第八章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、第八章第八章 審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿與審計(jì)抽樣底稿與審計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿123審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目審計(jì) 世界銀行“區(qū)域發(fā)展項(xiàng)目(KDP)”每年貸款資助印尼約15 000個(gè)村莊進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一般都是用沙石修路。 對(duì)當(dāng)?shù)卣畞碚f這是一個(gè)大項(xiàng)目，2001年平均每年村級(jí)預(yù)算只有7100萬盧比，KDP項(xiàng)目資金超過當(dāng)?shù)卣С龅膬杀?。案例案? 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目審計(jì) 資金分三階段發(fā)放給每村的項(xiàng)目執(zhí)行小組，分別是40%、40%和20% 。為了項(xiàng)目資

2、金的正確使用，執(zhí)行小組必須向全村“公開會(huì)議”陳述責(zé)任報(bào)告，解釋資金使用情況。案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目審計(jì) 在印尼，腐敗是一個(gè)很棘手的問題。KDP項(xiàng)目舞弊行為主要發(fā)生在幾個(gè)方面： 執(zhí)行小組（與村干部一起）與供應(yīng)商合謀。執(zhí)行小組（與村干部一起）與供應(yīng)商合謀。 執(zhí)行小組成員操縱工資支付。執(zhí)行小組成員操縱工資支付。 項(xiàng)目管理人員直接簡單地多計(jì)工時(shí)數(shù)。項(xiàng)目管理人員直接簡單地多計(jì)工時(shí)數(shù)。案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目審計(jì) 審計(jì)師進(jìn)駐村莊，審核KDP項(xiàng)目所有財(cái)務(wù)記錄，然而，執(zhí)行小組的會(huì)計(jì)記錄“完美無缺”。 盡管腐敗很嚴(yán)重，但直接量化腐敗活動(dòng)很困難，缺乏證據(jù)，遏制

3、腐敗難以找到一個(gè)好辦法。 如何獲得高質(zhì)如何獲得高質(zhì)量量的審計(jì)證據(jù)？的審計(jì)證據(jù)？本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)p一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)含一、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)含p 審計(jì)證據(jù)的拓展p 三方印證p二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征p三、審計(jì)證據(jù)的收集方法三、審計(jì)證據(jù)的收集方法p 分析性程序一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)號(hào)審計(jì)證審計(jì)證據(jù)據(jù)第一章總則給出審計(jì)證據(jù)的定義：第一章總則給出審計(jì)證據(jù)的定義：審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的

4、信息和其他信息。其他信息。 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)取證的誤區(qū)審計(jì)取證的誤區(qū) 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師往往把與會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的審計(jì)證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計(jì)證據(jù)證據(jù)往往不注意獲取和收集。破解之法在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)師必須跳出會(huì)計(jì)記錄獲取其他信息，否則審計(jì)師就不能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法教授取證方法 調(diào)查組超越會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，獲取道路實(shí)地證據(jù)： (1) 材料

5、數(shù)量；材料數(shù)量； (2) 材料的價(jià)格材料的價(jià)格； (3) 人人工的工時(shí)和單位時(shí)間工資；工的工時(shí)和單位時(shí)間工資； (4) 計(jì)算的道路工程不明支出。計(jì)算的道路工程不明支出。 案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法教授取證方法 （1）計(jì)量材料數(shù)量 按照泰爾福特（telford）路面設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，公路由三種材料組成：底層是沙子，中間是一層10-15厘米的碎石，最上面鋪一層小石形成平滑的路面。 為了估算每種材料使用量，工程師隨機(jī)在已修建的道路上挖一個(gè)1040cm40cm的樣本，測量出每平方米道路每種材料的用量，然后結(jié)合道路的長度和平均寬度，估算

6、出道路使用的材料總量。案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法教授取證方法 （1）計(jì)量材料數(shù)量 但是，有些沙石在運(yùn)輸和施工中會(huì)發(fā)生損耗，路面修建后使用中沙石在也會(huì)被雨水沖走，工程師進(jìn)行樣本采集時(shí)不能完全回收材料。 因此，在推算材料用量時(shí)，沙石正常耗費(fèi)量和測量值之間存在誤差，這不是腐敗產(chǎn)生的材料損失，應(yīng)該估計(jì)一個(gè)損失率。 案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法教授取證方法 （1）計(jì)量材料數(shù)量 測算損失率 調(diào)查組在東部和中部不同地區(qū)修建了調(diào)查組在東部和中部不同地區(qū)修建了4段

7、段60米長米長的的“試驗(yàn)公路試驗(yàn)公路”。 從從1周到周到1年年不同時(shí)間，分別對(duì)使用材料持續(xù)地測不同時(shí)間，分別對(duì)使用材料持續(xù)地測量（工程師隨機(jī)在道路上挖一個(gè)量（工程師隨機(jī)在道路上挖一個(gè)1040cm40cm的樣本）。的樣本）。 “試驗(yàn)公路試驗(yàn)公路”實(shí)際材料使用數(shù)和建成后測量的數(shù)實(shí)際材料使用數(shù)和建成后測量的數(shù)額之間差異率就是估計(jì)損失率。額之間差異率就是估計(jì)損失率。 案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法教授取證方法 （2）材料價(jià)格 地區(qū)材料價(jià)格差異；地區(qū)材料價(jià)格差異； 運(yùn)輸成本；運(yùn)輸成本； 供應(yīng)商（供應(yīng)承包商、建筑供應(yīng)商店、卡車司機(jī)供應(yīng)

