CPA考前沖刺審計

1、版權(quán)所有版權(quán)所有2 2011CPA011CPA審計串講審計串講版權(quán)所有版權(quán)所有序序以新準則為主線以新準則為主線 v突出重點突出重點大綱大綱v突破難點突破難點準則準則v突擊熱點突擊熱點網(wǎng)站網(wǎng)站v出題情景出題情景考題考題 20112011年年3 33 3 3課程框架課程框架v第一部分 三點分析三點分析v第二部分 三點串講三點串講320112011年年4 44 4 4第一部分第一部分 三點分析三點分析4一、能力等級與分值對比表一、能力等級與分值對比表 等級等級章節(jié)章節(jié)能力能力測試要求測試要求題型題型分值分值3一定一定注意注意6/9.3-4/13-14/15-21/24/25.2/26.2-4/28.

2、3-5綜合運綜合運用能力用能力要求考生綜合運用專業(yè)要求考生綜合運用專業(yè)知識和職業(yè)技能，保持知識和職業(yè)技能，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，與態(tài)度，能夠解決較為能夠解決較為復(fù)雜的實務(wù)問題復(fù)雜的實務(wù)問題綜合綜合30分分2不能不能大意大意3/4.2-3/5.1-3/7-8/9.1-2/10.2-10.4/11.2-11.3/13.1-2/14/22-25.1/25.3-5/26.1/26.5-6/27.1/29基本應(yīng)基本應(yīng)用能力用能力要求考生在職業(yè)環(huán)境中，要求考生在職業(yè)環(huán)境中，合理、有效地運用專業(yè)合理、有效地運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，職業(yè)

3、道德與態(tài)度，能夠能夠解決基本的實務(wù)問題解決基本的實務(wù)問題單單多多40分分簡答簡答30分分1可以可以放棄放棄1-2/4.1/5.4/10.1/11.1/11.4專業(yè)知專業(yè)知識理解識理解能力能力要求考生掌握構(gòu)成要求考生掌握構(gòu)成CPA知識主體的知識主體的基本原理和基本原理和內(nèi)容內(nèi)容未出未出0合計合計10020112011年年5二、二、20112011年審計測試年審計測試“三點三點”重要性水平表重要性水平表 序序章節(jié)章節(jié)/測試內(nèi)容測試內(nèi)容準則法規(guī)變化準則法規(guī)變化教材教材能力能力重要性水平重要性水平17/審計目標審計目標實質(zhì)性修訂實質(zhì)性修訂巨變巨變228.3/審計重要性審計重要性實質(zhì)性修訂實質(zhì)性修訂巨變

4、巨變2327審計報告審計報告實質(zhì)性修訂實質(zhì)性修訂巨變巨變3/2424/對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮實質(zhì)性修訂實質(zhì)性修訂巨變巨變3/2525.1/審計會計估計審計會計估計實質(zhì)性修訂實質(zhì)性修訂巨變巨變2625.2/關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方實質(zhì)性修訂實質(zhì)性修訂巨變巨變2726.5/書面聲明書面聲明實質(zhì)性修訂實質(zhì)性修訂巨變巨變2828.5/企業(yè)內(nèi)部控制審計企業(yè)內(nèi)部控制審計全新全新巨變巨變3921.1財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任按新體例改寫按新體例改寫重大重大31013-14審計測試流程審計測試流程按新體例改寫按新體例改寫重大重大3119.3-9.4/函證

5、、監(jiān)盤函證、監(jiān)盤按新體例改寫按新體例改寫重大重大31228特殊審計領(lǐng)域（除驗資、內(nèi)控審計外）特殊審計領(lǐng)域（除驗資、內(nèi)控審計外）實質(zhì)性修訂實質(zhì)性修訂巨變巨變21315-20各類交易和賬戶余額的審計各類交易和賬戶余額的審計按風導(dǎo)按風導(dǎo)/新準則修訂新準則修訂較大較大31423.2/利用專家的工作利用專家的工作實質(zhì)性修訂實質(zhì)性修訂巨變巨變2153.3 法律責任法律責任/4.3質(zhì)控、質(zhì)控、5-6職業(yè)道德職業(yè)道德按新體例改寫按新體例改寫較大較大20112011年年6第二部分第二部分 三點串講v 【測試內(nèi)容測試內(nèi)容1-2章】 【測試內(nèi)容測試內(nèi)容3.1-23.1-2】撕掉，不再說明，下同。撕掉，不再說明，下同

6、。v 【測試內(nèi)容測試內(nèi)容3.33.3】中國中國CPACPA的法律責任的法律責任v 【出題情景出題情景】ACPAACPA負責審計負責審計G G 外高橋外高橋(600648.SH)2003(600648.SH)2003、20042004年度財務(wù)報年度財務(wù)報表。表。G G 外高橋以普華永道分支機構(gòu)上海普華永道會計師事務(wù)所審計不盡外高橋以普華永道分支機構(gòu)上海普華永道會計師事務(wù)所審計不盡職為由向其提出了職為由向其提出了2 2億元的索賠。這起案件經(jīng)公安機關(guān)查明，是外高橋總億元的索賠。這起案件經(jīng)公安機關(guān)查明，是外高橋總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理與國海證券營業(yè)部負責人串通作弊，挪用外高橋在該經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理與國海證券營

