營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀

1、營業(yè)稅改征增值稅試點營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀政策解讀疑問？疑問？v現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司本來繳納現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司本來繳納5%5%的營業(yè)稅，改增值稅的營業(yè)稅，改增值稅后要繳納后要繳納6%6%的稅，那稅負(fù)不是上升了嗎？怎么說的稅，那稅負(fù)不是上升了嗎？怎么說營改增后稅負(fù)會下降呢？營改增后稅負(fù)會下降呢？v支付給國外費用到底要代扣代繳營業(yè)稅還是增值支付給國外費用到底要代扣代繳營業(yè)稅還是增值稅？扣完的稅能不能抵扣呢？稅？扣完的稅能不能抵扣呢？v出口服務(wù)零稅率和免稅有什么區(qū)別？如何享受出出口服務(wù)零稅率和免稅有什么區(qū)別？如何享受出口服務(wù)稅收優(yōu)惠？口服務(wù)稅收優(yōu)惠？v營改增的會計核算有何特殊處理？增值稅的納稅營改增的會

2、計核算有何特殊處理？增值稅的納稅申報、憑證管理和營業(yè)稅有什么區(qū)別？申報、憑證管理和營業(yè)稅有什么區(qū)別？v營改增企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃？營改增企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃？資料顯示：上海市有資料顯示：上海市有89%89%的試點企業(yè)在改革后稅負(fù)的試點企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降，得到不同程度的下降，20122012年前半年財政收入因年前半年財政收入因此項改革減少此項改革減少44.544.5個億。個億。如何應(yīng)對如何應(yīng)對“營改增營改增”帶來的好處，享受結(jié)構(gòu)性減帶來的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅；如何享受出口服務(wù)零稅率和免稅的優(yōu)惠；如稅；如何享受出口服務(wù)零稅率和免稅的優(yōu)惠；如何應(yīng)對增值稅下的納稅申報、會計核算的挑戰(zhàn)是

3、何應(yīng)對增值稅下的納稅申報、會計核算的挑戰(zhàn)是試點地區(qū)和非試點地區(qū)都同樣關(guān)心的問題。試點地區(qū)和非試點地區(qū)都同樣關(guān)心的問題。 稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人和征收范圍及稅率納稅人和征收范圍及稅率改革背景改革背景納稅人的分類管理納稅人的分類管理營業(yè)稅改征增值稅試點的背景營業(yè)稅改征增值稅試點的背景v20112011年年1010月月2626日日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點。稅制度改革試點。v20112011年年1111月月1616日日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國，財政部和國家稅

4、務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案營業(yè)稅改征增值稅試點方案財稅財稅20111102011110號號，同時印發(fā)了，同時印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知通知 （財稅（財稅20111112011111號）號） 包括一個辦法兩個規(guī)包括一個辦法兩個規(guī)定。定。v20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點 。營業(yè)稅改征增值稅試點的意義營業(yè)稅改征增值稅試

5、點的意義v 營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。有利于減少營業(yè)稅營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于重復(fù)征稅，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。v 在上海實施試點，有利于促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)在上海實施試點，有利于促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動

6、、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升上海企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力，也有利展，有利于提升上海企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力，也有利于今后在全國推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。于今后在全國推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容v1 1在現(xiàn)有在現(xiàn)有17%17%、13%13%稅率基礎(chǔ)上，增加稅率基礎(chǔ)上，增加6%6%、11%11%兩兩檔稅率。檔稅率。v2 2年應(yīng)稅服務(wù)銷售額年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500500萬以下（交通運輸業(yè)和萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為簡易征收方式征收率為3%3%。v3 3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠

7、政策。繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。v4 4試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。v5 5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人、征收范圍及稅率納稅人、征收范圍及稅率改革背景改革背景納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人v在

8、中華人民共和國在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的本市行政區(qū)本市行政區(qū)域范圍內(nèi)域范圍內(nèi)的單位和個人的單位和個人, ,自自20122012年年1 1月月1 1日起提供應(yīng)日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。v單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對

