財政學(xué)第7章 財政轉(zhuǎn)移性支出

1、第七章第七章 財政轉(zhuǎn)移性支出財政轉(zhuǎn)移性支出財政轉(zhuǎn)移支出概述財政轉(zhuǎn)移支出概述社會保障支出社會保障支出財政補貼財政補貼稅式支出稅式支出一、財政轉(zhuǎn)移性支出概述一、財政轉(zhuǎn)移性支出概述 轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出是指經(jīng)財政之手將一部分納稅人的錢無償?shù)剞D(zhuǎn)移給另外一部分人使用。具體包括各種補貼、補助 、債務(wù)利息支出、社會保障支出等等。 轉(zhuǎn)移性支出的主要內(nèi)容 一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付，前者包括稅收返還、過渡期轉(zhuǎn)移支付（增量轉(zhuǎn)移支付）各地低于標(biāo)準(zhǔn)支付的差距是轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)、原體制補助，中央對某些地方的定額補助；后者包括專項補助、結(jié)算補助等； 還包括：政府對生產(chǎn)、流通部門或消費者的財政補貼、政府對個人的轉(zhuǎn)移支出如養(yǎng)

2、老保險、捐贈支出等 轉(zhuǎn)移性支出的效應(yīng)與問題 轉(zhuǎn)移支出的效應(yīng)主要體現(xiàn)在接受者在國民收入分配結(jié)構(gòu)變動上的影響。 問題：政府間縱向財政不平衡； 橫向不平衡 轉(zhuǎn)移性支出的調(diào)整 合理劃分中央和地方的財權(quán)事權(quán)； 改革現(xiàn)行的稅收返還制度，增強中央轉(zhuǎn)移支付實力； 完善省以下轉(zhuǎn)移支付制度，緩解縣鄉(xiāng)財政困難； 加快法制化建設(shè) ，依法完善轉(zhuǎn)移支付制度 （一）概念和內(nèi)容 社會保障支出： 社會保障制度：是政府通過法律強制建立的，在國民因年老、傷殘、疾病而喪失勞動能力或就業(yè)機會，或因自然災(zāi)害和意外事故等原因面臨生活困難時提供補助或服務(wù)的一種制度。 現(xiàn)代社會保障制度起源于19世紀(jì)80年代的德國；我國的社會保障制度是在195

3、1年原政務(wù)院頒布的中華人民共和國勞動保險條例的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。 1、社會保險支出 社會保險是一種將風(fēng)險集中而轉(zhuǎn)移給政府服務(wù)機構(gòu)的制度措施，是現(xiàn)代社會保障制度的核心內(nèi)容。 社保支出是政府按保險原則舉辦并提供的對勞動者在生、老、病、死、傷殘時的貨幣和物質(zhì)幫助。 社會保險的特征社會保險的特征：1）強制性；2）互濟性；3）社會性；4）福利性 與商業(yè)保險的區(qū)別與商業(yè)保險的區(qū)別：一是保險的資金來源不同；二是保險的手段不同。 養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險等。 2、社會福利支出 是指國家用于優(yōu)撫事業(yè)、社會福利生產(chǎn)及社會福利事業(yè)等方面的支出。 3、社會救濟 是指國家用于解決城鄉(xiāng)人民生活困難以及救災(zāi)的

4、經(jīng)費支出。 其具體項目有： 1）城市社會救濟（困難戶救濟、收容遣送安置費） 2）農(nóng)村社會救濟（貧困戶救濟、“五保戶”供養(yǎng)） 3）自然災(zāi)害救濟（災(zāi)民救濟、安置及醫(yī)療費用） （二）我國社會保障制度的現(xiàn)狀及改革 資料:中國的社會保障狀況和政策白皮書 我國社會保障制度的改革進(jìn)程及措施：我國社會保障制度的改革進(jìn)程及措施： 1、實行了企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革； 2、實施失業(yè)保險制度改革和再就業(yè)工程； 3、建立城市居民最低生活保障制度； 4、職工醫(yī)療保障制度改革； 5、建立企業(yè)職工工傷保險和生育保險制度； 6、改革社會保障行政管理和基金管理體制。： 1、社會保障的覆蓋面窄，社會化程度低； 2、企業(yè)負(fù)擔(dān)不一，