7、業(yè)部負責人串通作弊，挪用外高橋在該證券營業(yè)部證券營業(yè)部2 2億元保證金用于證券投資及其他投資，事后這兩者都被刑拘億元保證金用于證券投資及其他投資，事后這兩者都被刑拘，外高橋董事長也被撤換。外高橋，外高橋董事長也被撤換。外高橋2 2億資金損失案，根據(jù)公司公開信息披億資金損失案，根據(jù)公司公開信息披露認定是挪用，而不是委托理財，但是外高橋露認定是挪用，而不是委托理財，但是外高橋20042004年末總資產(chǎn)只有年末總資產(chǎn)只有39.339.3億元、凈資產(chǎn)億元、凈資產(chǎn)13.613.6億元，主營業(yè)務(wù)收入億元，主營業(yè)務(wù)收入5.165.16億元，億元，20032003年末、年末、20042004年末年末貨幣資產(chǎn)賬

8、面余額分別為貨幣資產(chǎn)賬面余額分別為4.454.45億元、億元、5.375.37億元，這其中有億元，這其中有2 2億元被挪用，億元被挪用，無疑無疑0303、0404年度會計報表存在重大錯報，普華出具了干凈意見，普華被年度會計報表存在重大錯報，普華出具了干凈意見，普華被G G 外高橋管理層指責保證金的詢證函由資金挪用者外高橋管理層指責保證金的詢證函由資金挪用者G G外高橋財務(wù)經(jīng)理處理。外高橋財務(wù)經(jīng)理處理。普華永道在普華永道在審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書作了免責聲明：作了免責聲明：“除因本事務(wù)所故意的除因本事務(wù)所故意的不當行為或欺詐行為所引起的索賠事項外，本事務(wù)所概無義務(wù)向貴公司不當行為或欺詐行為所

9、引起的索賠事項外，本事務(wù)所概無義務(wù)向貴公司( (指指G G外高橋外高橋) )賠償任何超過本約定書中所支付的專業(yè)服務(wù)費的金額，無論賠償任何超過本約定書中所支付的專業(yè)服務(wù)費的金額，無論這些損失是因侵權(quán)、違約或其他原因引起。這些損失是因侵權(quán)、違約或其他原因引起?！眝 【要求要求】在在G G 外高橋告會計師事務(wù)所虛假陳述侵權(quán)賠償案件的問題時，外高橋告會計師事務(wù)所虛假陳述侵權(quán)賠償案件的問題時，ACPAACPA遇到下列事項，請根據(jù)以上情況代為做出正確的專業(yè)判斷。遇到下列事項，請根據(jù)以上情況代為做出正確的專業(yè)判斷。20112011年年7v 1普華永道將保證金的詢證函交由G外高橋財務(wù)經(jīng)理處理的函證程序，可能構(gòu)

10、成 ( )。v A. 過失 B. 欺詐 C. 違約 D. 重大過失v 【答案】Av 【解析】普華永道即使嚴格遵循審計準則，規(guī)范使用詢證程序，也很難發(fā)現(xiàn)2億資金被挪用，因為被詢證人與客戶串通作案。v 2普華永道在審計業(yè)務(wù)約定書作了免責聲明：“除因本事務(wù)所故意的不當行為或欺詐行為所引起的索賠事項外，本事務(wù)所概無義務(wù)向貴公司(指G外高橋)賠償任何超過本約定書中所支付的專業(yè)服務(wù)費的金額，無論這些損失是因侵權(quán)、違約或其他原因引起。”對于這一做法，下列說法正確的是( )。v A.屬于合理免責條款，能成為免責的事由v B.屬于合理免責條款，但不能成為免責的事由v C.屬于不合理免責條款，但能成為免責的事由v

11、 D.屬于不合理免責條款，不能成為免責的事由v 【答案】Dv 【解析】司法解釋第9條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在報告中注明本報告僅供年檢使用、本報告僅供工商登記使用等類似內(nèi)容的，不能作為免責的事由。”20112011年年8v 3作為被告的上海普華永道會計師事務(wù)所，（ ）參加訴訟。v A. 可以與普華永道總所作為獨立的訴訟主體v B. 不可以與普華永道總所作為獨立的訴訟主體v C. 可以作為獨立的訴訟主體v D. 不可以作為獨立的訴訟主體v 【答案】C【解析】根據(jù)我國民事法律規(guī)定，分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責任由事務(wù)所承擔。但依法領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，分支機構(gòu)就具有了以自己名義對外營業(yè)

