資金崗位的核算

1、資金崗位的核算u一、短期負債的核算一、短期負債的核算u二、長期負債的核算二、長期負債的核算u三、所有者權(quán)益的核算三、所有者權(quán)益的核算u四、金融資產(chǎn)的核算四、金融資產(chǎn)的核算u五、長期股權(quán)投資的核算五、長期股權(quán)投資的核算第一節(jié)第一節(jié) 短期借款的核算短期借款的核算u一、短期借款的定義一、短期借款的定義u二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置u三、短期借款的賬務(wù)處理三、短期借款的賬務(wù)處理一、短期借款的定義一、短期借款的定義u 短期借款是指企業(yè)向銀行或其短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以年以下（含下（含1年）年）的各種借款。的各種借款。二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 u“短期借

2、款短期借款”貸方登記取得的借款貸方登記取得的借款本金，借方登記本金的償還，期本金，借方登記本金的償還，期末貸方余額表示尚未償還的借款末貸方余額表示尚未償還的借款本金本金 。該科目按照債權(quán)人和短期。該科目按照債權(quán)人和短期借款的種類設(shè)置明細科目借款的種類設(shè)置明細科目 u“財務(wù)費用財務(wù)費用”借方登記利息費用借方登記利息費用的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤本年利潤”科目的金額。科目的金額。u“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”包括短期借款、分期包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。債券等應(yīng)支付的利息。貸方表示貸方表示按照合同約定的名

3、義利率計算確按照合同約定的名義利率計算確定應(yīng)付利息的金額，借方表示實定應(yīng)付利息的金額，借方表示實際支付利息的金額，期末貸方余際支付利息的金額，期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。但尚未支付的利息。 三、短期借款的賬務(wù)處理三、短期借款的賬務(wù)處理 u1借入短期借款，按照實際收到借入短期借款，按照實際收到的款項的款項u借：銀行存款借：銀行存款 u 貸：短期借款貸：短期借款 u2計提利息計提利息u借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 u3實際支付利息實際支付利息u借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 u 貸：銀行存款貸：銀行存款u4償還本金償還本金

4、u借：短期借款借：短期借款 u 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （尚未支付的利息）（尚未支付的利息） u 貸：銀行存款貸：銀行存款 u【業(yè)務(wù)題】股份有限公司于【業(yè)務(wù)題】股份有限公司于2009年年1月月1日日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為元，期限為8個月，年利率為個月，年利率為4%。根。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。u（1）1月月1日借入短期借款：日借入短期借款：u借：銀行存款借：銀行存款 120 000u 貸：短

5、期借款貸：短期借款 120 000u（2）1月末，計提月末，計提1月份應(yīng)計利息：月份應(yīng)計利息：u借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 400u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400u本月應(yīng)計提的利息本月應(yīng)計提的利息=120 0004%12=400（元）（元）u2月末計提月末計提2月份利息費用的處理與月份利息費用的處理與1月份相同。月份相同。u（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：月末支付第一季度銀行借款利息：u借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 400u 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 800u貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200u第二季度的會計處理同上。第二季度的會計處理同上。u（4）第三季度）第三季度7、8月月u借：財務(wù)費用借：

6、財務(wù)費用 400u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400u9月月1日償還銀行借款本金：日償還銀行借款本金：u借：短期借款借：短期借款 120 000u 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 800u 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 800第二節(jié) 長期借款的核算u一、長期借款的概述一、長期借款的概述 u二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置u三、長期借款的有關(guān)賬務(wù)處理三、長期借款的有關(guān)賬務(wù)處理一、長期借款的概述一、長期借款的概述 u長期借款是指企業(yè)向銀行或其他長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的金融機構(gòu)借入的期限在期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各項借款。一般用于的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、固定資

7、產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。保持長期經(jīng)營能力等方面。二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置u企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“長期借款長期借款”科目，核算科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，分別細賬，分別“本金本金”、“利息調(diào)利息調(diào)整整”“”“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等進行明細核算。等進行明細核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的