5、不利于企業(yè)公平競爭和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整； 3、缺乏相應(yīng)的專門資金來源。： 1、盡快制定和頒布社會保障的各種法規(guī)； 2、建立多層次的社會保障體系，逐步擴大社會保障范圍； 3、多渠道籌集社會保障基金，實現(xiàn)國家、單位與個人共同負(fù)擔(dān)； 4、積極推進(jìn)社會保障行政管理及基金管理體制的完善。 （一）概念及內(nèi)容：財政補貼是國家根據(jù)政策需要，通過財政分配對企業(yè)或居民進(jìn)行的無償性補助支出。： 1、按國家預(yù)算科目分價格補貼、企業(yè)虧損補貼； 2、按補貼性質(zhì)分生產(chǎn)性補貼、生活性補貼； 3、按補貼方式分明補、暗補； 4、按補貼來源分中央補貼、地方補貼； 5、按補貼對象分企業(yè)補貼、個人補貼等。：屬于轉(zhuǎn)移支出，是國民收入再分

6、配的一種形式。 1、價格補貼 2、企業(yè)虧損補貼 3、財政貼息國家由于宏觀調(diào)控的需要，對某些企業(yè)的貸款利息或特殊事項發(fā)生的費用補貼。包括：國家儲備棉花利息費用補貼，國家儲備糖費用補貼，煤炭企業(yè)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、外貿(mào)出口貸款貼息，政策性銀行利差補貼等。 4、居民生活補貼對生活貧困的城鎮(zhèn)居民或下崗職工實行最低生活保障線而給予的生活費補貼。 （二）財政補貼的雙重效應(yīng) 正效應(yīng)正效應(yīng)： 1、有利于穩(wěn)定市場物價，安定人民社會； 2、有利于國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)國家的政策目標(biāo)； 3、能夠配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費，促進(jìn)社會供求平衡；4、短期內(nèi)有利于對外貿(mào)易的發(fā)展。： 1、使價格與價值的背離合法化、長期化； 2、不利于

7、真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成果； 3、加劇了財政收支矛盾； 4、長遠(yuǎn)看不利于外貿(mào)的健康發(fā)展。 （三）我國財政補貼制度的改革方向：減少補貼項目，壓縮補貼規(guī)模，規(guī)范補貼方式 ，提高補貼效益。： 1、隨著糧食購銷價格和副食品銷售價格的相繼放開，逐步取消商業(yè)企業(yè)和糧食企業(yè)的虧損補貼； 2、取消與糧棉油生產(chǎn)、儲備相關(guān)的補貼，以及平抑肉食和蔬菜的價差補貼，將其轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)貸款貼息基金、價格風(fēng)險基金和農(nóng)產(chǎn)品儲備基金； 3、取消絕大部分工業(yè)企業(yè)虧損補貼（重點解決煤炭、石油企業(yè)虧損補貼問題；只保留對軍工、航天等重要企業(yè)的補貼，并嚴(yán)格控制和管理； 4、逐步取消對外貿(mào)企業(yè)虧損補貼，推行進(jìn)口代理制； 5、結(jié)合工資改

8、革，把對個人的明補納入工資； 6、改革公用事業(yè)補貼（對大部分應(yīng)取消補貼，堅持保本微利的原則，實行適當(dāng)收費；對少部分難以靠收費維持收支平衡的公用事業(yè)，如環(huán)境保護(hù)、公共交通等財政可采取招標(biāo)的方式提供補貼。）。四、稅式支出四、稅式支出 （一）稅式支出基本內(nèi)容 （二）稅式支出效應(yīng) （三）稅式支出影響 （四）稅式支出管理（一）稅式支出tax expenditure 1.涵義：是政府為了執(zhí)行特定的經(jīng)濟社會政策,以犧牲一定的稅收利益為代價,通過稅收制度的安排向特定的納稅人提供的財政援助.與稅收優(yōu)惠是一個問題的兩個方面：稅法中有關(guān)放棄稅收收入的條款對納稅人而言是稅收優(yōu)惠，對政府而言是稅式支出。本質(zhì)是政府部門為

9、分析稅收優(yōu)惠而采取的一種統(tǒng)計方法。 2.主要形式有: 1)稅收豁免-一類是免除關(guān)稅與貨物稅;另一類是免除所得稅. 2)納稅扣除-減少納稅人的應(yīng)稅所得額. 3)稅收抵免-包括投資抵免和國外稅收抵免.直接在應(yīng)納稅額中扣除. 4)優(yōu)惠稅率-采取較一般稅率為低的稅率征收. 5)延期納稅-減輕當(dāng)期稅負(fù),相當(dāng)?shù)玫揭还P無息貸款. 6)盈虧相抵-以虧損抵消其前后年度的盈余,有利于刺激風(fēng)險性投資. 7)加速折舊-使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)早一些得到折舊費并改變前后期的稅負(fù).政府由此會損失一部分收入的時間價值. 8)退稅-退還已納稅款.包括出口退稅和再投資退稅.3.與政府財政直接支出的異同點 相同點： 都是為了保

