第五章(后三節(jié))制造企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算

1、第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品成計(jì)入產(chǎn)品成本本,“,“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶發(fā)生時(shí)先計(jì)入發(fā)生時(shí)先計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶月末月末直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工（一）生產(chǎn)的耗費(fèi)（一）生產(chǎn)的耗費(fèi)期間費(fèi)用期間費(fèi)用（二）產(chǎn)品的形成（二）產(chǎn)品的形成注意區(qū)分生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本注意區(qū)分生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和

2、的對(duì)象化。2.2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期期間間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象對(duì)象”。二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付

3、數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總發(fā)出材料匯總表表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。材料費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配資料資料: :宏達(dá)公司宏達(dá)公司20102010年年1212月份領(lǐng)用材料情況如下月份領(lǐng)用材料情況如下: :1 1、2 2日，生產(chǎn)日，生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料如下：兩種產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料如下：A A產(chǎn)品直接領(lǐng)用產(chǎn)品直接領(lǐng)用2000020000元，元，B B產(chǎn)品直接領(lǐng)用產(chǎn)品直接領(lǐng)用100001000

4、0元。元。2 2、4 4日，生產(chǎn)日，生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用材料兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用材料90009000元，（按產(chǎn)品產(chǎn)量的元，（按產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配，比例分配，A A產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為10001000件，件，B B產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量500500件）件）3 3、車間一般消耗了丁材料、車間一般消耗了丁材料16001600元，廠部一般耗用丁材料元，廠部一般耗用丁材料400400元。元。（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 人工費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種人工費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括（形式的報(bào)酬及其

5、他相關(guān)支出。包括（1 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（和補(bǔ)貼（2 2）職工福利費(fèi)（）職工福利費(fèi)（3 3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4 4）住房公積金）住房公積金 （5 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6 6）其他。）其他。人工費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的歸集與分配資料：某企業(yè)發(fā)生部份業(yè)務(wù)如下：資料：某企業(yè)發(fā)生部份業(yè)務(wù)如下：1 1、月末應(yīng)付工資、月末應(yīng)付工資3400034000元，其用途如下：生產(chǎn)工人工資元，其用途如下：生產(chǎn)工人工資3000030000元，元，（按工時(shí)的比例分?jǐn)?，（按工時(shí)的比例分?jǐn)?，A A產(chǎn)品工時(shí)產(chǎn)品工時(shí)1500015000小時(shí)，小時(shí)，B

6、 B產(chǎn)品工時(shí)產(chǎn)品工時(shí)50005000小小時(shí)），車間管理人員工資時(shí)），車間管理人員工資14001400元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資26002600元。元。2 2、按工人工資總額的、按工人工資總額的14%14%計(jì)提職工福利費(fèi)。計(jì)提職工福利費(fèi)。3 3、接銀行通知，支付本月職工工資、接銀行通知，支付本月職工工資3400034000元。元。4 4、報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)、報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)500500元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理1.1.根據(jù)根據(jù)“發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表”借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本* * *產(chǎn)品（產(chǎn)品領(lǐng)用）產(chǎn)品（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車間一般消耗）制造費(fèi)用（車間一

7、般消耗） 管理費(fèi)用（廠部領(lǐng)用）管理費(fèi)用（廠部領(lǐng)用） 在建工程（工程領(lǐng)用）在建工程（工程領(lǐng)用） 貸：原材料貸：原材料2 2、月末分配工資、月末分配工資 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本* * *產(chǎn)品（生產(chǎn)工人工資）產(chǎn)品（生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資） 管理費(fèi)用（廠部管理人員工資）管理費(fèi)用（廠部管理人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資3.3.發(fā)放工資發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）4 4、根據(jù)工資的、根據(jù)工資的14%14%比例計(jì)提福利費(fèi)比例計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本* * *

8、產(chǎn)品（生產(chǎn)工人工資提取的）產(chǎn)品（生產(chǎn)工人工資提取的） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資提取的）制造費(fèi)用（車間管理人員工資提取的） 管理費(fèi)用（廠部人員工資提取的）管理費(fèi)用（廠部人員工資提取的） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利5 5、支付福利費(fèi)，如支付職工困難補(bǔ)助費(fèi)和職工醫(yī)療費(fèi)等、支付福利費(fèi)，如支付職工困難補(bǔ)助費(fèi)和職工醫(yī)療費(fèi)等借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（三）其他費(fèi)用的核算（三）其他費(fèi)用的核算1.1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、報(bào)刊費(fèi)這三項(xiàng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、報(bào)刊費(fèi)這三項(xiàng)費(fèi)用可以是先一次性支付而后分期來(lái)攤銷費(fèi)用可以是