8、長期借款。余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。三、長期借款的有關(guān)賬務(wù)處理三、長期借款的有關(guān)賬務(wù)處理u（一）取得長期借款（一）取得長期借款u（二）發(fā)生長期借款利息（二）發(fā)生長期借款利息u（三）歸還長期借款（三）歸還長期借款（一）取得長期借款（一）取得長期借款u借：銀行存款借：銀行存款u（按實際收到的現(xiàn)金凈額）（按實際收到的現(xiàn)金凈額）u 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整u（差額，手續(xù)費等）（差額，手續(xù)費等）u 貸：長期借款貸：長期借款本金本金u（企業(yè)借入長期借款）（企業(yè)借入長期借款）（二）發(fā)生長期借款利息（二）發(fā)生長期借款利息u1計提利息計提利息u 資產(chǎn)負債表日，長期借款資產(chǎn)負債表日，長期借款計提的利

9、計提的利息費用息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際實際利率法（攤余成本利率法（攤余成本實際利率）計算實際利率）計算確定確定，實際利率與合同利率差異較小，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。息費用。u 長期借款按合同約定的長期借款按合同約定的借款金額和借款金額和名義利率名義利率計算確定的計算確定的應(yīng)付利息應(yīng)付利息金額金額u實際利率，是指使某項資產(chǎn)或負實際利率，是指使某項資產(chǎn)或負債的未來現(xiàn)金流量債的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)值等于當前等于當前公允價值的公允價值的折現(xiàn)率折現(xiàn)率。u期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本

10、+計計提的利息提的利息 -應(yīng)付利息應(yīng)付利息-已收回的本已收回的本金金-已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失u管理費用：屬于籌建期間的利息費用管理費用：屬于籌建期間的利息費用u在建工程：用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未在建工程：用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)息支出數(shù)u制造費用：用于生產(chǎn)存貨的，在存貨達到預(yù)定銷售制造費用：用于生產(chǎn)存貨的，在存貨達到預(yù)定銷售狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)u研發(fā)支出：用于研發(fā)無形資產(chǎn)的，在無形資產(chǎn)尚未研發(fā)支出：用于研發(fā)無形資產(chǎn)

11、的，在無形資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)息支出數(shù)u財務(wù)費用：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的利息費用；固定資財務(wù)費用：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的利息費用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，存貨達到預(yù)產(chǎn)、無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，存貨達到預(yù)定出售狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予定出售狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出資本化的利息支出u借：管理費用借：管理費用u在建工程在建工程u制造費用制造費用u研發(fā)支出研發(fā)支出u財務(wù)費用財務(wù)費用u貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息u（到期一次還本付息的利息）（到期一次還

12、本付息的利息）u應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息）應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息）u長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整u（差額，應(yīng)該調(diào)整的利息費用）（差額，應(yīng)該調(diào)整的利息費用）2分期付息借款支付利息u借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息u 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）歸還長期借款（三）歸還長期借款u借：長期借款借：長期借款本金本金u 長期借款長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息u（到期一次還本付息的利息金額）（到期一次還本付息的利息金額）u應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息）應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息）u在建工程在建工程制造費用制造費用財務(wù)費用財務(wù)費用研發(fā)支出（差研發(fā)支出（差額，也可能在貸方）額，也可能

13、在貸方）u貸：銀行存款貸：銀行存款u 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整u（按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整（按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整,也可能在借方）也可能在借方）u【業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為建造一幢廠房，于【業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為建造一幢廠房，于2009年年1月月1日借入日借入期限為期限為2年的長期專門借款年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一，每年付息一次，期滿后一次還清本金。次還清本金。2009年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計共計900 000元，元，2010年初，又以銀行