10、持社會的穩(wěn)定，促進(jìn)社會經(jīng)濟發(fā)展； 結(jié)果都是使受益人的財力增加，而國家的財力直接減少； 都是對政府財政資金的無償使用； 都影響財政收支平衡； 都是政府財政資金的分配和再分配。不同點 稅式支出側(cè)重于國民經(jīng)濟的微觀層次調(diào)節(jié)，對象為具體的納稅人、納稅行為和應(yīng)稅產(chǎn)品，調(diào)節(jié)力度有限； 其立法只要求立法機關(guān)中的簡單多數(shù)同意即可，不需要接受檢查和調(diào)整，較穩(wěn)定； 執(zhí)行主體是各級稅務(wù)機關(guān)，支出客體是應(yīng)收未收的財政資金，是上繳財政收入的直接減少； 是對直接支出的補充（15%），只能作短時間使用的激勵工具； 處于稅收的實施過程中，縮短了上繳下?lián)艿倪^程，有較強的時效性； 但為避稅提供了機會，產(chǎn)生了大量的稅收收入損失。4

11、.主要特點 時效性強。因為稅式支出沒有實際的支出程序，其客體仍留歸企業(yè)，減少了納稅人支付稅款和政府再撥款程序，及時滿足率企業(yè)對資金的需求； 隱蔽性強。它是政府資金的一種坐支，即在它沒有得到立法機關(guān)同意之前就直接利用稅收制度的特殊條款來完成政府所要達(dá)到的目標(biāo)，是附加在各條例中的，支出不透明，導(dǎo)致政府偏愛； 累加激勵性。其各種優(yōu)惠措施只是使那些有足夠所得或稅收負(fù)擔(dān)的納稅人得到優(yōu)惠，邊際稅率越高的人受益越多，低收入者或貧困者達(dá)不到免征額，談不上扣除與免稅。特點 誘導(dǎo)性。是對某些特定經(jīng)濟行為所給予的鼓勵對生產(chǎn)者擴大規(guī)模、增加產(chǎn)品出口、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟行為產(chǎn)生強烈的刺激和引導(dǎo)。 廣泛性。只要有稅收收入

12、存在的地方，就有稅式支出存在的客觀性。 靈活性。在時間、區(qū)域、形式等方面能夠做到具體問題具體分析。（二）稅式支出的效應(yīng) 正效應(yīng) 負(fù)效應(yīng)1.正效應(yīng) 鼓勵微利有益產(chǎn)品的生產(chǎn)； 鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險項目的投資。所得稅上，允許加速折舊，放寬科技費用列支范圍，投資退稅、免所得稅；流轉(zhuǎn)稅上，對新產(chǎn)品的試制、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入高技術(shù)企業(yè)減免稅等； 引導(dǎo)社會資源流向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)，實現(xiàn)資產(chǎn)由長線產(chǎn)品向短線產(chǎn)品轉(zhuǎn)移； 提高社會福利水平，對許多項目給予不課稅、稅額抵免、所得開除等增加低收入者收入； 吸引外資和先進(jìn)技術(shù)，增加就業(yè)機會。2.負(fù)效應(yīng)不利于納稅人之間的平等競爭和資源有效配置。稅式支出獲得

13、的額外不利于納稅人之間的平等競爭和資源有效配置。稅式支出獲得的額外收益不是納稅人主觀努力程度所能決定的，也不表明其勞動成果，人收益不是納稅人主觀努力程度所能決定的，也不表明其勞動成果，人們往往因為這種說是利益而改變投資結(jié)構(gòu)，將投資流向政策最優(yōu)惠的們往往因為這種說是利益而改變投資結(jié)構(gòu)，將投資流向政策最優(yōu)惠的地方；地方；背離稅收公平原則。誘導(dǎo)資源過分尋求稅收優(yōu)惠而像低效率部門流動，背離稅收公平原則。誘導(dǎo)資源過分尋求稅收優(yōu)惠而像低效率部門流動，企業(yè)轉(zhuǎn)換機制的動力弱化了企業(yè)轉(zhuǎn)換機制的動力弱化了 ；導(dǎo)致稅法復(fù)雜化，增加征管難度。由于其種類繁多，形式各異，效應(yīng)不導(dǎo)致稅法復(fù)雜化，增加征管難度。由于其種類繁多

