中小企業(yè)稅收籌劃問題及對策探討B(tài)2

1、華南農業(yè)大學繼續(xù)教育學院高等成人教育畢業(yè)論文中小企業(yè)稅收籌劃問題及對策探討 姓 名許岱蕓 專 業(yè)會計學 層 次 學 號14521102030117 教 學 點順德北滘成校指 導 教 師劉維論文提交日期2016年6月15日 摘 要我國稅務種類繁多，制造業(yè)涉及到的稅務種類除了涉及到常規(guī)的所得稅、增值稅、城建稅按繳納的增值稅、教育費等常規(guī)稅費以外，還會涉及到關稅等其他特殊業(yè)務稅種。在當前國內制造型企業(yè)利潤率普遍在個位數(shù)的情況下，稅費水平成為影響企業(yè)經營利潤的一個非常重要的因素。另一方面，國家以及各地政府為鼓勵企業(yè)發(fā)展，通常會制定一些稅收優(yōu)惠。是否能合法有效的利用這些優(yōu)惠政策達到合法避稅，將是企業(yè)提升

2、利潤水平的一大利器。然而，現(xiàn)實中企業(yè)要么沒有意識到稅收籌劃的重要性，要么意識到了但是不知道如何進行稅收籌劃，更有甚者誤解稅收籌劃就是逃稅而做出一些違法犯紀的偷稅漏稅行為。尤其對于中小企業(yè)而言，管理基礎薄弱、專業(yè)性欠缺、風險控制難度加大，這些都是其能否利用稅收籌劃工作提升利潤的關鍵問題。本文嘗試就中小企業(yè)稅收籌劃的意義、方法，以及如何在企業(yè)實操層面建立稅收籌劃機制、風險控制做一些探討。希望能為企業(yè)合法避稅工作提供一些參考。關鍵詞 稅收籌劃 合法避稅 避稅機制 稅收優(yōu)惠 風險控制 目 錄1 引言41.1 制造企業(yè)稅務現(xiàn)狀41.2 企業(yè)稅收籌劃的概念52 中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問題52.1 中小企業(yè)

3、的管理基礎難以支撐稅收籌劃的要求52.2 中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的專業(yè)能力，稅收籌劃方法單一62.3 中小企業(yè)稅收籌劃的財務風險72.4 中小企業(yè)稅收籌劃的違法風險73 針對中小企企業(yè)稅收籌劃問題的對策83.1 建立企業(yè)內部稅收籌劃工作運行機制83.1.1 企業(yè)內部必須有清晰的稅收籌劃目標，明確的職責體系83.1.2 在企業(yè)范圍內形成廣泛的合理稅收籌劃意識93.1.3 充分利用外部資源93.2 綜合利用多種方法實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃93.2.1 利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃93.2.2 調整資本結構進行稅收籌劃103.2.3 利用會計核算法進行稅收籌劃103.2.4 利用關稅政策進行稅收籌劃113.3 加

4、強稅收籌劃工作的風險控制114 一個中型企業(yè)稅收籌劃的實例124.1 從機構與流程上確保稅收籌劃工作的日常開展124.2 選擇符合國家節(jié)能補貼要求的產品進行重點開發(fā)134.3 通過建立研發(fā)中心節(jié)稅134.4 申報順德區(qū)“百家企業(yè)智能制造工程”獲得稅收優(yōu)惠144.5 利用合肥市獎勵政策為合肥基地公司獲得政府獎勵144.6 充分利用折舊方法進行稅收籌劃154.7 建立制度規(guī)避風險165 總結161 引言1.1 制造企業(yè)稅務現(xiàn)狀我國稅務種類繁多，制造業(yè)涉及到的稅務種類除了涉及到常規(guī)的所得稅、增值稅、城建稅、增值稅、教育費等常規(guī)稅費以外，還會涉及到關稅等其他特殊業(yè)務稅種（見表1.1）。在當前國內制造型

5、企業(yè)利潤率普遍較低的情況下，整體稅費可以達到企業(yè)營業(yè)收入的12%以上（按照企業(yè)材料成本50%，營業(yè)利潤10%計算），企業(yè)稅務負擔是影響企業(yè)經營利潤的一個重大因素。與此同時，國家以及各地政府為鼓勵企業(yè)發(fā)展，通常會制定一些稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策的存在，對于符合條件的企業(yè)而言將能極大的提高稅后利潤水平，從而提高自身的競爭力。表1.1 制造業(yè)涉及的稅費種類序號稅種計稅方式占營業(yè)收入的比例1增值稅按銷售收入17%、3%（分別適用增值稅一般納稅人、小規(guī)模生產加工納稅人）8.500%2城建稅按繳納的增值稅的7%繳納0.595%3教育費附加按繳納的增值稅的3%繳納0.255%4地方教育費附加按繳納的增值稅的2