9、先一次性支付而后分期來(lái)攤銷例例: :1 1、1 1月月1 1日企業(yè)以銀行存款支付第一季度的雜志費(fèi)日企業(yè)以銀行存款支付第一季度的雜志費(fèi)960960元元2 2、1 1月月3131日攤銷本月份的雜志費(fèi)日攤銷本月份的雜志費(fèi)320320元，其中：生產(chǎn)車間元，其中：生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)140140元，廠部負(fù)擔(dān)元，廠部負(fù)擔(dān)180180元元借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款960960 貸：銀行存款貸：銀行存款960960借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用140140 管理費(fèi)用管理費(fèi)用180180 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款3203201 1）先支付由本期和以后各期攤銷）先支付由本期和以后各期攤銷的費(fèi)用的費(fèi)用借：預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用）借

10、：預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2）攤銷應(yīng)由本期和以后各期的費(fèi)）攤銷應(yīng)由本期和以后各期的費(fèi)用用借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 （車間承擔(dān)的）（車間承擔(dān)的） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （廠部承擔(dān)的）（廠部承擔(dān)的） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 （待攤費(fèi)用）（待攤費(fèi)用）1 1）預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用）預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 （車間承擔(dān)的）（車間承擔(dān)的） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （廠部承擔(dān)的）（廠部承擔(dān)的） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息費(fèi)用） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款/ /應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （預(yù)提費(fèi)用）（預(yù)提費(fèi)用） 2 2）支付已計(jì)提的費(fèi)用）支付已計(jì)提的費(fèi)用借：其他應(yīng)付款

11、借：其他應(yīng)付款/ /應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （預(yù)提費(fèi)用）（預(yù)提費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、有的費(fèi)用也可以采用先負(fù)擔(dān)而后一次性支付，如租、有的費(fèi)用也可以采用先負(fù)擔(dān)而后一次性支付，如租金、利息和保險(xiǎn)費(fèi)用金、利息和保險(xiǎn)費(fèi)用例：例：1 1、預(yù)提本月短期借款利息、預(yù)提本月短期借款利息400400元元; ;2 2、從存款戶中劃轉(zhuǎn)支付上半年度銀行借款利息、從存款戶中劃轉(zhuǎn)支付上半年度銀行借款利息24002400元元（已計(jì)提）（已計(jì)提）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息400400借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息24002400貸：銀行存款貸：銀行存款24002400借：其他應(yīng)收款借：

12、其他應(yīng)收款* * * 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款預(yù)借差旅費(fèi)預(yù)借差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款報(bào)銷差旅費(fèi)報(bào)銷差旅費(fèi)3、差旅費(fèi)的核算、差旅費(fèi)的核算借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金4.4.計(jì)提折舊的核算計(jì)提折舊的核算借：制造費(fèi)用（車間折舊額）借：制造費(fèi)用（車間折舊額） 管理費(fèi)用（廠部折舊額）管理費(fèi)用（廠部折舊額） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售部門折舊額）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售部門折舊額） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊5 5、其他費(fèi)用的核算如：修理

13、費(fèi)用、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等、其他費(fèi)用的核算如：修理費(fèi)用、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品承擔(dān)的）借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品承擔(dān)的） 制造費(fèi)用（車間負(fù)擔(dān)的）制造費(fèi)用（車間負(fù)擔(dān)的） 管理費(fèi)用（廠部負(fù)擔(dān)的）管理費(fèi)用（廠部負(fù)擔(dān)的） 銷售費(fèi)用（獨(dú)立的銷售部門負(fù)擔(dān)的）銷售費(fèi)用（獨(dú)立的銷售部門負(fù)擔(dān)的） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目隨堂練習(xí)：隨堂練習(xí)：資料：三明企業(yè)資料：三明企業(yè)20112011年年4 4月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1) (1) 領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料8,0008,000元，其中制造產(chǎn)品耗用元，其中制造產(chǎn)品耗用7 7，000000元，車間一般耗用元，車間一般耗用700700元，廠部耗用元

