抵、退管理辦法有關(guān)的幾個(gè)相關(guān)概念

1、.抵、退 管理辦法有關(guān)的幾個(gè)相關(guān)概念免、抵、退"管理方法有關(guān)的幾個(gè)相關(guān)概念摘自網(wǎng)絡(luò)"免、抵、退"的含義一般來(lái)說(shuō)，"免、抵、退"是各有含義的，、"免"是指消費(fèi)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征消費(fèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；、"抵"是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額。、"退"是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即消費(fèi)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。對(duì)此，可能存在的疑問(wèn)包括：為什么增值稅出口退稅要采用這樣一種程序呢?還有，為什么

2、不能直接規(guī)定退稅率就是出口產(chǎn)品所適用的增值稅稅率呢?抵頂?shù)膶?shí)際意義何在?為什么要比較免抵退稅額與當(dāng)期留抵稅額來(lái)確定實(shí)際退稅額呢?理解對(duì)此我們應(yīng)該著重理解以下幾個(gè)方面：、當(dāng)期免抵退稅額，也就是按照免抵退政策計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額，也可以理解為按企業(yè)當(dāng)期出口額以所適用的名義退稅率計(jì)算的名義退稅額。為什么要說(shuō)是名義應(yīng)退稅額呢?因?yàn)楹竺孢€有一個(gè)實(shí)際退稅額。見(jiàn)后文、出口零稅率，實(shí)際上，我國(guó)對(duì)于符合條件的出口貨物實(shí)行出口環(huán)節(jié)增值稅零稅率，對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)零稅率的本質(zhì)含義是本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額<0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)貨物包含的進(jìn)項(xiàng)稅。、退稅率，增值稅的征稅原理

3、決定了在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只對(duì)本環(huán)節(jié)的增值額按適用稅率征稅，但理論上的增值額在理論中是難以認(rèn)定的，所以采用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后為應(yīng)納稅額的實(shí)用征收方法，但因?yàn)槠髽I(yè)的消費(fèi)流通環(huán)節(jié)是一個(gè)連續(xù)的但不是一一對(duì)應(yīng)的過(guò)程，本期購(gòu)進(jìn)原材料、零配件、燃料、動(dòng)力并不一定在當(dāng)期消耗，當(dāng)期所實(shí)際消耗的這些東西所包含的進(jìn)項(xiàng)稅也未必同當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相吻合。所以因征納稅管理需要，稅法規(guī)定采用了設(shè)定假定出口退稅額的方法來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，也就是人為設(shè)定退稅率，用以計(jì)算免抵退稅額名義退稅額，而無(wú)論其所耗材料物資等實(shí)際包含多少進(jìn)項(xiàng)稅；、退稅率的調(diào)整，基于前述原因，退稅率的調(diào)整實(shí)際上更多地是在表達(dá)國(guó)家的財(cái)政和產(chǎn)業(yè)政策，而不是表達(dá)

4、出口產(chǎn)品實(shí)際所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額的變化；、抵頂制，在理論中，大多數(shù)企業(yè)的銷(xiāo)售都是既有出口，又有內(nèi)銷(xiāo)，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實(shí)際消耗的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際難以準(zhǔn)確辨析，稅收理論就采用了人為確定退稅率，并且首先以計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期免抵退稅額即當(dāng)期名義退稅額或者稱(chēng)當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡(jiǎn)易處理，實(shí)際是減化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過(guò)程。所以"財(cái)稅20027號(hào)"解釋為："實(shí)行免、抵、退稅方法的"抵"稅，是指對(duì)消費(fèi)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)

5、納稅額"。這其實(shí)可以理解為在理論中，"免、抵"兩個(gè)環(huán)節(jié)是同步進(jìn)展的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。、期末留抵稅額，在這里需要說(shuō)明一下，期末留抵稅額存在"實(shí)際期末留抵稅額"和"名義期末留抵稅額"兩個(gè)概念。"實(shí)際期末留抵稅額"就是可以留待以后期間抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在金額上，實(shí)際期末留抵稅額=名義期末留抵稅額-當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額；而"名義期末留抵稅額"是計(jì)算免抵退稅和實(shí)際期末留抵稅額的一個(gè)中間概念，在金額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)情況下的當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值?？赡艽嬖谝韵虑闆r：、假如計(jì)