6、%繳納0.170%5印花稅購銷合同按購銷金額的萬分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時）；年度按“實收資本”與“資本公積”之和的萬分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按年度增加部分繳納）0.030%6城鎮(zhèn)土地使用稅按實際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一，XX元/平方米）7房產稅按自有房產原值的70%*1.2%繳納，或租金的12%繳納8車船稅按車輛繳納（各地省規(guī)定不一，不同車型稅額不同，XX元輛）9企業(yè)所得稅按應納稅所得額（調整以后的利潤）的25%繳納2.500%10個人所得稅。發(fā)放工資代扣代繳11關稅然而，現(xiàn)實中企業(yè)要么沒有意識到合理避稅的重要性，要么意識到了但是不知道如何避稅，更有甚者誤解

7、避稅就是逃稅而做出一些違法犯紀的偷稅漏稅行為。因此，企業(yè)在自身的組織機構建立相關機制，主動找尋合法避稅手段，充分利用政策避稅，并做好風險控制成為一項重要的工作。1.2 企業(yè)稅收籌劃的概念企業(yè)稅收籌劃，是指企業(yè)在日常經營和履行納稅義務時，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對自身的經營活動作出調整以符合政府的減稅或者免稅條款，從而達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。由于稅收籌劃是在法律允許的情況下進行的，它是納稅人的一項基本權利，其所取得的收益均屬合法收益。稅收籌劃在許多國家都得得到重視，日益成為企業(yè)理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專

8、門的稅收籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。需要注意的是，企業(yè)通過稅收籌劃以實現(xiàn)避稅的行為有別于企業(yè)通過偷稅漏稅的行為避稅。企業(yè)在其避稅的努力中還需要注意風險的存在。避稅的風險主要體現(xiàn)在兩方面，一方面是企業(yè)管理人員有意識的通過篡改經營數(shù)據(jù)、隱藏或者漏報利潤等行為非法逃稅，另一方面體現(xiàn)在企業(yè)管理人員因為稅法知識不足而無意識的少繳稅行為。對于這些風險，企業(yè)在建立主動避稅機制時都應該采取措施加以預防。2 中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問題 我國企業(yè)進行稅收籌劃工作起步較晚，而且目前大部分都是大型企業(yè)利用企業(yè)自身的財務部門或者法律部門的專業(yè)人員實施。對于中小企業(yè)而言，普遍都沒開展稅收籌劃工作，即便

9、有少量的管理意識超前的企業(yè)想開展稅收籌劃工作，也因為資源有限的原因面臨各種問題，從而使得中小企業(yè)鮮有能通過稅收籌劃工作獲得明顯收益的案例。下面就中小企業(yè)進行稅收籌劃所面臨的問題做一些探討。2.1 中小企業(yè)的管理基礎難以支撐稅收籌劃的要求首先，中小企業(yè)存在稅收籌劃的意識不足的問題。由于規(guī)模較小，中小企業(yè)一般只有數(shù)名管理人員，而且其中很少有具備稅務方面的專業(yè)人才。而我國稅收系統(tǒng)復雜，稅收種類繁多，再加上各地尚有不少各類行政條例，使得中小企業(yè)要依據(jù)自身特性進行稅收籌劃存在較大的技術復雜度。在這種情況下，企業(yè)往往不知道或者不認為自己可以通過合理籌劃來降低企業(yè)稅負。其次，中小企業(yè)流程不完善導致稅收籌劃存

10、在困難。稅收籌劃需要企業(yè)具備比較規(guī)范的財務數(shù)據(jù)，對于各類政府補貼或者稅收減免也需要企業(yè)流程滿足一定的條件。中小企業(yè)在管理流程的完善性上通常難以達到要求，因此難以滿足一些稅收優(yōu)惠政策。同時，中小企業(yè)在進行產品開發(fā)、投資等活動時的決策方式比較簡單，往往漏掉對國家或者地方政府在這些活動方面的稅收優(yōu)惠政策的評估。再次，中小企業(yè)信息搜集能力比較弱，無法及時了解到政府在稅收優(yōu)惠方面的政策。中小企業(yè)的信息渠道沒有大型企業(yè)的多，與政府部門打交道的機會較少，難以及時得到稅收優(yōu)惠的政策信息。兼且中小企業(yè)不會像大型企業(yè)那樣設置公共關系或者政策研究之類的部門或者崗位，自然無法實現(xiàn)主動搜集信息來進行稅收籌劃。2.2 中