8、商（供應(yīng)承包商、建筑供應(yīng)商店、卡車司機(jī)以及采石場工人）。以及采石場工人）。 項(xiàng)目使用的每種材料，如果獲得3-5個(gè)不同價(jià)格，檢驗(yàn)分析時(shí)使用中間價(jià)格。 案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法教授取證方法 （3）計(jì)量工資和工時(shí) 調(diào)查工人為公路施工勞動(dòng)是有償?shù)?，還是義務(wù)的？為公路施工勞動(dòng)是有償?shù)?，還是義務(wù)的？每日工資和工作時(shí)間是多少？每日工資和工作時(shí)間是多少？建設(shè)項(xiàng)目不同路段的計(jì)件工資是怎么安排的？建設(shè)項(xiàng)目不同路段的計(jì)件工資是怎么安排的？ 調(diào)查組和現(xiàn)場工程師依靠以往經(jīng)驗(yàn)和修建“試驗(yàn)公路”的經(jīng)驗(yàn)推斷工人能力。案例案例1 1：印尼：印尼KDP

9、KDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法教授取證方法 （4）計(jì)量項(xiàng)目不明支出估算實(shí)際數(shù)估算實(shí)際數(shù) = = 數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)報(bào)告數(shù)報(bào)告數(shù)項(xiàng)目不明支出項(xiàng)目不明支出 = = 報(bào)告數(shù)實(shí)際數(shù)報(bào)告數(shù)實(shí)際數(shù)案例案例1 1：印尼：印尼KDPKDP項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大項(xiàng)目審計(jì)：哈佛大學(xué)學(xué)Benjamin教授取證方法教授取證方法 因?yàn)槭褂每茖W(xué)的取證方法，調(diào)查組獲取了高質(zhì)量的證據(jù)，項(xiàng)目腐敗得到有效遏制。 一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義 相關(guān)鏈接：相關(guān)鏈接：1938年美國發(fā)生McKesson & Robbins藥材公司倒閉案 ，這是20世紀(jì)審計(jì)史上影響最大的舞弊案。該公司管理層

10、虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。當(dāng)時(shí)審計(jì)就被認(rèn)為是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)記錄和文件的一致性。McKesson & Robbins案暴露了這種觀念的局限性，美國證券交易委員會(huì)（SEC）此后強(qiáng)制要求審計(jì)師突破會(huì)計(jì)資料對(duì)存貨監(jiān)盤和對(duì)應(yīng)收賬款函證。一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競爭對(duì)手資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)客戶企業(yè)報(bào)告框架內(nèi)部控制手工過程計(jì)算機(jī)自動(dòng)化程序日記帳總帳MDA企業(yè)經(jīng)營狀況信息加工系統(tǒng)會(huì)計(jì)資料資料來源：Bell et al. (2005) 一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義合作聯(lián)盟消費(fèi)者供應(yīng)商競爭對(duì)手資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)客戶企業(yè)報(bào)告框架內(nèi)部控制手工過程計(jì)算機(jī)自動(dòng)化程序日

11、記帳總帳MDA企業(yè)經(jīng)營狀況信息加工系統(tǒng)會(huì)計(jì)資料資料來源：Bell et al. (2005) 一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義信息處理系統(tǒng)（內(nèi)部控制）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)營活動(dòng)圖1 審計(jì)證據(jù)三方印證關(guān)系案例案例2 2 大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)ABCABC股份有限公司股份有限公司20072007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師老張發(fā)現(xiàn)，該公年度會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師老張發(fā)現(xiàn)，該公司本年度司本年度“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”比上年度增長比上年度增長50%50%。 近幾年經(jīng)濟(jì)蕭條，同行業(yè)其他企業(yè)近幾年經(jīng)濟(jì)蕭條，同行業(yè)其他企業(yè)“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”都持續(xù)下降，為什么都持續(xù)下降，為什么ABCABC

12、公司不降反公司不降反升呢？升呢？ 必須找到能印證必須找到能印證主營業(yè)務(wù)收入增長的企業(yè)經(jīng)主營業(yè)務(wù)收入增長的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的其他證據(jù)。營活動(dòng)相關(guān)的其他證據(jù)。案例案例2 2 老張到工人的住處詢問工人，因?yàn)檫@些企老張到工人的住處詢問工人，因?yàn)檫@些企業(yè)基層員工一般比較坦白。業(yè)基層員工一般比較坦白。 漲工資了沒有？ 去年經(jīng)常加班？ 去年是不是招聘了很多新員工？ 老張接著到生產(chǎn)線觀察，生產(chǎn)線并沒有更老張接著到生產(chǎn)線觀察，生產(chǎn)線并沒有更新改造。新改造。 老張對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，企業(yè)庫存相比上年老張對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，企業(yè)庫存相比上年度沒有大的變化。度沒有大的變化。案例案例2 2 結(jié)論：審計(jì)證據(jù) = 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信

