2019年新舊準(zhǔn)則差異

1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異探討 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所 討論內(nèi)容1.頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與意義2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析3. 實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響 建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的背景提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要降低企業(yè)境外融資成本的需要適應(yīng)加入WTO和會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo) 通過制定20余項(xiàng)新準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行全面的修訂。 適合中國(guó)國(guó)情 與國(guó)際慣例充分協(xié)調(diào) 涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 可獨(dú)立實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系二者均屬國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等是并存的

2、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更強(qiáng)的法律約束效力 完善后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布實(shí)施后，其范圍、內(nèi)容及約束力等都將得到加強(qiáng)，會(huì)計(jì)制度主要從會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式加以規(guī)范，相當(dāng)于準(zhǔn)則的操作指南 近期二者并存，最終以準(zhǔn)則取代制度完善后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu) 完善后的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將由40余項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，擬分為兩個(gè)層次:第一層次為基本準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。 完善后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的

3、一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如存貨、固定資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。 報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告類準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。完善后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則體系-完善后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.基本準(zhǔn)則(新修訂） 2.存貨 3.長(zhǎng)期股權(quán)投資 4.投資性房地產(chǎn)5.固定資產(chǎn)6.生物資產(chǎn)7.無形資產(chǎn) 8.非貨幣性資產(chǎn)交換 9.資產(chǎn)減值 10.職工薪酬 11.企業(yè)年金基金12.股份支付13.債務(wù)重組14.或有事項(xiàng) 15.收入16.建造合同17.政府補(bǔ)助 18.借款費(fèi)用19.所得稅

4、20.外幣折算 21.企業(yè)合并 22.租賃23.金融工具確認(rèn)和計(jì)量24.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 25.套期保值 一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則體系-完善后的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則26.原保險(xiǎn)合同27.再保險(xiǎn)合同28.石油天然氣開采 29.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正30.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)31.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 32.現(xiàn)金流量表33.中期財(cái)務(wù)報(bào)告34.合并財(cái)務(wù)報(bào)表 35.每股收益 36.分部報(bào)告37.關(guān)聯(lián)方披露38.金融工具列報(bào)39.首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的主要差異 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更趨同于國(guó)際準(zhǔn)則 表現(xiàn)在: 1.公允價(jià)值的采用歷史成本的采用（非貨幣交易， 債務(wù)重組，企業(yè)合并，投資性房地產(chǎn)，金融工具，

5、無形資產(chǎn)，生物性資產(chǎn)，基于股權(quán)支付的報(bào)酬等） 2.確認(rèn)損益確認(rèn)資本公積（負(fù)商譽(yù)，關(guān)聯(lián)交易） 3.資本化費(fèi)用化（借款費(fèi)用，無形資產(chǎn)） 4.現(xiàn)值技術(shù)的利用終值的運(yùn)用（租賃，收入，或有事項(xiàng)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則準(zhǔn)則的準(zhǔn)則 對(duì)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定起統(tǒng)領(lǐng)作用，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次。適用范圍 適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè) 規(guī)范對(duì)象 規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架,內(nèi)容包括: 1.會(huì)計(jì)的目標(biāo) 2.會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 3.會(huì)計(jì)的基本原則 4.會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量要求 5

6、.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基本要求 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 -重大變化新準(zhǔn)則明確了規(guī)范對(duì)象為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣 修改為企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)修改為企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算原則做了較多修改,增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義,增加了利得與損失的定義增加了利得與損失的定義增加會(huì)計(jì)計(jì)量方法規(guī)定：歷史成本增加會(huì)計(jì)計(jì)量方法規(guī)定：歷史成本、重置成本重置成本、可變現(xiàn)可變現(xiàn)凈值凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值現(xiàn)值和公允價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容由:資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)

7、金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。 修改為財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債修改為財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注 . 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定適用范圍適用范圍強(qiáng)調(diào)新基本準(zhǔn)則將指導(dǎo)其他具體準(zhǔn)則的制定，適用于在中國(guó)境內(nèi)的設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。原來的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)其適用范圍并沒有做出規(guī)定。會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)明確指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”和“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，并規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的適用者范圍?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)信息