6、算的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，說(shuō)明當(dāng)期出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額即缺乏抵頂，當(dāng)期仍有需要繳納的稅額。在這種情況下，應(yīng)無(wú)期末留抵稅額。當(dāng)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)，可能存在以下兩種情況：、假如"當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值"小于或者等于"當(dāng)期名義退稅額"，那么實(shí)際退稅額以"當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值"為限。而"當(dāng)期期末實(shí)際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值-當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值=0，也就是說(shuō)實(shí)際上已經(jīng)沒(méi)有可以留抵的稅額了！、假如"當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值"

7、大于或者等于"當(dāng)期名義退稅額"，那么實(shí)際退稅額就是當(dāng)期名義退稅額。而"當(dāng)期期末實(shí)際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值-當(dāng)期實(shí)際退稅額>0，可以說(shuō)這時(shí)的"當(dāng)期期末實(shí)際留抵額"才是真正意義上的當(dāng)期末留抵稅額！此時(shí)的期末留抵稅額就是未抵扣完注意是未抵扣完，不是未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，但因?yàn)槠髽I(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)進(jìn)項(xiàng)的，所以不能斷定這部分留抵稅額是屬于出口還是內(nèi)銷(xiāo)所對(duì)應(yīng)的，因?yàn)橐部赡苁且院笃陂g出口或者內(nèi)銷(xiāo)所對(duì)應(yīng)的。、實(shí)際退稅額，這是與名義退稅額即當(dāng)期免抵退稅額相對(duì)而言的，為什么這樣說(shuō)呢，因?yàn)榧僭O(shè)不實(shí)行免抵退管理方法而是該繳的繳

8、該退的退的話，這部分所謂的免抵退稅額就是企業(yè)應(yīng)該收到的退還稅款，而在抵頂制下，要先以這部分應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂之后還有剩余的，才退還抵頂剩余部分的稅款。至于在實(shí)際計(jì)算的時(shí)候，還要再作一個(gè)比較，就是看企業(yè)當(dāng)期名義期末未抵頂完的與名義退稅額孰低，然后以較低者為限實(shí)際退還稅款。這樣的過(guò)程其實(shí)就是確認(rèn)有無(wú)抵頂額以及抵頂額為多少的過(guò)程，以進(jìn)一步確定應(yīng)退稅額。這個(gè)比較過(guò)程的原理在對(duì)計(jì)算方法和公式進(jìn)展分析時(shí)介紹。、免抵退稅不得免征和抵扣稅額，實(shí)行免抵退管理方法的，退稅率是國(guó)家規(guī)定的，所以出口貨物名義征稅率和退稅率之間存在一個(gè)差額，如名義征稅率17%，退稅率13%，差額4%，這部分實(shí)際上是

9、既不免稅也不得抵扣的，反過(guò)來(lái)說(shuō)就是應(yīng)納稅額的增加工程，這也可以從應(yīng)納稅額的公式看出來(lái)。、原理簡(jiǎn)析，"免、抵、退"管理方法的原理主要是以出口應(yīng)免退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂?shù)倪^(guò)程稱(chēng)為"免抵"，免抵的金額稱(chēng)為"免抵額"，以免抵的過(guò)程將內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅和出口免退稅兩項(xiàng)業(yè)務(wù)連接起來(lái)，簡(jiǎn)化了征納過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中需要著重把握的幾個(gè)點(diǎn)是：應(yīng)納稅額、免抵退稅額、實(shí)際應(yīng)退稅額、期末留抵稅額等。從另一個(gè)角度來(lái)分析"免抵退"過(guò)程抵頂過(guò)程存在的兩種情況假如企業(yè)當(dāng)期既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)，那么首先以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額。但是抵頂過(guò)程可

