第3章合并報表公司間交易抵銷

1、 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計1第三章第三章 合并報表：公司間交易的抵銷合并報表：公司間交易的抵銷n主要問題：主要問題：n理解公司間交易的性質(zhì)及類型理解公司間交易的性質(zhì)及類型n理解和掌握公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷理解和掌握公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷n理解和掌握公司間存貨交易的抵銷理解和掌握公司間存貨交易的抵銷n理解和掌握公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷理解和掌握公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷n理解和掌握公司間現(xiàn)金流交易的抵銷理解和掌握公司間現(xiàn)金流交易的抵銷 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計2第一節(jié)第一節(jié) 公司間交易概述公司間交易概述n一、公司間交易含義一、公司間交易含義n又稱內(nèi)部交易，是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司之間或又

2、稱內(nèi)部交易，是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司之間或子公司與子公司之間所發(fā)生的交易。從企業(yè)集團角度看，子公司與子公司之間所發(fā)生的交易。從企業(yè)集團角度看，合并報表是在母、子公司個別報表的根底上合并而成的，合并報表是在母、子公司個別報表的根底上合并而成的，公司間交易的對個別報表的影響應(yīng)當在編制合并報表時予公司間交易的對個別報表的影響應(yīng)當在編制合并報表時予以調(diào)整和抵銷。以調(diào)整和抵銷。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計3n二、公司間交易分類二、公司間交易分類n1按照交易對象的不同按照交易對象的不同n分為：公司間債權(quán)債務(wù)交易、公司間存貨交易、公司分為：公司間債權(quán)債務(wù)交易、公司間存貨交易、公司間固定資產(chǎn)交易、公司間無

3、形資產(chǎn)交易等。間固定資產(chǎn)交易、公司間無形資產(chǎn)交易等。n2按照交易結(jié)果的不同按照交易結(jié)果的不同n分為：不涉及損益的公司間交易和影響損益的公司間分為：不涉及損益的公司間交易和影響損益的公司間交易。交易。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計4n3按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。n順流交易，又稱順銷，是指母公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給子公司，順流交易，又稱順銷，是指母公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給子公司，其中，賣方為母公司，買方為子公司；其中，賣方為母公司，買方為子公司；n逆流交易，又稱逆銷，是指子公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給母公司，逆流交易，又稱逆銷，是指子公司出售資產(chǎn)或

4、提供勞務(wù)給母公司，其中，賣方為子公司，買方為母公司；其中，賣方為子公司，買方為母公司；n水平交易，是指子公司相互之間資產(chǎn)交易或勞務(wù)交易，其中，買水平交易，是指子公司相互之間資產(chǎn)交易或勞務(wù)交易，其中，買方為一家子公司，賣方為另一家子公司。方為一家子公司，賣方為另一家子公司。n對于逆流交易損益的抵銷，依據(jù)不同的合并報表理論可采用兩種對于逆流交易損益的抵銷，依據(jù)不同的合并報表理論可采用兩種方法：以主體理論為根底的全部抵銷法和以所有權(quán)理論為根底的方法：以主體理論為根底的全部抵銷法和以所有權(quán)理論為根底的局部抵銷法。我國局部抵銷法。我國?企業(yè)會計準那么第企業(yè)會計準那么第33號號合并報表合并報表?采用的采用

5、的是全部抵銷法。是全部抵銷法。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計5第二節(jié)第二節(jié) 公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷n分為三類：分為三類：n1內(nèi)部商品購銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收賬款與內(nèi)部商品購銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等；款等；n2內(nèi)部資金融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如持有至到期內(nèi)部資金融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如持有至到期投資與應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等；投資與應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等；n3內(nèi)部股權(quán)投資導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收股利與內(nèi)部股權(quán)投資導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收股利與應(yīng)付股利等。應(yīng)付股