14、存款支付工程費用年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于元。該廠房于2010年年8月月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。益。u（1）編制取得借款時的分錄）編制取得借款時的分錄u（2）編制）編制2009年初支付工程價款的分錄年初支付工程價款的分錄u（3）編制）編制2009年末計提和支付利息的分錄年末計提和支付利息的分錄u（4）編制）編制2010年初支付工程價款的分錄年初支付工程價款的分錄u（5）編制）編制2010年年8月月31日，廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)

15、的分錄日，廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)的分錄u（6）編制）編制2010年計提和支付利息的分錄年計提和支付利息的分錄u（7）編制）編制2011年年1月月1日償還長期借款的分錄日償還長期借款的分錄u（1）2009年年1月月1日，取得借款時日，取得借款時u借：銀行存款借：銀行存款1 500 000 貸：長期借款貸：長期借款銀行銀行本金本金1 500 000（2）2009年初，支付工程款時年初，支付工程款時u借：在建工程借：在建工程廠房廠房900 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款900 000u（3）2009年年12月月31日，計算日，計算2009年應(yīng)計入工程成本的利息年應(yīng)計入工程成本的利息費用時費用時u

16、借：在建工程借：在建工程廠房廠房135 000u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行135 000u2009年年12月月31日，支付借款利息時日，支付借款利息時u借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行135 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款135 000u（4）2010年初，支付工程款時年初，支付工程款時u借：在建工程借：在建工程廠房廠房600 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款600 000u（5）2010年年8月月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時u該期應(yīng)計入工程成本的利息該期應(yīng)計入工程成本的利息=（1 500 0009%12）8=90 000（元）（元）u借：在建工程

17、借：在建工程廠房廠房90 000u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行90 000u同時：同時：u借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房1 725 000u 貸：在建工程貸：在建工程廠房廠房1 725 000u（6）2010年年12月月31日，計算日，計算210年年912月的利息費用時月的利息費用時u應(yīng)計入財務(wù)費用的利息應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元）（元）u借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用借款借款45 000u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行45 000u2010年年12月月31日，支付利息時日，支付利息時u借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行135 000u 貸：銀

18、行存款貸：銀行存款135 000u（7）2011年年1月月1日，到期還本時日，到期還本時u借：長期借款借：長期借款銀行銀行本金本金 1 500 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款1 500 000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券u 一、應(yīng)付債券概述一、應(yīng)付債券概述u二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置u三、應(yīng)付債券的核算三、應(yīng)付債券的核算 一、應(yīng)付債券概述一、應(yīng)付債券概述 u應(yīng)付債券是指企業(yè)依照法定程序應(yīng)付債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在發(fā)行，約定在一年或長于一年的一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上的一個期限內(nèi)一個營業(yè)周期以上的一個期限內(nèi)還本付息的一種有價證券還本付息的一種有價證券。 u公司債券的發(fā)行方式

19、有三種，即公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置u企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目，并在科目，并在該科目下設(shè)置該科目下設(shè)置“面值面值”、“利息調(diào)利息調(diào)整整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等明細科目，核等明細科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應(yīng)付債息等情況。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。業(yè)尚未償還的長期債券。三、應(yīng)付債

20、券的核算三、應(yīng)付債券的核算u（一）發(fā)行債券（一）發(fā)行債券u（二）計提債券利息（二）計提債券利息u（三）債券還本付息（三）債券還本付息（一）發(fā)行債券（一）發(fā)行債券u1債券發(fā)行價格的計算債券發(fā)行價格的計算u債券的發(fā)行價格是到期償還的債債券的發(fā)行價格是到期償還的債券面值按發(fā)行時的市場利率折算券面值按發(fā)行時的市場利率折算的復(fù)利現(xiàn)值和債券按票面利率計的復(fù)利現(xiàn)值和債券按票面利率計算的各期利息按市場利率折算的算的各期利息按市場利率折算的年金現(xiàn)值之和年金現(xiàn)值之和u債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格=債券面值按市場利率的折債券面值按市場利率的折現(xiàn)值現(xiàn)值+每期債券利息按市場利率的折現(xiàn)值每期債券利息按市場利率的折現(xiàn)值u債