11、小企業(yè)缺乏稅收籌劃的專業(yè)能力，稅收籌劃方法單一如上文所述，中小企業(yè)由于資源的限制，缺乏稅收籌劃的專業(yè)能力。這種專業(yè)能力的缺乏主要體現(xiàn)在制度能力和知識能力兩個方面。所謂的稅收籌劃制度能力的缺乏是指中小企業(yè)缺乏一種定期就企業(yè)稅收籌劃工作進行規(guī)劃、實施以及效果檢查的機制。由于國家稅法體系是一個復雜的體系，稅收籌劃工作涉及到企業(yè)經營活動的方方面面，因此，有效的稅收籌劃必須進行事前有意識的規(guī)劃，并制定工作計劃，缺乏這種規(guī)劃行為，只是以想到哪里就做到哪里的稅收籌劃很難起到實際效果。另外，一些稅收籌劃措施涉及到多個部門，而且需要在多個企業(yè)經營周期內實施，其推進實施工作比較復雜，企業(yè)內推進實施的力度將直接影響

12、到稅收籌劃最終能否達到預期效果。因此，建立一套有效的制度，確保企業(yè)能例行性的定期開展稅收籌劃工作，建立有效的規(guī)劃、實施以及效果檢查機制才能確保企業(yè)長期穩(wěn)定的享受到稅收籌劃的好處。遺憾的是，對于中小企業(yè)而言，大部分關注的仍舊是企業(yè)的生產流程，對于輔助性的流程關注本就不多，再加上企業(yè)內部管理流程往往不夠完善，因此大多缺乏有效的稅收籌劃工作的制度和機制。在知識能力方面，很多中小企業(yè)沒有自己的財務部部門和法律部門。企業(yè)的財務工作也僅僅局限于記賬，甚至很多企業(yè)的報稅工作都是實行外包。在這種形式下，企業(yè)基本上沒有財務專業(yè)人才，也很少會有稅法方面的專業(yè)人才，更談不上稅收籌劃方面的人才。由此可見，中小企業(yè)對于

13、稅收籌劃專業(yè)知識的缺乏是一件必然的事情。2.3 中小企業(yè)稅收籌劃的財務風險由于中小企業(yè)的管理控制力度較弱，風險辨識不足與風險反饋能力較弱，其在稅收籌劃中的財務風險比大企業(yè)更高。企業(yè)避稅財務方面的風險主要是企業(yè)的稅收籌劃產生的收益不如預期，甚至于成本大于收益的情況。這種情況的出現(xiàn)有如下幾個方面的原因。企業(yè)制定避稅策略時未進行全局性考量。企業(yè)稅收籌劃的最終目的是獲得最大的企業(yè)效益，而不是減少繳納的稅務。有些企業(yè)一味地注重減少公司稅務，忽略了企業(yè)獲得最大效益的最終目的，企業(yè)工作人員在進行稅收籌劃時，單單考慮了節(jié)稅方面，對企業(yè)經營的風險以及公司財務上的風險視而不見，企業(yè)按照稅收籌劃的策劃進行經營時，會

14、錯誤地選擇合作企業(yè)、投資地區(qū)等，對于企業(yè)自身的效益造成不利影響。因此，企業(yè)在評估避稅方案時，不但要對避稅金額進行考量，還必須將對公司其他經營活動造成的影響乃至于對其他利益相關方造成的影響都納入評估方案中。企業(yè)的經營環(huán)境發(fā)生變化，導致原有避稅策略不再適用。企業(yè)制定避稅策略的前提是對未來一段時間企業(yè)的經營范圍、收入、成本、增長率等一些數(shù)據(jù)預設，通過預設的數(shù)據(jù)計算避稅的收益從而選擇最優(yōu)策略。但是，在隨后的實際執(zhí)行過程中，這些預設的數(shù)據(jù)都可能出現(xiàn)偏差或者變化，從而使收益的計算不再準確。更嚴重的問題是企業(yè)的避稅行為往往是附帶在企業(yè)經營活動中的，企業(yè)很少有專門的流程負責監(jiān)控這種避稅收益的變動，從而使企業(yè)面

