(yè)大量的人工費、材料費、機械租賃費、其（一）建筑業(yè)大量的人工費、

13、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用進項由于各種原因難以取得增值他費用等大量成本費用進項由于各種原因難以取得增值稅進項專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。稅進項專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。具體原因如下： 1.人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進項稅發(fā)票。建筑行業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上的工業(yè)企業(yè)人工成本大，勞務(wù)分包成本通常為驗工計價單或普通服務(wù)業(yè)發(fā)票或民工工資簽領(lǐng)單，自有人工成本是自制的工資支付憑證,該部份人工成本在目前的稅收管理體制下均無法取得可抵扣的增值稅進項發(fā)票。 2.各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票，如：隧道出渣可用于本工程的石料、石

14、粉等，不能取得可抵扣增值稅發(fā)票。二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”存在的主要困難存在的主要困難 中國中鐵股份有限公司 3.施工用的很多二三類材料（零星材料和初級材料如沙、石等），因供料渠道多為一些小規(guī)模企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。 4.工程成本中的機械使用費，外租機械設(shè)備一般都是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票,自有機械設(shè)備費用則通常是以折舊或臺班費方式進入成本費用,均難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。 5.其它間接成本、費用，如水、電、氣、房屋租賃費、臨時用地拆遷補償、青苗補償和期間費用等，均不能取得進項稅發(fā)票。 6.BT、BOT項目通常

15、需墊付資金,回收期長,其利息費用巨大，也無法取得抵扣發(fā)票。二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”存在的主要困難存在的主要困難 中國中鐵股份有限公司 7.甲供、甲控材料抵扣存在困難。建筑企業(yè)的很多業(yè)主（建設(shè)方或投資方）都實行甲供、甲控材料制度，業(yè)主對建筑施工企業(yè)采取驗工計價的方式，供應(yīng)商給業(yè)主開具材料采購發(fā)票而不直接給施工企業(yè)開發(fā)票，或者由于環(huán)節(jié)較多等原因通常存在供應(yīng)商開具發(fā)票嚴重滯后的情況，這也會造成進項稅抵扣十分困難。 8.建筑企業(yè)以前年度購置的大量原材料、機器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進項稅核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應(yīng)的進項稅，造成嚴重的虛增增值額和稅負增加。 9.建筑企

16、業(yè)集團內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時，如何確定進項銷項稅額存在相當(dāng)?shù)睦щy。建筑施工企業(yè)集團通常存在內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包的情況，如果改征增值稅，由于實際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，將會導(dǎo)致進項稅難以抵扣。二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”存在的主要困難存在的主要困難 中國中鐵股份有限公司（二）納稅和征管操作復(fù)雜，增加管理成本（二）納稅和征管操作復(fù)雜，增加管理成本 1.納稅主體確定納稅主體確定 由于建筑行業(yè)點多面廣的特點，工程項目管理通常通過成立臨時的工程項目部或指揮部來進行。若從營業(yè)稅改為增值稅，增值稅的納稅主體無論是項目部還是公司法人，都存在著以下困惑： （1）若以公司法人為納稅主體，公司法

17、人所屬項目眾多，進項稅、銷項稅頻繁發(fā)生，且涉及不同稅源地。故以公司法人為增值稅納稅主體手續(xù)繁瑣，難以協(xié)調(diào)。二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”存在的主要困難存在的主要困難 中國中鐵股份有限公司（2）若以項目部為納稅主體，則將存在以下情況： 項目部發(fā)生虧損后進項稅的處理。以項目部為納稅主體，項目部需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊，才能以項目部的名義開出增值稅發(fā)票。由于項目部屬于臨時機構(gòu)，項目完工后，項目部將注銷。一旦項目發(fā)生虧損，多出的增值稅進項稅如何處理？如果退稅，將涉及跨地區(qū)增值稅進項稅退稅問題；如果轉(zhuǎn)回公司法人，將面對兩個納稅主體不一致的問題而無法抵扣。 將加大項目部稅務(wù)管理成本。由于建筑施工項目不固

