審計(jì)學(xué)第二章課件詳解

1、第二章審計(jì)規(guī)范與審計(jì)準(zhǔn)則 第一節(jié) 審計(jì)規(guī)范 一、審計(jì)規(guī)范的概念和特征一、審計(jì)規(guī)范的概念和特征 （一）審計(jì)規(guī)范的概念和種類（一）審計(jì)規(guī)范的概念和種類 審計(jì)規(guī)范是指審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是指審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的行為準(zhǔn)則。 審計(jì)規(guī)范可以分為三類：審計(jì)規(guī)范可以分為三類： 國(guó)家審計(jì)規(guī)范國(guó)家審計(jì)規(guī)范 內(nèi)部審計(jì)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)規(guī)范 社會(huì)審計(jì)規(guī)范社會(huì)審計(jì)規(guī)范 （二）審計(jì)規(guī)范的基本特征（二）審計(jì)規(guī)范的基本特征 審計(jì)規(guī)范除了具有一般社會(huì)規(guī)范的共同特征，作為基本行為審計(jì)規(guī)范除了具有一般社會(huì)規(guī)范的共同特征，作為基本行為準(zhǔn)則，還具有以下基本特征：準(zhǔn)則，還具有以下基本特征： （1 1）審計(jì)規(guī)范是國(guó)家通過(guò)法律、

2、法規(guī)、規(guī)章等形式加以規(guī)定）審計(jì)規(guī)范是國(guó)家通過(guò)法律、法規(guī)、規(guī)章等形式加以規(guī)定或認(rèn)可的行為規(guī)范。表現(xiàn)在以下幾方面：或認(rèn)可的行為規(guī)范。表現(xiàn)在以下幾方面：國(guó)家意志性國(guó)家意志性法定性法定性 強(qiáng)制性強(qiáng)制性 （2 2）審計(jì)規(guī)范是）審計(jì)規(guī)范是審計(jì)部門和審計(jì)人員審計(jì)部門和審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵開(kāi)展審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。守的行為規(guī)范。 （3 3）審計(jì)規(guī)范是參與審計(jì)活動(dòng)的）審計(jì)規(guī)范是參與審計(jì)活動(dòng)的各方當(dāng)事人各方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵守的行為應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。規(guī)范。 （4 4）審計(jì)法律規(guī)范對(duì)審計(jì)職業(yè)道德具有較大的）審計(jì)法律規(guī)范對(duì)審計(jì)職業(yè)道德具有較大的包容性包容性。 二、國(guó)家審計(jì)規(guī)范二、國(guó)家審計(jì)規(guī)范 （一）國(guó)家審

3、計(jì)規(guī)范的類型（一）國(guó)家審計(jì)規(guī)范的類型 審計(jì)規(guī)范按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，分為審計(jì)審計(jì)規(guī)范按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，分為審計(jì)法律法律規(guī)范和審計(jì)規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德職業(yè)道德規(guī)范。規(guī)范。 審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是以人們的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是以人們的內(nèi)心信念和輿論內(nèi)心信念和輿論等手段維系等手段維系并促進(jìn)審計(jì)相關(guān)人員遵守的，規(guī)范審計(jì)人員行為的審計(jì)規(guī)范，并促進(jìn)審計(jì)相關(guān)人員遵守的，規(guī)范審計(jì)人員行為的審計(jì)規(guī)范，往往表現(xiàn)為一定的審計(jì)職業(yè)道德理想、觀念、習(xí)慣和標(biāo)準(zhǔn)等。往往表現(xiàn)為一定的審計(jì)職業(yè)道德理想、觀念、習(xí)慣和標(biāo)準(zhǔn)等。 （二）國(guó)家審計(jì)規(guī)范的基本內(nèi)容（二）國(guó)家審計(jì)規(guī)范的基本內(nèi)容 我國(guó)審計(jì)規(guī)范主要由以下我國(guó)審計(jì)規(guī)范主

