第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿.

1、第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿125.1.1審計(jì)證據(jù)的含義和特性（一）審計(jì)證據(jù)的含義 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。 用于證實(shí)或者否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的合法性和公允性的一切資料。 是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)。 5.1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)成敗的關(guān)鍵，實(shí)施審計(jì)的過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。（二）審計(jì)證據(jù)的特性1.客觀性 2.相關(guān)性 3.合法性3不能是臆斷、猜測(cè)、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物，要求是客觀事實(shí)用審計(jì)證據(jù)的作事實(shí)憑據(jù)和資料應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)之間有邏輯關(guān)系收集證據(jù)的手段是合法的5.1.2、

2、審計(jì)證據(jù)的分類(p102)（一）按證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分4實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)（二）其他分類按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類按審計(jì)證據(jù)的重要程度分類5 1、實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。對(duì)應(yīng)收賬款和無(wú)形資產(chǎn)可以獲得實(shí)物證據(jù)嗎？缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入 優(yōu)點(diǎn)：證明力較強(qiáng)需要注意物資的所有權(quán)歸屬，有無(wú)外單位寄存的材料，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)等等2 2、書(shū)面證據(jù)書(shū)面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)按照來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 （1）外部證據(jù)：由外部

3、機(jī)構(gòu)或人員編制 直接遞交給CPA 證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件 由被審計(jì)單位提交給CPA 證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓目赡?。如：銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票6 直接交給CPA的外部證據(jù)證明力強(qiáng)于由客戶交給CPA的外部證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位編制 在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn) 如：銷貨發(fā)票、付款支票 只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證內(nèi)部證據(jù)的可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 7 在外流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)3、口頭證據(jù) 口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員對(duì)CPA的詢問(wèn)做出的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。 口頭證據(jù)可發(fā)掘

4、出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。 證明力：較弱4、環(huán)境證據(jù) 指對(duì)客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。不屬于基本證據(jù)。 （1）有關(guān)內(nèi)部控制情況； （2）客戶管理人員素質(zhì)、品德； （3）各種管理?xiàng)l件和管理水平。 證明力：較弱89（二）其他分類121直接證據(jù)直接證據(jù)2間接證據(jù)間接證據(jù)自然證據(jù)自然證據(jù)加工證據(jù)加工證據(jù)1基本證據(jù)基本證據(jù)2輔助證據(jù)輔助證據(jù)3矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)1.1.下列證據(jù)中,屬于內(nèi)部書(shū)面證據(jù)的有( )A應(yīng)收賬款的回函 BCPA編制的存貨盤點(diǎn)表 C材料入庫(kù)單 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的賬齡分析表2.只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書(shū)面證據(jù)有（ ）A、應(yīng)付賬款函證回函 B、銀行對(duì)賬單C、銷貨發(fā)票 D

5、、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)10課堂練習(xí)13.3.下列關(guān)于口頭證據(jù)的說(shuō)法不正確的（ ） A.口頭證據(jù)本身一般不足以證明事情的真相 B.口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把重要的口頭證據(jù)盡快記錄，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn) D.口頭證據(jù)比書(shū)面證據(jù)更易獲取，更為及時(shí)，而越及時(shí)的證據(jù)越可靠，故而口頭證據(jù)一般比書(shū)面證據(jù)更可靠4.下列證據(jù)中不屬于環(huán)境證據(jù)的是（ ） A.被審計(jì)單位的有關(guān)內(nèi)部控制情況 B.被審計(jì)單位的管理人員素質(zhì) C.被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū) D.被審計(jì)單位的各種管理?xiàng)l件和管理水平11 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)昌盛公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該 公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，與

6、管理層溝通相關(guān)問(wèn)題時(shí)，眼神飄忽不定，邏輯混亂。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴下列證據(jù)： （1）銷貨發(fā)票副本； （2）監(jiān)盤客戶的存貨（不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證）； （3）外部律師提供的聲明書(shū)； （4）管理層聲明書(shū)； （5）會(huì)計(jì)記錄。1213(1)不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬內(nèi)部證據(jù)，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況，內(nèi)部證據(jù)的可靠性較低，所以內(nèi)部憑證不能依賴。如果該銷貨發(fā)票副本和向購(gòu)貨單位函證結(jié)果一致，則可靠性高一些。 (2) 可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨得到的實(shí)物證據(jù)，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況。 (3) 可以依賴。律師聲明書(shū)屬于外部證據(jù)，在內(nèi)

