第2篇財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

1、第一節(jié)第一節(jié) 固定預(yù)算法固定預(yù)算法一、固定預(yù)算法的概念和特點(diǎn)一、固定預(yù)算法的概念和特點(diǎn)n（一）概念（一）概念n固定預(yù)算法是指以固定預(yù)算法是指以某一固定業(yè)務(wù)量水平某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制與為基礎(chǔ)來編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)以及與該該固定業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的其它預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的其它預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。方法。n（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)n不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性n采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算只有一個

2、預(yù)算 二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍n（一）優(yōu)點(diǎn)（一）優(yōu)點(diǎn)n簡單易行，而且編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算而不是一簡單易行，而且編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少 。n（二）缺點(diǎn)（二）缺點(diǎn)n使預(yù)算無法適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)使預(yù)算無法適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用算控制和考核作用 。n（三）適用范圍（三）適用范圍n一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動或者波動程度很小的企業(yè)或非營利性組織?；蛘卟▌映潭群苄〉钠髽I(yè)或非營利性組織。n

3、例例1 1：M M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在40 40 00000060 00060 000件之間，正?？蓪?shí)現(xiàn)的銷售量為件之間，正?？蓪?shí)現(xiàn)的銷售量為50 00050 000件，件，銷售單價為銷售單價為1515元，單位變動成本元，單位變動成本9 9元，其中：直接材料元，其中：直接材料3.53.5元，直接人工元，直接人工2.52.5元，變動性制造費(fèi)用元，變動性制造費(fèi)用2 2元，變動性銷元，變動性銷售及管理費(fèi)用售及管理費(fèi)用1 1元。固定成本總額元。固定成本總額100 000100 000元。其中：固元。其中：固定性制造費(fèi)用定性制造費(fèi)用70 00070 0

4、00元，固定性銷售及管理費(fèi)用元，固定性銷售及管理費(fèi)用30 00030 000元。根據(jù)上述資料，按照正?？蓪?shí)現(xiàn)的銷售量水平用固元。根據(jù)上述資料，按照正?？蓪?shí)現(xiàn)的銷售量水平用固定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算。定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算。n分析：分析：n根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算如表根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算如表4-14-1所示：所示：表表4-1 M4-1 M公司預(yù)算年度分季度利潤預(yù)算表（金額單位：元）公司預(yù)算年度分季度利潤預(yù)算表（金額單位：元）n例例1 1中，由于變動成本總額中，由于變動成本總額= =銷量銷量單位變動成本，因此，單位變動成本，因此，影

5、響變動成本總額變動的因素就有銷量和單位變動成本影響變動成本總額變動的因素就有銷量和單位變動成本兩個因素。當(dāng)分析變動成本總額的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算兩個因素。當(dāng)分析變動成本總額的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影數(shù)的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因素，進(jìn)而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成素，進(jìn)而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。n例例2 2：承例：承例1 1，M M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成

6、本預(yù)算如表公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算如表4-24-2所示：所示：表表4-3 M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績報(bào)告表（金額單位：元）公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績報(bào)告表（金額單位：元）n差異因素分析：差異因素分析：n（1 1）分析銷量的變動對變動成本總額的影響）分析銷量的變動對變動成本總額的影響n（60 00060 00050 00050 000）9=90 0009=90 000（元）（元）n（2 2）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響n60 00060 000（8.58.59 9）= =30 00030 000（元）（元）n（3 3）兩個因素綜合

7、影響：）兩個因素綜合影響：90 00090 00030 000=60 00030 000=60 000（元）（元）表表4-2 M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算表（金額單位：元）公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算表（金額單位：元）n假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實(shí)際銷量為假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實(shí)際銷量為60 00060 000件，實(shí)際變動成本為件，實(shí)際變動成本為n510 000510 000元，其中直接材料元，其中直接材料190 000190 000元，直接人工元，直接人工155 000155 000元，元，變動性制造費(fèi)用和變動性銷售及管理用變動性制造費(fèi)用和變動性銷售及管理用165 000165 000元，單位變動元，

8、單位變動成本為成本為8.58.5元，試根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公元，試根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績報(bào)告并進(jìn)行差異分析。司的成本業(yè)績報(bào)告并進(jìn)行差異分析。n分析：該公司的成本業(yè)績報(bào)告如表分析：該公司的成本業(yè)績報(bào)告如表4-34-3所示：所示：五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問題五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問題n 采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意固定業(yè)務(wù)量的可靠采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因?yàn)槿绻@個固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來性，因?yàn)槿绻@個固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來的預(yù)算就會與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就的預(yù)算就會與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。失去應(yīng)