8、應(yīng)當(dāng)滿足國(guó)家宏觀管理、有關(guān)各方和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。質(zhì)量要求質(zhì)量要求新增了“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”原則，將更加傾向于“原則導(dǎo)向原則導(dǎo)向”。強(qiáng)調(diào)規(guī)則導(dǎo)向，對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定詳細(xì)且具體，選擇余地小。會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)要求按國(guó)際常用的概念重新定義了會(huì)計(jì)六要素。在所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素下增加了利得和損失概念。原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，采用外延法定義，以詳細(xì)列示六種要素的類別來定義六要素。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量屬性計(jì)量屬性降低了歷史成本原則在計(jì)量屬性中的基礎(chǔ)性地位，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在保證金額能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，也可以采用

9、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。歷史成本原則占據(jù)主導(dǎo)地位，其他計(jì)量屬性只有在特別許可的情況下才可以被采用。財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表要求要求重新定義了財(cái)務(wù)報(bào)表，刪除了財(cái)務(wù)情況說明書；只定義了三大報(bào)表及其功能。原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨號(hào)存貨新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定為執(zhí)行銷為執(zhí)行銷售合同或售合同或者勞務(wù)合者勞務(wù)合同而持有同而持有的存貨的存貨企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)?，F(xiàn)行準(zhǔn)則沒有涉及。發(fā)出存貨發(fā)出存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)

10、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法方法取消了后進(jìn)先出法取消了后進(jìn)先出法，應(yīng)選用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。可選用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資的投資的分類分類新準(zhǔn)則將投資分為：1、投資企業(yè)能夠?qū)ν顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資；3、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資；4、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、

11、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資的初始的初始計(jì)量計(jì)量1、新增企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的處理。若為同一控制下的企業(yè)合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬；若為非同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并中確認(rèn)的合并成本入賬。2、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性交易和債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬。1、未涉及企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理方法。2、其它長(zhǎng)期股權(quán)投資都按放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法核算權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)

12、的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投投資初始投資時(shí)溢折價(jià)資時(shí)溢折價(jià)的確認(rèn)的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較，前者大于后者，不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值比較，前者大于后者，計(jì)入股權(quán)投資差額，并進(jìn)行攤銷；前者小于后者，差額計(jì)入資本公積。權(quán)益法核算權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收投資投資收益的確認(rèn)益的確認(rèn)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額來確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資

13、時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資減值準(zhǔn)備的提取的提取成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，按照賬面價(jià)值與現(xiàn)值之差額來計(jì)提減值損失，減值不可以轉(zhuǎn)回；其他按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定處理，減值不得轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資該準(zhǔn)則對(duì)損益、權(quán)益的影響：該準(zhǔn)則對(duì)損益、權(quán)益的影響：交易性證券按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入損益；以前是按成本與市價(jià)孰

14、低法來進(jìn)行計(jì)量，未變現(xiàn)的交易性證券價(jià)格上漲不影響損益，而新準(zhǔn)則中的規(guī)定，則未變現(xiàn)的交易性證券價(jià)格上漲會(huì)影響損益?？沙鍪圩C券的價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入權(quán)益。以前該部分也是按成本與市價(jià)孰低法來進(jìn)行計(jì)量的，這一計(jì)量方式的改變直接影響期末權(quán)益。商譽(yù)的減值測(cè)試實(shí)質(zhì)是對(duì)長(zhǎng)期投資價(jià)值的減值測(cè)試，現(xiàn)行準(zhǔn)則中也要求對(duì)長(zhǎng)期投資是否減值進(jìn)行判斷，可收回金額低于賬面價(jià)值的，直接調(diào)整損益。在長(zhǎng)期投資未發(fā)生減值的情況下，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)是進(jìn)行攤銷的，因此會(huì)減少利潤(rùn)，而新準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，會(huì)增加不攤銷的商譽(yù)部分的利潤(rùn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)號(hào)投資性房地產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)在資產(chǎn)

15、負(fù)債表負(fù)債表中的列中的列示示單獨(dú)以“投資性房地產(chǎn)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。一般作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意圖出售而暫時(shí)出租的開發(fā)產(chǎn)品和用于出租的開發(fā)產(chǎn)品分別作為存貨和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)列示。后續(xù)計(jì)后續(xù)計(jì)量模式量模式可采用成本模式或公允價(jià)值模式：1、選用成本模式時(shí)，需要計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷及計(jì)提減值，減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；2、選用公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，兩者差額計(jì)入當(dāng)期損益。不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。以歷史成本模式進(jìn)行核算，分別按照原固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)號(hào)投資性