15、臨較大的財務風險。因此，對于企業(yè)而言，采取一定的措施確保企業(yè)可以定期回顧現(xiàn)有的避稅措施是否仍舊發(fā)揮作用是很有必要的。2.4 中小企業(yè)稅收籌劃的違法風險企業(yè)稅收籌劃的違法風險主要分成兩種：主動違法風險和被動違法風險。主動違法風險是指企業(yè)經營人員由于經營壓力而有意識的違反法律法規(guī)的規(guī)定，采取偷稅漏稅的方式避稅。這種偷稅漏稅一般是通過虛增企業(yè)成本、隱瞞利潤或者走私的方式實現(xiàn)。這種行為雖然短期內增加了企業(yè)利潤，但是卻使企業(yè)面臨法律制裁的風險。其防范的關鍵在于企業(yè)必須健全自身的財務體系，企業(yè)經營者必須具備合法經營與長期經營的理念，同時還應該有有效的企業(yè)財務審計制度。被動違法的風險主要是指企業(yè)由于對稅收相

16、關的法規(guī)不夠了解或者為及時對法律法規(guī)的變化做出調整從而造成的違法行為。許多制造型的企業(yè)缺乏對稅法了解透徹的專業(yè)人員，因此做出的避稅策略存在較大的違法可能。另外，由于國家的政策法規(guī)并不是一成不變的，因此當國家政策法規(guī)出現(xiàn)變化，而企業(yè)又沒有進行相應調賬時，原有的避稅策略可能就從合法變成了違法。被動違法雖然情有可原，但是從國家法律角度來講企業(yè)將仍舊免不了受法律懲罰。因此，企業(yè)應當采取措施避免這種風險。首先，企業(yè)在制定避稅策略時應充分咨詢稅法方面的專家人士的意見，這種專家既可以實內部專家也可以是外部專業(yè)咨詢公司，當出現(xiàn)不確定的情況時做好與稅務部門的充分溝通并留下書面證據(jù)。其次，企業(yè)財務部門應當隨時監(jiān)控

17、國家稅務方面的政策法規(guī)變化，及時評估自身的政策是否與新的法律法規(guī)沖突。3 針對中小企企業(yè)稅收籌劃問題的對策針對上述問題，中小企業(yè)可以結合自身情況作出相應的對策。對策考慮的出發(fā)點主要從企業(yè)基礎管理建設、拓展稅收籌劃方法、風險控制等方面進行。3.1 建立企業(yè)內部稅收籌劃工作運行機制稅收籌劃是一項綜合性的工作，高效的稅收籌劃既要求對稅收相關的法律法規(guī)有清晰透徹的了解，又要求對企業(yè)的經營活動有著及時透徹的了解。在企業(yè)的經營活動中，這兩種能力通常分布在不同的人群中，而且兩者缺乏信息共享機制，因此導致企業(yè)錯過很多可以合理避稅的機會。因此，需要在企業(yè)內部建立相關的機制以確保合理避稅工作成為一種例行的、自發(fā)的

18、工作。3.1.1 企業(yè)內部必須有清晰的稅收籌劃目標，明確的職責體系首先，企業(yè)應當建立清晰的稅收籌劃目標，并分解成公司-部門-個人三級目標體系。其次，對于企業(yè)稅收籌劃工作的分工上，財務部門與其他業(yè)務部門之間的權利和義務定義，避免出現(xiàn)相互推脫、誰也不負責的情況。再者，在業(yè)務流程上，但凡對企業(yè)繳稅工作有重大影響的業(yè)務流程都應該由企業(yè)內稅務專員進行把關，以確定各項活動在稅收籌劃上最優(yōu)。最后，對于規(guī)模足夠大，涉稅事項較多的企業(yè)，設置專門的稅收籌劃崗位將是一項明智的行為。3.1.2 在企業(yè)范圍內形成廣泛的合理稅收籌劃意識企業(yè)內部應該形成廣泛的合理稅收籌劃意識，促使所有員工在處理工作時都能主動尋找在稅務上的