14、，廠部耗用300300元。元。(2) (2) 以銀行存款支付車間辦公費(fèi)以銀行存款支付車間辦公費(fèi)400400元，廠部招待費(fèi)元，廠部招待費(fèi)500500元。元。(3) (3) 分配本月職工工資，其中生產(chǎn)工人工資分配本月職工工資，其中生產(chǎn)工人工資9,0009,000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資3,0003,000元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資3,0003,000元。元。(4) (4) 按工資總額的按工資總額的14%14%提取職工福利費(fèi)。提取職工福利費(fèi)。(5) (5) 開(kāi)出現(xiàn)金支票向銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)出現(xiàn)金支票向銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金15,00015,000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。元，準(zhǔn)備

15、發(fā)放職工工資。(6) (6) 以庫(kù)存現(xiàn)金以庫(kù)存現(xiàn)金15,00015,000元支付職工工資。元支付職工工資。(7) (7) 以庫(kù)存現(xiàn)金以庫(kù)存現(xiàn)金1 3001 300元支付職工醫(yī)藥費(fèi)。元支付職工醫(yī)藥費(fèi)。(8) (8) 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中車間設(shè)備折舊費(fèi)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中車間設(shè)備折舊費(fèi)1,6001,600元，廠部設(shè)備折舊費(fèi)元，廠部設(shè)備折舊費(fèi)900900元。元。(9) (9) 月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。 (10)(10)本月生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，按實(shí)際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬（若月初沒(méi)有本月生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，按實(shí)際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬（若月初沒(méi)有在產(chǎn)品）。在產(chǎn)品）。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分

16、錄。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 （四）制造費(fèi)用的歸集與分配（四）制造費(fèi)用的歸集與分配1.1.制造費(fèi)用的基本含義制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用分配原則：分配原則：若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則歸集的若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則歸集的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，若企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，則需按產(chǎn)品成本，若企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，則需按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后再轉(zhuǎn)入。一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后再轉(zhuǎn)

17、入。分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)之比，機(jī)器工時(shí)之比，生產(chǎn)工人工資之比等生產(chǎn)工時(shí)之比，機(jī)器工時(shí)之比，生產(chǎn)工人工資之比等計(jì)算公式：計(jì)算公式：分配率分配率= =待分配的制造費(fèi)用待分配的制造費(fèi)用/ /幾種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和幾種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用= =該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)* *分配率分配率賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本* * *產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用（五）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（五）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直

18、接人工 制造費(fèi)用（2 2）基本計(jì)算方法：基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。2.2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容（一）收入的實(shí)現(xiàn)及貨款的結(jié)算（一）收入的實(shí)現(xiàn)及貨款的結(jié)算商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確

19、認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量；收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！（二）與收入相配比的成本費(fèi)用的發(fā)生與結(jié)轉(zhuǎn)（二）與收入相配比的成本費(fèi)用的發(fā)生與結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算銷售過(guò)

20、程業(yè)務(wù)的核算紅星公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為紅星公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為1717。本月發(fā)生下列經(jīng)。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)濟(jì)業(yè)務(wù)1.1.銷售銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品10001000件給南星公司，每件售價(jià)件給南星公司，每件售價(jià)200200元，共計(jì)元，共計(jì)200000200000元；元；銷項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額為3400034000元。貨款及稅金尚未收到。元。貨款及稅金尚未收到。2.2.銷售銷售B B產(chǎn)品產(chǎn)品20002000件給東方商城，每件售價(jià)件給東方商城，每件售價(jià)500500元，共計(jì)元，共計(jì)10000001000000元，元，銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 為為170000170000元。貨款及稅金收訖。元

21、。貨款及稅金收訖。3.3.收到南星公司收到南星公司234000234000元，貨款及稅金一并存入銀行。元，貨款及稅金一并存入銀行。4.4.計(jì)算并上交應(yīng)繳的增值稅額（當(dāng)月應(yīng)扣進(jìn)項(xiàng)稅額為計(jì)算并上交應(yīng)繳的增值稅額（當(dāng)月應(yīng)扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100000100000元。）元。）5.5.以銀行存款支付銷售部門廣告費(fèi)以銀行存款支付銷售部門廣告費(fèi)30003000元元6.6.銷售材料一批，售價(jià)銷售材料一批，售價(jià)1000010000元（不考慮稅金），款項(xiàng)收到存入銀行。元（不考慮稅金），款項(xiàng)收到存入銀行。7.7.該材料成本價(jià)為該材料成本價(jià)為80008000元，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。元，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。8.8.結(jié)轉(zhuǎn)上述已售結(jié)轉(zhuǎn)上述已