13、息+企業(yè)經(jīng)營信息“人工 生產(chǎn)線 存貨”與“主營業(yè)務(wù)收入”無法印證。審計(jì)證據(jù)等式右邊“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”不能得到“企業(yè)經(jīng)營信息企業(yè)經(jīng)營信息”的印證，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作假了。案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)1 應(yīng)用應(yīng)用“三方印證三方印證”理論分析科龍公司理論分析科龍公司“造造假假”案。案。 參考資料：參考資料： 郎咸平教授科龍?jiān)旒俜治觥?畢馬威事務(wù)所相關(guān)案例。/kpmg-uiuccases/cases/index.html 一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義 審計(jì)證據(jù) = 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營信息表表1 審計(jì)證據(jù)的拓展與等式右邊三方內(nèi)容相互印證審計(jì)證據(jù)的拓展與等

14、式右邊三方內(nèi)容相互印證審計(jì)證據(jù)證據(jù)的拓展等式右邊三方內(nèi)容的相互印證審計(jì)方法的演進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)查賬，單方驗(yàn)證查賬，單方驗(yàn)證詳細(xì)測試審計(jì)詳細(xì)測試審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、內(nèi)控信息內(nèi)控信息先評(píng)估先評(píng)估內(nèi)部控制，再查帳，雙方印證內(nèi)部控制，再查帳，雙方印證制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、內(nèi)控信息與內(nèi)控信息與企業(yè)經(jīng)營狀況信息企業(yè)經(jīng)營狀況信息先了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其環(huán)境，然后先了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其環(huán)境，然后評(píng)估評(píng)估內(nèi)部控制，再查帳，內(nèi)部控制，再查帳， 三方印證三方印證現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 結(jié)論：審計(jì)證據(jù) = 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營信息“人工 生產(chǎn)線 存貨”與“主營業(yè)務(wù)收入”無法

15、印證。審計(jì)證據(jù)等式右邊“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”不能得到“企業(yè)經(jīng)營信息企業(yè)經(jīng)營信息”的印證，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作假了。二、審計(jì)證據(jù)的類型二、審計(jì)證據(jù)的類型實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)外形外形證明資產(chǎn)存在的強(qiáng)有力證據(jù)存在所有權(quán)計(jì)價(jià)提供重要線索，需要其它證據(jù)的支持基本證據(jù)（證明力相同嗎？）狀況證據(jù)不指向某一具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)其他分類方法其他分類方法 按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類：直接證據(jù)和按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類：直接證據(jù)和間接證據(jù)。間接證據(jù)。 按審計(jì)證據(jù)的來源分類：自然證據(jù)和加工按審計(jì)證據(jù)的來源分類：自然證據(jù)和加工證據(jù)。證據(jù)。 按審計(jì)證據(jù)的重要性分類：基本證據(jù)、輔按審計(jì)證據(jù)的重要性分類：基本

16、證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)助證據(jù)、矛盾證據(jù)審計(jì)程序的類型審計(jì)程序的類型 1.1.檢查記錄或文件檢查記錄或文件 2.2.監(jiān)盤：檢查有形資產(chǎn)監(jiān)盤：檢查有形資產(chǎn) 3.3.觀察觀察 4.4.詢問詢問 5.5.函證：（存在或完整認(rèn)定）函證：（存在或完整認(rèn)定） 6.6.重新計(jì)算：準(zhǔn)確性或計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定重新計(jì)算：準(zhǔn)確性或計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定 7.7.重新執(zhí)行：內(nèi)控測試重新執(zhí)行：內(nèi)控測試 8.分析程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序、總體分析程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序、總體復(fù)核復(fù)核分析程序的概念分析程序的概念 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間務(wù)數(shù)據(jù)之間以及以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)

17、據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 四種方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百四種方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析法、趨勢分析、合理性分析（財(cái)分比分析法、趨勢分析、合理性分析（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）分析程序的運(yùn)用分析程序的運(yùn)用 【例題【例題單選題】甲公司單選題】甲公司2011年度的存貨周轉(zhuǎn)率與年度的存貨周轉(zhuǎn)率與2010年年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢的是（）。（假設(shè)甲公司該存貨周轉(zhuǎn)貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢的是（）。（假設(shè)甲公司該存貨周

18、轉(zhuǎn)率的計(jì)算主要是為了評(píng)估存貨管理業(yè)績）率的計(jì)算主要是為了評(píng)估存貨管理業(yè)績） A.由于主要原材料價(jià)格比由于主要原材料價(jià)格比2010年度下降了年度下降了10%，甲，甲公司從公司從2011年年1月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20% B.甲公司主要產(chǎn)品在甲公司主要產(chǎn)品在2011年度市場需求穩(wěn)定且盈利，年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與但平均銷售價(jià)格與2010年度相比有所下降，并且甲公司年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降 C.甲公司在甲公司在2011年第年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相

19、當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為，交貨日期為2012年年1月月1日日 D.從從2011年年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式案例五案例五 分析性復(fù)核的運(yùn)用分析性復(fù)核的運(yùn)用 某企業(yè)1999年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)4萬只，2000年1月20日進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1999年1月11月各月月末的在產(chǎn)品數(shù)量在2萬只2.8萬只之間，這一情況引起審計(jì)人員的懷疑。經(jīng)清點(diǎn)得知，2000年1月20日，在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量2.2只，2000年1月1日20日投料生