6、利等。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計6一、集團內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷一、集團內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷n【例【例1】1A為為B 的母公司。的母公司。n2021年末年末A應(yīng)收應(yīng)收B公司貨款公司貨款3000萬元。集團在編制萬元。集團在編制2021年合并報年合并報表時，應(yīng)將集團內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。表時，應(yīng)將集團內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。A盈余公積的提取盈余公積的提取比例比例10%。n借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 3000n 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 3000n合并報表抵銷時一定要抵合并報表抵銷時一定要抵“干凈。本例干凈。本例A公司存在應(yīng)收賬款，公司存在應(yīng)收賬款，年底就計提年底就計提 “壞賬準備；由

7、于計提壞賬準備，壞賬準備；由于計提壞賬準備，A公司年底一公司年底一定確認過定確認過“遞延所得稅資產(chǎn)；而年底合并報表時，抵銷了遞延所得稅資產(chǎn)；而年底合并報表時，抵銷了“應(yīng)收賬款，沒有了應(yīng)收賬款，沒有了“應(yīng)收賬款，就不應(yīng)有應(yīng)收賬款，就不應(yīng)有“壞賬準備；壞賬準備；沒有沒有“壞賬準備就不應(yīng)該有壞賬準備就不應(yīng)該有“遞延所得稅資產(chǎn)。故要抵遞延所得稅資產(chǎn)。故要抵“干凈。干凈。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計7n2假定債權(quán)方本例為母公司，按應(yīng)收帳款假定債權(quán)方本例為母公司，按應(yīng)收帳款0.5%計提壞計提壞帳準備帳準備n一般分析：一般分析：n1就個別報表看：母公司資產(chǎn)減值損失就個別報表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15 壞帳準

8、備壞帳準備+15n2就集團看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。就集團看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。n n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準備壞帳準備 15n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 15簡稱簡稱“抵銷分錄抵銷分錄(A) 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計8n進一步分析：進一步分析：n1就個別報表看：母公司計提壞帳準備就個別報表看：母公司計提壞帳準備+15，因此，在母公司，因此，在母公司個別單位帳上資產(chǎn)的賬面價計稅根底，存在可抵扣暫時差異，個別單位帳上資產(chǎn)的賬面價計稅根底，存在可抵扣暫時差異，母公司個別報表確認過母公司個別報表確認過“遞延所得率資產(chǎn)遞延所得率資產(chǎn)n2就集團看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵

9、銷分錄就集團看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄A已經(jīng)已經(jīng)要抵銷了要抵銷了“壞賬準備，那么企業(yè)就不存在暫時性差異，故還要壞賬準備，那么企業(yè)就不存在暫時性差異，故還要抵銷抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)工程。遞延所得稅資產(chǎn)工程。n借：所得稅費用借：所得稅費用 3.7515*25n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75簡稱為簡稱為“抵銷分錄抵銷分錄(B) 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計9n3在連續(xù)合并報表中：在連續(xù)合并報表中：n抵銷分錄抵銷分錄A和和B對下年對下年“未分配利潤年初的未分配利潤年初的影響。影響。n一般分析：一般分析：n1上述抵銷分錄上述抵銷分錄A抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年抵銷了資產(chǎn)減值損失

10、，使得本年合并報表中合并報表中“未分配利潤未分配利潤年末工程增加【年末工程增加【“抵銷分抵銷分錄錄B為減少】；為減少】；n2在連續(xù)合并報表中，本年合并報表的在連續(xù)合并報表中，本年合并報表的“未分配利潤未分配利潤年末工程應(yīng)該等于下年合并報表的年末工程應(yīng)該等于下年合并報表的“未分配利潤未分配利潤年初工程；年初工程； 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計10n3但是，下年合并報表是根據(jù)下年的個別會計報表為根但是，下年合并報表是根據(jù)下年的個別會計報表為根底來編制的，在個別會計報表中并沒有進行過抵銷分錄底來編制的，在個別會計報表中并沒有進行過抵銷分錄A或或B的抵銷；因此，下年以個別會計報表為根底編制的的抵銷；因此，