18、定，人員變動較大，必將增大稅務(wù)管理成本，包括人員培訓(xùn)、購買稅控設(shè)備等。二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”存在的主要困難存在的主要困難 中國中鐵股份有限公司 2.申報地的確定申報地的確定 增值稅申報地如果是以法人所在地認定，那么施工企業(yè)流動性強，施工地點分散，納稅申報統(tǒng)一在法人機構(gòu)所在地，則工作量巨大，并且距離遙遠，各地在發(fā)票管理上也存在差異，進項稅抵扣發(fā)票數(shù)量很大，申報工作會相當(dāng)困難；如果由各項目就地申報，工作量相對減輕，但從單個項目角度看，就會出現(xiàn)內(nèi)部交易或購置固定資產(chǎn)導(dǎo)致的有些項目進項稅大，有些項目銷項稅大，但它們同屬一個法人單位，如何實現(xiàn)跨地區(qū)對抵將成問題。 3.國稅、地稅稅源協(xié)調(diào)國稅

19、、地稅稅源協(xié)調(diào) 營業(yè)稅屬地稅征管，增值稅屬國稅征管，如何協(xié)調(diào)存在巨大的困難，勢必會增加企業(yè)的納稅申報難度和稅務(wù)部門的管理難度。二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”存在的主要困難存在的主要困難 中國中鐵股份有限公司 “營改增營改增”絕不僅是稅務(wù)管理或財務(wù)會計核算絕不僅是稅務(wù)管理或財務(wù)會計核算處理的改變，而是會影響企業(yè)管理方方面面的重處理的改變，而是會影響企業(yè)管理方方面面的重大變革。大變革?！盃I改增營改增”將對企業(yè)的將對企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負擔(dān)、財務(wù)管理流程、稅收負擔(dān)、財務(wù)管理、會計核算會計

20、核算和信息系和信息系統(tǒng)統(tǒng)等帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)。等帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)。二、二、“營改增營改增”對企業(yè)的重大影響對企業(yè)的重大影響 中國中鐵股份有限公司 根據(jù)測算, 成本費用中能夠取得增值稅進項稅專用發(fā)票的項目的最大比率約為61%，即成本費用進項中有39%不能取得增值稅進項稅專用發(fā)票，如按行業(yè)平均毛利率8%計算，則建筑行業(yè)在計繳增值稅時的增值額約為47%，按建筑業(yè)一般納稅人增值稅率11%計算則增值稅稅負將達5.17%，較目前建筑業(yè)3%的營業(yè)稅率增加了2.17個百分比點。由于實際取得的進項稅專用發(fā)票比率很可能低于61%、部分進項的抵扣稅率為6%以及目前還存在一些營業(yè)稅優(yōu)惠政策等原因，“營改

21、增”后企業(yè)實際增加的稅負更高。 增值稅雖然理論上是可以轉(zhuǎn)移的，但建筑行業(yè)通常都實行總價包干合同，且業(yè)主多為政府部門，目前的國家及地方有關(guān)工程概預(yù)算中也均沒有按增值稅考慮，對建筑企業(yè)而言實行增值稅難以轉(zhuǎn)移出去，所以會實質(zhì)上增加建筑企業(yè)的稅負。 （一）（一） 企業(yè)實際稅負顯著增加企業(yè)實際稅負顯著增加 中國中鐵股份有限公司 增值稅征管嚴格，以票控稅，對跨法人每一個增值環(huán)節(jié)均嚴格征收增值稅，對于建筑企業(yè)集團多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)模式提出挑戰(zhàn)，企業(yè)稅務(wù)管理的難度和工作量大大增加。1.對企業(yè)組織架構(gòu)的影響。對企業(yè)組織架構(gòu)的影響。“營改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。企業(yè)管理要改