12、的資格。根據(jù)我國民事訴訟法律有關(guān)規(guī)定，分支機構(gòu)可以作為獨立的訴訟主體參加訴訟。所以。針對司法實踐中出現(xiàn)的一些事務(wù)所與其分支機構(gòu)法律責任與訴訟地位關(guān)系不清問題，司法解釋第十一條明確規(guī)定：“會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任?！眝 4普華永道是否承擔民事侵權(quán)賠償責任的關(guān)鍵是()。v A.利害關(guān)系人起訴了有過失的注冊會計師v B.會計師事務(wù)所出具了不實的報告v C.利害關(guān)系人遭受了重大的損失v D.利害關(guān)系人遭受的損失是由于注冊會計師不實報告引起的v 【答案】D【解析】根據(jù)注冊會計師民事侵權(quán)賠償責任“出具了不實報告注冊會計師存在過失利害關(guān)系人遭受了

13、損失會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受的損失存在因果關(guān)系”，注冊會計師是否承擔了民事侵權(quán)賠償責任的關(guān)鍵是“因果關(guān)系”的存在。20112011年年9【測試內(nèi)容測試內(nèi)容3.43.4】CPACPA如何避免法律訴訟如何避免法律訴訟 一、一、CPA防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的措施措施二、二、CPA避免法律訴訟的對策避免法律訴訟的對策1增強執(zhí)業(yè)獨立性增強執(zhí)業(yè)獨立性1嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求2.保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎2建立、健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度建立、健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度3強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制3與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書與委托人簽訂業(yè)務(wù)

14、約定書4審慎選擇被審單位并保持職業(yè)懷疑態(tài)度審慎選擇被審單位并保持職業(yè)懷疑態(tài)度5深入了解被審單位的業(yè)務(wù)深入了解被審單位的業(yè)務(wù)6提取風險基金或購買責任保險提取風險基金或購買責任保險7聘請熟悉聘請熟悉CPA法律責任的律師法律責任的律師8按規(guī)定妥善保管審計工作底稿按規(guī)定妥善保管審計工作底稿20112011年年10【測試內(nèi)容測試內(nèi)容4.14.1】 CPA CPA執(zhí)業(yè)準則制定情況執(zhí)業(yè)準則制定情況20112011年年111111一、新體例（一、新體例（2 2個）個）要求要求總則總則定定義義目目標標附附則則審審計計準準則則20112011年年121212中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法中國

15、注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則 (51個)職業(yè)道德準則職業(yè)道德準則職業(yè)后續(xù)教育準則職業(yè)后續(xù)教育準則鑒證業(yè)務(wù)準則(48)相關(guān)服務(wù)準則(2)質(zhì)量控制準則(1)鑒證業(yè)務(wù)基本準則(1個)審計準則(44個)審閱準則(1個)其他鑒證業(yè)務(wù)準則(2個)代編財務(wù)信息(1個)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序(1個)管理咨詢(無)稅務(wù)咨詢(無)其他服務(wù)(無)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則(1個)預(yù)測性財務(wù)信息審核 歷史財歷史財務(wù)信息務(wù)信息審計或?qū)徲嫽驅(qū)忛喴詫忛喴酝獾蔫b外的鑒證業(yè)務(wù)證業(yè)務(wù)財務(wù)報表 審閱 約定書底稿證據(jù)等二、新體系（二、新體系（5151個）個）20112011年年13131313中國注

16、冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則基本要求和基本要求和責任責任風險評估風險評估和應(yīng)對和應(yīng)對審計證據(jù)審計證據(jù)利用他人工作利用他人工作審計結(jié)論審計結(jié)論和報告和報告特殊領(lǐng)域特殊領(lǐng)域CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521CSA 1601CSA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA

17、 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1152新增新增修訂修訂僅體例調(diào)整僅體例調(diào)整CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 613CSA 1631CSA 1632CSA 1633質(zhì)量控制準則第質(zhì)量控制準則第5101號號 未納入本次修訂范圍未納入本次修訂范圍CSA 1604三、新修訂（三、新修訂（1616個）個）CSA 115120112011年年141414全面性全面性 有效性有效性 互動性互動性 一致性一致性 相關(guān)性相關(guān)性四、新特點（四、新特點（5 5個）個）20112011年年15【測

18、試內(nèi)容測試內(nèi)容4.24.2】中國中國CPACPA鑒證業(yè)務(wù)基本準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則20112011年年16 業(yè)務(wù)類型區(qū)別業(yè)務(wù)類型區(qū)別代編財務(wù)信息（相關(guān)服務(wù)）代編財務(wù)信息（相關(guān)服務(wù)）歷史財務(wù)信息審計（鑒證業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審計（鑒證業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊會計師和責任方只涉及注冊會計師和責任方（管理層）兩方關(guān)系人（管理層）兩方關(guān)系人涉及注冊會計師、責任方（管理涉及注冊會計師、責任方（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點財務(wù)信息的收集、分類和匯財務(wù)信息的收集、分類和匯總總財務(wù)信息的質(zhì)量財務(wù)信息的質(zhì)量保證程度保證程度不對財務(wù)信息提供任何程度不對