21、券面值按市場利率的折現(xiàn)值債券面值按市場利率的折現(xiàn)值=債券面值債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)u每期債券利息按照市場利率的折現(xiàn)值每期債券利息按照市場利率的折現(xiàn)值=每個每個付息期的利息額付息期的利息額年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)u復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（P/S，i%，n），），意思是利率為意思是利率為i，期限為，期限為n的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)u年金現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（年金現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（P/A，i%，n），），意思是利率為意思是利率為i，期限為，期限為n的年金現(xiàn)值系數(shù)的年金現(xiàn)值系數(shù)2發(fā)行債券的賬務(wù)處理發(fā)行債券的賬務(wù)處理 u借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實

22、際收到的款項）u 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值（債券面值）面值（債券面值）u 利息調(diào)整（差額，也利息調(diào)整（差額，也可能在借方）可能在借方）（二）計提債券利息（二）計提債券利息u每期計入每期計入“在建工程在建工程”、“制造費用制造費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”等科目的等科目的利息費用利息費用=期初攤余期初攤余成本成本實際利率；實際利率；u期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本+本期計提的利本期計提的利息（期初攤余成本息（期初攤余成本*實際利率）實際利率）本期償還的本期償還的本金和利息（債券面值本金和利息（債券面值*票面利率）票面利率）u每期確認的每期確認的“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”或或“應(yīng)付

23、債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息”=債券面值債券面值票面利率票面利率u兩者出現(xiàn)的兩者出現(xiàn)的差額計入差額計入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)利息調(diào)整整”計提利息u借：管理費用借：管理費用/在建工程在建工程/制造費用制造費用/研發(fā)支出研發(fā)支出/財務(wù)費用財務(wù)費用u 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息u（分期付息債券利息）（分期付息債券利息）u 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息u（到期一次還本付息債券利息）（到期一次還本付息債券利息）分期付息，到期還本的應(yīng)付債券支付利息u借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息u 貸：銀行存款貸：銀行存款 （三）債券還本付息（三）債券還本付息u借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面

24、值面值u 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息u（到期一次還本付息的全部利息）（到期一次還本付息的全部利息）u應(yīng)付利息應(yīng)付利息u（分期付息尚未支付的利息）（分期付息尚未支付的利息）u 貸：銀行存款貸：銀行存款u【業(yè)務(wù)題】【業(yè)務(wù)題】2011年年1月月1日，甲公司經(jīng)日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的年期一次還本、分期付息的公司債券公司債券60 000 000元，債券利息按年元，債券利息按年計提，在每年計提，在每年12月月31日支付，票面利日支付，票面利率為年利率率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市。假定債券發(fā)行時的市場利率為場利率為5%。（。（P/S，5%，5）=0.7835；（；（

25、P/A，5%，5）=4.3295）u編制甲公司發(fā)行債券到還本付息過程編制甲公司發(fā)行債券到還本付息過程的所有分錄的所有分錄u甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：甲公司該批債券實際發(fā)行價格為： u60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）u=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295u=62 596 200(元元)日期日期現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出（a a）實際利息費用實際利息費用(b)=(b)=期初期初(d) (d) 5%5%已償還的本金已償還的本金(c)=(a)-(b)(c)=(a)-(b)攤余成本余額攤余成本余額(d)=(d)=期初期初

26、(d)-(d)-(c(c) )20112011年年1 1月月1 1日日62 596 20062 596 20020112011年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 129 8103 129 810470 190470 19062 126 01062 126 01020122012年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 106 300.503 106 300.50493 699.50493 699.5061 632 310.5061 632 310.5020132013年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 0