4、要由以下6 6類審計(jì)規(guī)范性文件組成：類審計(jì)規(guī)范性文件組成： 1 1、憲法、憲法 2 2、審計(jì)法和有關(guān)國(guó)家審計(jì)的其他、審計(jì)法和有關(guān)國(guó)家審計(jì)的其他法律法律 3 3、有關(guān)國(guó)家審計(jì)的、有關(guān)國(guó)家審計(jì)的行政法規(guī)行政法規(guī) 4 4、有關(guān)國(guó)家審計(jì)的、有關(guān)國(guó)家審計(jì)的地方性法規(guī)地方性法規(guī) 5 5、審計(jì)署和國(guó)務(wù)院各部委依法發(fā)布的有關(guān)國(guó)家審計(jì)方面、審計(jì)署和國(guó)務(wù)院各部委依法發(fā)布的有關(guān)國(guó)家審計(jì)方面的的命令、指示和規(guī)章命令、指示和規(guī)章等部門行政規(guī)章性規(guī)范，其中包括國(guó)家等部門行政規(guī)章性規(guī)范，其中包括國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則。 6 6、地方人民政府依法頒布的有關(guān)國(guó)家審計(jì)的、地方人民政府依法頒布的有關(guān)國(guó)家審計(jì)的地方性行政地方性行政規(guī)

5、章。規(guī)章。 三、社會(huì)審計(jì)規(guī)范三、社會(huì)審計(jì)規(guī)范 我國(guó)社會(huì)審計(jì)規(guī)范體系是由獨(dú)立審計(jì)我國(guó)社會(huì)審計(jì)規(guī)范體系是由獨(dú)立審計(jì)技術(shù)技術(shù)規(guī)范、獨(dú)立審規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)計(jì)職業(yè)道德職業(yè)道德規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制質(zhì)量控制規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后職業(yè)后續(xù)教育續(xù)教育規(guī)范構(gòu)成的完整體系。規(guī)范構(gòu)成的完整體系。 四、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范四、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范 內(nèi)部審計(jì)規(guī)范是由內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范是由內(nèi)部審計(jì)法律法律規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)法規(guī)規(guī)范、規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章規(guī)章規(guī)范以及內(nèi)部審計(jì)規(guī)范以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道職業(yè)道德德構(gòu)成。構(gòu)成。 第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則 一、審計(jì)準(zhǔn)則的概念及其

6、分類一、審計(jì)準(zhǔn)則的概念及其分類 審計(jì)準(zhǔn)則是在審計(jì)實(shí)踐中逐漸形成，并為多數(shù)同行認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則是在審計(jì)實(shí)踐中逐漸形成，并為多數(shù)同行認(rèn)可、參照?qǐng)?zhí)行的一種審計(jì)工作可、參照?qǐng)?zhí)行的一種審計(jì)工作慣例。慣例。 根據(jù)審計(jì)主體的不同及其作用范圍的不同，審計(jì)準(zhǔn)則可以根據(jù)審計(jì)主體的不同及其作用范圍的不同，審計(jì)準(zhǔn)則可以分為國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。分為國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 1 1、一般準(zhǔn)則、一般準(zhǔn)則 2 2、作業(yè)準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則 3 3、報(bào)告準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則 4 4、處理處罰準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則 三、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則三、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則 1 1、一般準(zhǔn)則、一般準(zhǔn)則

7、2 2、外勤準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則 3 3、報(bào)告準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則 四、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則四、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 1 1、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南 2 2、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 （1 1）一般準(zhǔn)則）一般準(zhǔn)則 （2 2）作業(yè)準(zhǔn)則）作業(yè)準(zhǔn)則 （3 3）報(bào)告準(zhǔn)則）報(bào)告準(zhǔn)則 （4 4）內(nèi)部管理準(zhǔn)則）內(nèi)部管理準(zhǔn)則 第三節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德 一、審計(jì)職業(yè)道德的概念一、審計(jì)職業(yè)道德的概念 審計(jì)職業(yè)道德是指審計(jì)人員在審計(jì)職業(yè)道德是指審計(jì)人員在長(zhǎng)期審計(jì)工作實(shí)踐長(zhǎng)期審計(jì)工作實(shí)踐中中逐步形成的與

