《施工企業(yè)會計(jì)》之存貨的核算

1、施工企業(yè)會計(jì)施工企業(yè)會計(jì)之之存貨的核算存貨的核算學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章主要闡述存貨核算和管理的基本知識和方法。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解施工企業(yè)存貨的內(nèi)容、分類和計(jì)價方法，熟悉低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及核算方法，掌握材料采購按實(shí)際成本計(jì)價和按計(jì)劃成本計(jì)價的核算方法，掌握自制材料、委托加工材料、建設(shè)單位供料等的核算方法，熟悉存貨控制的內(nèi)容和方法，懂得存貨清查和期末計(jì)價的處理要求。第一節(jié)第一節(jié) 概概 述述v一、存貨的確認(rèn) 存貨，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售存貨，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將

2、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括材料、低的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、未完施工、尚未辦理結(jié)算的已值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、未完施工、尚未辦理結(jié)算的已完工程以及附屬企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。完工程以及附屬企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。 存貨同時滿足下列條件時，企業(yè)才能予以確認(rèn)：存貨同時滿足下列條件時，企業(yè)才能予以確認(rèn)： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。v二、存貨的分類v為了便于

3、存貨的核算與管理，必須對存貨進(jìn)行科學(xué)的分類。v（1）按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類v存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為以下幾類：v1） 材料。包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。v 主要材料。v 結(jié)構(gòu)件。v 機(jī)械配件。v 其他材料。v2）低值易耗品。是指單位價值較低，容易損壞，不作為固定資產(chǎn)管理的各種物品。如各種工具、管理用具、勞保用品、玻璃器皿等。v3）周轉(zhuǎn)材料。是指在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，可以基本保持其原有實(shí)物形態(tài)，并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性材料。如模板、擋板、架料等。v4）在產(chǎn)品。是指尚未完成生產(chǎn)過程的產(chǎn)品和尚未完成施工過程、正在建造的各類承包工程。v5）產(chǎn)成品。是指已經(jīng)完成生

4、產(chǎn)過程的庫存商品和已經(jīng)完成施工過程但尚未與建設(shè)單位（或總包單位）結(jié)算的已完工程。（2）按照存貨的保管責(zé)任和存放地點(diǎn)分類按照存貨的保管責(zé)任和存放地點(diǎn)分類存貨按保管責(zé)任和存放地點(diǎn)可以分為以下幾類：1） 庫存存貨。指儲存在倉庫或存放在施工現(xiàn)場的各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。2） 在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的各種材料、物品等。3） 委托加工存貨。指企業(yè)委托外單位正在加工、改制的各種材料物品。4） 自制存貨。指企業(yè)正在生產(chǎn)、加工的各種材料物品。三、 存貨的核算方法 存貨的核算方法是指采用什么價格進(jìn)行存貨日常收發(fā)的核算。在實(shí)際工作中，存貨的核算方法有按實(shí)際成本核

5、算和按計(jì)劃成本核算兩種。1)按實(shí)際成本核算。是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、帳簿的登記都按取得時的實(shí)際支出計(jì)價核算。收入存貨時，按發(fā)生的實(shí)際支出記帳；發(fā)出存貨時，采用一定的方法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。該方法只適用于存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。2)按計(jì)劃成本核算。是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、帳簿的登記都按預(yù)先確定的計(jì)劃單價進(jìn)行核算。存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，設(shè)置 “材料成本差異”賬戶單獨(dú)核算。月份終了，計(jì)算分配發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 結(jié)合施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，本章著重介紹各種材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料的核算方法，其他存貨的核算從略。第二節(jié)第二節(jié) 材料采購的核

6、算材料采購的核算v一、 材料采購的憑證手續(xù) 企業(yè)在采購材料時，必須辦理貨款結(jié)算和驗(yàn)收入庫兩方面的手續(xù)，并取得和填制有關(guān)憑證。貨款結(jié)算的憑證一般包括發(fā)票、運(yùn)單、銀行結(jié)算憑證等；材料入庫的憑證主要是供應(yīng)部門填制的“收料單”。收料單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部門存查，一聯(lián)送財會部門據(jù)以進(jìn)行材料購進(jìn)的核算，一聯(lián)留存?zhèn)}庫據(jù)以登記材料明細(xì)賬(卡)。 v二、 材料采購成本的構(gòu)成 施工企業(yè)材料的采購成本主要包括買價、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)。（1） 買價。指購入材料取得的發(fā)票上所填列的貨款、稅金和手續(xù)費(fèi)。（2） 運(yùn)雜費(fèi)。指材料從供應(yīng)單位運(yùn)到工地倉庫以前所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及合理的運(yùn)輸途中損耗等