19、財務(wù)信息提供任何程度的保證的保證對財務(wù)報表不存在重大錯報提供對財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證合理保證獨立性的要求獨立性的要求不對獨立性提出要求，但如不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應(yīng)當在代編業(yè)務(wù)果不獨立，應(yīng)當在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實報告中說明這一事實要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上獨立于被審計單位上獨立于被審計單位對象對象可能是歷史財務(wù)信息，也可可能是歷史財務(wù)信息，也可能是預(yù)測性財務(wù)信息能是預(yù)測性財務(wù)信息歷史財務(wù)信息，通常是歷史財務(wù)歷史財務(wù)信息，通常是歷史財務(wù)報表報表標準標準客戶指定的編制基礎(chǔ)（客戶指定的編制基礎(chǔ)（法定法定的或法定的）的或法定的）適用的會計準

20、則和相關(guān)會計制度適用的會計準則和相關(guān)會計制度證據(jù)證據(jù)無需獲取證據(jù)無需獲取證據(jù)獲取足以支持所提出結(jié)論的充分、獲取足以支持所提出結(jié)論的充分、適當?shù)淖C據(jù)適當?shù)淖C據(jù)報告報告如果注冊會計師的姓名與代如果注冊會計師的姓名與代編財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出編財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報告，但在報告具代編業(yè)務(wù)報告，但在報告中不提出鑒證結(jié)論中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計報告，并在以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務(wù)報表是否存在重大報告中就財務(wù)報表是否存在重大錯報提出鑒證結(jié)論錯報提出鑒證結(jié)論一、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)區(qū)別一、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)區(qū)別20112011年年17一、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別（續(xù)）如果客

21、戶需要注冊如果客戶需要注冊會計師對特定事項會計師對特定事項以書面報告的形式以書面報告的形式提供保證，此業(yè)務(wù)提供保證，此業(yè)務(wù)應(yīng)當作為鑒證業(yè)務(wù)。應(yīng)當作為鑒證業(yè)務(wù)。 如果客戶就某一如果客戶就某一事項尋求建議或事項尋求建議或意見，此業(yè)務(wù)應(yīng)意見，此業(yè)務(wù)應(yīng)當作為相關(guān)服務(wù)當作為相關(guān)服務(wù)。 20112011年年18合理保證有限保證基于責任方認定的業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其 他 鑒 證 業(yè) 務(wù)二、鑒證業(yè)務(wù)的三個維度二、鑒證業(yè)務(wù)的三個維度20112011年年19業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型基于責任方認定的業(yè)務(wù)基于責任方認定的業(yè)務(wù)（預(yù)測性財務(wù)信息審核）（預(yù)測性財務(wù)信息審核）直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)

22、務(wù)（ITIT系統(tǒng)鑒證）系統(tǒng)鑒證）預(yù)期使用者預(yù)期使用者獲取鑒證對獲取鑒證對象信息的方象信息的方式式預(yù)期使用者不通過閱讀預(yù)期使用者不通過閱讀預(yù)測性財務(wù)信息的審核預(yù)測性財務(wù)信息的審核報告，便可獲取責任方報告，便可獲取責任方認定，即企業(yè)的預(yù)測性認定，即企業(yè)的預(yù)測性財務(wù)信息財務(wù)信息可能不存在責任方認定（管理層關(guān)于可能不存在責任方認定（管理層關(guān)于ITIT系統(tǒng)有效性進行評價的信息），或系統(tǒng)有效性進行評價的信息），或雖然存在，但該認定無法為預(yù)期使用雖然存在，但該認定無法為預(yù)期使用者獲??；預(yù)期使用者只能通過系統(tǒng)鑒者獲??；預(yù)期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息證報告獲取上述信息提出結(jié)論的提出結(jié)論的對象對象鑒證

23、對象信息，即對所鑒證對象信息，即對所審核的預(yù)測性財務(wù)信息審核的預(yù)測性財務(wù)信息進行評價進行評價鑒證對象，即對鑒證對象，即對ITIT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價有效性進行評價責任方的責責任方的責任任責任方對鑒證對象信息責任方對鑒證對象信息負責，即對預(yù)測性財務(wù)負責，即對預(yù)測性財務(wù)信息負責信息負責責任方對鑒證對象負責，即對責任方對鑒證對象負責，即對ITIT系統(tǒng)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責性等方面控制的有效性負責鑒證報告鑒證報告明確提及責任方認定。明確提及責任

24、方認定。如，如，“我們審核了后附我們審核了后附的簡稱的簡稱ABCABC公司編制的公司編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）期間和預(yù)測的名稱）”直接提及鑒證對象和標準，無需提及直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定。如，責任方認定。如，“我們對我們對ABCABC公司公司2020 xxxx年年x x年年x x月至月至2020 xxxx年年x x年年x x月期間月期間ITIT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行了審查維護性等方面控制有效性進行了審查”三、基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別三、基于責任方認定的業(yè)務(wù)和

25、直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別20112011年年20區(qū)別區(qū)別 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計）報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審閱）報表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標鑒證業(yè)務(wù)目標在可接受的低審計風險下，在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務(wù)報表整體以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平發(fā)表審計意見，提供高水平的保證的保證在可接受的審閱風險下，以在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平審計業(yè)務(wù)