11、下年以個別會計報表為根底編制的合并報表中的合并報表中的“未分配利潤未分配利潤年初年初 與上年合并報表中與上年合并報表中的的“未分配利潤未分配利潤年末年末 一定是不一致的。一定是不一致的。n因此，下年編合并報表時首先要調(diào)整因此，下年編合并報表時首先要調(diào)整“未分配利潤未分配利潤年年初工程【初工程【“抵銷分錄抵銷分錄A為調(diào)整增加】為調(diào)整增加】“抵銷分錄抵銷分錄B為調(diào)整減少】。為調(diào)整減少】。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計11n【例】接上例，假定【例】接上例，假定2021年末，年末，A公司應(yīng)收公司應(yīng)收B公司貨款公司貨款5000萬元。萬元。2021年編合并報表時，作如下抵銷分錄：年編合并報表時，作如下抵銷分錄

12、：n1調(diào)整年初未分配利潤調(diào)整年初未分配利潤n n 調(diào)整年初未分配利潤增加。調(diào)整年初未分配利潤增加。n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準備壞帳準備 15上年內(nèi)部應(yīng)收款上年內(nèi)部應(yīng)收款*提取率提取率n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 15n n 調(diào)整年初未分配利潤減少。調(diào)整年初未分配利潤減少。n借借:未分配利潤未分配利潤年初年初 3.7515*25n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75n2抵銷抵銷2021年集團內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款年集團內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款n借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 5000n 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 5000 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計12n3抵銷抵銷2021年末債權(quán)

13、提取的壞帳準備年末債權(quán)提取的壞帳準備n本期末的應(yīng)收帳款本期末的應(yīng)收帳款-上期末的應(yīng)收帳款提取比例上期末的應(yīng)收帳款提取比例=正數(shù)正數(shù)/負數(shù)負數(shù)n正數(shù)進行如下抵銷：正數(shù)進行如下抵銷：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準備壞帳準備n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n負數(shù)進行如下抵銷：負數(shù)進行如下抵銷：n 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞帳準備壞帳準備 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計13n本例：本例：5000-30000.5%=+10 故抵銷如下：故抵銷如下：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準備壞帳準備 10n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 10n抵銷以前年度多做的遞延所得稅

14、資產(chǎn)因為，此時母公司抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)因為，此時母公司賬上有壞賬準備賬上有壞賬準備25萬元，所以萬元，所以“遞延所得稅資產(chǎn)一定有遞延所得稅資產(chǎn)一定有6.25萬元，要沖銷。由于前面萬元，要沖銷。由于前面1-已經(jīng)沖減過已經(jīng)沖減過3.75萬萬元，因此，只要再沖減元，因此，只要再沖減2.5萬元。萬元。n借：所得稅費用借：所得稅費用 2.525*25-3.75n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計14二、抵銷集團內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資二、抵銷集團內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資n分析一：分析一：n1就個別報表看：就個別報表看：n一方反映持有至到期投資一

15、方反映持有至到期投資+ * 資產(chǎn)資產(chǎn)-n另一方反映應(yīng)付債券另一方反映應(yīng)付債券+ * 資產(chǎn)資產(chǎn)+n2從集團看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益并無增從集團看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益并無增減，只是資金在集團內(nèi)部的移動。所以，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投減，只是資金在集團內(nèi)部的移動。所以，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資工程要抵銷。資工程要抵銷。n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券n 貸：持有至到期投資本金局部貸：持有至到期投資本金局部n分析二：分析二：n1.就個別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么按期計提利息，就個別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么按期計提利息，計提利息時計提利息時n1 一方持有至到期投資

16、或應(yīng)收利息一方持有至到期投資或應(yīng)收利息+ 投資收益投資收益+n2另一方面應(yīng)付債券或應(yīng)付利息另一方面應(yīng)付債券或應(yīng)付利息+ 財務(wù)費用財務(wù)費用+n2就集團看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。就集團看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。na )抵銷集團內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷集團內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 n 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 利息利息 一次還本付息一次還本付息 n【或：借：應(yīng)付利息【或：借：應(yīng)付利息n 貸：應(yīng)收利息】貸：應(yīng)收利息】 分期付息，到期還本分期付息，到期還本nb )同時抵銷集團內(nèi)部投資收益同時抵銷集團內(nèi)部投資收益n借：投資收益借：投資收益 n 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用