27、81 615.533 081 615.53518 384.47518 384.4761 113 926.0361 113 926.0320142014年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 055 696.303 055 696.30544 303.70544 303.7060 569 622.3360 569 622.3320152015年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 030 377.673 030 377.67* *569 622.33569 622.3360 000 00060 000 000小計小計18 000 00018

28、 000 00015 403 80015 403 8002 596 2002 596 20060 000 00060 000 00020152015年年1212月月3131日日60 000 00060 000 00060 000 00060 000 0000 0合計合計78 000 00078 000 00015 403 80015 403 80062 596 20062 596 200u（1）2011年年1月月1日，發(fā)行債券時日，發(fā)行債券時u借：銀行存款借：銀行存款62 596 200u 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值60 000 000u 利息調(diào)整利息調(diào)整 2 596 200u（2）20

29、11年年12月月31日，計算利息費用時日，計算利息費用時u借：財務(wù)費用（或在建工程）借：財務(wù)費用（或在建工程）3 129 810u應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 470 190u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 3 600 000u支付利息時支付利息時u借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行3 600 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款3 600 000u（3）2012年年12月月31日，計算利息費用時日，計算利息費用時u借：財務(wù)費用（或在建工程）借：財務(wù)費用（或在建工程）3 106 300.50u應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 493 699.5u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 3 60

30、0 000u支付利息時支付利息時u借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行3 600 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款3 600 000u（4）2013年年12月月31日，計算利息費用時日，計算利息費用時u借：財務(wù)費用（或在建工程）借：財務(wù)費用（或在建工程）3 081 615.53u應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 518 384.47u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行3 600 000u支付利息時支付利息時u借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行3 600 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款3 600 000u（5）2014年年12月月31日，計算利息費用時日，計算利息費用時u借：財務(wù)費用（或在建工程

31、）借：財務(wù)費用（或在建工程） 3 055 696.30u應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整544 303.70u 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 3 600 000u支付利息時支付利息時u借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行3 600 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款3 600 000u（6）2015年年12月月31日，歸還債券本金及最日，歸還債券本金及最后一期利息費用時后一期利息費用時u應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整=2596200-470190-493 699.5-518 384.47-544 303.70= 569 622.33u借：財務(wù)費用（或在建工程）借：財務(wù)費用（或在建工程）3 0

32、30 377.67u利息調(diào)整利息調(diào)整 569 622.33u 貸：應(yīng)付利貸：應(yīng)付利3 600 000uu借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 60 000 000u 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 600 000第四節(jié) 長期應(yīng)付款u一、長期應(yīng)付款的定義一、長期應(yīng)付款的定義u二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置u三、長期應(yīng)付款的核算三、長期應(yīng)付款的核算一、長期應(yīng)付款的定義一、長期應(yīng)付款的定義u 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

33、、具有融租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。的應(yīng)付款項等。二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置u “長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬戶屬負債類賬戶，賬戶屬負債類賬戶，貸方登記融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，貸方登記融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，具有融資性質(zhì)的延期付款購買發(fā)生的具有融資性質(zhì)的延期付款購買發(fā)生的應(yīng)付款項以及長期應(yīng)付款的利息支出應(yīng)付款項以及長期應(yīng)付款的利息支出和外幣折算差額；借方登記歸還長期和外幣折算差額；借方登記歸還長期應(yīng)付款本息金額。余額在貸方，表示應(yīng)付款本息金額。余額在貸方，表示尚未歸還的長期應(yīng)付款項。該賬戶應(yīng)尚未歸還的長期應(yīng)付款項。該賬戶應(yīng)按長

34、期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬戶進按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬戶進行明細分類核算。行明細分類核算。三、長期應(yīng)付款的核算三、長期應(yīng)付款的核算u（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費租賃費u（二）具有融資性質(zhì)的延期付款（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) （一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費u1、概述、概述u2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理1、概述、概述u（1）租賃的分類）租賃的分類u（2）融資租賃的判斷）融資租賃的判斷（1）租賃的分類）租賃的分類u 承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為將