9、外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人v 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方提供方或或者者接受方接受方在境內(nèi)。在境內(nèi)。v 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或

10、者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人v屬人原則屬人原則v將境內(nèi)的單位或者個人提供的將境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。提供應(yīng)稅服務(wù)。v來源地原則來源地原則v只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都

11、屬于境內(nèi)應(yīng)供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。 判斷境內(nèi)外收入的判斷境內(nèi)外收入的2 2個原則個原則納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人v 向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的也屬于試點范圍納稅人，也屬于試點范圍納

12、稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。 境外單位和個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)境外單位和個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人人無境內(nèi)代理人的無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)以接收方為扣繳義務(wù)人人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。非營業(yè)活動非營業(yè)活動v非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)非營業(yè)活動中提供的交通運輸

13、業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動是指：非營業(yè)活動是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通

14、運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。業(yè)服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售視同銷售v 單位和個體工商戶的單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：服務(wù)： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 征收范圍征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍v 應(yīng)稅服務(wù)范圍

15、詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍交通運交通運輸業(yè)輸業(yè) 使用運使用運輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅客送達(dá)旅客送達(dá)目的地，目的地，使其空間使其空間位置得到位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動務(wù)活動 陸路運輸陸路運輸服務(wù)服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸暫不包括鐵路運輸 】水路運輸水路運輸服務(wù)服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江

16、、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸航空運輸服務(wù)服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸管道運輸服務(wù)服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動活動 征收范圍征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)

17、代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、供技術(shù)性、知識性服務(wù)知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)活動 研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計

18、及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)服務(wù)和會議展覽服務(wù) 物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。卸搬運服務(wù)。 有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù) 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)

19、經(jīng)營性租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠(yuǎn)洋運輸?shù)倪h(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃光租業(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 【不包括勞務(wù)派遣不包括勞務(wù)派遣】稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法計

20、稅方法 納稅人和征收范圍及稅率納稅人和征收范圍及稅率概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人的分類管理v 試點納稅人分為試點納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。v 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分劃分，以增值稅，以增值稅年年應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額及及會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。為主要標(biāo)準(zhǔn)。v 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)暫以應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)暫以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額年銷售額500500萬元萬元為界。為界。一般納稅人認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定v 認(rèn)定條件：認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（

21、同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）v （1 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；v （2 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。v 納稅輔導(dǎo)期管理納稅輔導(dǎo)期管理v （1 1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔不實行納稅輔導(dǎo)期導(dǎo)期管理。管理。v （2 2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導(dǎo)期管理，期限稅扣稅憑證等行為的

22、，可以實行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不不少于少于6 6個月個月. .一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定v 1. 1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的其他個人其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單非企業(yè)性單位位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。納稅。v 2. 2.小規(guī)模納稅人能夠小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核

23、算，能夠提供準(zhǔn)確準(zhǔn)確稅務(wù)資料稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為，成為一般納稅人。一般納稅人。v 3. 3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定v 4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票： （1 1）

24、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2 2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。 本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 v 1. 1.對于本市原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的對于本市原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人自開票納稅人，無，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500500萬元，萬元，均應(yīng)當(dāng)申請均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人認(rèn)定為

25、一般納稅人。v 2. 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定稅人，不需重新申請認(rèn)定。v 3. 3.本市提供公共交通運輸服務(wù)（包括本市提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過超過500500萬元，萬元，可以選擇按照簡易計稅方法可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。計算繳納增值稅。v 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)

26、，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇一經(jīng)選擇，3636個月個月內(nèi)不得變更內(nèi)不得變更。不認(rèn)定一般納稅人條件不認(rèn)定一般納稅人條件v應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人其他個人不屬不屬于一般納稅人。于一般納稅人。v不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一： （1 1）非企業(yè)性單位；）非企業(yè)性單位； （2 2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)；）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)； （3 3）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點納稅義

27、務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人和征收范圍及稅率納稅人和征收范圍及稅率概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理一般計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提供一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅般計稅方法計稅增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計簡易計稅方法計稅稅一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。個月內(nèi)不得