17、 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計16n三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷n 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款n四、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷四、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷n 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款n五、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷五、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷n 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計17第三節(jié)第三節(jié) 集團內(nèi)部存貨交易及未實現(xiàn)內(nèi)部銷售集團內(nèi)部存貨交易及未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷利潤抵銷n集團內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況：集團內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況：n本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外指集團外本期集團內(nèi)

18、部購入后本期全部對外指集團外銷售銷售n本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外指集團本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外指集團外銷售外銷售n本期集團內(nèi)部購入后，本期局部對外銷售，局本期集團內(nèi)部購入后，本期局部對外銷售，局部未對外銷售形成存貨部未對外銷售形成存貨 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計18一、本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外指集團外銷售一、本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外指集團外銷售n【例【例6】假定】假定A為為B的母公司。的母公司。A將本錢為將本錢為800萬的產(chǎn)品售給萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入公司，銷售收入1000萬；萬；B公司本期購入后本期全部對外公司本期購入后本期全部對外售出，銷售收入售出，銷售收入

19、1200萬元。萬元。n分析：分析：n1、就個別報表看：、就個別報表看：A公司收入公司收入+1000， 本錢本錢+800n B公司收入公司收入+1200， 本錢本錢+1000n2、就集團看：集團真正的收入是、就集團看：集團真正的收入是1200， 本錢本錢800n故編制合并報表時，作如下抵銷分錄：故編制合并報表時，作如下抵銷分錄：n 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000n 貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢 1000 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計19二、本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外二、本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外(指集團外指集團外) 銷售銷售n仍以上例，假定仍以上例，假定B公司購入后全部未對外售出。公司購

20、入后全部未對外售出。n分析：分析：n1、就個別報表看：、就個別報表看：A公司收入公司收入+1000， 本錢本錢+800n B公司存貨公司存貨+1000n2、就集團看：這只是存貨存放地點的轉(zhuǎn)移，并不存在銷、就集團看：這只是存貨存放地點的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、本錢要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)售，所以收入、本錢要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以移是等價的，所以B公司存貨應(yīng)該是公司存貨應(yīng)該是800，但，但B公司存貨實公司存貨實際記了際記了1000，多記了，多記了200萬元，它屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的萬元，它屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。銷售利潤，要抵銷。n借：營業(yè)收入借：

21、營業(yè)收入 1000n 貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢 800n 存貨存貨 200 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計20n3、上述抵銷分錄之后，造成：、上述抵銷分錄之后，造成：n 資產(chǎn)的賬面價計稅根底資產(chǎn)的賬面價計稅根底n 所以要調(diào)整所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)n n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 50200*25 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計21三、本期集團內(nèi)部購入后，本期局部對外銷售，局部未三、本期集團內(nèi)部購入后，本期局部對外銷售，局部未對外銷售形成存貨對外銷售形成存貨n對外售出的局部按一法抵銷對外售出的局部按一法抵銷n未對外售出的局部按二法抵銷未對外

22、售出的局部按二法抵銷n【例】仍以上例，假定【例】仍以上例，假定B公司本期購入后本期對外銷售公司本期購入后本期對外銷售60%，銷售收入銷售收入720萬元，另萬元，另40%未對外銷售形成期末存貨。未對外銷售形成期末存貨。n1B 公司對外銷售的公司對外銷售的60%局部：局部：n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 600n 貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢 600 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計22nB公司未對外銷售的公司未對外銷售的40%局部：局部： n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 400n 貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢 320n 存貨存貨 80n調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