35、租賃分為融資租賃融資租賃和和經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃。u 如果實質(zhì)上如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認定為認定為融資租賃融資租賃；如果實質(zhì)上；如果實質(zhì)上并沒有并沒有轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認定為報酬，則該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃。 u（2）融資租賃的判斷）融資租賃的判斷u滿足下列標準之一的，應(yīng)當認定為融資租賃：滿足下列標準之一的，應(yīng)當認定為融資租賃： u在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；人；u承租人有購買

36、租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；行使這種選擇權(quán)；u 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于于75%）；）；u承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90）；）； u租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改

37、造，只有承租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。租人才能使用。2、賬務(wù)處理u（1）租賃期開始日的會計處理）租賃期開始日的會計處理u（2）未確認融資費用的分攤）未確認融資費用的分攤 u（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提）租賃資產(chǎn)折舊的計提 u（4）履約成本的會計處理）履約成本的會計處理u（5）或有租金的會計處理）或有租金的會計處理 u（6）租賃期屆滿時的會計處理）租賃期屆滿時的會計處理（1）租賃期開始日的會計處理）租賃期開始日的會計處理u借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程u（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者現(xiàn)值兩者中的較低者+初

38、始直接費用）初始直接費用）（未來應(yīng)付的本金）（未來應(yīng)付的本金）u 未確認融資費用（差額）未確認融資費用（差額）u （未來要付的利息）（未來要付的利息）u 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）u（未來要付的本金和利息）（未來要付的本金和利息）u 銀行存款（初始直接費用）銀行存款（初始直接費用）u 最低租賃付款額，是指在租賃期最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項的款項(不包括或有租金和履約成本不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。保的資產(chǎn)余值

39、。u 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。保險費等。u 或有租金，是指金額不固定、以或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素時間長短以外的其他因素(如銷售量、如銷售量、使用量、物價指數(shù)等使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租為依據(jù)計算的租金。金。u最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=各期支付的租各期支付的租金金（P/A，i%，n）+承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值（P/S，i%，n）u 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)承租人在計算最低租

40、賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當采用率；否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的租賃合同規(guī)定的利率利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采用規(guī)定利率的，應(yīng)當采用同期銀行貸款同期銀行貸款利率利率作為折現(xiàn)率作為折現(xiàn)率。u 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公

41、允價值與出租人的初始賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。直接費用之和的折現(xiàn)率。u 最低租賃收款額最低租賃收款額 = 最低租賃付最低租賃付款額款額 + 與出租人和承租人無關(guān)的與出租人和承租人無關(guān)的第三方擔(dān)保余值第三方擔(dān)保余值 （2）未確認融資費用的分攤 u 未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采用各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采用實際利率法實際利率法計算確認當期的融資費用計算確認當期的融資費用 u借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用u 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 u 每期未確認融資費用攤銷額每期未確認融資費用攤銷額= 期初期初應(yīng)付本金余額

42、應(yīng)付本金余額實際利率實際利率=（期初長期（期初長期應(yīng)付款余額應(yīng)付款余額 - 期初未確認融資費用余期初未確認融資費用余額）額）實際利率實際利率 未確認融資費用的分攤率的確定 u 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率；未確認融資費用的分攤率；u 以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合

43、同規(guī)定利率作為未確認融價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率；資費用的分攤率；u以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率；未確認融資費用的分攤率；u 以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率?，F(xiàn)率。 （3）租

44、賃資產(chǎn)折舊的計提）租賃資產(chǎn)折舊的計提 u 折舊政策折舊政策u折舊期間折舊期間 折舊政策u 承租人應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相承租人應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。u 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；u 如果承租人或與其有關(guān)的第三方未如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為