10、能存在兩種情況，一、不需抵扣，當(dāng)計(jì)算的內(nèi)銷(xiāo)部分應(yīng)納稅額小于零，這時(shí)實(shí)際上不需要抵頂，所以當(dāng)期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為正；二、計(jì)算出的內(nèi)銷(xiāo)部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時(shí)就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當(dāng)期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時(shí)就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額即免抵退稅額與實(shí)際退稅額之間的差額，這種情況下期末無(wú)留抵稅額；另一種情況是抵頂之后，還應(yīng)該繳納一定數(shù)額的增值稅，即缺乏抵頂，這意味著當(dāng)期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且

11、還有未抵頂完的稅額。就一、二所述情況，也就使就是確定"當(dāng)期名義期末留抵稅額與名義退稅額孰低"。這里的當(dāng)期名義期末留抵稅額在數(shù)值上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，而"當(dāng)期實(shí)際退稅額"是當(dāng)期名義退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值或者當(dāng)期名義期末留抵稅額的較低者。對(duì)計(jì)算方法和公式的理解按照"財(cái)稅20027號(hào)"文，實(shí)行免抵退稅方式時(shí)，有一系列計(jì)算公式，但是文件中的這些公式是經(jīng)過(guò)優(yōu)化或者說(shuō)是將這種制度按照理論進(jìn)展理論可操作性轉(zhuǎn)化的，使用起來(lái)固然比較方便，但是理解起來(lái)卻存在一定難度。我們可以就這些公式的含義和聯(lián)絡(luò)做一些簡(jiǎn)單的分析紅色字體是原文,黑色是分析，藍(lán)色

12、是需要重點(diǎn)說(shuō)明或關(guān)注的內(nèi)容：一當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額這個(gè)公式比較容易理解，其中括號(hào)里面兩項(xiàng)相減的是本質(zhì)含義就是當(dāng)期準(zhǔn)予從內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及本應(yīng)出口退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。理論上說(shuō)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只能是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中屬于消費(fèi)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品所消耗的材料物資對(duì)應(yīng)的部分，但是因?yàn)闀r(shí)間等原因造成的差異，致使無(wú)法明確辨析，只能采用人為的簡(jiǎn)化確定方式，即通過(guò)當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額這種方式來(lái)計(jì)算。而這個(gè)部分中不光有當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，還有出口貨物應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這兩個(gè)部分全部視同進(jìn)項(xiàng)稅額

13、來(lái)抵扣當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，實(shí)際表達(dá)的是免抵退的抵頂過(guò)程，即已應(yīng)免退稅額抵定內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額的過(guò)程。括號(hào)中后面的這個(gè)概念比較拗口，所謂當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額意味著，按照免抵退稅制度進(jìn)展計(jì)算時(shí)，"不得免征"和"不得抵扣"的兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額，不得免征的原因，這部分的計(jì)算公式是后面的四，詳細(xì)可以參見(jiàn)這部分分析。二免抵退稅額的計(jì)算，免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額；其中：1、出口貨物離岸價(jià)FOB以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)展申

14、報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?、?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?等有關(guān)規(guī)定予以核定。2、免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅如前所述，這個(gè)公式中計(jì)算的"免抵退稅額"就是名義應(yīng)退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額。公式最后一個(gè)減項(xiàng)"免抵退稅額抵減額"的本質(zhì)含義是，免稅購(gòu)進(jìn)的原材料本身是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以在計(jì)算免抵退稅額時(shí)就不

15、應(yīng)該退還這部分本來(lái)不存在的稅額，因此要通過(guò)計(jì)算予以剔除。三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期?增值稅納稅申報(bào)表?中"期末留抵稅額"確定。這實(shí)際是一組當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是：當(dāng)期應(yīng)退稅額=MIN當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額。即取二者中較小的一個(gè)。需要說(shuō)明一點(diǎn)，這里的"當(dāng)期末留抵稅額"實(shí)際上是名義留抵額，為什么這樣