23、 n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 2080*25 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計23n四、連續(xù)合并報表的抵銷四、連續(xù)合并報表的抵銷n上年購入的存貨上年未對外售出，本年編制合并上年購入的存貨上年未對外售出，本年編制合并報表時要調(diào)整年初未分配利潤。仍以上例，其抵報表時要調(diào)整年初未分配利潤。仍以上例，其抵銷分錄為：銷分錄為：na.借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤-年初年初 20nb.借：未分配利潤借：未分配利潤-年初年初 80n 貸：工程貸：工程 80 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計24n對工程的分析：對工程的分析：n1上年購入后上年未售出，本年仍未售出。上年購入后

24、上年未售出，本年仍未售出。n工程是：存貨工程是：存貨n2上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。n工程是：營業(yè)本錢工程是：營業(yè)本錢n3上年購入后上年未售出，本年局部對外售出，局部未上年購入后上年未售出，本年局部對外售出，局部未對外售出。對外售出。n工程是：存貨和營業(yè)本錢工程是：存貨和營業(yè)本錢 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計25n 二二 存貨跌價準備的抵銷存貨跌價準備的抵銷n首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，n 借：存貨借：存貨存貨跌價準備存貨跌價準備n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初n n然后抵銷存貨跌價準備期初數(shù)與期末數(shù)的差額，但

25、然后抵銷存貨跌價準備期初數(shù)與期末數(shù)的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。為限。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計26【例】【例】2021年年1月月1日，日，P公司以銀行存款購入公司以銀行存款購入S公司公司80的的股份，能夠?qū)煞?，能夠?qū)公司實施控制。公司實施控制。2021年年S公司從公司從P公司購公司購進進A商品商品400件，購置價格為每件件，購置價格為每件2萬元。萬元。P公司公司A商品每商品每件本錢為件本錢為1.5萬元。萬元。2021年年S公司對外銷售公司對外銷售A商品商品300件，件，每件銷售價格為每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)

26、存萬元；年末結(jié)存A商品商品l00件。件。2021年年12月月31日，日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元；萬元；S公司對公司對A商品計提存貨跌價準備商品計提存貨跌價準備20萬元。萬元。2021年年S公司對外銷售公司對外銷售A商品商品20件，每件銷售價格為件，每件銷售價格為1.8萬元。萬元。2021年年12月月31日，日，S公司年末存貨中包括從公司年末存貨中包括從P公司購進的公司購進的A商品商品80件，件，A商商品每件可變現(xiàn)凈值為品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。萬元。A商品存貨跌價準備的期商品存貨跌價準備的期末余額為末余額為48萬元。假定萬元。假定P公司和公司和S公司適用的所得

27、稅稅率公司適用的所得稅稅率均為均為25%。 要求：編制要求：編制2021年和年和2021年與存貨有關(guān)的抵銷分錄編年與存貨有關(guān)的抵銷分錄編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計27 P公司公司2021年和年和2021年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄：的抵銷分錄： 12021年抵銷分錄年抵銷分錄 抵銷未實現(xiàn)的收入、本錢和利潤抵銷未實現(xiàn)的收入、本錢和利潤 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 6003002 貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢 600 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 2001002 貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢 150 100

28、1.5 存貨存貨 50 因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.550*25% 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 12.5 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計28抵銷計提的存貨跌價準備抵銷計提的存貨跌價準備 借：存貨借：存貨存貨跌價準備存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20抵銷與計提存貨跌價準備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷與計提存貨跌價準備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 520*25% 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計29n220

29、21年抵銷分錄年抵銷分錄n 抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 50n 貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢 10【50*1/5】n 存貨存貨 40 【50*4/5】n 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 12.5 n n 抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產(chǎn)n 借：存貨借：存貨存貨跌價準備存貨跌價準備 20n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 20n n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 5n 貸：遞延所得稅

30、資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 520*25% 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計30n抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)n 借：營業(yè)本錢借：營業(yè)本錢 40n 貸：存貨貸：存貨 40802-1.5n 借：所得稅費用借：所得稅費用 2.5n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 12.5-10n 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計31n 抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備n 借：營業(yè)本錢借：營業(yè)本錢 42010020n 貸：存貨貸：存貨存貨跌價準備存貨跌價準備 4n 調(diào)整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷調(diào)整本期存貨