19、最優(yōu)策略。這種氛圍的形成首先依托于企業(yè)建立了具體的對于避稅行為的鼓勵政策。其次，在于企業(yè)是否開展了靈活多樣的稅收籌劃工作。對于例行性的涉稅業(yè)務，可以在業(yè)務流程中增加稅務合理性的審核機制，從而將稅收籌劃的考慮變成一種不得不為的例行性工作；對于非例行性的、項目式的工作，可以在公司項目管理制度中要求將負責稅務的員工作為項目組成員之一，從而在項目計劃制定階段即可進行稅收評估與籌劃。3.1.3 充分利用外部資源由于企業(yè)規(guī)模無法承擔信息收集和專業(yè)知識技能培養(yǎng)的情況下，中小企業(yè)可以充分考慮利用外部資源。在信息收集方面，可以考慮定期購買專業(yè)雜志，或者通過企業(yè)聯(lián)盟的方式與多個同類企業(yè)共享稅收籌劃策略，從而降低成

20、本。其次，我國財會外包領域目前已經有一些可以專門為企業(yè)量身定做稅收籌劃的專業(yè)財務公司，這類公司通常可以以項目的方式為企業(yè)在某一定時期內的稅收籌劃提供規(guī)劃。這種外包服務采取一次性付費，而且付費成本不高，中小企業(yè)在自身專業(yè)知識不足的情況下可以考慮采取這種外包的方式完成企業(yè)稅收籌劃的規(guī)劃部分，然后通過內部機構或者專人推進實施，這樣既可以避免內部長期聘用規(guī)劃人員的成本，也能保證企業(yè)的稅務籌劃策略的質量。3.2 綜合利用多種方法實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃我國稅收優(yōu)惠和政府補貼種類繁多，覆蓋企業(yè)從市場選擇、研發(fā)、生產到投資、銷售各個經營環(huán)節(jié)。企業(yè)應該針對自身情況，綜合利用多種政策，通過對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的經營活動的調整

21、達到符合稅收籌劃的目的。以下幾種策略是企業(yè)常用的節(jié)稅策略：3.2.1 利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃稅收優(yōu)惠的政策主要體現(xiàn)在兩個方面。首先，國家或者地方政府出于鼓勵某些地區(qū)或行業(yè)發(fā)展，實行的區(qū)域性優(yōu)惠政策。比如我國實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠政策，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，自2011年起至2020年底，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。再比如深圳市對新認定的生產性高新技術企業(yè)實行兩年免征企業(yè)所得稅，8年減半征收企業(yè)所得的優(yōu)惠；對現(xiàn)有的高新技術企業(yè)，除享受原有“二免六減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，增加兩年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。其次，國家或者地方政府鼓勵某些企業(yè)行為所提供的優(yōu)惠政策。比如對安置殘疾人

22、的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。再比如根據(jù)中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 企業(yè)研發(fā)投人費用化部分可以在當期直接扣除，并且可以按50%加計扣除； 形成無形資產部分的研發(fā)投人資本化部分，可按150%在以后年度攤銷。3.2.2 調整資本結構進行稅收籌劃在企業(yè)的融資活動中，既有股權融資，又有債務融資，而按照稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除。因此，在支付利息好所得稅的收益不低于負債成本總額的前提下，企業(yè)負債比例越高，額度越大，也就能得到越多的避稅收益。當然，財務活動中的稅收籌劃不能僅僅以稅負降低額的大小作為方案評價的標準, 而要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點, 分析

23、影響稅負的各種條件和因素, 特別是要重視各種方案影響下的企業(yè)財務風險變化情況, 綜合考慮風險和收益因素, 選擇能使企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。3.2.3 利用會計核算法進行稅收籌劃首先，從會計記賬時間上可以實現(xiàn)避稅。在收入方面，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的銷售收入如果是以現(xiàn)金交付則以收到當日未納稅時間，但是如果是以賒銷或者分期付款，則以購銷合同約定時間為主。因此，企業(yè)可以通過不同的收入結算方式來達到延緩納稅的目的，延緩稅金的利息收入即為避稅收益。在成本的會計處理上，企業(yè)應當對已發(fā)生的費用即使入賬，對于存貨出現(xiàn)的損毀、盤虧、費用預提等盡快進行會計核算，盡快從費用中扣除，避免當期利潤虛增導致提前繳稅

24、而產生資金成本。其次，通過對固定資產加速折舊可以實現(xiàn)避稅。在稅率不變的前提下，企業(yè)采用加速折舊的會計核算方法，一方面能夠收回固定資產投資成本，另一方面減少了利潤收入，降低了當期應納稅額，從而延緩了納稅時間，在折舊期內達到了稅收籌劃的目的。再次，企業(yè)可以通過調整存貨的計價方法進行合理的稅收籌劃。存貨是企業(yè)在生產經營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產。發(fā)出存貨按實際成本核算的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。存貨計價方法的選擇直接影響企業(yè)成本的計算，對稅負也有極大影響。一般來說，當物價逐漸下降時采用先進先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少，存貨計