8、審計(jì)職業(yè)密切聯(lián)系的一類職業(yè)道德。逐步形成的與審計(jì)職業(yè)密切聯(lián)系的一類職業(yè)道德。 審計(jì)職業(yè)道德主要依靠審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)道德主要依靠審計(jì)人員的內(nèi)心信念、社內(nèi)心信念、社會(huì)輿論會(huì)輿論等手段，促使審計(jì)人員自覺(jué)在職業(yè)品德、業(yè)務(wù)等手段，促使審計(jì)人員自覺(jué)在職業(yè)品德、業(yè)務(wù)能力、技術(shù)、對(duì)委托人的責(zé)任、對(duì)同業(yè)的責(zé)任等方面能力、技術(shù)、對(duì)委托人的責(zé)任、對(duì)同業(yè)的責(zé)任等方面保持應(yīng)有的保持應(yīng)有的態(tài)度和風(fēng)范態(tài)度和風(fēng)范，以樹(shù)立良好的，以樹(shù)立良好的職業(yè)形象職業(yè)形象，贏，贏得社會(huì)對(duì)審計(jì)職業(yè)及審計(jì)人員的尊重和信賴。得社會(huì)對(duì)審計(jì)職業(yè)及審計(jì)人員的尊重和信賴。 二、審計(jì)職業(yè)道德的本質(zhì)二、審計(jì)職業(yè)道德的本質(zhì) 審計(jì)職業(yè)道德是社會(huì)道德的組成部分，

9、也是職業(yè)道德的一審計(jì)職業(yè)道德是社會(huì)道德的組成部分，也是職業(yè)道德的一種具體形式，它與社會(huì)道德和職業(yè)道德是種具體形式，它與社會(huì)道德和職業(yè)道德是特殊和一般、個(gè)性特殊和一般、個(gè)性與共性的關(guān)系與共性的關(guān)系。因此，審計(jì)職業(yè)道德具有社會(huì)道德對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)。因此，審計(jì)職業(yè)道德具有社會(huì)道德對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的依賴性、歷史性、階段性和對(duì)以往道德的繼承性等本質(zhì)系的依賴性、歷史性、階段性和對(duì)以往道德的繼承性等本質(zhì)特征。特征。 審計(jì)職業(yè)道德作為一類特殊的職業(yè)道德，也具有其職業(yè)的審計(jì)職業(yè)道德作為一類特殊的職業(yè)道德，也具有其職業(yè)的 特殊性。這種特殊性。這種特殊性特殊性主要表現(xiàn)在以下兩方面：主要表現(xiàn)在以下兩方面： （1 1）審計(jì)職業(yè)道德是

10、與審計(jì)職業(yè)密切聯(lián)系并被審計(jì)行業(yè)所公）審計(jì)職業(yè)道德是與審計(jì)職業(yè)密切聯(lián)系并被審計(jì)行業(yè)所公認(rèn)、多數(shù)審計(jì)人員認(rèn)、多數(shù)審計(jì)人員自覺(jué)遵守的習(xí)慣、規(guī)矩或紀(jì)律自覺(jué)遵守的習(xí)慣、規(guī)矩或紀(jì)律等。等。 （2 2）審計(jì)職業(yè)道德往往以成文的方式確定下來(lái)，有的還具有）審計(jì)職業(yè)道德往往以成文的方式確定下來(lái)，有的還具有法律約束力。法律約束力。 三、審計(jì)職業(yè)道德與國(guó)家審計(jì)法律、法規(guī)的三、審計(jì)職業(yè)道德與國(guó)家審計(jì)法律、法規(guī)的關(guān)系關(guān)系 1 1、審計(jì)職業(yè)道德與國(guó)家法律、法規(guī)的聯(lián)系、審計(jì)職業(yè)道德與國(guó)家法律、法規(guī)的聯(lián)系 （1 1）產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同（經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)）產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同（經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)） （2 2）內(nèi)容上有一定程度的包含關(guān)系）內(nèi)容上有一定程度的包