7、部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。 (4) 不可依賴。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是一種可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，它的可靠性更低。 (5) 不可依賴。會(huì)計(jì)記錄屬于內(nèi)部證據(jù)，在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，所以不可依賴。 (6) 可以依賴。對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)的分析，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析性復(fù)核取得的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，會(huì)顯示重大的異常波動(dòng)，更應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注。所以，這類證據(jù)可以依賴。6.指出以下審計(jì)程序獲取了什么證據(jù)（按表現(xiàn)形態(tài)分）？（1）從有關(guān)記錄審查至“已付款”支票； （2）重新計(jì)算應(yīng)付利息費(fèi)用；（3）向管理層詢問(wèn)存貨過(guò)時(shí)情況；（4）調(diào)節(jié)

8、年末銀行存款賬戶；（5）計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率并與同行資料相比較；（6）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余額；（7）從銷貨記錄審查至銷貨發(fā)票；（8）審查應(yīng)予資本化卻計(jì)入修理費(fèi)的證據(jù)；（9）分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)；（10）審查年度中所購(gòu)買的土地所有權(quán)契約；（11）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。提示：（3）口頭證據(jù)，（5）、（9）環(huán)境證據(jù)，（11）實(shí)物證據(jù)，其余均為書(shū)面證據(jù)。14 1.監(jiān)盤：實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得實(shí)物證據(jù)證明其存在性不能夠?yàn)樗袡?quán)、完整性和計(jì)價(jià)提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 與調(diào)節(jié)法結(jié)合2.觀察獲得實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。 155.1.3 審計(jì)證據(jù)的收集3.詢問(wèn) 書(shū)面及口頭，獲得佐證證據(jù)口頭詢問(wèn)

9、需要被詢問(wèn)人員簽字作證4.函證 取得書(shū)面證據(jù) 適用于銀行存款、往來(lái)款5.檢查 形成書(shū)面證據(jù) 審閱、核對(duì) （復(fù)核） 檢查記錄或文件的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。6.重新計(jì)算獲得書(shū)面證據(jù)，準(zhǔn)確性目標(biāo)7.重新執(zhí)行重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分 限于內(nèi)部控制測(cè)試使用，獲得環(huán)境證據(jù)檢查內(nèi)部控制的有效性 168. 分析程序 比較分析、比率分析及趨勢(shì)分析，書(shū)面證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 包括比較本期與上期或前期；比較實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或同行業(yè)平均數(shù)；分析報(bào)表間重要項(xiàng)目關(guān)系等 調(diào)查異常項(xiàng)目及異常變動(dòng) 17四、審計(jì)證據(jù)的鑒定18金額的大小對(duì)客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及變化的真實(shí)描寫證據(jù)的來(lái)源；證據(jù)本身真實(shí)性重要性可信

10、性 不同來(lái)源審計(jì)證據(jù)的可靠程度判斷原則（P106-107）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；如一般情況下，銀行詢征函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函，比客戶內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄更可靠。健全的內(nèi)部控制內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；19CPA直接獲取的第一手審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； 以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。傳真或復(fù)印件容易出現(xiàn)偽造。2021數(shù)量、質(zhì)量數(shù)量、質(zhì)量質(zhì)量高，數(shù)量少質(zhì)量高，數(shù)量少質(zhì)量嚴(yán)重缺陷？質(zhì)量嚴(yán)重缺陷

11、？被審計(jì)單位支配力被審計(jì)單位支配力考慮成本考慮成本審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的鑒定的鑒定 充分性、充分性、適當(dāng)性適當(dāng)性 證明力證明力 經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性課堂練習(xí)2 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶審計(jì)過(guò)程中，收集到下列三組審計(jì)證據(jù)： （1）銷貨發(fā)票副本與購(gòu)貨發(fā)票； （2）審計(jì)人員監(jiān)盤存貨的記錄與被審計(jì)單位自編的存貨盤點(diǎn)表； （3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問(wèn)被審單位應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄。 要求：分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠?為什么?22 2.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）入庫(kù)單與購(gòu)貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)

12、算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單 要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 233.下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）A.從甲公司營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票，以確定銷售的完整性 B.實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) C.對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性 D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性4.在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）。 A.甲公司連續(xù)編