26、的保證水平證據(jù)收集程序證據(jù)收集程序系統(tǒng)、全面。足以使風險降系統(tǒng)、全面。足以使風險降至可接受水平至可接受水平 有意識地加以限制，主要采有意識地加以限制，主要采用詢問和分析程序用詢問和分析程序所需證據(jù)數(shù)量所需證據(jù)數(shù)量較多較多較少，不能提供審計中要求較少，不能提供審計中要求的所有證據(jù)的所有證據(jù)鑒證業(yè)務(wù)風險鑒證業(yè)務(wù)風險較低較低較高較高鑒證對象信息的可鑒證對象信息的可信性信性較高較高較低較低提出結(jié)論的方式提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論以積極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論注冊會計師的責任注冊會計師的責任較大較大較小較小鑒證業(yè)務(wù)收費鑒證業(yè)務(wù)收費較高較高較低較低四、合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)

27、務(wù)的區(qū)別四、合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別20112011年年21五、鑒證對象與鑒證對象信息的區(qū)別五、鑒證對象與鑒證對象信息的區(qū)別鑒證對象鑒證對象案例案例鑒證對象信息形式鑒證對象信息形式（1）財務(wù)業(yè)）財務(wù)業(yè)績或狀況績或狀況歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量財務(wù)報表財務(wù)報表（2）非財務(wù)）非財務(wù)業(yè)績或狀況業(yè)績或狀況企業(yè)的運營情況企業(yè)的運營情況可能是反映效率或效可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標果的關(guān)鍵指標（3）物理特）物理特征征設(shè)備的生產(chǎn)能力設(shè)備的生產(chǎn)能力可能是有關(guān)鑒證對象可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件物理特征的說明文件（4）某種系）某種系統(tǒng)和過程

28、統(tǒng)和過程企業(yè)的內(nèi)部控制企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)或信息技術(shù)系統(tǒng)可能是關(guān)于其有效性可能是關(guān)于其有效性的認定的認定（5）一種行）一種行為為如遵守法律法規(guī)的情況如遵守法律法規(guī)的情況可能是對法律法規(guī)遵可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的守情況或執(zhí)行效果的聲明聲明20112011年年22【測試內(nèi)容測試內(nèi)容4.34.3】質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制準則v【突擊熱點】20112011年年23【出題情景出題情景1 1】v ACPA負責審計丙公司2011年年報，ACPA遇到下列事項，請根據(jù)以下情況代為做出正確的專業(yè)判斷。v 1事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過（ ）年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個

29、項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選?。?）項進行檢查。v A3；1 B1；3 C1；1 D2；2v 【答案】Av 【解析】事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。v 2、事務(wù)所應(yīng)當每年至少（ ）次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。v A1 B2 C3 D4v 【答案】Av 【解析】事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。20112011年年24【出題情景出題情景2 2】v 【簡答題】ABC會計師事務(wù)所于207年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格

30、。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所從XYZ會計師事務(wù)所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶甲公司帶入ABC會計師事務(wù)所。在對甲公司208年度財務(wù)報表審計時，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項目合伙人和項目質(zhì)量控制復(fù)核

31、人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進行了復(fù)核。v 要求：指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。20112011年年25v 【答案】v （1）沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。按照職業(yè)道德規(guī)范和其他有關(guān)規(guī)定，A注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任甲公司的簽字注冊會計師，應(yīng)當予以輪換。v （2）簽字注冊會計師不符合規(guī)定。按照財政部財會20011035號文件，審計報告應(yīng)由事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。A注冊會計師和B注冊會計師都不是事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師。v （3）沒有實施風險評估程序。根據(jù)審計準則的要

32、求，所有審計業(yè)務(wù)都應(yīng)當實施風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境。v （4）審計資源不足。按照質(zhì)量控制準則的要求，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當考慮是否具有足夠的人力資源，并為項目組委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。v （5）項目質(zhì)量控制復(fù)核人不符合規(guī)定。按照質(zhì)量控制準則的要求，項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由不參與該項業(yè)務(wù)的人員進行，保持客觀性。A注冊會計師既是項目合伙人和簽字注冊會計師，又履行了項目質(zhì)量控制復(fù)核責任，缺乏客觀性。20112011年年26【測試內(nèi)容測試內(nèi)容5-65-6 】中國中國CPACPA職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則20112011年年27一、職業(yè)道德守則的框架一、職業(yè)道德守則的框架中國注

33、冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)道德守則（包括第1號至第5號）非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則20112011年年28一、職業(yè)道德守則的框架一、職業(yè)道德守則的框架中國注冊會計師中國注冊會計師職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則1.1.職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則2.2.職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架3.3.提供專業(yè)服務(wù)的提供專業(yè)服務(wù)的具體要求具體要求4.4.審計和審閱業(yè)務(wù)審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求對獨立性的要求5.5.其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求對獨立性的要求20112011年年29一、職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架評價不利影響的嚴重程度識別對遵循基本原則的不利影響必要時采取防范措