7、費(fèi)用。（3）采購保管費(fèi)。指企業(yè)的材料供應(yīng)部門和倉庫在材料采購、供應(yīng)和保管過程中所發(fā)生的費(fèi)用。v三、 采購保管費(fèi)的核算（一） 采購保管費(fèi)的歸集 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“采購保管費(fèi)”賬戶，核算材料供應(yīng)部門為采購、保管和收發(fā)材料發(fā)生的各種費(fèi)用。其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的采購保管費(fèi)。本賬戶應(yīng)按采購保管費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。采購保管費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目一般包括：1)采購和保管人員的工資、職工福利費(fèi)及勞動保護(hù)費(fèi)；2)采購和保管人員的辦公費(fèi)；3)采購和保管人員的差旅費(fèi)；4)固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)；5)工具用具使用費(fèi)；6)材料保險費(fèi)；7)檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)；8)材料整理及零星運(yùn)費(fèi)；9)材料盤虧及毀損

8、(減盤盈)；10)其他v（二）采購保管費(fèi)的分配 采購保管費(fèi)是一項(xiàng)綜合性費(fèi)用，期末應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行分配。當(dāng)材料按實(shí)際成本核算時，應(yīng)分配給有關(guān)用料對象負(fù)擔(dān)；當(dāng)材料按計(jì)劃成本核算時，應(yīng)分配計(jì)入各類材料的成本。采購保管費(fèi)的分配方法有以下幾種，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用。（1）直接向領(lǐng)料對象分配 該方法適用于材料按實(shí)際成本核算的企業(yè)。其計(jì)算公式為： 本月采購保管費(fèi)分配率本月發(fā)出材料分配的采購保管費(fèi)=本月發(fā)出材料的買價和運(yùn)雜費(fèi)本月采購保管費(fèi)分配率采用該種分配方法，“采購保管費(fèi)”賬戶期末有借方余額，表示庫存材料應(yīng)該負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi)。（2）按實(shí)際分配率分配 該方法適用于材料按計(jì)劃成本核算的企業(yè)。其計(jì)算公式為

9、：本月采購保管費(fèi)實(shí)際分配率運(yùn)雜費(fèi)本月購入材料的買價和生額本月采購保管費(fèi)實(shí)際發(fā)100四、材料購進(jìn)按實(shí)際成本計(jì)價的核算v材料按實(shí)際成本計(jì)價進(jìn)行日常收發(fā)核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”、“采購保管費(fèi)”等賬戶進(jìn)行材料的總分類核算。v“原材料”賬戶，核算企業(yè)各種原材料的實(shí)際成本。其借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映庫存材料的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)設(shè)置“主要材料”、“結(jié)構(gòu)件”、“機(jī)械配件”、“其他材料”四個二級明細(xì)帳，并按材料的品種、規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。v“在途物資” 賬戶，核算企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各

10、種材料的實(shí)際成本。其借方登記已付款但尚未入庫的材料的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，期末借方余額表示在途材料的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。（一）日常采購業(yè)務(wù)的核算 由于企業(yè)購入材料的結(jié)算方式和采購地點(diǎn)不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定同步，其賬務(wù)處理也有所不同。v（1）貨款支付，材料入庫 購進(jìn)材料時，如果發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)，應(yīng)根據(jù)材料入庫單直接記入 “原材料”賬戶。v（2）貨款已付，材料未到 如果已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)(或尚未驗(yàn)收入庫)，可通過“在途物資”賬戶核算。v（3）材料入庫，發(fā)票賬單未到 對于材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到

11、，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，在收到材料時，可暫不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到達(dá)后再入賬。但是，若月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則應(yīng)對該材料暫估入賬：即月末先按合同價格入帳，下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)后再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。v（4）運(yùn)雜費(fèi)的核算 運(yùn)雜費(fèi)屬于材料的直接成本，發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入或分配計(jì)入各種材料的采購成本。為簡化核算手續(xù)，對于零星發(fā)生的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)，直接計(jì)入采購保管費(fèi)。（二）購入材料發(fā)生短缺和毀損的核算。 企業(yè)購入的材料在驗(yàn)收時可能會發(fā)生短缺和毀損。對此必須查明原因，分清責(zé)任，區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。 對于定額內(nèi)損耗，不另作賬務(wù)處理，只是相應(yīng)提高入庫材料的單位成本。 對