11、含關(guān)系 （3 3）兩者在發(fā)揮作用時(shí)相互促進(jìn)、相互憑借。）兩者在發(fā)揮作用時(shí)相互促進(jìn)、相互憑借。 2 2、審計(jì)職業(yè)道德與國(guó)家審計(jì)法律、法規(guī)的區(qū)、審計(jì)職業(yè)道德與國(guó)家審計(jì)法律、法規(guī)的區(qū)別別 （1 1）二者產(chǎn)生和存續(xù)的時(shí)間、條件有所不同。）二者產(chǎn)生和存續(xù)的時(shí)間、條件有所不同。 （2 2）二者的調(diào)整對(duì)象和作用范圍不同。）二者的調(diào)整對(duì)象和作用范圍不同。 （3 3）二者的表現(xiàn)形式不同。）二者的表現(xiàn)形式不同。 （4 4）二者的約束力和實(shí)現(xiàn)方式不同。）二者的約束力和實(shí)現(xiàn)方式不同。 四、審計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容四、審計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容 1 1、獨(dú)立性、獨(dú)立性 獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在從事審計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，獨(dú)立性

12、是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在從事審計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立的態(tài)度獨(dú)立的態(tài)度，不受個(gè)人和外界的干擾。，不受個(gè)人和外界的干擾。 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員保持自身獨(dú)立性的要求如下：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員保持自身獨(dú)立性的要求如下： （1 1）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須保持獨(dú)立的態(tài)度。）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須保持獨(dú)立的態(tài)度。 （2 2）排除來(lái)自自身的妨礙審計(jì)獨(dú)立性的各種干擾。）排除來(lái)自自身的妨礙審計(jì)獨(dú)立性的各種干擾。 樹(shù)立恪盡職守、廉潔奉公思想；樹(shù)立恪盡職守、廉潔奉公思想； 加強(qiáng)各種形式的學(xué)習(xí)、教育和培訓(xùn)，努力提高審計(jì)業(yè)務(wù)加強(qiáng)各種形式的學(xué)習(xí)、教育和培訓(xùn)，努力提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平；水平； 避免與被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)

13、有利害關(guān)系，具體指：避免與被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系，具體指： ）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不參與不參與被審計(jì)單位的行政或被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)； ）審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人）審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以及有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親及內(nèi)旁系血親及近親關(guān)系的近親關(guān)系的； ）與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，與）與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有其他被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有其他利害關(guān)系利害關(guān)系可能影響公正可能影響公正執(zhí)行

14、公務(wù)的，應(yīng)當(dāng)回避。執(zhí)行公務(wù)的，應(yīng)當(dāng)回避。 （3 3）保持審計(jì)行為的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定職權(quán)，）保持審計(jì)行為的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定職權(quán)，自行確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，自主安排工作，選派執(zhí)行審計(jì)任務(wù)自行確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，自主安排工作，選派執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立確立審計(jì)方案和獨(dú)立確立審計(jì)方案和工作程序，獨(dú)立實(shí)施審計(jì)、收集審計(jì)證據(jù)，獨(dú)立做出判斷工作程序，獨(dú)立實(shí)施審計(jì)、收集審計(jì)證據(jù)，獨(dú)立做出判斷，客觀公正的發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行客觀公正的發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法獨(dú)立進(jìn)行處理處

15、罰。為在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法獨(dú)立進(jìn)行處理處罰。1.1. （4 4）排除來(lái)自外部的各種干擾。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人）排除來(lái)自外部的各種干擾。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，不受其他行政機(jī)員應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。審計(jì)人員要樹(shù)立堅(jiān)強(qiáng)的關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。審計(jì)人員要樹(shù)立堅(jiān)強(qiáng)的意志和決心，敢于堅(jiān)持原則，抵御來(lái)自各方面的任何意志和決心，敢于堅(jiān)持原則，抵御來(lái)自各方面的任何形式的干涉。形式的干涉。 2 2、客觀性、客觀性 客觀性是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有客觀性是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有客觀公正、實(shí)事客觀公正、實(shí)事求是求是的工作作風(fēng)，的工作作