34、施削除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃街袊詴嫀焻f(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班20112011年年30【出題情景出題情景】【】【20102010綜合測試題綜合測試題】v 資料(一)： 北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長河集團北方閥門廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：v 資料(四)： 2009年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會計師事務(wù)所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的黃河會計師事務(wù)所，并通過招標方式確定嘉德會計師事務(wù)所為其提供2009年度財務(wù)報表審計服務(wù)。v 嘉德會計師事務(wù)所委派合伙人楊鵬擔任北方閥門

35、2009年度財務(wù)報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項： v 資料(五)：12009年8月，為精簡機構(gòu)，北方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務(wù)所。 22009年11月1日，由于董事會秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，北方閥門董事會于2009年12月正式聘任李明為董事會秘書。 32009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見，李運將在完成北方閥門2009年度財務(wù)報表審計工作后加入北方閥門擔任財務(wù)部負責人。 4、2009年12月10日，由于財務(wù)部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計師事務(wù)所派人

36、將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。嘉德會計師事務(wù)所安排未參與北方閥門2009年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇承擔此項工作。 5、2009年12月20日，審計項目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。20112011年年31v 要求：10.針對資料(五)第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施。v 【參考答案】v （1）因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。v 北

37、方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔管理層職責的內(nèi)部審計服務(wù)。會計師事務(wù)所在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)同時承擔管理層職責。將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。v 中國CPA職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一百三十一條 如果事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)，并在執(zhí)行財務(wù)報表審計時利用內(nèi)部審計的工作，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。 v 如果事務(wù)所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)時承擔管理層職責，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｊ聞?wù)所人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)時不得承

38、擔管理層職責。20112011年年32v （2）事務(wù)所為審計客戶提供人員招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。v 楊鵬推薦自己的朋友李明擔任北方閥門董事會秘書可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生影響。由于董事會秘書屬于高級管理人員，因此會計師事務(wù)所不得提供的該項招聘服務(wù)。v 中國CPA職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一百四十九條 事務(wù)所為審計客戶提供人員招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素： v （一）要求提供協(xié)助的性質(zhì)； v （二）擬招聘人員

39、的職位。v 第一百五十條 如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)： v （一）尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員； v （二）對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。20112011年年33v （3）因自身利益產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員李運將在完成北方閥門2009年度財務(wù)報表審計工作后加入北方閥門擔任財務(wù)部負責人。將因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：將該李運調(diào)離審計項目組；由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核李運在審計項目組中做出的重大判斷。v 中國CPA

40、職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第七十五條 如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向事務(wù)所報告。在接到報告后，事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。v 防范措施主要包括： v （一）將該成員調(diào)離審計項目組； v （二）由審計項目組以外的CPA復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。20112011年年34v （4）不產(chǎn)生影響，嘉德會計師事務(wù)所已經(jīng)評價借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴重

41、程度，并在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。嘉德會計師事?wù)所安排未參與北方閥門（公眾利益實體）2009年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機械性的工作，且注冊會計師王宇不是審計項目組的成員，因此不會對獨立性產(chǎn)生影響。v 中國CPA職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第七十九條 如果事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調(diào)員工的活動進行指導(dǎo)和監(jiān)督。 v 第八十條

42、 事務(wù)所應(yīng)當評價借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。v 防范措施主要包括： v （一）對借出員工的工作進行額外復(fù)核； v （二）合理安排審計項目組成員的職責，使借出員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進行審計； v （三）不安排借出員工作為審計項目組成員。20112011年年35v （5）產(chǎn)生不利影響。v 審計項目組成員張平的父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理， 可能因自身利益、 密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生影響。防范措施：將張平調(diào)離審計項目組。v 中國CPA職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第六十四條 如果審計項目組成員與審

43、計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工（以下簡稱特定員工）存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。 v 不利影響存在與否及其嚴重程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度等。 v 第六十五條 如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。20112011年年36【測試內(nèi)容測試內(nèi)容7 7 】審計目標審計目標一

44、、明確一、明確“兩個兩個”目標目標v（一）目標歷史演變v（二）“兩個”總體目標v（三）“兩個”具體目標20112011年年37373737（一）目標歷史演變（一）目標歷史演變20112011年年383838對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見目目標標一一按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通目目標標二二（二）（二）“兩個兩個”總體目標總體目標20112011年年39393939A已審財務(wù)報表已審財務(wù)報表致送審計報告致送審計報告經(jīng)濟活動經(jīng)濟

45、活動 1 1、“兩個兩個”認定認定認定與再認定認定與再認定20112011年年40404040會計師事務(wù)所企業(yè)企業(yè)提供財務(wù)報表財務(wù)會計財務(wù)會計審審計計財務(wù)財務(wù)管理管理管理管理會計會計2 2、“兩把兩把”尺子尺子會計與審計準則會計與審計準則20112011年年414141413 3、“兩個兩個” ” 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)20112011年年42424242選擇和運用的會計政策是否符合適用選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的會計準則和相關(guān)會計制度,并適合于并適合于被審計單位的具體情況被審計單位的具體情況（1）財務(wù)報財務(wù)報表表合法性合法性管理層作出的會計