31、跌價準備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)數(shù)n 2021年年12月月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準備抵銷的存貨跌價準備=40-20+4=24萬元。萬元。n 借：存貨借：存貨存貨跌價準備存貨跌價準備 24n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 24 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計32n 2021年年12月月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為日存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬萬元，應(yīng)抵銷遞延所得

32、稅資產(chǎn)元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，本期抵銷遞延萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計入所得稅費用的金額為所得稅資產(chǎn)計入所得稅費用的金額為5萬元。萬元。n 借：所得稅費用借：所得稅費用 5n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 540*25%-5 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計33第四節(jié)第四節(jié) 抵銷集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實現(xiàn)的內(nèi)抵銷集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤部銷售利潤n一、一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入一、一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入n 【例【例8】假定】假定A為為B的母公司。的母公司。1月月1日日A將本錢為將本錢為8000萬的萬的產(chǎn)品售給產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入

33、公司，銷售收入10000萬；萬；B公司本期購入后作為公司本期購入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年，不考慮殘值。假定不考慮年，不考慮殘值。假定不考慮遞延所得稅的因素。遞延所得稅的因素。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計34n1第一年的抵銷分錄：第一年的抵銷分錄：n1分析：分析：n就個別報表看：就個別報表看：A公司收入公司收入+10000， 本錢本錢+8000n B公司固定資產(chǎn)原價公司固定資產(chǎn)原價+10000n就集團看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以就集團看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、本錢要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所收入、

34、本錢要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以以B公司固定資產(chǎn)原價應(yīng)該是公司固定資產(chǎn)原價應(yīng)該是8000萬，原價中多記的萬，原價中多記的2000萬元，萬元，屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。n2抵銷分錄：抵銷分錄：n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入10000n 貸：營業(yè)本錢貸：營業(yè)本錢 8000n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價 2000n【假設(shè)考慮遞延所得稅，還要抵銷：【假設(shè)考慮遞延所得稅，還要抵銷：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)500n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 5002000*25%】 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計35n3抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊

35、抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊n為了方便起見，假定為了方便起見，假定B公司從公司從1月份起開始折舊。月份起開始折舊。n就就B公司而言：每年的折舊額公司而言：每年的折舊額=10000/10=1000萬元萬元n就集團而言：集團每年的折舊額就集團而言：集團每年的折舊額=8000/10=800萬元萬元nB公司多提折舊公司多提折舊200萬元，要抵銷。萬元，要抵銷。n 簡便方法：【未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤年限】簡便方法：【未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤年限】n抵銷分錄：抵銷分錄：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊200n 貸：管理費用貸：管理費用 200 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計36n2第二年的抵銷分錄：第二年的抵銷分

36、錄：n1抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤潤n借：未分配利潤年初借：未分配利潤年初 2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n2抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 200n3抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200n 貸：管理費用貸：管理費用 200 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計37n3第三年的抵銷分錄：第三年的抵銷分

37、錄：n1抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n2抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 400n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 400n3抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200n 貸：管理費用貸：管理費用 200 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計38n4第九年的抵銷分錄：第九年的抵銷分

38、錄：n(1) 抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n(2) 抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊1600 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1600n(n-1)(n-1)* *每年多提的折舊每年多提的折舊- -每年多提的折舊每年多提的折舊/12/12* *交易當年不應(yīng)交易當年不應(yīng)計提折舊的月份計提折舊的月份 n (3) 抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折

39、舊抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200 貸：管理費用貸：管理費用 200 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計39n5 5第十年按期報廢的抵銷分錄：第十年按期報廢的抵銷分錄：na a不報廢情況下的抵銷分錄如何做；不報廢情況下的抵銷分錄如何做；nb b而實際的情況是報廢了，固定資產(chǎn)原價、累計折舊，均決而實際的情況是報廢了，固定資產(chǎn)原價、累計折舊，均決通過通過“固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入、或支出了；營業(yè)外收入、或支出了；nc c所以，只要將不報廢情況下的抵銷分錄中的所以，只要將不報廢情況下的抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原固定資產(chǎn)原價、價、“累計折舊工程替換成