20、產(chǎn)數(shù)量13.5萬只，完工入庫成品13.7萬只，假定在產(chǎn)品單位平均成本20元，完工產(chǎn)品都已銷售。出、入庫數(shù)量經(jīng)核實(shí)無誤。 請(qǐng)分析該企業(yè)在產(chǎn)品盤存方面存在的問題。問題。案例六案例六 監(jiān)盤法的運(yùn)用監(jiān)盤法的運(yùn)用 CPA審查某廠庫存現(xiàn)金，該廠現(xiàn)金庫存數(shù)經(jīng)銀行核定為1000元。2004年1月20日審查該廠現(xiàn)金日記帳上的現(xiàn)金結(jié)余數(shù)為1380元。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫存情況如下： 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1002元； 已收款而為入帳的收入憑證兩張，計(jì)180元； 已付款而未出帳的支出憑證3張，計(jì)230元，均經(jīng)有關(guān)人員核簽。但其中有一張金額80元，未經(jīng)受領(lǐng)人簽收； 采購員因出差急需，向出納暫支300元，并過15天未辦報(bào)銷轉(zhuǎn)帳手續(xù)；

21、有郵票25元，是財(cái)務(wù)科購入，作寄發(fā)郵件用，已在管理費(fèi)用中列支。 要求：編制現(xiàn)金清點(diǎn)表，指出該企業(yè)存在的問題。案例七案例七 計(jì)算法的運(yùn)用計(jì)算法的運(yùn)用某企業(yè)2000年利潤表列示的稅前利潤總額為1，000，000元，審計(jì)人員審查后，初步查明下列情況：從利潤中沖減80，000元，轉(zhuǎn)給投資單位，作為對(duì)方投資企業(yè)分得的利潤；該廠名牌產(chǎn)品按規(guī)定價(jià)格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公積金；因受臺(tái)風(fēng)襲擊，房屋及設(shè)備損失100，000元，全部列入營業(yè)外支出，現(xiàn)查明保險(xiǎn)公司賠償50，000元；企業(yè)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失50，000元，作為不提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入90，000元，計(jì)入

22、營業(yè)外收入。該廠增值稅率為17%，營業(yè)稅率為5%。請(qǐng)指出該企業(yè)處理上存在的問題，并調(diào)整計(jì)算企業(yè)稅前利潤總額。二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 具備具備兩方面的特征：充分性（sufficiency）適當(dāng)性（appropriateness）二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 （一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。 例如，對(duì)某一特定審計(jì)程序而言，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)顯然比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。 審計(jì)證據(jù)的充分性的判斷通?；谝韵聨讉€(gè)因素：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審

23、計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 M公司的審計(jì)人員得出結(jié)論認(rèn)為公司的審計(jì)人員得出結(jié)論認(rèn)為 員工小剛有偷竊公司財(cái)產(chǎn)員工小剛有偷竊公司財(cái)產(chǎn)行為，證據(jù)有以下幾項(xiàng)：行為，證據(jù)有以下幾項(xiàng)： 1 小剛所在車間常有丟失原料（一種鈦合金鋼管）的情況小剛所在車間常有丟失原料（一種鈦合金鋼管）的情況發(fā)生。發(fā)生。 2 車間管理員稱，很多次丟失鋼管的時(shí)間正好是小剛獨(dú)自車間管理員稱，很多次丟失鋼管的時(shí)間正好是小剛獨(dú)自一人值班的時(shí)候。一人值班的時(shí)候。 3.有同事不經(jīng)意間看到小剛家里堆放有和單位完全一樣的有同事不經(jīng)意間看到小剛家里堆放有和單位完全一樣的鋼管。鋼管。 4.公司的門禁錄像中，能清楚看到小剛在沒有辦理相應(yīng)手公司的門禁錄像中，能清楚看到小

24、剛在沒有辦理相應(yīng)手續(xù)的情況下，非正常攜帶包裹出廠。續(xù)的情況下，非正常攜帶包裹出廠。 5.公司采購部門不經(jīng)意間看到有人回銷公司原材料，人家公司采購部門不經(jīng)意間看到有人回銷公司原材料，人家說是從小剛手里買來的。說是從小剛手里買來的。二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。 相關(guān)性(relevance) 可靠性(reliability)。二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指與審計(jì)目標(biāo)是相關(guān)的。審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指與審計(jì)目標(biāo)是相關(guān)的。確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的三原則：確定審計(jì)證

25、據(jù)相關(guān)性的三原則： 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)； 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的可靠性可靠性取決于以下幾個(gè)因素取決于以下幾個(gè)因素（1）提供證據(jù)者的獨(dú)立性；（2）內(nèi)部控制的有效性；（3）