12、于供應(yīng)單位造成的短缺，應(yīng)區(qū)別兩種情況處理：當(dāng)貨款未付時，應(yīng)按短缺數(shù)量計(jì)算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，并按實(shí)際支付金額借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)貨款已付時，應(yīng)向供應(yīng)單位提出索賠，根據(jù)有關(guān)憑證借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。 對于運(yùn)輸單位造成的短缺，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠。索賠款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。五、 材料購進(jìn)按計(jì)劃成本計(jì)價的核算v采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常收、發(fā)核算的企業(yè)，除設(shè)置“原材料”、“采購保管費(fèi)”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶進(jìn)行材料的總分類核算。v“材料采購”賬戶，用以核算購入的各種材料物資的實(shí)際成本、計(jì)劃成本以及確定的材料成本差

13、異。其借方登記外購材料支付的買價、運(yùn)雜費(fèi)以及分配計(jì)入材料采購成本的采購保管費(fèi)，貸方登記已付款并已驗(yàn)收入庫的材料物資的計(jì)劃成本，以及短缺材料的實(shí)際成本。月末應(yīng)將收入材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(稱為超支差或正差)轉(zhuǎn)入“材料成本差異” 賬戶的借方，若實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則將其差異（稱為節(jié)約差或負(fù)差）轉(zhuǎn)入“材料成本差異” 賬戶的貸方。期末借方余額表示在途材料的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。（一） 日常采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)發(fā)生采購業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單和銀行存款結(jié)算憑證，借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收入材料時，根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采

14、購”賬戶。（二） 購入材料短缺和毀損的核算 企業(yè)購入材料發(fā)生短缺和毀損的會計(jì)處理，與按實(shí)際成本計(jì)價的核算方法基本相同。（三）月末分配采購保管費(fèi)的核算 按計(jì)劃成本計(jì)價進(jìn)行材料核算的企業(yè)，應(yīng)將發(fā)生的采購保管費(fèi)分配計(jì)入購入材料的采購成本。（四） 月末結(jié)轉(zhuǎn)購入材料成本差異的核算 材料成本差異是相同數(shù)量的同種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。月份終了，財會部門根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證，將其中已經(jīng)付款或已經(jīng)開出、承兌商業(yè)匯票的購進(jìn)材料進(jìn)行匯總，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)收入材料的成本差異。（五）材料的明細(xì)分類核算 為了確定各類材料物資的實(shí)際成本以及實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“材料采購明細(xì)賬”和“材料成本差異明細(xì)賬

15、”，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第三節(jié)第三節(jié) 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算v一、 材料發(fā)出的憑證手續(xù) 施工企業(yè)材料發(fā)出的憑證，包括“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、“大堆材料耗用計(jì)算單”、“集中配料耗用計(jì)算單”等。 領(lǐng)料單。領(lǐng)料單是一種一次性使用的領(lǐng)料憑證，其格式如表5.4所示。為了便于分類和匯總，領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材料明細(xì)帳，一聯(lián)由領(lǐng)料單位存查，一聯(lián)交會計(jì)部門據(jù)以進(jìn)行材料發(fā)出的核算。 限額領(lǐng)料單。又稱定額領(lǐng)料單，是一種可在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)多次使用的累計(jì)領(lǐng)料憑證。它適用于經(jīng)常需要并規(guī)定有消耗定額的各種材料的領(lǐng)用。 大堆材料耗用計(jì)算單。主要適用于用料時既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難于分清用料對象的磚、

16、砂、石、石灰等材料。具體做法是：采用實(shí)地盤存法，于月末盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)，倒算出本月耗用數(shù)，并以定額耗用量為標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算出各用料對象的耗用量，編制“大堆材料耗用計(jì)算單”。 集中配料耗用計(jì)算單。對領(lǐng)料時雖能點(diǎn)清數(shù)量，但系集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、木材、鋼筋等，必須按耗用配制成的綜合料的數(shù)量計(jì)入有關(guān)用料對象的成本。倉庫發(fā)料時，應(yīng)在領(lǐng)料單上填明“工程集中配料”字樣。月終，計(jì)算出配制成的綜合料的成本，按實(shí)際耗用或定額耗用的比重分配給有關(guān)用料對象負(fù)擔(dān)。v二、 材料發(fā)出按實(shí)際成本計(jì)價的核算（一） 發(fā)出材料實(shí)際成本的確定 材料按實(shí)際成本核算時，由于采購批別或采購地點(diǎn)的不同，同一材料的采購成本往往不相同。發(fā)出