9、有的作用。n（一）概念（一）概念 彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。n（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn) 在編制預(yù)算時，需考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量在編制預(yù)算時，需考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來編制與之相對應(yīng)的預(yù)種不同的業(yè)務(wù)量水平來編制與之相對應(yīng)的預(yù)算。這時，編制出來的預(yù)算能夠適應(yīng)多個業(yè)算。這時，編制出來的預(yù)算能夠適應(yīng)多個業(yè)務(wù)

10、量水平。務(wù)量水平。第二節(jié)第二節(jié) 彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法n三、確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值三、確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值 1. 1.以正常業(yè)務(wù)量水平的上下一定幅度作為彈性范圍的上下以正常業(yè)務(wù)量水平的上下一定幅度作為彈性范圍的上下限，以限，以3 3 個或個或5 5個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干個百分個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干個百分點(diǎn)取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。點(diǎn)取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。 2. 2.以近以近3-53-5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的上下限，以上下限，以3 3個或個或5 5個作

11、為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干距個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，每隔若干距離取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。離取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組預(yù)算。 彈性間距彈性間距= =上下限距離上下限距離/N-1 /N-1 （N N為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)）為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)）四、編制方法舉例四、編制方法舉例1.1.半變動成本（銷售人員工資）半變動成本（銷售人員工資）2.2.階梯成本（檢驗(yàn)人員的工資）階梯成本（檢驗(yàn)人員的工資）3.3.延期變動成本（打的費(fèi)）延期變動成本（打的費(fèi)）4.4.曲線成本（累進(jìn)計(jì)件工資）曲線成本（累進(jìn)計(jì)件工資）n例例3 3：某公司第一車間：某公司第一車間20

12、0200年年1 1月份的人工工時正常為月份的人工工時正常為50 00050 000工工時，彈性范圍為時，彈性范圍為40 000-60 00040 000-60 000工時，該月各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用工時，該月各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用的相關(guān)資料如表和變動性制造費(fèi)用的相關(guān)資料如表4-44-4所示所示 根據(jù)上述資料編制該車間該月份人工工時分別為正常水平的根據(jù)上述資料編制該車間該月份人工工時分別為正常水平的80%、90%、100%、110%、120%時的制造費(fèi)用預(yù)算。時的制造費(fèi)用預(yù)算。分析：分析： 該車間該車間1 1月份制造費(fèi)用預(yù)算表月份制造費(fèi)用預(yù)算表n表表4-54-5中：中：n（1 1）變動成

13、本項(xiàng)目）變動成本項(xiàng)目= =（0.3+0.45+0.250.3+0.45+0.25）人工工時人工工時n（2 2）混合成本項(xiàng)目）混合成本項(xiàng)目= =（6000+15006000+1500）+ +（0.2+0.150.2+0.15）人人工工時工工時n（3 3）固定成本項(xiàng)目）固定成本項(xiàng)目=15000+5000+9000+12000=41000=15000+5000+9000+12000=41000n（4 4）制造費(fèi)用總額）制造費(fèi)用總額=48500+1.35=48500+1.35人工工時人工工時n其中：其中：n（1 1）輔助材料項(xiàng)目）輔助材料項(xiàng)目=0.3=0.3人工工時人工工時n（2 2）輔助人員工資項(xiàng)目

14、）輔助人員工資項(xiàng)目=0.45 =0.45 人工工時人工工時n（3 3）檢驗(yàn)員工資項(xiàng)目）檢驗(yàn)員工資項(xiàng)目=0.25 =0.25 人工工時人工工時n（4 4）維修費(fèi)項(xiàng)目）維修費(fèi)項(xiàng)目=6000+0.2 =6000+0.2 人工工時人工工時n（5 5）水電費(fèi)項(xiàng)目）水電費(fèi)項(xiàng)目=1500+0.15 =1500+0.15 人工工時人工工時n（6 6）管理人員工資項(xiàng)目）管理人員工資項(xiàng)目=15000=15000n（7 7）保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目）保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目=5000=5000n（8 8）折舊費(fèi)項(xiàng)目）折舊費(fèi)項(xiàng)目=9000=9000n（9 9）設(shè)備租金項(xiàng)目）設(shè)備租金項(xiàng)目=12000=12000 固定成本總額固定成本總額=4100