26、審計(jì)師的直接認(rèn)識(shí)；（4）提供證據(jù)者的資格；（5）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，原件比傳真或復(fù)印件可靠。審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性 （1 1）以書面文件為形式的書面證據(jù)，比經(jīng)由）以書面文件為形式的書面證據(jù)，比經(jīng)由對(duì)有關(guān)人員口頭詢問而得來的口頭證據(jù)可靠；對(duì)有關(guān)人員口頭詢問而得來的口頭證據(jù)可靠； （2 2）取自被審計(jì)單位以外的獨(dú)立的第三者的）取自被審計(jì)單位以外的獨(dú)立的第三者的外部證據(jù)，比取自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠；外部證據(jù)，比取自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠； （3

27、3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；審計(jì)證據(jù)的可靠性（續(xù)）審計(jì)證據(jù)的可靠性（續(xù)） （4 4）被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，）被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差所提供的內(nèi)部控制可靠；比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差所提供的內(nèi)部控制可靠； （5 5）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；反之，若通過某一來源所獲審計(jì)證據(jù)較具可靠性；反之，若通過某一來源所獲取的證據(jù)與通過其他來源所獲取的證據(jù)不一致，或取的證據(jù)與通過其他來源

28、所獲取的證據(jù)不一致，或者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需進(jìn)一步審計(jì)。進(jìn)一步審計(jì)。 另外，越及時(shí)的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)另外，越及時(shí)的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?？煽?。二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征 （三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系系注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量影響，審計(jì)質(zhì)量越高，則所需的審計(jì)證據(jù)越少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)越多。案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)2 下面是一些審計(jì)證據(jù)的來源： 1、被審計(jì)單位的首席會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公、被審計(jì)單位的首席會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)

29、人員解釋為什么公司年末的存貨余額比年初要高。司年末的存貨余額比年初要高。 2、被審計(jì)單位的銷售員向?qū)徲?jì)人員說明公司的存貨控、被審計(jì)單位的銷售員向?qū)徲?jì)人員說明公司的存貨控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況。制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況。 3、電力公司給被審計(jì)單位開出的發(fā)票。、電力公司給被審計(jì)單位開出的發(fā)票。 4、被審計(jì)單位的一位實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)向?qū)徲?jì)人員解釋為什么、被審計(jì)單位的一位實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)向?qū)徲?jì)人員解釋為什么公司本年的電話費(fèi)比上一年要少。公司本年的電話費(fèi)比上一年要少。 5、被審計(jì)單位的法律顧問向?qū)徲?jì)人員回函證明他所知、被審計(jì)單位的法律顧問向?qū)徲?jì)人員回函證明他所知的全部情況，被審計(jì)單位不存在重大的訴訟糾紛事項(xiàng)。的全部情況，被審

30、計(jì)單位不存在重大的訴訟糾紛事項(xiàng)。案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)2 6、被審計(jì)單位的一家供應(yīng)商向?qū)徲?jì)人員提供的回函證、被審計(jì)單位的一家供應(yīng)商向?qū)徲?jì)人員提供的回函證實(shí)了被審計(jì)單位相應(yīng)的應(yīng)付賬款的期末余額。實(shí)了被審計(jì)單位相應(yīng)的應(yīng)付賬款的期末余額。 7、審計(jì)人員自己動(dòng)手制作的被審計(jì)單位的應(yīng)納稅金計(jì)、審計(jì)人員自己動(dòng)手制作的被審計(jì)單位的應(yīng)納稅金計(jì)算表。算表。 8、被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的記錄單，存貨盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人、被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的記錄單，存貨盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員在現(xiàn)場監(jiān)督。員在現(xiàn)場監(jiān)督。 9、被審計(jì)單位的客戶訂購單記錄。保持這份記錄的主、被審計(jì)單位的客戶訂購單記錄。保持這份記錄的主要目的是為公司銷售預(yù)測提供依據(jù)。要目的

31、是為公司銷售預(yù)測提供依據(jù)。 10、被審計(jì)單位生產(chǎn)部門主管做出的一臺(tái)新購進(jìn)設(shè)備、被審計(jì)單位生產(chǎn)部門主管做出的一臺(tái)新購進(jìn)設(shè)備的使用年限的估計(jì)。的使用年限的估計(jì)。 案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)2 要求： 1、請(qǐng)解釋上述哪些審計(jì)證據(jù)是可靠的，為什、請(qǐng)解釋上述哪些審計(jì)證據(jù)是可靠的，為什么么? 2、請(qǐng)說明如何運(yùn)用審計(jì)證據(jù)之間相互印證的、請(qǐng)說明如何運(yùn)用審計(jì)證據(jù)之間相互印證的關(guān)系來提高上述證據(jù)的可靠性水平關(guān)系來提高上述證據(jù)的可靠性水平? 種類種類細(xì)分細(xì)分舉例舉例證明證明力力外部證外部證據(jù)據(jù)CPA自行制作自行制作分析表分析表最強(qiáng)最強(qiáng)外部制作，直接遞交外部制作，直接遞交CPA函證回函證回函函次強(qiáng)次強(qiáng)外部制作，內(nèi)部持有