16、風(fēng)，不帶主觀偏見(jiàn)不帶主觀偏見(jiàn)地實(shí)施審計(jì)，作出審計(jì)結(jié)論。地實(shí)施審計(jì)，作出審計(jì)結(jié)論。 客觀性和獨(dú)立性是緊密聯(lián)系的，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性是為了保證審客觀性和獨(dú)立性是緊密聯(lián)系的，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性是為了保證審計(jì)的客觀性，獨(dú)立性是條件，客觀性是目的。保持審計(jì)客觀計(jì)的客觀性，獨(dú)立性是條件，客觀性是目的。保持審計(jì)客觀性的要求如下：性的要求如下： （1 1）對(duì)審計(jì)涉及的）對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)所有事項(xiàng)都應(yīng)持都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)的態(tài)度。度。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)坦白、誠(chéng)實(shí)、公正，坦白、誠(chéng)實(shí)、公正，一切從客觀實(shí)際出發(fā)，一切從客觀實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見(jiàn)和偏袒。不允許存在偏見(jiàn)和偏袒。 （2 2）在審計(jì)準(zhǔn)備

17、過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)選擇何種審計(jì)技術(shù)、）在審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)選擇何種審計(jì)技術(shù)、運(yùn)用何種工作程序，對(duì)運(yùn)用何種工作程序，對(duì)審計(jì)組工作人員如何進(jìn)行分工審計(jì)組工作人員如何進(jìn)行分工等等無(wú)偏無(wú)偏見(jiàn)見(jiàn)地加以控制。地加以控制。 （3 3）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審查的范圍、重點(diǎn)作）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審查的范圍、重點(diǎn)作出出無(wú)偏見(jiàn)無(wú)偏見(jiàn)的安排。應(yīng)客觀地搜集審計(jì)證據(jù)，保證的安排。應(yīng)客觀地搜集審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性。聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)和專門人。聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)和專門人 員對(duì)特定問(wèn)題進(jìn)行鑒定、向?qū)＜易稍兓蚺c非審計(jì)人員合作時(shí)，員對(duì)特

18、定問(wèn)題進(jìn)行鑒定、向?qū)＜易稍兓蚺c非審計(jì)人員合作時(shí)，應(yīng)確保不影響應(yīng)確保不影響審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。 （4 4）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格應(yīng)嚴(yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，考慮客觀存在的事實(shí)，考慮客觀存在的事實(shí)及其影響和后果，按照搜集的審計(jì)證據(jù)，依照相應(yīng)的法律、及其影響和后果，按照搜集的審計(jì)證據(jù)，依照相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)定，客觀公正地作出審計(jì)判斷，實(shí)事求是地進(jìn)行審法規(guī)、規(guī)定，客觀公正地作出審計(jì)判斷，實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和處理處罰。計(jì)評(píng)價(jià)和處理處罰。 3 3、穩(wěn)健和謹(jǐn)

19、慎、穩(wěn)健和謹(jǐn)慎 穩(wěn)健和謹(jǐn)慎是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，穩(wěn)健和謹(jǐn)慎是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)當(dāng)保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。穩(wěn)健和謹(jǐn)慎的職業(yè)。穩(wěn)健和謹(jǐn)慎的職業(yè)要求如下：要求如下： （1 1）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要嚴(yán)格依法審計(jì)，遵守法）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要嚴(yán)格依法審計(jì)，遵守法律、法規(guī)關(guān)于審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序的規(guī)定，律、法規(guī)關(guān)于審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序的規(guī)定，防止超防止超越自身審計(jì)監(jiān)督職責(zé)或?qū)徲?jì)管轄范圍，超越或?yàn)E用審越自身審計(jì)監(jiān)督職責(zé)或?qū)徲?jì)管轄范圍，超越或?yàn)E用審計(jì)職權(quán)或違反法定程序行為的發(fā)生。計(jì)職權(quán)或違反法定程序行為的發(fā)生。同時(shí)，也要遵守同

