審計基礎(chǔ)項目1認識審計123審計目標(biāo)

1、1.2.3 熟識審計目標(biāo)主要內(nèi)容主要內(nèi)容2 2 管理層認定管理層認定1 1 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)3 3 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)1 1 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)p 審計目標(biāo)含義 在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果 。 包括：總目標(biāo) & 具體目標(biāo) 兩個層次。1）財務(wù)報表審計的動因p利益沖突p財務(wù)信息重要性p復(fù)雜性p間接性1 1 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)2）、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)注冊會計師的總體目標(biāo)包括以下兩個方面：p1對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能

2、夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；p2按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。1 1 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)2）、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo) 根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)一般原則，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；合法性財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允性 合法性1選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合

3、于被審計單位的具體情況；2管理層作出的會計估計是否合理；3財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。 公允性1經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。1 1 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)【例1】在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（）。A. 選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會

4、計制度，并適合于被審計單位的具體情況B. 財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)C. 財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性D. 管理層作出的會計估計是否合理【正確答案】 ACD【答案解析】 選項B屬于評價公允性應(yīng)該考慮的內(nèi)容。 2 2 管理層認定管理層認定 （1 1）被審計單位管理層的被審計單位管理層的責(zé)任責(zé)任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。2 2 管理層認定管理層認定 （2 2）注冊會計師）注冊會計師的的責(zé)任責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計

5、師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。2 2 管理層認定管理層認定welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience （3 3）被審計單位管理層的認定被審計單位管理層的認定p認定的含義認定是指管理層(who)在財務(wù)報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what)，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。2 2 管理層認定管理層認定 被審計單位管理層的認定被審計單位管理層的認定存在或發(fā)生存在或發(fā)生完整性完整性權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)估價與分攤估價與分攤表達與

6、披露表達與披露財務(wù)報表中的陳述：存貨100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括： 企業(yè)有存貨存貨是存在的； 企業(yè)全部的存貨都包含在內(nèi)沒有遺漏； 該存貨是“企業(yè)”的企業(yè)享有對它的所有權(quán)； 金額是100000元沒有錯計； 存貨的使用不受限制充分的披露。 當(dāng)管理層聲明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)則進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定。2 2 管理層認定管理層認定welcome to use these PowerPoint templates, New Contedesign, 10 years experience

7、 被審計單位管理層的認定被審計單位管理層的認定2 2 管理層認定管理層認定發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄與發(fā)生強調(diào)的是相反的關(guān)注點。準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。p 與各類交易和事項相關(guān)的認定第二節(jié)第二節(jié) 管理層認定管理層認定4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。練習(xí)p 對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。 A.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類2 2 管理層認定管理層認定存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所

8、有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。p 與期末賬戶余額相關(guān)的認定2 2 管理層認定管理層認定 計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。p 與期末賬戶余額相關(guān)的認定 例題 經(jīng)審計注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審單位少計一筆應(yīng)收賬款，注冊會計師認為最可能證實的是( )。 A.計價和分攤B.分類C.存在D.完整性 例題 對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是( )。 A.

9、計價和分攤 B.權(quán)利和義務(wù) C.存在D.完整性2 2 管理層認定管理層認定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。p與列報相關(guān)的認定2 2 管理層認定管理層認定準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。p與列報相關(guān)的認定3 3、具體審計目標(biāo)、具體審計目標(biāo)（1）與各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標(biāo)認定分類認定分類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)（需要注冊會計師確認）（需要注冊會計師確認）（1）發(fā)生記錄的交易或事項已

10、發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（3）準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 舉例舉例 違反截止認定違反截止認定 例例1 1：20002000年收入提前，年收入提前，19991999年費用推遲，達到配股要求。年費用推遲，達到配股要求。凈資產(chǎn)收益率 例2：2000年成本提前，1999年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤3

11、 3、 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標(biāo)認定分類認定分類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)（需要注冊會計師確認）（需要注冊會計師確認）（1）存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在（2）權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)（3）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（4）計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~