17、材料時，可以選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價法等確定其實(shí)際成本。（1） 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價的方法。采用這一方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時,按先進(jìn)先出的原則確定單價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。（2） 加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是以期初材料結(jié)存數(shù)量和本期收入材料數(shù)量為權(quán)數(shù)，于期末一次計(jì)算出材料的加權(quán)平均單價，并以此單價計(jì)算本期發(fā)出材料成本和結(jié)存材料成本的方法。采用這種方法，平時收入材料時按數(shù)量、單價、金額登記 ，領(lǐng)用時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按加權(quán)平均單價計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料的實(shí)際

18、成本。 （3）個別計(jì)價法 個別計(jì)價法是指每次發(fā)出材料的金額按其購入時的實(shí)際成本分別計(jì)價的方法。這種方法所確定的材料發(fā)出成本和結(jié)存成本最為準(zhǔn)確，且可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)，但是核算工作量大，因此只能適用于單位成本較高、容易辨認(rèn)的材料，或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購制并單獨(dú)存放的材料。 企業(yè)可根據(jù)材料收發(fā)的具體情況，選擇適用的計(jì)價方法。計(jì)價方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更，以保持會計(jì)核算資料的一慣性和可比性。（二） 發(fā)出材料的帳務(wù)處理 施工企業(yè)材料的領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁。為了簡化核算工作，平時只登記倉庫設(shè)置的材料明細(xì)賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。月末，財會部門應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以進(jìn)行

19、發(fā)出材料的帳務(wù)處理。 應(yīng)當(dāng)注意的是，材料按實(shí)際成本核算時，原材料賬戶一般只核算材料的買價和運(yùn)雜費(fèi)，采購保管費(fèi)并不分配記入材料賬戶，領(lǐng)料憑證上的金額僅是材料的直接成本。因此，進(jìn)行發(fā)出材料核算時，還應(yīng)按比例將采購保管費(fèi)分配給領(lǐng)料對象負(fù)擔(dān)。 v三、 材料發(fā)出按計(jì)劃成本計(jì)價的核算 按計(jì)劃成本計(jì)價進(jìn)行材料核算的企業(yè)，也應(yīng)根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的賬務(wù)處理?！鞍l(fā)出材料匯總表”上應(yīng)分別反映發(fā)出材料的計(jì)劃成本和成本差異兩部分內(nèi)容，其一般格式如表5.14所示。因?yàn)轭I(lǐng)料憑證上反映的僅是領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本，還須同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，才能將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

20、 v（一） 發(fā)出材料成本差異的確定發(fā)出材料的成本差異，按以下方法確定：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率v（二） 發(fā)出材料的賬務(wù)處理 按計(jì)劃成本計(jì)價的企業(yè)，應(yīng)分別結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本和成本差異。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，一律從“材料成本差異”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。結(jié)轉(zhuǎn)超支差時用藍(lán)字登記，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差時用紅字登記。第四節(jié)第四節(jié) 材料其他收發(fā)的核算材料其他收發(fā)的核算一、 委托加工材料的核算v根據(jù)工程施工的需要，施工企業(yè)常將某種材料委托外單位加工、改制成另一種材料。材料經(jīng)加工、改制后，其性能發(fā)生了變化，成本也會增加。委托加工材料的成本包括：耗用原材料的實(shí)際成本；支付的加工費(fèi)和稅金

21、；發(fā)生的往返運(yùn)雜費(fèi)等。v企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶，核算委托加工材料的實(shí)際成本。其借方登記耗用的原材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)等，貸方登記加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本以及退回的剩余材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映尚未加工完成的委托加工材料的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、建設(shè)單位供應(yīng)材料的核算v根據(jù)建造合同的規(guī)定，有些建筑材料可以由建設(shè)單位供應(yīng)。對于建設(shè)單位撥入的材料，應(yīng)視同外購材料同建設(shè)單位辦理價款結(jié)算。結(jié)算價格通常按材料預(yù)算價格扣減一部分工地采購保管費(fèi)后的金額確定。三、 自制材料的核算v自制材料是施工企業(yè)為了工程施工的需