40、累計折舊工程替換成“營業(yè)外收入工程即可。營業(yè)外收入工程即可。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計40n1抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初2000 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價2000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2000n2抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊1800 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 1800n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 180

41、0 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初1800n3抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊200 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 200 n 貸：管理費用貸：管理費用 200 貸：管理費用貸：管理費用 200 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計41n6第十年不報廢的抵銷分錄：第十年不報廢的抵銷分錄：n1抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n2抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷以前年度

42、累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 1800 n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1800n3抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200n 貸：管理費用貸：管理費用 200 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計42n7第十一年不報廢的抵銷分錄：第十一年不報廢的抵銷分錄：n1抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n2抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的

43、內(nèi)部銷抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2000n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2000 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計43n8第十二年不報廢的抵銷分錄：第十二年不報廢的抵銷分錄：n1抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n2抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2000n 貸：

44、未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2000 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計44n9第十一年報廢的抵銷分錄：第十一年報廢的抵銷分錄：n1抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初2000 借：未分配利潤年初借：未分配利潤年初2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價2000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2000n2抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊2000 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入2000n 貸：未分配利

45、潤貸：未分配利潤年初年初2000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2000 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計45n10第八年報廢的抵銷分錄：第八年報廢的抵銷分錄：n1抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2000n2抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 1400 借：營業(yè)

46、外收入借：營業(yè)外收入 1400n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1400 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1400n3抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊200 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 200 n 貸：管理費用貸：管理費用 200 貸：管理費用貸：管理費用 200 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計46二、一方銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，另一方作為固定二、一方銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購入資產(chǎn)購入n【例【例9】A公司是公司是B公司的母公司。公司的母公司。A公司公司2004年年6月月30日以日以2000萬元的價格

47、出售一臺管理用設(shè)備給萬元的價格出售一臺管理用設(shè)備給B公司，該設(shè)備的原公司，該設(shè)備的原價為價為4000萬元，已折舊為萬元，已折舊為2400萬元，剩余使用年限萬元，剩余使用年限4年。年。A公司采用直線法計提折舊，折舊年限為公司采用直線法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值為為0。B公司購入后以公司購入后以2000萬元作為固定資產(chǎn)的入帳價值，萬元作為固定資產(chǎn)的入帳價值，采用直線法計提折舊，折舊年限為采用直線法計提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計47n1抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤n1該固定資產(chǎn)在該

48、固定資產(chǎn)在A公司的帳面價為公司的帳面價為=4000-2400=1600萬元，萬元，而而A公司以公司以2000萬元的價格出售給子公司萬元的價格出售給子公司B，其中包含有集團，其中包含有集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤400萬元營業(yè)外收入，要抵銷。萬元營業(yè)外收入，要抵銷。n2從集團看，該固定資產(chǎn)的凈值為從集團看，該固定資產(chǎn)的凈值為1600萬元，而萬元，而B公司按公司按2000萬元記入萬元記入“固定資產(chǎn)。所以，固定資產(chǎn)原價多記了固定資產(chǎn)。所以，固定資產(chǎn)原價多記了400萬元，要抵銷。萬元，要抵銷。n借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 400n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 400 高級財務(wù)會

49、計高級財務(wù)會計48n2抵銷抵銷B公司多提的折舊公司多提的折舊n分析：分析：n1從個別報表看：從個別報表看：B公司每年的折舊額公司每年的折舊額=2000/4=500萬元萬元n2從集團看：集團每年的折舊額從集團看：集團每年的折舊額=1600/4=400萬元，多提的萬元，多提的100萬元折舊要抵銷。萬元折舊要抵銷。n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 100n 貸：管理費用貸：管理費用 100n連續(xù)合并報表的抵銷同前。連續(xù)合并報表的抵銷同前。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計49第五節(jié)第五節(jié) 抵銷集團內(nèi)部無形資產(chǎn)交易及未實現(xiàn)的內(nèi)抵銷集團內(nèi)部無形資產(chǎn)交易及未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤部銷售利潤n【例【例10】A