14、，形式各異，效應(yīng)不同，目標(biāo)范圍標(biāo)準(zhǔn)各不相同，增加了稅法及其相關(guān)規(guī)定的復(fù)雜性，加同，目標(biāo)范圍標(biāo)準(zhǔn)各不相同，增加了稅法及其相關(guān)規(guī)定的復(fù)雜性，加劇了征納稅矛盾，易滋生腐敗。劇了征納稅矛盾，易滋生腐敗。增加了新的分配不公。降低了高收入者稅收負(fù)擔(dān)，將非納稅人排出在外。增加了新的分配不公。降低了高收入者稅收負(fù)擔(dān)，將非納稅人排出在外。造成稅收收入流失。法定稅率與實際稅率的背離侵蝕了財政收入，對偷造成稅收收入流失。法定稅率與實際稅率的背離侵蝕了財政收入，對偷逃稅查處不力，加劇稅收流失；逃稅查處不力，加劇稅收流失；加劇了分配領(lǐng)域的混亂。由事前調(diào)節(jié)變?yōu)槭潞笳{(diào)節(jié)，使稅式支出的照顧加劇了分配領(lǐng)域的混亂。由事前調(diào)節(jié)變?yōu)?/p>

15、事后調(diào)節(jié)，使稅式支出的照顧作用居于首位，導(dǎo)向作用退居其次。作用居于首位，導(dǎo)向作用退居其次。（三）稅式支出的影響 1.對市場機制的影響 從商品課稅看（流轉(zhuǎn)稅），稅式支出減免是生產(chǎn)成本下降，擴大生產(chǎn)，或以低于同類產(chǎn)品價格出售，利潤不因此而降低； 所得稅看，稅式支出若是按比率減免即降低最高邊際稅率，則使企業(yè)降低產(chǎn)品價格保持原來利潤，或增加投資提高生產(chǎn)能力；若降低最低邊際稅率，如提高起征點，則擴張需求。2.對資本和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響 稅式支出目的是提高效率，對一種商品甲鼓勵消費，則改善了消費結(jié)構(gòu)，使市場均衡； 但扭曲了稅收的橫向公平性。P169，同一預(yù)算線上，D負(fù)擔(dān)全部稅收，A免稅，E部分稅收。（四）稅式支

16、出管理 1.國外稅式支出管理模式 2.我國稅式支出管理模式選擇 3.我國稅式支出管理范圍的確定 4.我國稅式支出統(tǒng)計方法的選擇 5.我國稅式支出效益評價1.國外稅式支出管理模式 全面的預(yù)算管理模式：有成熟的經(jīng)驗、詳盡的支出數(shù)據(jù)、完善的統(tǒng)計方法、政府的高度重視，嚴(yán)格審議；（美國加拿大） 非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式：屬臨時專項分析，無固定的統(tǒng)計方法和評估方法，政府的管理和控制弱；是政府能內(nèi)部分析評估，沒有嚴(yán)格的法律程序。（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的部分國家） 準(zhǔn)預(yù)算管理模式：歷史短，政府重視程度不夠，沒有成型的模式，是否成為預(yù)算部分意見不一，支出報告只是解釋說明性資料。（意大利葡萄牙德國荷蘭）2.我國稅式支出模式選擇 目標(biāo)：立足現(xiàn)實基礎(chǔ)和可操作性，適當(dāng)從簡，著眼于完備和規(guī)范，盡可能借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，確定起點不應(yīng)過低，至少要從準(zhǔn)預(yù)算管理為手段的報告式管理模式入手，以納入全面的預(yù)算管理。 步驟：從少數(shù)主體稅種著手分析工作，對支出項目進(jìn)行數(shù)額估算，試編簡單的稅式支出計劃表，形成一個總額控制為主，區(qū)別于其他的支出的預(yù)算計劃；擴展到其他稅種，按預(yù)算工作程序編制系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，做確切的定量分析；編制統(tǒng)一規(guī)整的稅式支出預(yù)算，通過立法程序老師計劃和執(zhí)行計劃，形成全面管理模式。3.我國稅式支出范圍 發(fā)達(dá)國家：非生產(chǎn)領(lǐng)域 發(fā)展中國家：公共財政需要部門生產(chǎn)領(lǐng)域 我國： 依據(jù)是公共財政理論和我國