13、號(hào)的采購(gòu)訂單 B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表 C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單 D.甲公司管理層提供的聲明書(shū)24第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 5.2.1審計(jì)工作底稿的含義 1.審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。3.審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，反映了整個(gè)審計(jì)過(guò)程。 4.審計(jì)工作底稿提供充分適當(dāng)?shù)挠涗洠纬蓪徲?jì)結(jié)論的依據(jù)25承載審計(jì)證據(jù)的“容器” 3.審計(jì)工作底稿就是審計(jì)工作過(guò)程中所采用的各種 方法、步驟及其其他的證明資料的書(shū)面文件。5.2.2審計(jì)工作底稿的作用261.有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作審計(jì)小組的成員：可以將工作中的問(wèn)題

14、記錄，提醒其他成員注意審計(jì)小組負(fù)責(zé)人：協(xié)調(diào)小組人員工作審計(jì)組織的負(fù)責(zé)人：全面工作安排中途停止工作的人員：借助于工作底稿，可以很快熟悉2.有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制3.有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)4.便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告5.便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作底稿類似于我們會(huì)計(jì)審計(jì)工作底稿類似于我們會(huì)計(jì)中的憑證和賬簿這些用來(lái)支撐中的憑證和賬簿這些用來(lái)支撐會(huì)計(jì)報(bào)表的資料么？會(huì)計(jì)報(bào)表的資料么？5.2.3審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式27一.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容1.存在的介質(zhì)：紙質(zhì)、電子等等。3.可以劃分為當(dāng)期檔案和永久性檔案當(dāng)期檔案：組織管理、試算編報(bào)、金額驗(yàn)證、內(nèi)部管理制度考核和綜合分析等。永久性檔案：被

15、審計(jì)單位基本情況、章程、重要合同與協(xié)議副本、有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)副本等。2.內(nèi)容：總體審計(jì)策略、具體計(jì)劃、分析表等等。二、 審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核 （一）審計(jì)工作底稿的格式（P111） （1）被審計(jì)單位的名稱 （2）審計(jì)項(xiàng)目的名稱 （3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間 （4）審計(jì)過(guò)程記錄 （5）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明 （6）審計(jì)結(jié)論 （7）索引號(hào)及編頁(yè)次 （8）編制者姓名以及編制日期 （9）復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時(shí)間 （10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)2829審計(jì)項(xiàng)目名稱被審單位名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)說(shuō)明審計(jì)結(jié)論審計(jì)索引編制人和復(fù)核人姓名編制人和復(fù)核人姓名302.審計(jì)工作底稿的編制要求（1）每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)

16、該單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿，并在表頭表明被審計(jì)單位的全稱。（2）所有取得的證據(jù)，均需要一一列示。需要編制人和復(fù)核人的簽名、并注明日期。（3）應(yīng)編制備忘錄。（4）應(yīng)編制索引。（5）中肯表達(dá)意見(jiàn)。（6）妥善保管。5.2.4 審計(jì)工作底稿的編制1.審計(jì)工作底稿的編制原則完整性重要性真實(shí)性和相關(guān)性明確責(zé)任（簽字）課堂練習(xí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托對(duì)ABC有限責(zé)任公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到ABC公司于2010年7月設(shè)立登記，其設(shè)立驗(yàn)資由Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)。 下面是助理人員對(duì)其實(shí)收資本審計(jì)時(shí)的工作底稿，請(qǐng)指出工作底稿存在的缺陷和審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。31出資出資方方出

17、資出資比例比例認(rèn)繳出資額認(rèn)繳出資額實(shí)際出資額實(shí)際出資額2012.12.312012.12.31實(shí)際出資額實(shí)際出資額2011.12.312011.12.31備備注注五星五星公司公司25%25%500 000500 000500 000 S500 000 S500 000 B500 000 B四級(jí)四級(jí)公司公司35%35%700 000700 000700 000 S700 000 S700 000 B700 000 B三流三流公司公司40%40%800 000800 000800 000 S800 000 S800 000 B800 000 B合計(jì)合計(jì)100%100%2000 0002000 0002000 0002000 0002000 0002000 000 32參考答案缺陷：審計(jì)時(shí)點(diǎn)不正確。應(yīng)為2012年12月31日；工作底稿沒(méi)有編制人和復(fù)核人的簽名和編制日期；缺少索引號(hào)和頁(yè)次審計(jì)標(biāo)識(shí)未標(biāo)明其含義缺少審計(jì)結(jié)論，包括應(yīng)該說(shuō)明設(shè)立驗(yàn)資的事務(wù)所和驗(yàn)資情況33（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核（P114）三個(gè)層次的復(fù)核：34注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)性復(fù)