16、房地產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量模式計(jì)量模式變更變更對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，不得再轉(zhuǎn)為成本模式。原來無相關(guān)規(guī)定。轉(zhuǎn)換及相轉(zhuǎn)換及相應(yīng)處理應(yīng)處理投資性房地產(chǎn)和其他資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值超過原賬面價(jià)值的差額全部計(jì)入所有者權(quán)益。原來無相關(guān)規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)號(hào)固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的定義的定義不再要求“單位價(jià)值較高”。固定資產(chǎn)的特征是：1、為生產(chǎn)商品、提供勞

17、務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。固定資產(chǎn)特征是：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2、使用年限超過一年；3、單位價(jià)值較高特征的有形資產(chǎn)。對(duì)固定資對(duì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理用的處理確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，不考慮棄置費(fèi)用因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)號(hào)固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)折舊、對(duì)折舊、方法及預(yù)方法及預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)凈殘值的調(diào)整的調(diào)整每年至少?gòu)?fù)核一次。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對(duì)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值及

18、折舊政策的調(diào)整全部采用未來適用法。定期復(fù)核。一般情況下，預(yù)計(jì)凈殘值不做調(diào)整。若使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊年限。折舊政策的變更采用追溯調(diào)整法。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的減值的減值減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提數(shù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)號(hào)生物資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定分類分類劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。對(duì)生產(chǎn)性資產(chǎn)不劃分成熟與否。對(duì)生產(chǎn)性資產(chǎn)劃分為成熟和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。折舊方法折舊方法生產(chǎn)性資產(chǎn)的折舊，可用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。取消了年數(shù)

19、總和法、雙倍余額遞減法，更符合生物資產(chǎn)的特點(diǎn)?？刹捎媚晗奁骄?、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。成本轉(zhuǎn)結(jié)成本轉(zhuǎn)結(jié)方法方法消耗性資產(chǎn)可以采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，生產(chǎn)性資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品時(shí)也采用上述方法。沒有此類方法的規(guī)定。會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本計(jì)量為主，但允許企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。只可以使用歷史成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)號(hào)生物資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定跌價(jià)和減跌價(jià)和減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備消耗性資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備可以恢復(fù)生產(chǎn)性資產(chǎn)計(jì)提的減值不可恢復(fù)。消耗性資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備

20、和生產(chǎn)性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備均不可恢復(fù)。天然起源天然起源的生物資的生物資產(chǎn)產(chǎn)以名義金額入賬。無相關(guān)規(guī)定。披露內(nèi)容披露內(nèi)容新增披露要求包括生物資產(chǎn)的數(shù)量，作為負(fù)債擔(dān)保物的生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況和管理措施。沒有這些披露內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)號(hào)無形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)定義定義不包括不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（商譽(yù)）。包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（商譽(yù)）。商譽(yù)商譽(yù)商譽(yù)不再歸入無形資產(chǎn)。并購(gòu)產(chǎn)生商譽(yù)不再要求攤銷，但每年要進(jìn)行減值測(cè)試。自創(chuàng)商譽(yù)等依然不確認(rèn)。商譽(yù)歸入無形資產(chǎn)，商譽(yù)的處理方法

21、與其他無形資產(chǎn)一致。自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷方的攤銷方法和年限法和年限的確定的確定對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)消耗該無形資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，確定其攤銷方法，無法可靠確定其消耗方式的，按直線法攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。攤銷年限不得超過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過10年；法律、合同未規(guī)定收益年限的，以不超過10年攤銷。無形資產(chǎn)必須采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷方法和年限的和年限的變更變更至少每年復(fù)核一次。若預(yù)計(jì)使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了改變，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。若原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命已可

22、確定，則需要確定攤銷方法和年限進(jìn)行攤銷。攤銷年限和方法一經(jīng)確定，一般不允許變更。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)號(hào)無形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部研究?jī)?nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)項(xiàng)目的支出的支出內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段支出，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。減值減值無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提數(shù)。披露要求披露要求增加了下列披露要求：1、無形資產(chǎn)使用壽命的判斷依據(jù)和估計(jì)情況；2、無形資產(chǎn)攤銷方法；3、已抵押的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及其攤銷情