22、變僅僅抓施工生產(chǎn)管理而設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)落后的狀況，要大力增強企業(yè)的設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實行專業(yè)化管理，同時要加速資產(chǎn)折舊，鼓勵設(shè)備更新。建筑業(yè)營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營改增”后需要從增值稅繳納地點考慮相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。增值稅征管嚴格，管理鏈條越長潛在風(fēng)險越大，應(yīng)考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。2.對業(yè)務(wù)模式的影響。對業(yè)務(wù)模式的影響。由于設(shè)計（稅率6%）、建筑施工（稅率11%）、購銷（稅率17%）等業(yè)務(wù)的稅率不同且差異較大，需要考慮有關(guān)業(yè)務(wù)分拆或合并，基于稅負最小化來考慮EPC、BT、BOT等業(yè)務(wù)模式的規(guī)劃和運作；企業(yè)集團物資、設(shè)備、資金、勞務(wù)分包等集中管理模式，則需相應(yīng)調(diào)整

23、適應(yīng)征收增值稅的要求，物資、設(shè)備集中采購如果實行統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，則不符合增值稅貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票必須流向一致的抵扣要求，需實行統(tǒng)談、分簽、分付，發(fā)票需要開具給真正的成本費用主體（增值稅納稅義務(wù)人）。3.對關(guān)聯(lián)交易的影響。對關(guān)聯(lián)交易的影響。企業(yè)集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易需在集團利益最大化的原則下調(diào)整和安排。 （二）影響企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式和關(guān)聯(lián)交易安排（二）影響企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式和關(guān)聯(lián)交易安排 中國中鐵股份有限公司 增值稅實行環(huán)環(huán)抵扣，而只有取得增值稅進項專用發(fā)票才能抵扣，為實現(xiàn)企業(yè)稅負最小化和經(jīng)濟利潤最大化，應(yīng)選擇增值稅一般納稅人合作并通過合同協(xié)議、付款控制等方式確保取得增值稅專用發(fā)票，而

24、盡量不選擇小規(guī)模納稅人等那些不能提供增值稅專用發(fā)票的合作伙伴。否則企業(yè)稅負會大大增加。 （三）影響對供應(yīng)商等合作伙伴的選擇（三）影響對供應(yīng)商等合作伙伴的選擇 中國中鐵股份有限公司 由于增值稅的申報納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險重大，“營改增”后需要增設(shè)稅務(wù)管理機構(gòu)（部門）、崗位，對增值稅實施全流程跟蹤和管控，配備專人負責(zé)管理增值稅專用發(fā)票和申報繳納，購置增值稅相應(yīng)的稅控設(shè)備、系統(tǒng)等，增加有關(guān)增值稅政策法規(guī)和實務(wù)操作的培訓(xùn)費用。此外，“營改增”后增值稅的納稅主體無論確定為公司法人還是其項目部，都存在著相當(dāng)多的操作困難；申報納稅是以法人所在地認定還是各項目所在地就地申

25、報，實際操作都會面臨很多難題；國稅、地稅稅源協(xié)調(diào)難，會增加企業(yè)納稅申報難度。 （四）增加企業(yè)管理成本和風(fēng)險（四）增加企業(yè)管理成本和風(fēng)險 中國中鐵股份有限公司 發(fā)票收入金額與建造合同收入金額存在重大差異，若企業(yè)營業(yè)收入確定為不含增值稅的收入，則將同比下降9.91%，會大大影響企業(yè)在規(guī)模方面的排名；由于稅負增加等原因會導(dǎo)致毛利率下降；受剔除進項稅額影響，預(yù)計存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類價值金額將會下降，應(yīng)付賬款等負債項目金額也會下降；實行“營改增”后，不存在流轉(zhuǎn)稅金與營業(yè)收入匹配計提的做法，應(yīng)交稅金的金額將會下降，但以前年度已經(jīng)計提未繳的營業(yè)稅如何處理是一個難題；由于增值稅征管嚴格，進項抵扣有時限要求，

26、需按月及時申報繳納，應(yīng)交增值稅基本屬于即期負債，而驗工計價滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問題，因此對企業(yè)現(xiàn)金流的負面影響較大。 （五）對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利構(gòu)成負面影響（五）對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利構(gòu)成負面影響 中國中鐵股份有限公司 1.需要重新建立集團增值稅管控體系。建筑業(yè)“營改增”，需要對現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進行修訂，建立集團增值稅管控體系，如制定增值稅專用發(fā)票管理辦法，建立增值稅涉稅風(fēng)險控制制度和操作規(guī)范等。 2.需要修訂現(xiàn)行財務(wù)管理和會計核算辦法。根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定,及時修訂現(xiàn)行的有關(guān)財務(wù)管理和會計核算辦法，建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的具體會計處理。 3.