25、價方法一經選用，在一定時期內(一般為一年)不得隨意變更。3.2.4 利用關稅政策進行稅收籌劃關稅減免，是減征關稅和免征關稅的簡稱，是海關全部或部分免除應稅貨品納稅人的關稅給付義務的一種行政措施。關稅減免主要分成法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。法定減免，依據(jù)海關法和關稅條例列明予以減免的，如國際組織、外國政府無償贈送的物資、中華人民共和國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征的貨物、物品，來料加工、補償貿易進口的原材料等。其次是特定減免，是指按照海關法和關稅條例的規(guī)定，給予經濟特區(qū)等特定地區(qū)進出口的貨物，中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外商獨資企業(yè)等特定企業(yè)進出口的貨物，以及其它依法給予

26、關稅減免優(yōu)惠的進出口貨物以減免關稅優(yōu)惠。最后一種類型是臨時減免，是國家根據(jù)國內生產和國際市場行情變化，確定對某一類和幾種商品在一定時限內臨時降低或取消關稅。企業(yè)除了可以按照上述三類規(guī)定申請關稅減免外，還可以通過調整經營計劃達到減免關稅的效果。比如延遲關稅申報從而降低資金成本，再比如在進口設備合同中將設備費用和設備安裝服務費用拆解開以使用不同稅率從而降低關稅成本。3.3 加強稅收籌劃工作的風險控制如上所述，中小企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中存在一定的風險。企業(yè)需要采取一定的措施進行風險控制，避免付出成本后反而得到負的收益，甚至違反國家法律法規(guī)。對于財務風險的控制主要需要采取事前、事中和事后的控制。事

27、前的控制主要是對稅收籌劃的方案進行審核，對于方案中預設的數(shù)據(jù)進行審慎的判斷，避免出現(xiàn)由于實際數(shù)據(jù)與方案數(shù)據(jù)差異較大而導致成本大于收益。事中的控制重點在于及時跟蹤稅收籌劃方案中前提條件的變化，及時了解政策的調整情況，并依據(jù)調整從新評估方案。事后的控制要求在企業(yè)內部形成定期評估稅收籌劃成果的機制，并依據(jù)反饋的結果檢查稅收籌劃策略的有效性。對于違法風險的控制主要針對主動違法和被動違法進行分別控制。主動違法風險的控制首先在于企業(yè)經營者的法律意識，只有企業(yè)經營者自身具備了遵守法紀的意識，才有可能對主動違法行為進行控制。其次，對于企業(yè)操作層面人員的主動違法風險的控制在于避免出現(xiàn)稅收籌劃工作機制中有不合理的

28、激勵機制，避免出現(xiàn)操作層面的人員通過違法的稅收籌劃能為自身謀取利益的制度設置。被動違法風險的控制重點在于企業(yè)無論是在稅收籌劃的策略制定還是在實施環(huán)節(jié)，多與當?shù)囟悇詹块T溝通，確保方案獲得當?shù)囟惥值恼J可；當方案設定的前提條件出現(xiàn)調整時，及時更新稅收籌劃策略，避免因為策略調整延遲而違法。4 一個中型企業(yè)稅收籌劃的實例 WL公司成立于1998年，專業(yè)生產各類家用電器（洗衣機、熱水器、干衣機、豆?jié){機等）用的電動機（電泵）產品，該公司的產品系列中直流電機電機和三相變頻電機均屬于高效節(jié)能電機。該公司擁有核心發(fā)明專利10多項，外觀專利30多項。截止2014年年底，已擁有廣東順德、江蘇淮安、安徽合肥三大生產基地

29、，年產電機4000萬臺，產值近50億人民幣，擁有員工5000余人，其中研發(fā)工藝等技術類人才為300余人。管理人員構成中本科生占60%，大專占20%，博士碩士占5%。由于WL公司自身的產品有部分屬于高效節(jié)能產品，而且廣東省屬于國家改革開放的前沿，企業(yè)深切的認識到在不違反法律法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，企業(yè)自身存在非常大的合理避稅的空間。因此，WL公司從2008年開始進行有意識的稅收籌劃工作，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理選擇，實現(xiàn)了每年5000萬以上的避稅金額。其主要采取的措施如下：4.1 從機構與流程上確保稅收籌劃工作的日常開展為確保稅收籌劃工作成為一項長期開展的工