20、時(shí)，也要遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施各個(gè)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施各個(gè)步驟的檢查、測(cè)試和手續(xù)。步驟的檢查、測(cè)試和手續(xù)。 （2 2）審計(jì)人員制定審計(jì)方案、進(jìn)行審前準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)）審計(jì)人員制定審計(jì)方案、進(jìn)行審前準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)確保對(duì)審計(jì)事項(xiàng)確保對(duì)審計(jì)事項(xiàng)有相當(dāng)?shù)牧私庥邢喈?dāng)?shù)牧私?，必要時(shí)可以開(kāi)展審前，必要時(shí)可以開(kāi)展審前調(diào)查。調(diào)查。 （3 3）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員所采用的技術(shù)、方法和）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員所采用的技術(shù)、方法和程序等應(yīng)當(dāng)與具體審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度相適應(yīng)。審計(jì)人員要程序等應(yīng)當(dāng)與具體審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度相適應(yīng)。審計(jì)人員要時(shí)刻對(duì)被審計(jì)單位時(shí)刻對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制

21、系統(tǒng)的薄弱點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄不健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄不健全或錯(cuò)誤，以及異常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或結(jié)果或錯(cuò)誤，以及異常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或結(jié)果等等保持警惕，保持警惕，防止欺詐、防止欺詐、非法或不當(dāng)?shù)拈_(kāi)支及浪費(fèi)、無(wú)效的經(jīng)濟(jì)行為得不到非法或不當(dāng)?shù)拈_(kāi)支及浪費(fèi)、無(wú)效的經(jīng)濟(jì)行為得不到揭露揭露。 （4 4）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，要確保審計(jì)結(jié)果是以審計(jì)證據(jù)為基作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，要確保審計(jì)結(jié)果是以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并有礎(chǔ)，并有充分的審計(jì)證據(jù)充分的審計(jì)證據(jù)作支持的。作支持的。 （5 5）審計(jì)人員在審計(jì)工作中，如果利用內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)）審計(jì)人員在審計(jì)工作

22、中，如果利用內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)或其他方面的工作成果，要持謹(jǐn)慎態(tài)度，要采取適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蚱渌矫娴墓ぷ鞒晒?，要持?jǐn)慎態(tài)度，要采取適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)其進(jìn)行對(duì)其進(jìn)行復(fù)核復(fù)核，確保確保這些工作成果的這些工作成果的可靠性可靠性。 4 4、熟練的專業(yè)技能、熟練的專業(yè)技能 專業(yè)技能是指審計(jì)人員應(yīng)具備與其從事的審計(jì)專業(yè)技能是指審計(jì)人員應(yīng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和能力。基本要求如下：工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和能力?；疽笕缦拢?（1 1）承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)具備下列基本條件：）承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)具備下列基本條件： 1) 1)熟悉熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策；有關(guān)的法律、法規(guī)和政策； 2) 2)掌握掌

23、握會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)；會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)； 3) 3)有一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)或其他相關(guān)專業(yè)有一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)或其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)歷工作經(jīng)歷； 4) 4)具有調(diào)查研究、綜合分析和文字表達(dá)具有調(diào)查研究、綜合分析和文字表達(dá)能力能力。 （2 2）培訓(xùn)和繼續(xù)教育要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)錄用合格的審計(jì)人員，）培訓(xùn)和繼續(xù)教育要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)錄用合格的審計(jì)人員，并根據(jù)擬承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行崗前培訓(xùn)，并根據(jù)擬承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行崗前培訓(xùn)，培訓(xùn)合格后才能獨(dú)培訓(xùn)合格后才能獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)。立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立繼續(xù)教育和培訓(xùn)同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，制度，保證保證審計(jì)人員具有審計(jì)