27、需要修訂有關(guān)預(yù)算管理及考核管理辦法等。 （六）預(yù)算、會計核算、決算、業(yè)績考核均需相應(yīng)調(diào)整。（六）預(yù)算、會計核算、決算、業(yè)績考核均需相應(yīng)調(diào)整。 中國中鐵股份有限公司 主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容 一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議二、二、“營改增營改增”帶來的困難及影響帶來的困難及影響四、建筑業(yè)四、建筑業(yè)“營改增營改增”應(yīng)對措施應(yīng)對措施 中國中鐵股份有限公司三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議 建筑業(yè)實行“營改增”，重點是進項稅票能否充分取得、進項稅額能否充分抵扣、企業(yè)稅負是否大大增加、企業(yè)集團多級法人或多層機構(gòu)如何進行申報繳納

28、和稅收征管的變化等。建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”主要政策建議主要政策建議要點如下：要點如下： 對建筑安裝業(yè)實行較低的增值稅稅率對建筑安裝業(yè)實行較低的增值稅稅率（6%），或給予一定稅收減免。或給予一定稅收減免。根據(jù)測算分析，營改增后在確定的11%的增值稅稅率下，建筑業(yè)的稅負將增大近2.17個百分點。由于建筑業(yè)人工成本大，且存在較多無法抵扣的進項稅事項，建議在建筑業(yè)由營業(yè)稅改增值稅后降低建筑業(yè)的增值稅稅率。以現(xiàn)行3%的營業(yè)稅稅率，若按建筑業(yè)47%的增值率計算，建議建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后 在 稅 負 保 持 不 變 的 情 況 下 ， 增 值 稅 稅 率 為3%/47%=6.38%。如建筑安裝業(yè)仍實

29、行11%的增值稅率，則建議給予相應(yīng)的稅收減免和優(yōu)惠。 中國中鐵股份有限公司三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議 相關(guān)行業(yè)統(tǒng)一改征增值稅，強化發(fā)票管理。相關(guān)行業(yè)統(tǒng)一改征增值稅，強化發(fā)票管理。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，很多時候面臨的是施工地村民、外協(xié)隊伍等，并且建筑安裝業(yè)涉及和帶動的相關(guān)產(chǎn)業(yè)非常多，只有相關(guān)行業(yè)（如工業(yè)制造、商業(yè)、進出口貿(mào)易、勘查設(shè)計、咨詢監(jiān)理、物流、交通運輸、租賃、勞務(wù)、服務(wù)業(yè)等）都同時統(tǒng)一改為增值稅，才能反映建筑業(yè)的實際情況，實現(xiàn)充分抵扣，否則會大大虛增建筑業(yè)的增值額。此外，還需要加大各行各業(yè)和各地的發(fā)票管理力度，在全國建立一個盡可能完整的發(fā)票管理系統(tǒng)，以使

30、建筑行業(yè)相關(guān)成本費用能夠取得規(guī)范的增值稅進項專用發(fā)票。對于專業(yè)勞務(wù)公司提供勞務(wù)開具的發(fā)票應(yīng)允許抵扣；對于確實無法取得增值稅進項稅專用發(fā)票的進項項目，如部分人工成本、二三類材料、砂石料等地材購置等，可參照運輸費用發(fā)票計算抵扣增值稅的方法合理計算抵扣增值稅；對于拆遷補償支出、青苗補償費等代收代付款項，應(yīng)不作為收入計算銷項稅額；同時，徹底取消營業(yè)稅下實際操作過程中代扣代繳的規(guī)定，理順稅款繳納關(guān)系。 中國中鐵股份有限公司三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議 國家工程概預(yù)算編制方法及項目需同步改變。國家工程概預(yù)算編制方法及項目需同步改變。建筑業(yè)的特性之一是先有售價，再進行生產(chǎn)。由于營業(yè)稅