45、租賃開始日固定資產(chǎn)的入折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。賬價值。折舊期間u 如果能夠合理確定租賃期屆如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊舊。u 無法合理確定租賃期屆滿時無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（4）履約成本的會計處理u 履約成本在實際發(fā)生時，通履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當期損益。常計入當期損益。 u 履約成本，是指租賃期

46、內(nèi)為履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。費、維修費、保險費等。（5）或有租金的會計處理 u或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。當期損益（銷售費用等）。u或有租金，是指金額不固定、以或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素時間長短以外的其他因素(如銷售如銷售量、使用量、物價指數(shù)等量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)為依據(jù)計算的租金。計算的租金。（6）租賃期屆滿時的會計處理u返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn)u如果存在承租人擔(dān)保余值如果存在

47、承租人擔(dān)保余值 u借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）u 累計折舊累計折舊 u 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) u如果不存在承租人擔(dān)保余值如果不存在承租人擔(dān)保余值u借：累計折舊借：累計折舊u 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)u優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)u如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)應(yīng)視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。u留購租賃資產(chǎn)（優(yōu)惠購買）留購租賃資產(chǎn)（優(yōu)惠購買）u借：長期應(yīng)付款（購買價款）借：長期應(yīng)付款（購買價款）u 貸：銀行存款貸：銀行存款u借：固定資產(chǎn)借：

48、固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等u 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定融資租入固定資產(chǎn)資產(chǎn) u【業(yè)務(wù)題】【業(yè)務(wù)題】2011年年12月月31日，租賃物運抵日，租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間，當日公司生產(chǎn)車間，當日投入使用，投入使用，A公司與公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：如下：u（1）租賃標的物：數(shù)控機床。）租賃標的物：數(shù)控機床。u（2）租賃期開始之日：）租賃期開始之日：2012年年1月月1日。日。u（3）租賃期：從租賃期開始日算起）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即個月（即2012年年1月月1日至日至2014年年12月月31日）。日

49、）。u（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。元。u（5）該機床在）該機床在2012年年1月月1日的公允價值為日的公允價值為2500000元。元。u（6）租賃合同規(guī)定的利率為）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（年利率）。u（7）該機床為全新設(shè)備，估計使用年限為）該機床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年，不需安裝調(diào)試。年，不需安裝調(diào)試。u（8）2013年和年和2014年，年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的收入的1%向向B公司支付經(jīng)營分享收入。公司支付經(jīng)營分享收入。u A公司在

50、租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費目的手續(xù)費、差旅費9800元。元。2013年和年和2014年，年，A公司使用該數(shù)控公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和元和10000000元。元。2013年年12月月31日，日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費公司以銀行存款支付該機床的維護費2800元。元。2014年年12月月31日，日，A公司將該機床退還公司將該機床退還B公司。公司。（P/A，8%，3）=2.5771 u1、租賃開始日的會計處理、租賃開始日的會計處理u第一步

51、，判斷租賃類型。第一步，判斷租賃類型。u（1）租賃期（）租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）年）的的60%（小于（小于75%），沒有滿足融資租賃的第），沒有滿足融資租賃的第3條判斷條判斷標準；標準；u（2）最低租賃付款額的現(xiàn)值為）最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元元uA公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率 最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000（P/A，8%，3）=9000002.5771=23193

52、90（元）（元） 大于租賃資產(chǎn)公允價值的大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即，即2250000元元（250000090%），滿足融資租賃的第），滿足融資租賃的第4條判斷標準，條判斷標準，因此，因此，A公司應(yīng)當將該項租賃認定為融資租賃。公司應(yīng)當將該項租賃認定為融資租賃。u第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。u最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=2319390（元）（元）租賃租賃資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值2500000元元u租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2319390元元加上初始直接費用加上初始直接費用9800元，即元，即2329190元。元