22、要，自行組織加工制作的各種材料物資。自制材料的實(shí)際成本包括加工制作過程中耗用的材料物資的實(shí)際成本以及制作過程中發(fā)生的其他費(fèi)用。v企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算自制材料的成本。其借方登記制作過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用(包括被加工物資的實(shí)際成本)，貸方登記制作完成并驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映尚未制作完成的材料的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按自制材料的名稱設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。v自制材料的核算方法與委托加工材料的核算方法基本相同。四、殘次料回收的核算v為了杜絕浪費(fèi)，降低成本，企業(yè)應(yīng)對施工過程中產(chǎn)生的邊角料、廢舊材料及時回收利用。回收殘次料時，要填制注明“殘次料”字樣的收料單，辦理驗(yàn)收入

23、庫手續(xù)?；厥盏臍埓瘟贤ㄟ^“原材料其他材料”賬戶核算。施工現(xiàn)場回收的殘次料沖減工程成本，倉庫回收的殘次料沖減采購保管費(fèi)。第五節(jié)第五節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品的核算v 低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)管理的各種工具、用具和物品。低值易耗品屬于企業(yè)的勞動資料，可以多次使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價值隨著使用逐漸損耗，在使用中需要維修，報廢時一般有殘值。因此，應(yīng)將低值易耗品的價值采用分?jǐn)偟姆绞接?jì)入成本費(fèi)用。一、 低值易耗品的分類 施工企業(yè)的低值易耗品品種、規(guī)格繁多，為了便于管理和核算，通常按用途將其分為以下幾類：v 生產(chǎn)工具。指在施工過程中使用的各種工具、器具和儀器，

24、如鐵鍬、小平車等。v 管理用具。指在管理和服務(wù)工作中使用的各種用具和器具，如辦公用具、消防器具等。v勞保用品。指在施工過程中用于保護(hù)職工安全的各種用品，如工作服、安全帽等。v其他用具。指不屬于上述各類的其他低值易耗品，如醫(yī)療器械、炊事用具、試驗(yàn)用具、玻璃器皿等。二、低值易耗品的攤銷方法 為了正確反映低值易耗品價值的損耗情況，為成本費(fèi)用核算提供依據(jù)，對于領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)采用如下方法轉(zhuǎn)移其價值：v 一次轉(zhuǎn)銷法。即在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計(jì)入成本費(fèi)用。這種方法較為簡單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。該方法主要適用于單位價值較低，使用期限較短，或者容易破損的低值易耗品的攤銷。v五五攤銷法。也稱五

25、成法，指在領(lǐng)用低值易耗品時，先攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其余的一半(扣除回收的殘料價值)。這種方法適用于對在用低值易耗品按工程項(xiàng)目、使用部門進(jìn)行數(shù)量和金額核算的企業(yè)。三、 低值易耗品的核算v施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶，核算和監(jiān)督低值易耗品的收入、發(fā)出及其價值的攤銷情況。其借方登記增加的低值易耗品的成本，貸方登記減少的低值易耗品的成本，期末借方余額反映所有庫存未用低值易耗品的成本。在采用“五五攤銷法”的企業(yè)，本賬戶的期末余額為期末庫存未用低值易耗品的成本以及在用低值易耗品的攤余價值。本賬戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。（1） 領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品 領(lǐng)用一

26、次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品時，將其全部價值直接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用，并同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。（2）領(lǐng)用五五攤銷的低值易耗品 在采用五五攤銷法的情況下，“低值易耗品”賬戶應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。其中，“在庫低值易耗品”明細(xì)賬戶用以核算庫存低值易耗品的成本，其核算方法與原材料相同；“在用低值易耗品”明細(xì)賬戶用以核算領(lǐng)出低值易耗品的成本，應(yīng)按各使用部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算；“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬戶是“在用低值易耗品”明細(xì)賬戶的備抵調(diào)整賬戶，核算低值易耗品在使用過程中的價值損耗。其貸方登記領(lǐng)用時計(jì)提的攤銷額和報廢時補(bǔ)提的攤銷額，