24、人員具有熟練熟練的的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。 5 5、保守秘密、保守秘密 由于國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的由于國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的特殊性特殊性，審計(jì)人員在執(zhí)行，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必然會(huì)接觸到審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必然會(huì)接觸到大量的國(guó)家秘密大量的國(guó)家秘密和被審和被審計(jì)單位的計(jì)單位的商業(yè)秘密商業(yè)秘密，審計(jì)人員必須嚴(yán)守秘密。，審計(jì)人員必須嚴(yán)守秘密。 保守秘密的保守秘密的基本要求基本要求如下：如下： （1 1）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)其在）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)其在執(zhí)行職務(wù)中執(zhí)行職務(wù)中知悉的國(guó)家秘知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)保密的義務(wù)，不得泄露。，

25、不得泄露。 （2 2）審計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)中取得的與被審計(jì)單位財(cái)政收支或）審計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)中取得的與被審計(jì)單位財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支有關(guān)的財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。資料不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。 （3 3）審計(jì)機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)）審計(jì)機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果時(shí)公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)規(guī)定，依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)規(guī)定，依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密。秘密。 6 6、遵守廉政紀(jì)律、遵守廉政紀(jì)律 審計(jì)質(zhì)量和廉政紀(jì)律是審計(jì)的生命線。廉政紀(jì)律又是審計(jì)審計(jì)質(zhì)量和廉政紀(jì)律是審計(jì)的生命線。廉政紀(jì)律又是審計(jì)質(zhì)量的重要保障。質(zhì)

26、量的重要保障。 五、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范五、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 社會(huì)審計(jì)職業(yè)道德的社會(huì)審計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容主要內(nèi)容有以下有以下六六個(gè)方面：個(gè)方面： 基本要求、專業(yè)勝任能力的要求、技術(shù)規(guī)范、對(duì)被審基本要求、專業(yè)勝任能力的要求、技術(shù)規(guī)范、對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道計(jì)單位的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。德。 1 1、基本要求、基本要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求是獨(dú)立性、客觀性和公正性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求是獨(dú)立性、客觀性和公正性。 （1 1）獨(dú)立性）獨(dú)立性 獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在形式上

27、和實(shí)質(zhì)上形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。 形式上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立是指在審計(jì)信息使用者看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的是指在審計(jì)信息使用者看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份是完全獨(dú)立的。身份是完全獨(dú)立的。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人、被委托單位之間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人、被委托單位之間實(shí)實(shí)在在無(wú)利益一致關(guān)系或利益相關(guān)關(guān)系：實(shí)實(shí)在在無(wú)利益一致關(guān)系或利益相關(guān)關(guān)系： 1 1）審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象）審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象沒(méi)有關(guān)系沒(méi)有關(guān)系，不參與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；，不參與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 2 2）有自己受法律保護(hù)的合法資金來(lái)源渠道，）有自己受法律保護(hù)的合法資金來(lái)源渠道，經(jīng)濟(jì)來(lái)源經(jīng)濟(jì)來(lái)源不受被

28、不受被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約；審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約； 3 3）審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員、委托者無(wú)）審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員、委托者無(wú)近親關(guān)系近親關(guān)系，不受他，不受他人影響而能夠進(jìn)行不帶偏見(jiàn)的、公正的審計(jì)活動(dòng)。人影響而能夠進(jìn)行不帶偏見(jiàn)的、公正的審計(jì)活動(dòng)。 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備了獨(dú)立獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備了獨(dú)立性，才能做到客觀公正，獨(dú)立性原則是客觀性、公正性，才能做到客觀公正，獨(dú)立性原則是客觀性、公正 性原則性原則的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。 為了確保形式上的獨(dú)立性，遇到下列情形之一時(shí)，審計(jì)為了確保形式上的獨(dú)立性，遇到下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向自己工作的

29、機(jī)構(gòu)申請(qǐng)回避：人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向自己工作的機(jī)構(gòu)申請(qǐng)回避：l 曾在委托單位任職，離職后未滿曾在委托單位任職，離職后未滿2 2年的；年的；l 持有委托持有委托單位股票、債券單位股票、債券或在委托單位有其他或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益的；的；l 與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有有近親關(guān)系近親關(guān)系的；的；l 擔(dān)任擔(dān)任委托單位常年委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)會(huì)計(jì)顧問(wèn)或或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；的；l 其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)