46、估計是否合理管理層作出的會計估計是否合理財務(wù)報表反映的信息是否具有財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性相關(guān)性 可靠性可靠性 可比性和可理解性可比性和可理解性財務(wù)報表是否作出充分披露財務(wù)報表是否作出充分披露, ,使財務(wù)使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況對被審計單位財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響現(xiàn)金流量的影響4 4、財務(wù)報表、財務(wù)報表“兩性兩性”20112011年年43434343經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表表,是否與是否與CPA對被審計對被審計單位及其環(huán)境的了解一致單位及其環(huán)境的了解一致（2）財務(wù)報財務(wù)報表表公允

47、性公允性財務(wù)報表的列報財務(wù)報表的列報結(jié)構(gòu)和結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理內(nèi)容是否合理財務(wù)報表是否真實地反映財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)4 4、財務(wù)報表、財務(wù)報表“兩性兩性”（續(xù)）（續(xù)）20112011年年44444444（三）（三）“兩個兩個”具體目標具體目標v1、定義。中國注冊會計師審計準則第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險v 第三條 認定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。 20112011年年454545452 2、“3 3個個”層次認定層次認定20112011年年4646

48、46462 2、“3 3個個”層次認定（續(xù)）層次認定（續(xù)） 認定與審計目標認定與審計目標 層次層次發(fā)發(fā)生生完完整整性性準準確確性性截截止止分分類類準準確確性和性和計價計價計價計價和和分攤分攤存存在在發(fā)生及發(fā)生及權(quán)利和權(quán)利和義務(wù)義務(wù)分類分類和和可理可理解性解性各類交易和各類交易和事項事項 期末賬期末賬戶余額戶余額（無（無發(fā)生）發(fā)生）列列 報報20112011年年474747472 2、“3 3個個”層次認定（續(xù)）層次認定（續(xù)）( (指南指南P156)P156) 認定認定/ /審計審計目標目標發(fā)生發(fā)生完整性完整性準確性準確性截止截止分類分類準確性和準確性和計價計價計價和分計價和分攤攤存在存在發(fā)生及

49、權(quán)利發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)和義務(wù)分類和可分類和可理解理解性性審計審計期間期間交易交易事項事項記錄的交記錄的交易和事項易和事項已發(fā)生，已發(fā)生，且與被審且與被審單位有關(guān)單位有關(guān)所有應(yīng)當所有應(yīng)當記錄的交記錄的交易和事項易和事項均已記錄均已記錄與交易和與交易和事項有關(guān)事項有關(guān)的金額及的金額及其他數(shù)據(jù)其他數(shù)據(jù)已恰當記已恰當記錄錄交易和交易和事項已事項已記錄于記錄于正確的正確的會計期會計期間間交易交易和事和事項已項已記錄記錄于恰于恰當?shù)漠數(shù)馁~戶賬戶期末期末賬戶賬戶余額余額所有應(yīng)當所有應(yīng)當記錄的資記錄的資產(chǎn)、負債產(chǎn)、負債和所有者和所有者權(quán)益均已權(quán)益均已記錄記錄資產(chǎn)、負資產(chǎn)、負債和所有債和所有者權(quán)益以者權(quán)益以恰當?shù)?/p>

50、金恰當?shù)慕痤~包括在額包括在財務(wù)報表財務(wù)報表中，與之中，與之相關(guān)的計相關(guān)的計價或分攤價或分攤調(diào)整已恰調(diào)整已恰當記錄當記錄記錄記錄的資的資產(chǎn)、產(chǎn)、負債負債和所和所有者有者權(quán)益權(quán)益是存是存在的在的記錄的資產(chǎn)記錄的資產(chǎn)由被審計單由被審計單位擁有或控位擁有或控制，記錄的制，記錄的負債是被審負債是被審計單位應(yīng)當計單位應(yīng)當履行的償還履行的償還義務(wù)義務(wù)表達表達與披與披露（露（列列 報）報）披露的交披露的交易、事項易、事項和其他情和其他情況已發(fā)生況已發(fā)生，且與被，且與被審單位有審單位有關(guān)關(guān)所有應(yīng)當所有應(yīng)當包括在財包括在財務(wù)報表中務(wù)報表中的披露均的披露均已包括已包括財務(wù)信息財務(wù)信息和其他信和其他信息已公允息已公允

51、披露，且披露，且金額恰當金額恰當財務(wù)信息財務(wù)信息和其他信和其他信息已公允息已公允披露，且披露，且金額恰當金額恰當披露的交易披露的交易、事項和其、事項和其他情況已發(fā)他情況已發(fā)生，且與被生，且與被審計單位有審計單位有關(guān)關(guān)財務(wù)信息財務(wù)信息已被恰當已被恰當?shù)亓袌蠛偷亓袌蠛兔枋觯颐枋?，且披露?nèi)容披露內(nèi)容表述清楚表述清楚20112011年年484848483 3、目標的導(dǎo)向作用、目標的導(dǎo)向作用v 財務(wù)報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它：v 界定了注冊會計師的責任責任范圍；v 直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；v 決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。v 例如，既