32、，外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交轉(zhuǎn)交CPA采購發(fā)采購發(fā)票票再次再次之之內(nèi)部證內(nèi)部證據(jù)據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認(rèn)內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認(rèn)銷售發(fā)銷售發(fā)票票較弱較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單領(lǐng)料單最弱最弱 含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明（支持）CPA的審計(jì)意見。運(yùn)用：充分最多，夠用就行 相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)與CPA想證明的事項(xiàng)相關(guān) 可靠性：審計(jì)證據(jù)的可靠性和審計(jì)程序的選擇相關(guān)，而與樣本規(guī)?；蛘卟煌臉颖緜€(gè)體的選取無關(guān)。審計(jì)證據(jù)鑒定審計(jì)證據(jù)鑒定舉例舉例 L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1

33、）收料單與購貨發(fā)票）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。 【答案答案】（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)，

34、比被審計(jì)單位提供的收料單的更可靠。的單位獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位提供的收料單的更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計(jì)算表更可靠。因此，領(lǐng)料單較材料成本計(jì)算表更可靠。（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放

35、單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算單更可靠。工資發(fā)放單較工資計(jì)算單更可靠。 （5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤點(diǎn)）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤點(diǎn)的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點(diǎn)表更可靠。以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點(diǎn)表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。

36、審計(jì)證據(jù)與其獲取的方法、實(shí)現(xiàn)的審審計(jì)證據(jù)與其獲取的方法、實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系計(jì)目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系證據(jù)證據(jù)類型類型獲取方法獲取方法審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)認(rèn) 定定備備 注注實(shí) 物實(shí) 物證據(jù)證據(jù)監(jiān)盤、觀察監(jiān)盤、觀察真實(shí)、完真實(shí)、完整、估價(jià)、整、估價(jià)、截止截止存在或發(fā)生、存在或發(fā)生、完整性、估完整性、估價(jià)或分?jǐn)們r(jià)或分?jǐn)偛荒芡耆C明所有權(quán)歸不能完全證明所有權(quán)歸被審計(jì)單位所有，也不被審計(jì)單位所有，也不能完全證明其計(jì)價(jià)正確。能完全證明其計(jì)價(jià)正確。書 面書 面證據(jù)證據(jù)檢 查 、 查 詢檢 查 、 查 詢及 函 證 、 計(jì)及 函 證 、 計(jì)算 、 分 析 性算 、 分 析 性復(fù)核復(fù)核

37、全部目標(biāo)全部目標(biāo)全部認(rèn)定全部認(rèn)定證據(jù)的來源渠道不同，證據(jù)的來源渠道不同，其證明力也不同。其證明力也不同?？陬^口頭證據(jù)證據(jù)查詢（詢問）查詢（詢問）除機(jī)械準(zhǔn)除機(jī)械準(zhǔn)確性外的確性外的全部目標(biāo)全部目標(biāo)全部認(rèn)定全部認(rèn)定需要其他證據(jù)的支持需要其他證據(jù)的支持才能得出結(jié)論。才能得出結(jié)論。環(huán)境環(huán)境證據(jù)證據(jù)觀察、查詢觀察、查詢（詢問）（詢問）總 體 合總 體 合理性理性 不能直接得出結(jié)論，不能直接得出結(jié)論，會(huì)影響獲取證據(jù)的數(shù)會(huì)影響獲取證據(jù)的數(shù)量。量。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的概念：一、審計(jì)工作底稿的概念： 是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)

38、程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 注意：1、審計(jì)全過程：承接審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)全過程：承接審計(jì)業(yè)務(wù)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)審計(jì)報(bào)告 2、取得方式：自行編制和直接取得、取得方式：自行編制和直接取得 3、內(nèi)容：工作過程記錄和工作資料、內(nèi)容：工作過程記錄和工作資料審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的作用123 有利于組織有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作協(xié)調(diào)審計(jì)工作有利于審計(jì)工有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制作質(zhì)量控制有利于考核審有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績計(jì)人員工作業(yè)績便于編制、便于編制、佐證和解釋審佐證和解釋審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告便于制定以便于制定以后各期的審

39、計(jì)后各期的審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃二、審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)關(guān)系二、審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)關(guān)系 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)工審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)工作底稿不限于審計(jì)證據(jù)，作底稿不限于審計(jì)證據(jù)， 對(duì)于那些記載審對(duì)于那些記載審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿，計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿， 從作用上看：是從作用上看：是證據(jù)。證據(jù)。 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的結(jié)果，而審計(jì)工作審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的結(jié)果，而審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)工作及其結(jié)果的記錄。底稿是對(duì)審計(jì)工作及其結(jié)果的記錄。 從形從形式上看：是工作底稿。式上看：是工作底稿。 工作底稿的準(zhǔn)則：工作底稿可以以紙質(zhì)、工作底稿的準(zhǔn)則：工作底稿可以以紙質(zhì)、也可以以電子檔案、也可

40、以以其他媒介的也可以以電子檔案、也可以以其他媒介的形式存在。工作底稿通常形式存在。工作底稿通常不包括不包括已被取代已被取代的工作底稿草稿。也不包括不全面或初步的工作底稿草稿。也不包括不全面或初步思考的記錄。也不包括對(duì)存在印刷錯(cuò)誤而思考的記錄。也不包括對(duì)存在印刷錯(cuò)誤而修改以前文本的記錄。修改以前文本的記錄。三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍 （一）審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)與格式（一）審計(jì)工作底稿的結(jié)構(gòu)與格式 （二）審計(jì)過程記錄（二）審計(jì)過程記錄 （三）審計(jì)工作底稿的編制要求：（三）審計(jì)工作底稿的編制要求：注意：1、針對(duì)矛盾或不一致事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄、針對(duì)矛盾或不一致事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)