23、況；4、當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額。只要求披露無形資產(chǎn)的攤銷年限，期初期末賬面余額及攤銷和變動(dòng)情況、減值等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異-合并商譽(yù)調(diào)整及財(cái)務(wù)影響合并商譽(yù)調(diào)整 正商譽(yù)攤銷沖回調(diào)整在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，繼續(xù)按照相應(yīng)的年限攤銷正商譽(yù)（中國(guó)使用科目為合并價(jià)差）；依據(jù)新準(zhǔn)則，從2006年12月31日停止正商譽(yù)攤銷，消除相關(guān)累計(jì)攤銷的賬面金額，并相應(yīng)地調(diào)增期初未分配利潤(rùn)，同時(shí)需作減值測(cè)試與調(diào)整；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響：在新準(zhǔn)則下，DFL的當(dāng)期調(diào)整增加當(dāng)期投資收益及凈利潤(rùn)，當(dāng)期凈資產(chǎn)增加；以前年度調(diào)整增加期初凈資產(chǎn)，并且商譽(yù)原值保持不變，見下表當(dāng)期影響：調(diào)整項(xiàng)目

24、現(xiàn)行準(zhǔn)則下（百萬(wàn)）新準(zhǔn)則下（百萬(wàn)）合并正商譽(yù)2,9003,100正商譽(yù)攤銷（每年）-3000凈資產(chǎn)-3000投資收益-3000二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異-合并商譽(yù)調(diào)整及財(cái)務(wù)影響 負(fù)商譽(yù)調(diào)整在現(xiàn)行的準(zhǔn)則下不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)，而是確認(rèn)資本公積；依據(jù)新準(zhǔn)則，在確認(rèn)負(fù)商譽(yù)的同時(shí)進(jìn)行全額攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資收益；因此DFL應(yīng)把相關(guān)金額從資本公積重分類到負(fù)商譽(yù)，攤銷影響進(jìn)入到期初未分配利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)告影響：負(fù)商譽(yù)攤銷增加留存收益分類（資本公積與留存收益的重分類），見下表分析：調(diào)整項(xiàng)目現(xiàn)行準(zhǔn)則下（百萬(wàn)）新準(zhǔn)則下（百萬(wàn)）合并負(fù)商譽(yù)0104負(fù)商譽(yù)攤銷0-104資本公積104-104留存收益0104二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

25、與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異-開發(fā)成本對(duì)財(cái)務(wù)的影響 案例 如中興通訊在2005年發(fā)生了符合遞延條件的開發(fā)費(fèi)用1。16億元，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入損益，而根據(jù)新準(zhǔn)則，可以將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，導(dǎo)致該企業(yè)2005年度的利潤(rùn)增加。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)交易的交易的分類分類非貨幣性資產(chǎn)交易分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易，滿足下列條件之一的，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

26、不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。同時(shí)考慮交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。未作分類。換入單換入單項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)資產(chǎn)的入賬的入賬價(jià)值的價(jià)值的計(jì)量計(jì)量若交易滿足：1、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；若不同時(shí)滿足此條件，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

27、準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定換入多換入多項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)資產(chǎn)的入賬的入賬價(jià)值的價(jià)值的計(jì)量計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相

28、關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。披露項(xiàng)披露項(xiàng)目目1、換入、換出資產(chǎn)的類別2、換入資產(chǎn)成本的確定方式3、換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及傳出資產(chǎn)的賬面價(jià)值4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換重大影響在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值差距大，則差額影響當(dāng)期損益大，對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生很大影響。非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí)，進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益，是對(duì)未反映的升值價(jià)值的確認(rèn)，企業(yè)可借此作為盈余

29、管理的工具，但其所增加的利潤(rùn)是未實(shí)現(xiàn)的沒有現(xiàn)金流支撐的利潤(rùn)。采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性交易，對(duì)公允價(jià)值的判斷往往具有不確定性，易成為關(guān)聯(lián)方作為操縱利潤(rùn)的工具 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值號(hào)資產(chǎn)減值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備的計(jì)提的計(jì)提時(shí)間和時(shí)間和判斷方判斷方法法在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)存在的減值跡象作為進(jìn)行減值測(cè)試的必要條件。允許采用其他市場(chǎng)投資回報(bào)率作為計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折線率，并將投資回報(bào)率上升作為資產(chǎn)出現(xiàn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。新增因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)

30、應(yīng)定期或至少每年年度終了時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行比較，來判斷資產(chǎn)是否減值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值號(hào)資產(chǎn)減值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)資產(chǎn)可收可收回金回金額的額的計(jì)量計(jì)量方法方法資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南。并規(guī)定若企業(yè)按照資產(chǎn)公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額估計(jì)方法仍然無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。引入了資產(chǎn)