22、售A A、B B產(chǎn)品成本，其中：產(chǎn)品成本，其中：A A產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本150150元；元；B B產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本300300元。元。二、銷售業(yè)務(wù)的核算二、銷售業(yè)務(wù)的核算知識(shí)點(diǎn)小結(jié)：知識(shí)點(diǎn)小結(jié)：1.1.有關(guān)收入的核算有關(guān)收入的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)1)1)銷售商品，根據(jù)相關(guān)發(fā)票等銷售商品，根據(jù)相關(guān)發(fā)票等借：銀行存款（款已收）借：銀行存款（款已收）/ /應(yīng)收賬款（款未收）應(yīng)收賬款（款未收） 預(yù)收賬款（款已預(yù)收）預(yù)收賬款（款已預(yù)收）/ /應(yīng)收票據(jù)（收到商業(yè)匯票）應(yīng)收票據(jù)（收到商業(yè)匯票） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含增值稅的售價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含增值稅

23、的售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬務(wù)處理賬務(wù)處理2)2)預(yù)收貨款，存入銀行預(yù)收貨款，存入銀行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款3 3）收回前欠貨款或票據(jù)到期，收回票據(jù)款）收回前欠貨款或票據(jù)到期，收回票據(jù)款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 或應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收票據(jù)3.3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本* * *產(chǎn)品（成本價(jià)）產(chǎn)品（成本價(jià)） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品* * *產(chǎn)品（成本價(jià)）產(chǎn)品（成本價(jià)）賬務(wù)處理4.4.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬

24、務(wù)處理賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)算應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加5.5.其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本支付銷售過(guò)程中所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如：廣告費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等支付銷售過(guò)程中所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如：廣告費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款賬務(wù)處理1.1.企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入，如

25、：銷售材料、出租設(shè)備、出租包裝物等企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入，如：銷售材料、出租設(shè)備、出租包裝物等借：銀行存款等賬戶借：銀行存款等賬戶 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本或出租包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本或出租包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料（周轉(zhuǎn)材料）貸：原材料（周轉(zhuǎn)材料）第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算 財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的經(jīng)營(yíng)成果，它是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用相抵得的經(jīng)營(yíng)

26、成果，它是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用相抵后的余額。后的余額。營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本成本營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金及附加及附加銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用投資投資收益收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)入與其他業(yè)務(wù)收入之和務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)本與其他業(yè)務(wù)成本之和務(wù)成本之和即即“期間費(fèi)用期間費(fèi)用”凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（一）利潤(rùn)的形成（一）利潤(rùn)的形成1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益的含義投資收益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等 獲得的收益（或損失）。獲得

27、的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 2. 2.利潤(rùn)（或虧損）總額利潤(rùn)（或虧損）總額即即“利得利得”其具體內(nèi)其具體內(nèi)容見(jiàn)教材容見(jiàn)教材P126P126利潤(rùn)（或虧損）利潤(rùn)（或虧損） 總總 額額營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收收 入入營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支支 出出即即“損失損失”其具體內(nèi)其具體內(nèi)容見(jiàn)教材容見(jiàn)教材P126P1263.3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金算出來(lái)的應(yīng)上交稅金利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額所得稅所得稅費(fèi)費(fèi) 用用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)( (二）利潤(rùn)的分配二）利潤(rùn)的分配企業(yè)根據(jù)法律、董

28、事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn) = = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + + 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配的順序利潤(rùn)分配的順序可供可供分分配利配利潤(rùn)潤(rùn)提取法提取法定盈余定盈余公積金公積金向投資向投資者分配者分配利利 潤(rùn)潤(rùn)可供投資者分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損提取的法定盈余公積以前年度未分配利潤(rùn)公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利財(cái)務(wù)成果的核算實(shí)例財(cái)務(wù)成果的核算實(shí)例五湖公司五湖公司1212月份發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