12、包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄3 3 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)【單選題】在注冊會計師設(shè)定的下列各個具體審計目標(biāo)中，( )是為了實現(xiàn)截止目標(biāo)。 A. 年前開出的支票是否均在年前入賬 B. 應(yīng)收賬款是否屬實 C. 存貨的跌價準(zhǔn)備是否已計提 D. 固定資產(chǎn)是否有充作抵押的【答案】A【解析】“截止”測試所側(cè)重的是入賬日期是否被提前或推后，問題A表明注冊會計師關(guān)心入賬日期是否被推后；B屬于真實性目標(biāo)；C屬于計價和分攤目標(biāo)；D屬于分類和可理解性目標(biāo)。3 3 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)【單選題】被審計單位應(yīng)采取庫房上鎖、貼封條、晝夜看管、遠紅外監(jiān)控等措施保護生產(chǎn)所需的貴重原材料。這些措施

13、直接有助于被審計單位管理層實現(xiàn)其對于原材料項目的( )認定。 A.存在 B.完整性 C.列報 D.計價和分攤【答案】A【解析】如看護不當(dāng)，最直接的后果就是原材料被盜竊、被毀損，這將導(dǎo)致賬面原材料多于實際的原材料，違反“存在”認定。3 3 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)【單選題】在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的 “計價和分攤”認定的是( )。 A. 未將從銀行取得的60萬元流動資金借款列入短期借款項目 B. 將以經(jīng)營租賃方式租賃的固定資產(chǎn)原值30萬元計入固定資產(chǎn)科目 C. 將應(yīng)付甲公司的100萬元貨款記入乙公司應(yīng)付賬款明細賬中 D. 將預(yù)付賬款100萬元記為80萬元3 3 具體審計

14、目標(biāo)具體審計目標(biāo)【答案】D【解析】四個選項雖然都有金額，但A、B 均屬于“記了不應(yīng)記的業(yè)務(wù)”或“該記的沒有記”，違反了“完整性”、“存在”認定。在這種情況下，沒有必要進一步確定其錯誤的金額(因為全是錯的)；C選項不影響應(yīng)付賬款項目的金額，因此沒有違反計價和分攤認定；D純屬金額錯誤，違反了“計價和分攤”認定。3 3 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)假設(shè)A注冊會計師在執(zhí)行ABC公司財務(wù)報表審計時分別發(fā)現(xiàn)下表中的事項，請分別針對每一事項指明被審計單位違反了哪一項認定。要求：先寫出認定的大類，再寫出認定的名稱，例如：“與各類交易和事項相關(guān)的認定：發(fā)生”。 財務(wù)報表審計時分別發(fā)現(xiàn)的事項財務(wù)報表審計時分別發(fā)現(xiàn)的事

15、項 相關(guān)認定相關(guān)認定本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄期末少計提累計折舊錯誤在銷售明細賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù)不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款財務(wù)報表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f明將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)將出售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項）所得的收入記錄為主營業(yè)務(wù)收入沒有將一年內(nèi)到期的長期負債列為一年內(nèi)到期的非流動負債發(fā)生了一項銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄存在對某客戶的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細表中卻沒有列入對該客戶的應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒有在財務(wù)報表附注中作

16、恰當(dāng)披露財務(wù)報表審計時分別發(fā)現(xiàn)的事項財務(wù)報表審計時分別發(fā)現(xiàn)的事項 相關(guān)認定相關(guān)認定本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄與各類交易和事項相關(guān)的認定：截止期末少計提累計折舊錯誤與期末余額相關(guān)的認定：計價和分攤在銷售明細賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù)與各類交易和事項相關(guān)的認定：發(fā)生不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款與期末余額相關(guān)的認定：存在財務(wù)報表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f明與列報相關(guān)的認定：準(zhǔn)確性和計價將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)與期末余額相關(guān)的認定：權(quán)利和義務(wù)、存在將出售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項）所得的收入記錄