28、變更。計稅方法計稅方法一般計稅方法一般計稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價款接受方支付的價款（1+1+稅率）稅率）稅率稅率一般計稅一般計稅方法方法起征點起征點-適用于個體工商戶及其他個人適用于個體工商戶及其他個人v 增值稅起征點幅度如下增值稅起征點幅度如下: :（一）按期納稅的為月應(yīng)稅銷售額（一）按期納稅的為月應(yīng)稅銷售額5000-200005000-20000元（含

29、本數(shù)）元（含本數(shù)）（二）按次納稅的為每次（日）銷售額（二）按次納稅的為每次（日）銷售額300-500300-500元（含本數(shù)）元（含本數(shù)）v 增值稅起征點增值稅起征點不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。銷售額扣除的規(guī)定銷售額扣除的規(guī)定 v試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除扣除支付給非試點納稅人支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照（指試點地區(qū)不按照試點實施試點實施辦法辦法繳納增值稅的納稅

30、人和非試點地區(qū)的納稅人）價款繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。后的余額為銷售額。v “銷售額扣減全額支出銷售額扣減全額支出”的口徑為的口徑為“收入與支出同口徑扣收入與支出同口徑扣減減”。v 一般納稅人的計算公式為：一般納稅人的計算公式為：v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售收入支付價款銷售收入支付價款(1+(1+稅率稅率) )稅率進(jìn)稅率進(jìn)項稅額項稅額v 小規(guī)模納稅人的計算公式小規(guī)模納稅人的計算公式為：為：v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售收入支付價款銷售收入支付價款(1+(1+征收率征收率) )征收率征收率憑證管理的要求憑證管理的要求 v 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，

31、應(yīng)當(dāng)取得試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證憑證。否。否則，不得扣除。則，不得扣除。（1 1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的位或者個人開具的發(fā)票發(fā)票為合法有效憑證。為合法有效憑證。（2 2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)財政票據(jù)為合法有效憑證。為合法有效憑證

32、。（3 3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的人的簽收單據(jù)簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4 4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 進(jìn)項抵扣憑證和金額進(jìn)項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運

33、輸業(yè)服交通運輸業(yè)服務(wù)務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)2.2.海關(guān)進(jìn)口增值稅海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書專用繳款書增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項稅額=買價扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業(yè)接受交通運輸業(yè)服務(wù)服務(wù)4.4.運輸費用結(jié)算單運輸費用結(jié)算單據(jù)據(jù)進(jìn)項稅額=運輸費用金額扣除率（7%）1、運輸費用運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金建設(shè)基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路

34、運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅服務(wù)5.5.稅收通用繳款書稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。特別注意事項特別注意事項v 我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法，試點納稅人我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法，試點納稅人必須必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

35、、運輸費用增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起必須在發(fā)票開具之日起180180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。的時限規(guī)定。v 案例：案例： 某試點地區(qū)納稅人某試點地區(qū)納稅人20122012年年1 1月月1 1日取得外購汽油增值稅日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為專用發(fā)票，票面金額為1010萬元，該納稅人于萬元，該納稅人于20122012月月5 5月月2828日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起的期限是自開票之日起180180天內(nèi)，即抵扣的最

36、晚期限為天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為20122012年年6 6月月2828日）。日）。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 進(jìn)項不得抵扣事項進(jìn)項不得抵扣事項不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額備注備注用于適用簡易計稅方法計稅項用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

37、（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應(yīng)酬消費。 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運輸服務(wù)接受的旅客運輸服務(wù)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇汽車、游艇作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運

38、輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。不得抵扣進(jìn)項稅額的計算不得抵扣進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項不得抵扣事項進(jìn)項不得抵扣事項進(jìn)項不得抵扣計算辦法進(jìn)項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目簡易計稅方法計稅項目 按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項稅額，同時引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項目免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用途）其他不得抵扣事項（改變用途）將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本