16、說(shuō)呢?因?yàn)樽罱K的實(shí)際期末留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額，而此處的名義留抵額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)然這要滿足當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零這個(gè)大前提。也只有明確了這點(diǎn)才能明白以免抵退稅額與當(dāng)期末留抵額進(jìn)展比較的作用，其實(shí)是在判斷當(dāng)期的名義退稅額到底應(yīng)該實(shí)際退稅多少以及已經(jīng)實(shí)際抵頂多少。因?yàn)榻?jīng)過(guò)引申，這里的比照實(shí)際上是在比照"當(dāng)期名義退稅額"與"當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值",名義留抵額在數(shù)額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，或者負(fù)數(shù)因?yàn)楫?dāng)期應(yīng)納稅額小于零。我們?cè)賮?lái)說(shuō)說(shuō)為什么要做這樣的比較呢，其實(shí)這才是免抵退管理方法的精華所在，因?yàn)樗^的免抵，就是通過(guò)比較才能確定是否抵頂以及抵頂多

17、少數(shù)額。按照制度設(shè)計(jì)，名義的退稅額即免抵退稅額是與內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額有關(guān)的，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額也可以通過(guò)以下公式計(jì)算出來(lái)：內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額為什么括號(hào)里面要減出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額呢?因?yàn)榘凑者@種管理方法認(rèn)定的出口貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，本應(yīng)該另行退稅的，因此要從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。至于"當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額"，其名稱(chēng)本身就已經(jīng)明白地告訴我們，是既不能作為出口免征也不能作為內(nèi)銷(xiāo)抵扣的稅額，雖然只是說(shuō)叫稅額，但顯然不是銷(xiāo)項(xiàng)，而是進(jìn)項(xiàng)稅額，所以本質(zhì)上就是指不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，

18、所以這里就要從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。這樣一來(lái)，稍加注意就會(huì)發(fā)現(xiàn)，計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額的公式與前面計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的公式只差一個(gè)要素，就是當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額公式中沒(méi)有減去這個(gè)免抵退稅額，就是表達(dá)抵頂?shù)倪^(guò)程。如此推導(dǎo)出：內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額；這是一個(gè)重要的公式，但我們先暫且將其放下，再?gòu)拿獾滞说脑砩蟻?lái)分析一下，企業(yè)名義上的應(yīng)退稅額即當(dāng)期免抵退稅額，最終可能出現(xiàn)三種情況，也就是三種處理結(jié)果：、內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額大于零，且大于出口應(yīng)退稅額，因此全部用來(lái)抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額，仍有缺乏，即缺乏抵頂，這種情況下不需退稅。這是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí)的情況，實(shí)際意味著出口應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅

19、缺乏抵頂內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅稅額。這時(shí)的實(shí)際抵頂額=免抵退稅額。退稅額=0；、內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額大于等于零，但小于出口應(yīng)退稅額，即抵頂有余。這種情況下以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額后仍有余額，因此：實(shí)際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；反過(guò)來(lái)就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期留底稅額時(shí)，當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期留底稅額；、內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額小于零，因?yàn)闊o(wú)需納稅，所以無(wú)需抵頂。這種

20、情況下：實(shí)際退稅額=免抵退稅額；這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額<0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額<0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額<-當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；反過(guò)來(lái)就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額<當(dāng)期留底稅額時(shí)，當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率這兩個(gè)公式分別看都比較難理解，但

21、是將兩個(gè)公式合并后就成為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率。這樣一來(lái)，不得免征和抵扣的稅額就表現(xiàn)得比較明晰起來(lái)，也就是從認(rèn)定的出口銷(xiāo)售額中，剔除掉免稅購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)款后的剩余部分對(duì)應(yīng)的征退稅差額。這樣計(jì)算的原因包括三個(gè)，第一，免稅購(gòu)進(jìn)材料本身不包含進(jìn)項(xiàng)稅，所以不應(yīng)該計(jì)算免征和抵扣稅額，因此要予以剔除；第二因?yàn)槌隹谪浳飳?shí)際消耗的材料物資對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確確定，因此計(jì)算免抵退稅額時(shí)采用人