31、是價內(nèi)稅，現(xiàn)行的預(yù)算編制辦法采用成本加稅金加利潤編制而成。如果建筑業(yè)改征增值稅，則國家相關(guān)部門應(yīng)同時對建筑業(yè)預(yù)算編制辦法及內(nèi)容進行修改。 建議以企業(yè)法人作為增值稅的納稅主體，匯總建議以企業(yè)法人作為增值稅的納稅主體，匯總按季度進行申報繳納，并且不要采取在工程項目部所按季度進行申報繳納，并且不要采取在工程項目部所在地預(yù)繳的方法，從而避免在實務(wù)中造成諸多的問題。在地預(yù)繳的方法，從而避免在實務(wù)中造成諸多的問題。 中國中鐵股份有限公司三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議 以實際收到工程結(jié)算款為銷項稅計算基數(shù)，以以實際收到工程結(jié)算款為銷項稅計算基數(shù)，以實際收到工程款的時間為增值稅納稅義務(wù)時

32、間，按季實際收到工程款的時間為增值稅納稅義務(wù)時間，按季度申報繳納。度申報繳納。建筑項目總價高，工程款的收取和結(jié)算時間不一致，業(yè)主通常還要扣留5%-10%甚至更高的質(zhì)量保證金、審計預(yù)留金等，建筑企業(yè)的應(yīng)收款項金額巨大，時間較長。建議以實際收到工程結(jié)算款為銷項稅計算基數(shù)，以實際收到工程款的時間為增值稅納稅義務(wù)時間，按季度申報繳納。否則，建筑施工企業(yè)雖有驗工結(jié)算但沒有收到工程款，企業(yè)無力支付增值稅款。 中國中鐵股份有限公司三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議 由于建筑企業(yè)以前年度購買的施工設(shè)備、材料等固定資產(chǎn)、存貨金額巨大，并且企業(yè)持續(xù)依靠其產(chǎn)生收入和銷項稅，建議制定過渡期間方案，允

33、許實行增值稅改革以前企業(yè)購入的固定資產(chǎn)、存貨等按一定比例、金額計算列明進項稅額，實現(xiàn)充分抵扣。 基于現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定，支持企業(yè)“走出去”，建議對建筑施工企業(yè)境外提供建筑施工等勞務(wù)，予以免稅，并適用“免、抵、退”。 中國中鐵股份有限公司三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議 在建筑業(yè)實行增值稅改革和制定相關(guān)稅收政策的同時，應(yīng)與國家會計準則制定部門統(tǒng)籌考慮，合理處理開具的發(fā)票金額上的收入與按會計準則建造合同準則確認的收入的差異，盡可能減少會計與稅法的差異，同時保持數(shù)據(jù)的可比性。 詳細規(guī)定國稅、地稅稅源變化的處理，以盡可能減少財政收入分配的不同給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的影響。對建筑

34、業(yè)增值稅的征管，建議與所得稅征管機關(guān)一致即由國稅部門征收。國稅、地稅之間收益分配應(yīng)由財政調(diào)庫解決。 中國中鐵股份有限公司三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議 制訂過渡方案、政策、辦法等，對已經(jīng)在建并繳納營業(yè)稅的工程項目、還有以前年度按照營業(yè)收入計提的營業(yè)稅金及附加，采取“新項目新辦法、舊項目舊辦法”的過渡政策等，以實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。 中國中鐵股份有限公司 主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容 一、一、“營改增營改增”政策解析政策解析三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”政策建議政策建議二、二、“營改增營改增”帶來的困難及影響帶來的困難及影響四、建筑業(yè)四、建筑業(yè)“營改增營改增”應(yīng)對措施應(yīng)對措施 中國

35、中鐵股份有限公司 “營改增”對建筑企業(yè)的影響是全面、重大和深遠的，必須群策群力，未雨綢繆，超前研究，積極應(yīng)對。 1.開展測算分析，爭取有利的建筑業(yè)開展測算分析，爭取有利的建筑業(yè)“營改增營改增”試點政策。試點政策。股份公司自2011年開始已經(jīng)組織多次“營改增”測算分析并向國家有關(guān)稅政部門提出了建筑業(yè)“營改增”試點政策訴求。希望在國資委、住建部等行業(yè)主管部門以及行業(yè)協(xié)會的大力幫助和支持下，盡最大可能爭取最有利于建筑業(yè)的“營改增”政策規(guī)定，如降低稅率、增加抵扣、簡化征管、適度優(yōu)惠等。同時還將按照國家有關(guān)要求，組織所屬單位繼續(xù)開展深入全面的“營改增”測算，準確、完整、量化地分析“營改增”對企業(yè)的各種影