41、在工作底稿中記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。2、直接從被審計(jì)單位取得的 注明資料來源： 對(duì)原件進(jìn)行審閱， 與經(jīng)審閱的原件核對(duì)一致，審閱核對(duì)完成后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并在構(gòu)成審計(jì)工作底稿的副本或復(fù)印件上簽名。 工作事項(xiàng)表工作事項(xiàng)表 內(nèi)部控制測試表內(nèi)部控制測試表 試算表工作底稿試算表工作底稿 調(diào)整工作底稿調(diào)整工作底稿 分析、計(jì)算表分析、計(jì)算表 盤點(diǎn)表盤點(diǎn)表 備忘錄備忘錄 存貨盤點(diǎn)抽查工作底稿被審計(jì)單位名稱: 光達(dá)公司 簽名日期索引號(hào)被審計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng): 原材料編制人張圣明2004.1.22E2會(huì)計(jì)期間或截止日: 2003.12.31復(fù)核人劉

42、輝光2004.2.20頁次 1盤點(diǎn)標(biāo)簽號(hào)碼盤點(diǎn)標(biāo)簽號(hào)碼存貨存貨盤點(diǎn)結(jié)果盤點(diǎn)結(jié)果(kg)(kg)差異差異(kg)(kg)號(hào)碼號(hào)碼名稱名稱被審計(jì)單位被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師3011 11010A A1 2001 2001 1501 150-50-503083081 18 8B B2 0002 0002 1002 100+100+1003093091 13030C C6 0006 0005 9805 980-20-203363361 11515D D1 5001 5001 5001 5000 0審計(jì)過程審計(jì)過程以上差異已糾正，糾正差異后使存貨賬面價(jià)值增加以上差異已糾正，糾正差異后使存貨賬面價(jià)值

43、增加200200元。全部存貨價(jià)值為元。全部存貨價(jià)值為300 000300 000元，元，抽查盤點(diǎn)存貨價(jià)值為抽查盤點(diǎn)存貨價(jià)值為60 00060 000元，占全部存貨價(jià)值的元，占全部存貨價(jià)值的20%20%。經(jīng)追查至存貨匯總表，未發(fā)現(xiàn)其。經(jīng)追查至存貨匯總表，未發(fā)現(xiàn)其他例外。他例外。審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論我們認(rèn)為以上錯(cuò)誤對(duì)存貨存在目標(biāo)的影響并不重要我們認(rèn)為以上錯(cuò)誤對(duì)存貨存在目標(biāo)的影響并不重要審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)標(biāo)識(shí)已追查至存貨匯總表（已追查至存貨匯總表（E5E5），并已糾正所有差異），并已糾正所有差異固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)：固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)：C1）（節(jié)選）（節(jié)選） 固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引

44、號(hào)：固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：C1-1）（節(jié)選）（節(jié)選） 工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)期初余額本期增加本期減少期末余額 原 值 Cl-l-11房屋建筑物SCl-l-22機(jī)器設(shè)備SCl-l-33運(yùn)輸工具SCl-l-44其他設(shè)備S小 計(jì)BC1累計(jì)折舊Cl-l-11房屋建筑物SCl-l-22機(jī)器設(shè)備SCl-l-33.運(yùn)輸工具SCl-l-44其他設(shè)備S小 計(jì)BC1凈 值BC1表表7-l 7-l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)：固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)：C1C1）（節(jié)選）（節(jié)選）工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)202年12月31日201年12月31日Cl-l原值 Cl-l累計(jì)折舊凈值T/BB表表7-2 7-

45、2 固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：C1-1C1-1）（節(jié)選）（節(jié)選）五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管 審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核 （1） 審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和專職復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員，分別在審計(jì)實(shí)施人和專職復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員，分別在審計(jì)實(shí)施過程中、審計(jì)報(bào)告形成前期、審計(jì)報(bào)告提交審計(jì)過程中、審計(jì)報(bào)告形成前期、審計(jì)報(bào)告提交審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)前進(jìn)行復(fù)核。機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)前進(jìn)行復(fù)核。 主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師/主管合伙人主管合伙人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師 （2） 在復(fù)核時(shí)，各復(fù)核人員

46、應(yīng)當(dāng)做必要的記錄、在復(fù)核時(shí)，各復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)做必要的記錄、書面表示復(fù)核意見并簽名，以分清責(zé)任。書面表示復(fù)核意見并簽名，以分清責(zé)任。 （3） 必要時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核意見，對(duì)審必要時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核意見，對(duì)審計(jì)工作底稿予以補(bǔ)充修改，或作出說明。計(jì)工作底稿予以補(bǔ)充修改，或作出說明。審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔 （一）、審計(jì)檔案（一）、審計(jì)檔案 1.定義：審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底定義：審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，裝訂成冊(cè)，并歸檔后由專人妥善稿進(jìn)行分類整理，裝訂成冊(cè)，并歸檔后由專人妥善保管，這樣的審計(jì)工作底稿就稱為審計(jì)檔案。保管，這樣的審計(jì)工作底稿就稱為