31、組的概念，難以估計(jì)可收回金額的單項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額。對(duì)資產(chǎn)組作減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)，將其按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理。對(duì)總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組的方法進(jìn)行詳細(xì)說明，并對(duì)減值損失的確認(rèn)和分?jǐn)傔M(jìn)行詳細(xì)的指南。原可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者，其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值號(hào)資產(chǎn)減值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)減商

32、譽(yù)減值測(cè)試值測(cè)試商譽(yù)的減值測(cè)試在準(zhǔn)則中單獨(dú)進(jìn)行說明，明確企業(yè)每年至少應(yīng)當(dāng)在年度終了進(jìn)行一次商譽(yù)減值測(cè)試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。商譽(yù)的減值測(cè)試分為兩步：應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包括商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，減值損失再進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。商譽(yù)的減值測(cè)試并未單獨(dú)說明，與其他無形資產(chǎn)的減值測(cè)試方法相同。資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失的轉(zhuǎn)回的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。已經(jīng)計(jì)提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減資產(chǎn)減值的列值的列報(bào)報(bào)增加了可

33、收回金額確認(rèn)方法、假設(shè)及其依據(jù)等信息，以及分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)占商譽(yù)總賬面價(jià)值比重重大的以及比重不重大的披露項(xiàng)目。原規(guī)定未涉及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)組的認(rèn)定示例某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路只能以報(bào)廢價(jià)值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨(dú)立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入。估計(jì)該鐵路的可收回價(jià)值是不可能的，因?yàn)椴荒艽_定鐵路的使用價(jià)值，而且其很可能不同于其報(bào)廢價(jià)值。因此，企業(yè)估計(jì)資產(chǎn)組（即整個(gè)礦山）的可收回價(jià)值。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失的分兩步分?jǐn)偅旱谝徊?，抵減資產(chǎn)組或組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，即減值損失

34、應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)傊羶r(jià)值確定比較主觀的資產(chǎn)；第二步，根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。示例示例： A企業(yè)在2007年1月1日收購(gòu)了B企業(yè)80%的權(quán)益，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。A企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：1）商譽(yù)400萬(wàn)元（1600-80%1500）；2）B企業(yè)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)；3）少數(shù)股東權(quán)益300萬(wàn)元。假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為1000萬(wàn)元，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)采用直線法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。 如何對(duì)B企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試？如發(fā)生減值損

35、失，應(yīng)如何分?jǐn)偅科髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值號(hào)資產(chǎn)減值表1 2007年末對(duì)B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試如表中計(jì)算得，資產(chǎn)組賬面價(jià)值調(diào)整為1850萬(wàn)元，可收回金額為1000萬(wàn)元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬(wàn)元，但確認(rèn)的商譽(yù)僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%部分，因此實(shí)際確認(rèn)商譽(yù)的80%進(jìn)行減值，先沖減商譽(yù)400萬(wàn)元，再?zèng)_減可辨認(rèn)凈資產(chǎn)350萬(wàn)元。項(xiàng) 目商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)賬面原值40015001900累計(jì)折舊-(150)(150)賬面價(jià)值總額40013501750未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益100-100賬面價(jià)值調(diào)整50013501850可收回金額1000減值損失850企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)

36、準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值號(hào)資產(chǎn)減值 表2 2007年末對(duì)B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試會(huì)計(jì)處理： 沖減商譽(yù)賬面價(jià)值 借：管理費(fèi)用 400 貸：商譽(yù) 400 資產(chǎn)減值處理 借：營(yíng)業(yè)外支出 350 貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目 350項(xiàng) 目商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)賬面原值40015001900累計(jì)折舊-(150)(150)賬面價(jià)值總額40013501750減值損失分?jǐn)?400)(350)(750)減值后的賬面價(jià)值010001000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值號(hào)資產(chǎn)減值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬號(hào)職工薪酬新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)職工福對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理不再

37、預(yù)提福利費(fèi)，而是在發(fā)生時(shí)直接列入成本費(fèi)用。按工資總額的14提取，使用時(shí)再?zèng)_減計(jì)提的福利費(fèi)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金號(hào)企業(yè)年金基金新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定范圍范圍 規(guī)范了企業(yè)用于支付退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金； 以獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體對(duì)企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了具體規(guī)范； 對(duì)企業(yè)年金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行了規(guī)范，并規(guī)定了報(bào)表的格式 原無相關(guān)規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付號(hào)股份支付新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)準(zhǔn)則規(guī)范的范范的