52、然財務(wù)報表審計目標是對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，注冊會計師就可以只關(guān)注與財務(wù)報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。同樣，注冊會計師關(guān)注被審計單位的違反法規(guī)行為，是因為這些行為影響到財務(wù)報表，而不是對被審計單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。20112011年年49494949二、審計實戰(zhàn)流程二、審計實戰(zhàn)流程 （一）審計實戰(zhàn)流程圖找證據(jù)找證據(jù) 做底稿做底稿 出報告出報告 20112011年年50505050審審計計證證據(jù)據(jù)充充分分適適當當審計意見類型恰當審計意見類型恰當審計工作底稿完整審計工作底稿完整（二）審計實戰(zhàn)流程的三個維度20112011年年51515151（三）審計

53、實戰(zhàn)操作流程圖示（三）審計實戰(zhàn)操作流程圖示20112011年年5252525252【測試內(nèi)容測試內(nèi)容8 8】做好做好“兩個兩個”計劃計劃v一、“兩個”初步業(yè)務(wù)活動v二、“兩個”審計前提條件v三、“兩個”業(yè)務(wù)約定格式v四、“兩個”審計計劃工作v五、“兩個”環(huán)節(jié)的重要性20112011年年53535353一、一、“兩個兩個”初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動20112011年年54545454二、二、“兩個兩個”審計前提條件審計前提條件v 1111號準則第三條 審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。v 第六條 為了確定審計的前

54、提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當：v （一）確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；v （二）就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。v 管理層的責任包括：v （一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；v （二）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；v （三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 v 1

55、、確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性（指南P62）20112011年年55555555v2、就管理層的責任達成一致意見 按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任。 審計準則并不超越法律法規(guī)對這些責任的規(guī)定。然而，獨立審計的理念要求注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔責任，并要求注冊會計師合理預(yù)期能夠獲取審計所需要的信息(在管理層能夠提供或獲取的信息范圍內(nèi))。 因此，管理層認可并理解其責任，這一前提對執(zhí)行獨立審計工作是至關(guān)重要的。 二、二、“兩個兩個”審計前提條件（續(xù)）審計前提條件（續(xù)）20112011年年56565656三、三、“兩個兩個”業(yè)務(wù)約定

56、格式業(yè)務(wù)約定格式v合同式（指南合同式（指南P56P56）v信函式（指南信函式（指南P60P60）5620112011年年57575757四、四、 “ “兩個兩個”審計計劃工作審計計劃工作 20112011年年58【出題情景出題情景】v 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當就管理層認可并為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。請敘述被審計單位管理層應(yīng)當承理解其責任與管理層達成一致意見。請敘述被審計單位管理層應(yīng)當承擔哪些責任？擔哪些責任？v 答案：1111號準則v 第六條 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當：v （一）確定管

57、理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；v （二）就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。v 管理層的責任包括：v （一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；v （二）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；v （三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。20112011年年59595959五、五、“兩個兩個”

58、環(huán)節(jié)的重要性環(huán)節(jié)的重要性 1 1、計劃審計工作、計劃審計工作 2 2、執(zhí)行審計工作、執(zhí)行審計工作v 備注：第備注：第12211221號審計準則要求號審計準則要求注冊會計師需要在下列工注冊會計師需要在下列工作環(huán)節(jié)運用重要性概念：作環(huán)節(jié)運用重要性概念： 計劃審計工作時計劃審計工作時 確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 識別和評估重大錯報風險；識別和評估重大錯報風險； 確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍； 執(zhí)行審計工作時執(zhí)行審計工作時 評價識別出的錯報對審計的影響評價識別出的錯報對審計的影響 評價未更正錯報對財

59、務(wù)報表和審計意見的影響評價未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響20112011年年6060601 1、計劃審計工作、計劃審計工作20112011年年6161616161（1 1）“兩個兩個”層次的重要性層次的重要性財務(wù)報表整體財務(wù)報表整體層次重要性水平層次重要性水平重要性重要性水平水平認定層次認定層次重要性水平重要性水平20112011年年62626262判斷基準判斷基準計算方法計算方法選取原則選取原則匯總匯總財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)驗法則經(jīng)驗法則（各事務(wù)所可能不同）（各事務(wù)所可能不同）孰低孰低即如果錯報超過該金額，合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財即如果錯報超過該金額，合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使

60、用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策；務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策；根據(jù)財務(wù)報表使用者的信息需求確定基準，然后乘以一定的百分比；根據(jù)財務(wù)報表使用者的信息需求確定基準，然后乘以一定的百分比；考慮是否需要根據(jù)被審計單位的實際情況進行調(diào)整。考慮是否需要根據(jù)被審計單位的實際情況進行調(diào)整。（2 2）財務(wù)報表整體的重要性）財務(wù)報表整體的重要性20112011年年63636363被審計單位被審計單位恰當?shù)幕鶞是‘數(shù)幕鶞室誀I利為目的的實體以營利為目的的實體經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/ /虧損虧損非營利性組織非營利性組織 ( (如學(xué)校、慈如學(xué)校、慈善機構(gòu)、研發(fā)中心等善機構(gòu)、研發(fā)中心等) )費用總額、費用總額、收