30、作，WL公司專門設置了稅務專員，負責公司稅收籌劃方面的工作。而且，為了確保稅務專員具備足夠的影響力，其提案的各項稅收籌劃方案能得到公司各部門的重視和實施，采取了兩項措施。措施一：稅務專員直接隸屬財務總監(jiān)，其工作直接向財務總監(jiān)匯報，而財務總監(jiān)則是公司管理委員會的成員之一，這樣，可以使稅務專員與公司高層之間的匯報層級最短，有效避免信息傳遞失真或者被過濾。措施二：在流程上規(guī)定所有重大投資項目必須經過稅務專員審核，從而在項目初期就能考慮到節(jié)稅或者避稅的可能性。4.2 選擇符合國家節(jié)能補貼要求的產品進行重點開發(fā)財政部、國家發(fā)展改革委聯(lián)合出臺關于印發(fā)節(jié)能產品惠民工程高效電機推廣實施細則的通知,將高效電機納

31、入節(jié)能產品惠民工程實施范圍,采取財政補貼方式進行推廣。對能效等級為一級和二級的低壓三相異步電機給予每千瓦15-40 元補貼;高壓三相異步電機給予每千瓦12 元補貼;稀土永磁電機給予每千瓦40-60 元補貼。該補貼將直接補貼給電機生產。在2008年以前，WL公司的產品主要是有刷直流電機與單相異步電機，電機主要用于4KG的洗衣機產品。WL公司針對上述政策研究自身產品是否有可能符合條件，并申報補貼。產品開發(fā)部給出的意見是公司當前的產品系列中既無此產品類型，相關的功率級別也達不到要求（公司當前的電機針對小型洗衣機，功率一般在400瓦以內）。后經公司高層領導研究決定，公司后續(xù)主推三相變頻電機和無刷直流電

32、機兩類符合節(jié)能補貼要求的產品，同時，為了確保使功率能達到補貼門檻，這兩款產品將主推大容量洗衣機用電機（功率可以達到600瓦以上，符合補貼標準中最低550瓦的要求）。經過2年的開發(fā)和推廣，公司的三相變頻電機和無刷直流電機均已實現(xiàn)量產，并申請補貼企業(yè)認證。目前年產三相變頻電機30萬臺，無刷直流電機5萬臺。按照三相變頻電機補貼40元/千瓦，無刷直流電機補貼60元/千瓦計算，企業(yè)每年可獲得900萬元的財政補貼。4.3 通過建立研發(fā)中心節(jié)稅WL公司公司的注冊地為開曼群島，屬于外資企業(yè)。為了充分利用國家在鼓勵企業(yè)建設研發(fā)中心方面的優(yōu)惠政策，同時也提升企業(yè)影響力，WL公司公司在2013年在上海成立了研發(fā)中心

33、。享受了如下稅收方面的優(yōu)惠。研發(fā)費用可加計扣除。按照規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額;研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷，攤銷期限不得低于10年。WL公司的研發(fā)費用每年高達4000萬，因此光此一項，可直接節(jié)省2000萬元稅費。研發(fā)收入免征營業(yè)稅。按照規(guī)定，自行研發(fā)技術的轉讓收入、技術開發(fā)收入以及相關的技術咨詢、技術服務的收入，免征營業(yè)稅。研發(fā)中心成立后，WL公司的原研發(fā)部分的成果以技術轉讓的方式賣給公司。賣出的費用在WL公司制造分廠可以計入成本，無

34、需納稅；同時，由于研發(fā)中心享受免征營業(yè)稅的政策，因此，對于研發(fā)中心而言，無需繳納對應的營業(yè)稅。這部分的技術轉讓費每年大概在2000萬元左右，按照高薪企業(yè)15%的稅率計算，WL公司公司每年可省300萬元企業(yè)所得稅。另外 ，按照規(guī)定，研發(fā)設備可直接稅前扣除或加速折舊。企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。這項優(yōu)惠可為WL公司節(jié)省將近100萬元左右的成本。4.4 申報順德區(qū)“百家企業(yè)智能制造工程”獲得稅收優(yōu)惠2011年8月，順德出臺專項政策“百家企業(yè)智