38、范圍圍股份支付包括企業(yè)為獲取職工和其他方提供的商品或服務(wù)而授予權(quán)益性工具或承擔(dān)以其為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。原有獲得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易適用企業(yè)合并準(zhǔn)則，獲取金融工具的交易使用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣交易和債務(wù)重組中規(guī)范了企業(yè)通過股權(quán)支付獲取商品等交易，在企業(yè)合并中規(guī)范了發(fā)行權(quán)益性工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易。支付方支付方法法分為權(quán)益結(jié)算支付，現(xiàn)金結(jié)算支付。沒有明確規(guī)定方法，實(shí)務(wù)中也沒有統(tǒng)一的做法。價(jià)值確價(jià)值確定定權(quán)益結(jié)算采用授權(quán)日的公允價(jià)值計(jì)量，現(xiàn)金支付采用承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。原無相關(guān)規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付號(hào)股份支

39、付新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益結(jié)權(quán)益結(jié)算支付算支付的處理的處理立即行權(quán)的，根據(jù)授予的可行權(quán)數(shù)量，非立即行權(quán)的，根據(jù)估計(jì)的行權(quán)數(shù)量，計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。在行權(quán)日按股份面值總額增加股本，按實(shí)際行權(quán)金額與總面值的差額增加資本公積。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分披露本期內(nèi)授予的權(quán)益性工具公允價(jià)值的確定方法。原無相關(guān)規(guī)定現(xiàn)金結(jié)現(xiàn)金結(jié)算支付算支付的處理的處理立即行權(quán)的，按承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)增加負(fù)債；非立即行權(quán)的，根據(jù)估計(jì)行權(quán)情況，按照承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)增加負(fù)債。原無相關(guān)規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異股份支付示例-以權(quán)益為結(jié)算支付

40、2007年1月1日，N公司向其500名職工每名授予100股，當(dāng)日股份為3元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。 授予日：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 150 000 貸：資本公積 150 000 等待期（2007、2008、2009） 借：資產(chǎn)或費(fèi)用 50 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000股份支付示例- -以權(quán)益為結(jié)算支付 2007 2007年、年、20082008年、年、20092009年會(huì)計(jì)期末股份的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入年會(huì)計(jì)期末股份的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。如當(dāng)期損益。如20072007年末股份價(jià)格為年末股份價(jià)格為4 4元，元，20

41、082008年股份價(jià)格為年股份價(jià)格為3.53.5元元,2009,2009年末股份價(jià)格為年末股份價(jià)格為5 5元元. .2007年期末借：費(fèi)用 50 000 貸：資本公積 50 0002008年期末借：資本公積 25 000 貸：費(fèi)用 25 0002009年期末行權(quán)借：資本公積 175 000借：費(fèi)用 75 000 貸：股本 250 000 如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績(jī)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，且未得到滿足而未行權(quán)，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期待攤?cè)绻鲜龅男袡?quán)條件為業(yè)績(jī)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，且未得到滿足而未行權(quán)，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減所有者權(quán)益。費(fèi)用，同時(shí)沖減所有者權(quán)益。借：資本公積 175 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 0

42、00 貸：費(fèi)用 125 000股份支付示例-以現(xiàn)金為結(jié)算支付 20052005年年1 1月月1 1日，日，S S公司確定公司高級(jí)管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制為：如果公司達(dá)公司確定公司高級(jí)管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制為：如果公司達(dá)到了定的業(yè)績(jī)，公司在三年后支付公司股票價(jià)格到了定的業(yè)績(jī)，公司在三年后支付公司股票價(jià)格5 5萬(wàn)股價(jià)值的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，萬(wàn)股價(jià)值的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，公司現(xiàn)行股票價(jià)格為公司現(xiàn)行股票價(jià)格為3 3元元/ /股。股。授予日：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 150 000 貸：負(fù)債 150 000 等待期（2007、2008、2009） 借：資產(chǎn)或費(fèi)用 50 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000 2007 2007年、年、200