30、所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，也應(yīng)實(shí)行回避原則。利益關(guān)系的，也應(yīng)實(shí)行回避原則。 （2 2）客觀性）客觀性 客觀性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表客觀性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，不慘雜個(gè)人以客觀事實(shí)為依據(jù)，不慘雜個(gè)人的主觀意愿，的主觀意愿，執(zhí)業(yè)中必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究。執(zhí)業(yè)中必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究。 （3 3）公正性）公正性 公正性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備公正性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，的品質(zhì)，公平公公平公正正地對(duì)待有關(guān)利益的各方，不

31、以犧牲一方利益為條件而使另地對(duì)待有關(guān)利益的各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。一方受益。 2 2、專業(yè)、專業(yè)勝任勝任能力的要求能力的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須拒絕承接無(wú)力完成的任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須拒絕承接無(wú)力完成的任務(wù)，除非能取得充分的建議和幫助，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能滿意地完成除非能取得充分的建議和幫助，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能滿意地完成這些委托任務(wù)。這些委托任務(wù)。 3 3、技術(shù)規(guī)范、技術(shù)規(guī)范 職業(yè)道德行為規(guī)則從三個(gè)方面對(duì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)定：職業(yè)道德行為規(guī)則從三個(gè)方面對(duì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)定： （1 1）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 如如獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 （2 2）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) （3

32、 3）其他技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)）其他技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 除技術(shù)規(guī)范外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還對(duì)一些除技術(shù)規(guī)范外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還對(duì)一些重要問(wèn)題重要問(wèn)題做了專門做了專門規(guī)定：規(guī)定： 不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 不得代行委托單位管理決策的職能。不得代行委托單位管理決策的職能。4 4、對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任、對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任 主要由如下幾方面：主要由如下幾方面： （1 1）按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)。）按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)。 （2 2）保密的責(zé)任）保密的責(zé)任 （3 3）不按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)）不按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn) 5 5、對(duì)、對(duì)同行同行的責(zé)任的責(zé)任 對(duì)同行的責(zé)任主要有

33、以下要求：對(duì)同行的責(zé)任主要有以下要求： （1 1）與同行保持良好的關(guān)系，配合同行的工作；）與同行保持良好的關(guān)系，配合同行的工作； （2 2）不得詆毀同行，不得損害同行的利益；）不得詆毀同行，不得損害同行的利益； （3 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用已在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用已在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)； （4 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè) 務(wù)。務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間、各會(huì)計(jì)師

34、事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間也應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：之間也應(yīng)注意以下兩點(diǎn)： （1 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)受理業(yè)務(wù)，不受不受行政區(qū)域、行業(yè)行政區(qū)域、行業(yè)的的限制限制，可以跨行業(yè)、跨區(qū)域執(zhí)業(yè)；，可以跨行業(yè)、跨區(qū)域執(zhí)業(yè)；禁止禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所搞地區(qū)封閉、行業(yè)壟斷，所搞地區(qū)封閉、行業(yè)壟斷，禁止禁止通過(guò)任何方式或任何通過(guò)任何方式或任何理由對(duì)到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行阻理由對(duì)到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行阻撓和排斥。撓和排斥。 （2 2）委托單位出于種種原因，可能辭去一家過(guò)去為其提供）委托單位出于種種原因，可能辭去一家過(guò)去為其提供

35、服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)而委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在某服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)而委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在某項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未完成前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行變更，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未完成前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行變更，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，師應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，相互了解和介紹變更委托相互了解和介紹變更委托的原因的原因；變更委托后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；變更委托后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以的工作予以支持和合作支持和合作，包括必要時(shí)提供以前年度工作底稿，包括必要時(shí)提供以前年度工作底稿的資料。的資料。6 6、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德在承接業(yè)務(wù)過(guò)程

36、中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守以下職業(yè)道在承接業(yè)務(wù)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守以下職業(yè)道德要求：德要求：（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；行為；（2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均由）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他有關(guān)人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他有關(guān)人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。（3 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向雙向自愿選擇自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預(yù)委托單