35、能制造工程”實施方案，重點對家電制造、機械裝備制造、生物醫(yī)藥等優(yōu)勢制造業(yè)，選出100家重點骨干企業(yè)，重點扶持計算機輔助設計、計算機輔助制造等技術，提升企業(yè)信息化智能化水平。根據(jù)方案，順德每年認定2030家示范企業(yè)，這些入選工業(yè)制造企業(yè)注冊資金達1000萬元以上，或前一年企業(yè)營業(yè)收入1億元以上，正在實施或未來兩年內計劃實施投資額在500萬元以上的有關提高產品研發(fā)設計能力，提升生產裝備智能化水平、生產過程自動化控制水平的改造項目。方案還提出，企業(yè)一旦入選將獲得政府的財政支持、稅收優(yōu)惠、信息咨詢和人才培養(yǎng)服務，特別是成立“智能制造”專家小組，為示范企業(yè)解決智能制造工程項目技術難題提供“智”的支持。這

36、對這個方案，WL公司公司也成立了專業(yè)組，整合企業(yè)已有的CAD、CAM等技術，進一步提升自動化水平，申請獲得示范企業(yè)自個，從而獲得相關的財政與稅收支持。4.5 利用合肥市獎勵政策為合肥基地公司獲得政府獎勵2015年4月合肥市發(fā)布2015年合肥市促進新型工業(yè)化發(fā)展政策，其中有數(shù)個條款可用于WL公司爭取政府獎勵。鼓勵新引進工業(yè)項目。對列入合肥市工業(yè)固定資產投資項目庫，單個項目總投資在3000萬元以上的新引進工業(yè)項目，按照固定資產計劃投資額的5%給予最高不超過1000萬元補助。WL公司今年處于高速發(fā)展時期，需要上不少新的固定資產投資項目，因此可以將投資項目重點放在三個基地中的合肥基地，以之獲得該政策給

37、以的投資額5%的補助。百家高成長性企業(yè)培育工程。對經認定優(yōu)選的高成長工業(yè)企業(yè)，采取合同約定發(fā)展目標的辦法，給予發(fā)展資金支持。對約定到2015年發(fā)展目標（產值或主營業(yè)務收入）達到10億元、50億元、100億元的企業(yè)，完成當年年度考核目標任務的分別給予100萬元、300萬元、500萬元資金支持，并對超額完成當年年度考核目標20%以上的，再給予企業(yè)管理團隊50萬元一次性獎勵。企業(yè)獲得獎勵資金總額不超過其當年上繳稅收市和縣（市、區(qū)）兩級財政的實得額。WL公司合肥基地目前的產值大概在10億元左右，因此可以積極爭取獲得高成長工業(yè)企業(yè)資格，并通過三地產量的規(guī)劃使2015年產值超越10億元，從而獲得100萬元

38、的獎勵，甚至可以得到額外的50萬元獎勵。技術改造獎勵。對列入合肥市工業(yè)固定資產投資項目庫且符合合肥市產業(yè)發(fā)展導向，科技含量高、經濟效益好、資源消耗低、環(huán)境污染少的，總投資1000萬元以上技術改造項目，按設備投資額10%給予最高不超過1000萬元補助。其中，對智能語音、公共安全、智能制造、平板顯示、新能源汽車、生物醫(yī)藥、集成電路、節(jié)能環(huán)保、光伏與新能源等戰(zhàn)略性新興產業(yè)項目，以及云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術項目，按設備投資額12%給予補助；對投資總額不低于200萬元的“智能工廠”項目、經認定的“數(shù)字化車間”項目，按設備投資的12（包括軟件）給予補助，項目建設期原則不超過一年。WL公司公司也可以通

39、過前述4中申報順德智能制造企業(yè)的機會將相關技術項目推廣到合肥基地，從而符合合肥市智能制造方面的要求今兒獲得政府12%的補助。除此以外，合肥市對于節(jié)能企業(yè)也有相關的獎勵補助。主要包括兩項政策：（1）支持企業(yè)節(jié)能技術改造。對節(jié)能技術改造項目（包括采用合同能源管理方式），工業(yè)項目竣工實施后年節(jié)能量達到300噸（含300噸）標準煤以上的、工業(yè)以外項目竣工實施后年節(jié)能量達到50噸（含50噸）標準煤以上的，按每噸標準煤200元給予獎勵，單個項目獎勵總額最高不超過200萬元。（2）支持推廣節(jié)能新技術、新產品。每年編制發(fā)布合肥推薦使用節(jié)能環(huán)保產品、技術導向目錄，對工業(yè)企業(yè)使用列入目錄的本市產品和技術進行的節(jié)能減排項目，給予企業(yè)采購額5%的補助，