43、82008年、年、20092009年會(huì)計(jì)期末股份的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公年會(huì)計(jì)期末股份的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。如允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。如20072007年末股份價(jià)格為年末股份價(jià)格為4 4元，元，20082008年股份價(jià)格為年股份價(jià)格為3.53.5元元,2009,2009年末股份價(jià)格為年末股份價(jià)格為5 5元元. .2007年期末 借：費(fèi)用 50 000 貸：負(fù)債 50 0002008年期末 借：負(fù)債 25 000 貸：費(fèi)用 25 000股份支付示例-以現(xiàn)金為結(jié)算支付2009年期末行權(quán)借：負(fù)債 175 000借：費(fèi)用 75 000 貸：現(xiàn)金 250 000如果上述的行

44、權(quán)條件為業(yè)績(jī)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，且未得到滿足而未行權(quán)，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減所有者權(quán)益。 借：負(fù)債 175 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000 貸：費(fèi)用 125 000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付號(hào)股份支付對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響：新現(xiàn)行準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和其變動(dòng)計(jì)入等待期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生股權(quán)支付將會(huì)減少損益的波動(dòng)，對(duì)等待期損益產(chǎn)生影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組號(hào)債務(wù)重組新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)債務(wù)人的人的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理處理1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債

45、務(wù)賬面價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（分別為實(shí)際支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債權(quán)人放棄債券而享有股份的公允價(jià)值）之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。2、修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改后的債務(wù)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。如涉及或有應(yīng)付金額，且符合或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積；2、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重

46、組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)未資本公積。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組號(hào)債務(wù)重組新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人債權(quán)人的會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理處理1、債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資

47、產(chǎn)的入賬價(jià)值，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，以債權(quán)人應(yīng)當(dāng)享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)投資；修改其他條件的，以修改其他債務(wù)條件后的債券公允價(jià)值入賬。2、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值 與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入債務(wù)重組損失（若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），計(jì)入當(dāng)期損益。除了以現(xiàn)金清償債務(wù)方式，債務(wù)重組換入資產(chǎn)的入賬依據(jù)重組的相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。披露信披露信息息應(yīng)披露確認(rèn)的債務(wù)重組利得或損失總額，以及債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，由債權(quán)或債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改債務(wù)條件后債務(wù)或債權(quán)的公允價(jià)值。因債

48、務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額； 無須披露公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組號(hào)債務(wù)重組1、關(guān)于公允價(jià)值的取得和應(yīng)用 新的債務(wù)重組具體準(zhǔn)則充分體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，同樣引入了公允價(jià)值和現(xiàn)值的概念。但在我國(guó)市場(chǎng)未充分發(fā)育的情況下，公允價(jià)值的取得和現(xiàn)值的計(jì)算在實(shí)際操作中可能存在不少問題，大多數(shù)時(shí)候，公允價(jià)值的確認(rèn)只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會(huì)存在具體困難，不能排除某些企業(yè)通過不同價(jià)值確認(rèn)來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2、債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務(wù)重組處理。3、債權(quán)人未作出讓

49、步的債務(wù)重組，是指?jìng)鶆?wù)重組后債務(wù)人應(yīng)付金額不小于重組債務(wù)的帳面價(jià)值。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種債務(wù)重組不按債務(wù)重組方式處理，三、中國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則的主要差異債務(wù)重組案例 如ST中華B在2003年經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，其2002年以前所欠的銀行借款利息3.58億元得到豁免，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組，債務(wù)重組不得確認(rèn)收益，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額被確認(rèn)為資本公積，而根據(jù)新準(zhǔn)則，可以確認(rèn)債務(wù)重組產(chǎn)生的收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組號(hào)債務(wù)重組對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響：新現(xiàn)行準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后

50、，發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響當(dāng)期損益而不是權(quán)益。發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，差額部分計(jì)入收益；作為債權(quán)人是一項(xiàng)資產(chǎn)的增加而另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)號(hào)或有事項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債的確的確認(rèn)與認(rèn)與計(jì)量計(jì)量所需支出在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)的各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。且在確定預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)該綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。新增待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。新增重組中確認(rèn)

51、預(yù)計(jì)負(fù)債的條件和相關(guān)細(xì)則。新增在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并進(jìn)行調(diào)整。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；披露披露新增披露：1、預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。2、預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。3、與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。4 、或有負(fù)債新增披露其經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入號(hào)收入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定銷售銷售收入收入收入根據(jù)合同價(jià)款確定，但該價(jià)款顯失公允時(shí)，不能作為收入金額。應(yīng)當(dāng)