29、（五湖公司為一般納稅人，月份發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（五湖公司為一般納稅人，增值稅稅率按增值稅稅率按1717計(jì)征）計(jì)征）1)1)售給紅光廠售給紅光廠A A產(chǎn)品產(chǎn)品300300件，每件件，每件5050元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。2)2)售給長(zhǎng)江廠售給長(zhǎng)江廠B B產(chǎn)品產(chǎn)品9090件，每件件，每件500500元，貨款已收到并存入銀行。元，貨款已收到并存入銀行。3)3)以銀行存款支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)上述兩種產(chǎn)品的銷售運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)上述兩種產(chǎn)品的銷售運(yùn)費(fèi)450450元。元。4)4)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)500500元。元。5)5)用支票支付廣告費(fèi)用支票支付廣

30、告費(fèi)800800元。元。6)6)接銀行通知，紅光廠匯來(lái)貨款接銀行通知，紅光廠匯來(lái)貨款1755017550元已存入銀行。元已存入銀行。7)7)結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本（結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本（A A產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本3030元，元，B B產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本320320元）。元）。8)8)收到鑫宇廠交來(lái)的包裝物租金收到鑫宇廠交來(lái)的包裝物租金500500元，以現(xiàn)金收訖。元，以現(xiàn)金收訖。9)9)支付本季度借款利息支付本季度借款利息360360元（元（1010月份、月份、1111月份已預(yù)提月份已預(yù)提240240元）。元）。財(cái)務(wù)成果的核算（續(xù)）財(cái)務(wù)成果的核算（續(xù)）五湖公司五湖公司1212月份發(fā)生

31、下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（五湖公司為一般月份發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（五湖公司為一般納稅人，增值稅稅率按納稅人，增值稅稅率按1717計(jì)征）計(jì)征）10)10)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付款20002000元元1111）計(jì)算并計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)總額）計(jì)算并計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)總額1212）按）按2525的稅率，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅。的稅率，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅。1313）結(jié)轉(zhuǎn)本月凈利潤(rùn)）結(jié)轉(zhuǎn)本月凈利潤(rùn)1414）按稅后利潤(rùn)）按稅后利潤(rùn)1010計(jì)提盈余公積。計(jì)提盈余公積。1515）宣布分配投資者利潤(rùn)）宣布分配投資者利潤(rùn)20002000元元1616）以現(xiàn)金支付投資者利潤(rùn)）以現(xiàn)金支付投資者利潤(rùn)2000

32、2000元元1717）月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶）月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄1）借：應(yīng)收賬款紅光廠 17 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）2 5502）借：銀行存款 52 650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）7 6503）借：銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 450 貸：銀行存款 4504）借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 500 貸：銀行存款 5005）借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 800 貸：銀行存款 8006）借：銀行存款 17 550 貸：應(yīng)收賬款紅光廠 17 5507）

33、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 9 000 B產(chǎn)品 28 800 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 9 000 B產(chǎn)品 28 8008）借：庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5009）借：應(yīng)付利息 240 財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 貸：銀行存款 36010）借：應(yīng)付賬款 2 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 00011）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 其他業(yè)務(wù)收入 500 營(yíng)業(yè)外收入 2 000 貸：本年利潤(rùn) 62 50011）借：本年利潤(rùn) 39 670 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 37 800 管理費(fèi)用 500 銷售費(fèi)用 1 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 120所以利潤(rùn)總額=62 500 39 670 = 22 830（元）12）應(yīng)交所得稅= 2

34、2 83025% = 5 707.5 （元）借：所得稅費(fèi)用 5 707.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5 707.5 借：本年利潤(rùn) 5 707.5 貸：所得稅費(fèi)用 5 707.513）凈利潤(rùn)=22 830 5707.5 = 17 122.5（元） 借：本年利潤(rùn) 17 122.5 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 17 122.514）提取盈余公積=17 122.5 10%=1712.25（元） 借：利潤(rùn)分配提取盈余公積 1712.25 貸：盈余公積 法寶盈余公積 1712.2515）借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 2 000 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 2 00016）借：應(yīng)付利潤(rùn) 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 00017）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3 712.25 貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積 1712.25 利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 2 000二、財(cái)務(wù)成果核算小結(jié)二、財(cái)務(wù)成果核算小結(jié)1.1.營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支的核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí) 借：銀行存款等借：銀行存款等 賬戶賬戶 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 2.所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬務(wù)處理賬務(wù)處理計(jì)提應(yīng)交所得稅計(jì)提應(yīng)交所