53、。u第三步，計算未確認融資費用。第三步，計算未確認融資費用。u最低租賃付款額最低租賃付款額=各期租金之和各期租金之和+承租人擔(dān)保承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值的資產(chǎn)余值=9000003+0=2700000（元）（元）u未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額最低租賃付款額-最低租賃付最低租賃付款額現(xiàn)值款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610（元）（元）u第四步，進行具體賬務(wù)處理。第四步，進行具體賬務(wù)處理。u借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2329190u 未確認融資費用未確認融資費用 380610u貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款B公司公司應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃

54、款2700000u 銀行存款銀行存款 9800u（2）分攤未確認融資費用的會計處理）分攤未確認融資費用的會計處理u第一步，確定融資費用分攤率。第一步，確定融資費用分攤率。u由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。u第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用u第三步，進行具體賬務(wù)處理。第三步，進行具體賬務(wù)處理。u2012年年12月月31日，支付第日，支付第1期租金時期租金時u借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款

55、B公司公司應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 900000u 貸：銀行存款貸：銀行存款900000u2012年年1月至月至12月，每月分攤未確認融資費用時月，每月分攤未確認融資費用時u每月財務(wù)費用每月財務(wù)費用=185551.212=15462.6(元元)u借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 15462.6u 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用15462.6u2013年年12月月31日，支付第日，支付第2期租金時期租金時u借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款B公司公司應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 900000u 貸：銀行存款貸：銀行存款900000u2013年年1月至月至12月，每月分攤未確認融資費用時月，每月分攤未

56、確認融資費用時u每月財務(wù)費用每月財務(wù)費用=128395.312=10699.61（元）（元）u借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 10699.61u 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 10699.61u2014年年12月月31日，支付第日，支付第3期租金時期租金時u借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款B公司公司應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款900000u 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000u2014年年1月至月至12月，每月分攤未確認融資費用時月，每月分攤未確認融資費用時u每月財務(wù)費用每月財務(wù)費用=66663.512=5555.29（元）（元）u借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用5555.29u 貸：未確認融資費用

57、貸：未確認融資費用5555.29u（3）每年計提折舊）每年計提折舊u2329190/3=776396.67u借：制造費用借：制造費用折舊費折舊費 776396.67u 貸：累計折舊貸：累計折舊 776396.67u（4）履約成本的會計處理）履約成本的會計處理u2013年年12月月31日，日， A公司發(fā)生該機床的維護費公司發(fā)生該機床的維護費2800元時元時u借：管理費用借：管理費用2800u 貸：銀行存款貸：銀行存款2800u（5）或有租金的會計處理）或有租金的會計處理u2013年年12月月31日，根據(jù)合同規(guī)定，日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入公司支付經(jīng)營分享收入800

58、00元元u借：銷售費用借：銷售費用80000u 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款B公司公司 80000u2014年年12月月31日，根據(jù)合同規(guī)定，日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入公司支付經(jīng)營分享收入100000元元u借：銷售費用借：銷售費用100000u 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款B公司公司 100000u（6）租賃期屆滿時的會計處理）租賃期屆滿時的會計處理u2014年年12月月31日，日，A公司將該機床退還公司將該機床退還B公司時公司時u借：累計折舊借：累計折舊 2329190u 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機床數(shù)控機床 2329190

59、（二）具有融資性質(zhì)的延期付（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)u 企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付購買價款的現(xiàn)值成本應(yīng)當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

60、第五節(jié) 所有者權(quán)益的核算u一、所有者權(quán)益的概述一、所有者權(quán)益的概述u二、實收資本核算二、實收資本核算u三、資本公積的核算三、資本公積的核算u四、留存收益的核算四、留存收益的核算一、所有者權(quán)益的概述一、所有者權(quán)益的概述u（一）所有者權(quán)益的概念（一）所有者權(quán)益的概念u（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容u（三）利得和損失（三）利得和損失（一）所有者權(quán)益的概念（一）所有者權(quán)益的概念u 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。益。（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容（二）所有者