50、公司是公司是B公司的母公司。公司的母公司。2001年年1月月1日日A將本錢為將本錢為1000萬的無形資產(chǎn)售給萬的無形資產(chǎn)售給B 公司，收入公司，收入1500萬。萬。n1抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤n分析：分析：n1該無形資產(chǎn)在該無形資產(chǎn)在A公司的帳面價為公司的帳面價為1000萬元，而萬元，而A公司以公司以1500萬元的價格出售給子公司萬元的價格出售給子公司B，其中包含有集團內(nèi)部未實現(xiàn)，其中包含有集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤的銷售利潤500萬元，要抵銷。萬元，要抵銷。n2從集團看，該無形資產(chǎn)的價值為從集團看，該無形資產(chǎn)的價值為1000萬元，而萬元，而B公司按公

51、司按1500萬元入帳，無形資產(chǎn)帳面多記了萬元入帳，無形資產(chǎn)帳面多記了500萬元，要抵銷。萬元，要抵銷。n借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 500n 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 500 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計50n2抵銷抵銷B公司多攤銷的無形資產(chǎn)的價值公司多攤銷的無形資產(chǎn)的價值n分析：分析：n1B公司每年無形資產(chǎn)的攤銷額公司每年無形資產(chǎn)的攤銷額=1500/10=150萬元萬元n2從集團看：集團每年的攤銷額從集團看：集團每年的攤銷額=1000/10=100萬元每年多攤?cè)f元每年多攤的的50萬元無形資產(chǎn)攤銷額要抵銷。假定攤銷計入管理費用萬元無形資產(chǎn)攤銷額要抵銷。假定攤銷計入管理費用n借：無形資產(chǎn)借：無形資

52、產(chǎn)累計攤銷累計攤銷 50n 貸：管理費用貸：管理費用 50n連續(xù)合并報表抵銷同固定資產(chǎn)抵銷的方法【略】。連續(xù)合并報表抵銷同固定資產(chǎn)抵銷的方法【略】。 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計51第六節(jié)第六節(jié) 現(xiàn)金流量表工程的抵銷現(xiàn)金流量表工程的抵銷n1集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者處集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者處收購股份收購股份n借：投資活動現(xiàn)金流出借：投資活動現(xiàn)金流出 貸：籌資活動現(xiàn)金流入貸：籌資活動現(xiàn)金流入n2集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷n借

53、：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金n3集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷 n借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計52n4集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理n n借：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金借：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金n 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金貸

54、：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金n5集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷的現(xiàn)金的抵銷n借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金n 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金n 或抵銷：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金或抵銷：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計53第七節(jié)第七節(jié) 所有者權(quán)益變動表的抵銷所有者權(quán)益變動表的抵銷1借：實收資本借：實收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公

55、積 未分配利潤未分配利潤年末年末 商譽商譽 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益2借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 未分配利潤未分配利潤年初年初 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 對所有者或股東的分配對所有者或股東的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計54n9、靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。、靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。4月月-224月月-22Thursday, April 21, 2022n10、雨中黃葉樹，燈下白頭人。、雨中黃葉樹，燈下白頭人。16:02:2016:02:2016:024/21/2022 4:02:20 PMn11、以我獨沈久，愧君相見頻。、以我獨沈久，愧君相見頻。4月月-2216:02:2016:02Apr-2221-Apr-22n12、故人江海別，幾度隔山川。、故人江海別，幾度隔山川。16:02:2016:02:2016:02Thursday, April 21, 2022n13、乍見翻疑夢，相悲各問年。、乍見翻疑夢，相悲各問年。4月月-224月月-2216:02:2116:02:21April 21, 2022n14、他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。、他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。21 四月四月 20224:02:21 下午下午16:02:214月月-22n15、比不了得就不比，得不到的就不要。四月、比不