39、計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定v增值稅期末留抵稅額。增值稅期末留抵稅額。 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到截止到20112011年年1212月月3131日的增值稅日的增值稅期末留抵稅額，期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。v在取得進(jìn)項稅額時要注意：在取得進(jìn)項稅額時要注意：（一）產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配（一）產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為

40、必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額是指支付給銷貨方或者購買（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應(yīng)能相符。（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應(yīng)能相符。目錄目錄稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人和征收范圍及稅率納稅人和征收范圍及稅率概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間說明說明納稅人提

41、供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項?；蛘咄瓿珊笫盏娇铐?。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 納稅人提供納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動

42、產(chǎn)租賃服務(wù)采取采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到間為收到預(yù)收款的當(dāng)天預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 第十一條鏈接：第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）財政部和國

43、家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 納稅地點納稅地點1固定業(yè)戶：固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報納稅?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并報（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報）；申報）；2非固定業(yè)戶：非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)

44、機(jī)關(guān)補(bǔ)征者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。稅款。其他個人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)其他個人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。3扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。繳納其扣繳的稅款。 稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人和征收范圍納稅人和征收范圍概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理稅收減免稅收減免直接免稅直接免稅類型類型減免項目減免項目免征免征增值增值稅稅（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）

45、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）（六）20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)

46、。（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。輸收入。（九）美國（九）美國ABSABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)（十）隨軍家屬就業(yè) 。（。（60%60%以上，以上，3 3年內(nèi)免征增值稅）年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十一）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%60%以上，以上，3 3年內(nèi)免征增值稅）年內(nèi)免征增值稅）（十二

47、）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%30%以上，以上，3 3年內(nèi)免征增值稅）年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年48004800元限額元限額/ /每戶每年每戶每年80008000元限額）元限額）稅收減免稅收減免即征即退即征即退類型類型減免項目減免項目即征即征即退即退（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人

48、的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過際稅負(fù)超過3%3%的部分實行增值稅即征即退政策。的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過際稅負(fù)超過3%3%的部分實行增值稅即征即退政策。的部分實行增值稅即征即退政策。其他事項其他

49、事項v跨年度租賃跨年度租賃 試點納稅人在試點納稅人在20112011年年1212月月3131日（含）前簽訂的日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。征收管理征收管理 v納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。國家稅務(wù)總局制定。v納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增

50、值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。分別注明銷售額和銷項稅額。 v屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 征收管理征收管理v 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。v納稅人增值稅的征收管理

51、，按照納稅人增值稅的征收管理，按照交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法法和和中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法及現(xiàn)及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 附則附則 v 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算稅會計核算。 v 試點實施辦法試點實施辦法適用于試點地區(qū)的單位和個適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。的境外單位和個人。v試點地區(qū)的單

52、位和個人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試試點地區(qū)的單位和個人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。地區(qū)的其他個人。 納稅人需特別關(guān)注事項納稅人需特別關(guān)注事項 （核算的變化）（核算的變化）v 營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人的收營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價稅分離方法。試點一般納入和成本核算應(yīng)采取價稅分離方法。試點一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定定價方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計

53、提銷項稅額；營業(yè)收入并計提銷項稅額；v 外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價格確定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費用等入賬價值，同時確存貨、固定資產(chǎn)和成本費用等入賬價值，同時確定相應(yīng)的進(jìn)項稅額。定相應(yīng)的進(jìn)項稅額。增值稅會計核算增值稅會計核算一般納稅人一般納稅人“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費”科目科目應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅未交增值稅未交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額已交稅金已交稅金減免稅款減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅核算

54、一般納稅企業(yè)月終時核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。案例案例一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）v 乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，20122012年年1 1月月9 9日對外提設(shè)計服務(wù)取得收入日對外提設(shè)計服務(wù)取得收入100100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100100萬元，增值稅額萬元，增值稅額6 6萬元，萬元，接受接受A A公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款5050萬元，注明萬元，注明增值稅額增值稅額3 3萬

55、元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項會計處理：萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項會計處理：試點后：試點后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 600002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5300003、上交本月應(yīng)納增值稅、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000試點前：試點前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1060000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 53000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)