27、借方登記報廢低值易耗品時轉(zhuǎn)銷的已提攤銷額，期末貸方余額反映在用低值易耗品的累計(jì)攤銷額。第六節(jié)第六節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算v周轉(zhuǎn)材料是指能在施工生產(chǎn)過程中多次使用，基本保持其原有的物質(zhì)形態(tài)，起著勞動資料作用的材料，即通常所說的“工具性材料，材料型工具”。v由于周轉(zhuǎn)材料能在施工過程中反復(fù)使用，并保持原有的物質(zhì)形態(tài)，其價值隨著使用逐漸損耗，因此在核算上既要反映其原值，又要反映其損耗價值。為適應(yīng)這一核算要求，需要采用一定的攤銷方法，將周轉(zhuǎn)材料的價值攤銷計(jì)入工程成本。一、周轉(zhuǎn)材料的分類按在施工生產(chǎn)中的不同用途，周轉(zhuǎn)材料可分為以下幾類：v模板。指澆灌混凝土用的木模、鋼?；蜾撃窘M合的模型板，以及配合

28、模板使用的支撐材料、滑模材料。v 擋板。指土石方工程用的擋土板以及支撐材料等。v 架料。指搭建腳手架用的竹、木桿和跳板、鋼管及扣件等。v 其他。除以上各類之外，作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料。如塔吊使用的輕軌、枕木等。二、 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法v 一次轉(zhuǎn)銷法。是指在領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的全部價值一次計(jì)入工程成本的方法。適用于易損、易腐的周轉(zhuǎn)材料的攤銷，如安全網(wǎng)等。v分期攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期攤銷額的方法。適用于經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算，如腳手架等。 v 分次攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)計(jì)算出每次的攤銷額，再根據(jù)期內(nèi)實(shí)際使用次數(shù)計(jì)算某期攤銷額的方法。適用于不

29、經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算，如擋板等。 v定額攤銷法，是指根據(jù)實(shí)際完成的建安工程量和規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算每期攤銷額的方法。適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算。 三、 周轉(zhuǎn)材料的核算v施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的收入、發(fā)出及其價值的攤銷情況。其賬戶結(jié)構(gòu)與采用五五攤銷法時“低值易耗品”賬戶的結(jié)構(gòu)相同。v采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料收發(fā)核算的企業(yè)，還應(yīng)于領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。v周轉(zhuǎn)材料收入的核算與材料收入的核算方法相同。（一） 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算v領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的周轉(zhuǎn)材料時，應(yīng)將周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本和成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)給受益對象負(fù)擔(dān)；領(lǐng)用分次攤銷的周轉(zhuǎn)材料時，應(yīng)作

30、由“在庫”轉(zhuǎn)為“在用”的處理，并同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。（二）按期?jì)提攤銷額的核算v月份終了，企業(yè)應(yīng)編制“在用周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”，計(jì)算各工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用。（三）周轉(zhuǎn)材料短缺和報廢的核算v為了加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的管理和核算，企業(yè)應(yīng)于年度終了或工程竣工時，對在用周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，確定其短缺數(shù)量、實(shí)有數(shù)量及成色。對于短缺、報廢的周轉(zhuǎn)材料，計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額，并調(diào)整記入“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細(xì)賬戶。 （四）周轉(zhuǎn)材料退庫和轉(zhuǎn)移工地的核算v對于工程完工或施工中不再需要的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)盤點(diǎn)數(shù)量，確定成色(新舊程度)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額計(jì)入工程成本 第七節(jié)第七節(jié) 存貨的清查和期末計(jì)價存貨的清查和期末計(jì)價一、

31、存貨的清查v施工企業(yè)的存貨品種多，收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中，由于計(jì)量誤差、自然損耗以及管理不善等原因,往往會發(fā)生盤盈、盤虧和毀損，造成賬實(shí)不符。為了保證存貨的安全完整，準(zhǔn)確反映存貨資產(chǎn)的實(shí)際情況，必須對存貨進(jìn)行清查。v存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，即通過盤點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫存數(shù)，并與帳面數(shù)核對，核實(shí)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明原因，編制“存貨盤盈盤虧報告表”，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。v企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，核算財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況。其借方登記盤虧和毀損的財產(chǎn)物資的實(shí)際成本以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)，貸方登記盤盈財產(chǎn)物資的實(shí)際成本以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧、毀損數(shù)，期末處理后應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按盤盈、盤虧資產(chǎn)的種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。v物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。（一） 存貨盤盈的核算v盤盈的存貨在未經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)先按同類或類似存貨的市場價格作為其實(shí)際成本，調(diào)整存貨的賬面結(jié)存數(shù)，并記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。（二）存貨盤虧和毀損的核算 盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)批準(zhǔn)之前，應(yīng)按實(shí)際成本借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”等賬戶。報經(jīng)批準(zhǔn)后，再根據(jù)造