36、響，并在此基礎(chǔ)上提出更為明確的有準確詳細數(shù)據(jù)支持的建筑業(yè)“營改增”政策訴求建議。四、四、“營改增營改增”應(yīng)對措施應(yīng)對措施 中國中鐵股份有限公司 2.組織參加組織參加“營改增營改增”相關(guān)政策培訓(xùn)。相關(guān)政策培訓(xùn)。組織召開“營改增”專題培訓(xùn),向各級企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)人員宣講“營改增”政策，分析對企業(yè)的重大影響并共同制訂應(yīng)對措施。在2013年下半年將舉辦若干期“營改增”專題培訓(xùn)班，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)掌握“營改增”政策，讓大家高度重視和清楚“營改增”對企業(yè)的重大影響，掌握增值稅征管要求和操作規(guī)定，在組織機構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)等方面均提前做好建筑業(yè)實行“營改增”的各項準備。四、四、“營改增營改增”應(yīng)對措施應(yīng)

37、對措施 中國中鐵股份有限公司 3.開展開展“營改增營改增”重大課題研究。重大課題研究?！盃I改增”是重大變革,也是大勢所趨，各級企業(yè)應(yīng)高度重視，化危為機，正確應(yīng)對?！盃I改增”涉及企業(yè)方方面面，如何研究應(yīng)對是一項系統(tǒng)工程，需要內(nèi)外上下群策群力、共同參與、互相配合。各給企業(yè)應(yīng)將“營改增”作為一項企業(yè)管理變革的重大課題來進行研究，認真分析研究其對企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負擔(dān)、財務(wù)管理和會計核算等各方面的影響，并提前制定預(yù)案和措施有效應(yīng)對政策變化，按照增值稅征管辦法有關(guān)規(guī)定特別是業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”才能進行進項抵扣等要求，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)

38、模式、關(guān)聯(lián)交易和制度流程等。四、四、“營改增營改增”應(yīng)對措施應(yīng)對措施 中國中鐵股份有限公司 4.積極調(diào)整內(nèi)部營運模式，有效應(yīng)對政策變化。積極調(diào)整內(nèi)部營運模式，有效應(yīng)對政策變化。企業(yè)對于“營改增”帶來的影響和變化，首先應(yīng)在內(nèi)部提前做出調(diào)整布置和部署安排，優(yōu)化組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、管理制度和流程等，積極主動適應(yīng)政策的變化。企業(yè)應(yīng)從組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、職能職責(zé)等角度認真分析研究企業(yè)是否適應(yīng)“營改增”的要求并相應(yīng)做出調(diào)整，要認真對照“營改增”后國家稅收政策關(guān)于業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求，分析研究“營改增”對企業(yè)制度流程、關(guān)聯(lián)交易等各方面的重大影響并進行管理變革，充分適應(yīng)政策變化。各級企業(yè)要組織深入分析研究，并盡快制定具體的“營改增”應(yīng)對建議方案和具體操作指南。四、四、“營改增營改增”應(yīng)對措施應(yīng)對措施 中國中鐵股份有限公司5.5.鑒于增值稅管理的重要性、鑒于增值稅管理的重要性、復(fù)雜復(fù)雜性和高性和高風(fēng)險，風(fēng)險，各級單位各級單位應(yīng)設(shè)置稅務(wù)專崗，配備人員，負責(zé)日常稅務(wù)管理工作應(yīng)設(shè)置稅務(wù)專崗，配備人員，負責(zé)日常稅務(wù)管理工作。6.6.熟悉掌握熟悉掌握“營改增營改增”納稅操作，試運行增值稅管理要求納稅操作，試運行增值稅管理要求 納稅人、扣繳義務(wù)人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納