52、在合同期間內(nèi)將合同價(jià)款與公允價(jià)值的差額采用實(shí)際利率法攤銷計(jì)入各期損益。銷售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)全部作為銷售商品處理。銷售收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。未涉及銷售與勞務(wù)不能區(qū)分事項(xiàng)讓渡讓渡資產(chǎn)資產(chǎn)使用使用權(quán)的權(quán)的收入收入利息收入必須以實(shí)際利率計(jì)算確定；增加現(xiàn)金股利收入（？）。利息收入以適用利率計(jì)算確定；不涉及現(xiàn)金股利收入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入號(hào)收入本準(zhǔn)則變化對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)等的影響短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。長(zhǎng)期不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況

53、，但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同號(hào)建造合同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定追加資追加資產(chǎn)的建產(chǎn)的建造造當(dāng)與原有資產(chǎn)存在重大差異，造價(jià)獨(dú)立的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同處理。沒有涉及。披露要披露要求求不再要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額，以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額，以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助號(hào)政府補(bǔ)助新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定政府政府補(bǔ)助補(bǔ)助的分的分類類

54、政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政策補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。前者指的是企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；后者指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助分為無條件的政府補(bǔ)助和附件條件的政府補(bǔ)助。政府政府補(bǔ)助補(bǔ)助的計(jì)的計(jì)量量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照受到和應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實(shí)際金額計(jì)量；若為非貨幣性資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)提供方提供的有關(guān)憑據(jù)上的金額計(jì)量，若無相關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量，若同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的

55、，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助號(hào)政府補(bǔ)助新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定政府政府補(bǔ)助補(bǔ)助的分的分類類政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政策補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。前者指的是企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；后者指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助分為無條件的政府補(bǔ)助和附件條件的政府補(bǔ)助。政府政府補(bǔ)助補(bǔ)助的計(jì)的計(jì)量量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照受到和應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。政府補(bǔ)

56、助為現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實(shí)際金額計(jì)量；若為非貨幣性資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)提供方提供的有關(guān)憑據(jù)上的金額計(jì)量，若無相關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量，若同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。政府政府補(bǔ)助補(bǔ)助的披的披露露政府補(bǔ)助的種類及金額；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。本期確認(rèn)的補(bǔ)助收入的金額；本期確認(rèn)的附條件補(bǔ)助的使用情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助號(hào)政府補(bǔ)助新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定政府政府補(bǔ)助補(bǔ)助的會(huì)的會(huì)計(jì)處計(jì)處理理與資產(chǎn)相關(guān)的政

57、府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益，但若以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，用以補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。無條件的現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于無條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。附條件的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足條件時(shí)將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目（未形成資產(chǎn)的金額）。政府政府補(bǔ)助補(bǔ)助返還返還的會(huì)的會(huì)計(jì)處計(jì)處理

58、理以確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延受益的，沖減相關(guān)遞延受益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；若不存在相關(guān)遞延受益的，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)需要返還已收到補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際返還時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助號(hào)政府補(bǔ)助對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響影響：新現(xiàn)行準(zhǔn)則最大的差異就是政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，政府補(bǔ)助將會(huì)給企業(yè)帶來利潤(rùn)而不是權(quán)益。接受政府補(bǔ)助資產(chǎn)，在獲得了收取政府補(bǔ)助的權(quán)利并基本確定能收到時(shí)，也可予以確認(rèn)。這將在一定程度上虛增企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債。

59、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用號(hào)借款費(fèi)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定借款使借款使用的對(duì)用的對(duì)象象符合資本化條件的資產(chǎn)，包括購(gòu)建的固定資產(chǎn)、需要長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。購(gòu)建的固定資產(chǎn)。占用一占用一般借款般借款的處理的處理允許以一般借款的平均利率予以資本化。只有專門借款才可以資本化，占用一般借款不得資本化。溢溢、折折價(jià)攤銷價(jià)攤銷實(shí)際利率法。實(shí)際利率法或直線法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅號(hào)所得稅新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定處理處理方法方法取消了應(yīng)付稅款法，借鑒IFRS規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。可選

60、用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法，納稅影響會(huì)計(jì)法又可細(xì)分為遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法。計(jì)稅計(jì)稅原理原理引入了暫時(shí)性差異的概念。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，根據(jù)其對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用即為當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)無法匹配。在納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法下，確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，并將影響金額計(jì)入遞延稅款的借方或貸方，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