47、審計(jì)檔案。 2.所有權(quán)：事務(wù)所所有權(quán)：事務(wù)所 3 .審計(jì)工作底稿的歸整期限：審計(jì)工作底稿的歸整期限： 審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)報(bào)告日后60日日 或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止后60日內(nèi)日內(nèi)（二）審計(jì)檔案分類（二）審計(jì)檔案分類按使用期限的長短和作用大小：按使用期限的長短和作用大?。?1、當(dāng)期檔案：所記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要當(dāng)期檔案：所記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期使用和下期參考的審計(jì)工作底稿供當(dāng)期使用和下期參考的審計(jì)工作底稿 2、永久性檔案：內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期永久性檔案：內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，對(duì)以后的審計(jì)工作具有重要影使用價(jià)值，對(duì)以后的審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿。響和直接作用

48、的審計(jì)工作底稿。（三）審計(jì)檔案的保存（三）審計(jì)檔案的保存1、專人保管，一般不得對(duì)外借閱，保密制度、專人保管，一般不得對(duì)外借閱，保密制度 2、年限問題：、年限問題： 1）當(dāng)期檔案：至少）當(dāng)期檔案：至少10年，具體年限由事務(wù)年，具體年限由事務(wù)所自定，自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起計(jì)算所自定，自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起計(jì)算 2）永久性檔案：不再進(jìn)行后續(xù)審計(jì)后，所）永久性檔案：不再進(jìn)行后續(xù)審計(jì)后，所有永久性檔案與最后一期當(dāng)期檔案保存相有永久性檔案與最后一期當(dāng)期檔案保存相同年限。同年限。課堂練習(xí)課堂練習(xí) 多選多選 注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫、編制工作底稿的注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫、編制工作底稿的主要目的是（主要目的是（ ） A 幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)

49、師規(guī)范審計(jì)工作幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范審計(jì)工作 B 便于制定以后各期審計(jì)計(jì)劃便于制定以后各期審計(jì)計(jì)劃 C 證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見 D 使客戶了解審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況使客戶了解審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況案例分析案例分析 廣生公司廣生公司2006年年12月月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收賬款余日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收賬款余額為額為200，000元，備抵壞賬元，備抵壞賬6000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王運(yùn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜龆€(gè)賬戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜龆€(gè)賬戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。但在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。但在2007年年1月月15日外勤工作尚

50、未日外勤工作尚未結(jié)束時(shí)，廣生公司的主要客戶隆興公司因遭受火災(zāi)而無力結(jié)束時(shí)，廣生公司的主要客戶隆興公司因遭受火災(zāi)而無力償還應(yīng)付廣生公司的債務(wù)。償還應(yīng)付廣生公司的債務(wù)。2006年年12月月31日的賬面顯示，日的賬面顯示，當(dāng)時(shí)應(yīng)收隆生公司的賬款余額為當(dāng)時(shí)應(yīng)收隆生公司的賬款余額為44，000元?，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)元。現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王與廣生公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理討論有關(guān)火災(zāi)情況。小王認(rèn)師小王與廣生公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理討論有關(guān)火災(zāi)情況。小王認(rèn)為：報(bào)表上要調(diào)整這一火災(zāi)損失。而財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)調(diào)為：報(bào)表上要調(diào)整這一火災(zāi)損失。而財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)調(diào)整這一損失，因?yàn)榛馂?zāi)發(fā)生在整這一損失，因?yàn)榛馂?zāi)發(fā)生在2007年。請(qǐng)問：年。請(qǐng)問： （1）

51、小王應(yīng)如何取得證據(jù)來證實(shí)這一損失發(fā)生年份？）小王應(yīng)如何取得證據(jù)來證實(shí)這一損失發(fā)生年份？ （2）哪些證據(jù)將成為調(diào)整）哪些證據(jù)將成為調(diào)整2006年財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)？年財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)？ （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過取得有關(guān)部門對(duì)火）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過取得有關(guān)部門對(duì)火災(zāi)的鑒定報(bào)告，來證實(shí)火災(zāi)確實(shí)發(fā)生在災(zāi)的鑒定報(bào)告，來證實(shí)火災(zāi)確實(shí)發(fā)生在2007年而不是年而不是2006年。如消防、保險(xiǎn)以及年。如消防、保險(xiǎn)以及公安部門等公安部門等 （2）根據(jù)這些報(bào)告的日期，可以基本確定）根據(jù)這些報(bào)告的日期，可以基本確定壞賬發(fā)生在壞賬發(fā)生在2006年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)算日年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)算日之后，所以可確認(rèn)之后，所以可確認(rèn)2006年廣生公司財(cái)務(wù)狀年廣生公司財(cái)務(wù)狀況良好，欠款可以收回。故況良好，欠款可以收回。故2006年不應(yīng)增年不應(yīng)增加提取壞賬準(zhǔn)備。但由于該項(xiàng)損失重大，加提取壞賬準(zhǔn)備。但由于該項(xiàng)損失重大，因此，應(yīng)在因此，應(yīng)在2006年財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中予以年財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中予以說明。說明。案例案例 某公司