15、0=41000（元）（元） 變動成本總額變動成本總額= =（0.3+0.45+0.250.3+0.45+0.25）4800048000 =48000 =48000（元）（元） 混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）：混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）： 維修費(fèi)：維修費(fèi)：45000 1500045000 1500048000 X48000 X50000 1600050000 1600015000-1600045000-5000015000-X45000-48000X=15600（元）同理可算出水電費(fèi)同理可算出水電費(fèi)=8700=8700（元）（元）按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額=41

16、000+48000+15600+8700=113300=41000+48000+15600+8700=113300（元）（元）n例例4 4：乙公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在：乙公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在40 00040 00060 00060 000件之件之間，銷售單價為間，銷售單價為1515元，單位變動成本元，單位變動成本9 9元，固定成本總額元，固定成本總額100 000100 000元。元。試編制該公司銷售量彈性的間距為試編制該公司銷售量彈性的間距為5 0005 000件時的年度利潤預(yù)算。件時的年度利潤預(yù)算。固定成本總額固定成本總額=500=500（元）（元）變動成本總額

17、變動成本總額=1.5=1.5500500 =750 =750（元）（元）混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）：混合成本（用插值法逐項(xiàng)計(jì)算）： 維修費(fèi)：維修費(fèi)：480480 490490500 X500 X540 544540 544490-544480-540490-X480-500X=508（元）按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額按實(shí)際業(yè)務(wù)量計(jì)算的預(yù)算成本總額=500+750+508=1758=500+750+508=1758（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 定基預(yù)算法定基預(yù)算法n1 1、概念：、概念：定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際它是

18、以基期（一般是上期）各個預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境數(shù)或估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對各個預(yù)算項(xiàng)目的基期實(shí)際數(shù)可能發(fā)生的變化，對各個預(yù)算項(xiàng)目的基期實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)或估計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。n2、特點(diǎn)：、特點(diǎn)：在基期實(shí)際數(shù)在基期實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)或估計(jì)數(shù)的基礎(chǔ)上增減調(diào)的基礎(chǔ)上增減調(diào)整。整。n預(yù)算期的預(yù)算數(shù)基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)預(yù)算期的預(yù)算數(shù)基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)（1預(yù)算期增減變動的百分比）預(yù)算期增減變動的百分比）n預(yù)算期的預(yù)算數(shù)基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)預(yù)算期的

19、預(yù)算數(shù)基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)調(diào)整調(diào)整額額二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍三、定基預(yù)算法的應(yīng)用舉例三、定基預(yù)算法的應(yīng)用舉例n例例6 6：某公司第一生產(chǎn)車間：某公司第一生產(chǎn)車間20082008年年1111月編制月編制20092009年的制造費(fèi)用預(yù)算時，根據(jù)年的制造費(fèi)用預(yù)算時，根據(jù)1111個月的實(shí)際發(fā)生數(shù)個月的實(shí)際發(fā)生數(shù)估計(jì)估計(jì)20082008年整個車間的制造費(fèi)用為年整個車間的制造費(fèi)用為35 00035 000元，勞元，勞動工時為動工時為140 000140 000工時。根據(jù)工時。根據(jù)20092009年的生產(chǎn)預(yù)算，年的生產(chǎn)預(yù)算，該車間該車間20092009年的勞動工時預(yù)

20、計(jì)為年的勞動工時預(yù)計(jì)為180 000180 000工時。工時。根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)，該車間根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)，該車間20092009年制年制造費(fèi)用要在造費(fèi)用要在20082008年的基礎(chǔ)上降低年的基礎(chǔ)上降低5%5%，試計(jì)算確定，試計(jì)算確定該車間該車間20092009年度制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)年度制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù) 。n首先，根據(jù)首先，根據(jù)20082008年的估計(jì)數(shù)計(jì)算單位工時應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用年的估計(jì)數(shù)計(jì)算單位工時應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用金額如下：金額如下：n35 00035 000140 000=0.25140 000=0.25（元）（元）n其次，根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)計(jì)算確定其次，根據(jù)公司下

21、達(dá)的成本降低目標(biāo)計(jì)算確定20092009年的單位年的單位工時制造費(fèi)用目標(biāo)如下：工時制造費(fèi)用目標(biāo)如下：n0.250.25（1 15%5%）=0.2375=0.2375（元）（元）n最后，根據(jù)最后，根據(jù)20092009年的單位工時制造費(fèi)用目標(biāo)和預(yù)計(jì)的勞動工年的單位工時制造費(fèi)用目標(biāo)和預(yù)計(jì)的勞動工時計(jì)算確定時計(jì)算確定20092009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)如下：年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)如下：n0.23750.2375180 000=42750180 000=42750（元）（元）n以上三個步驟的計(jì)算過程可以組合在以下公式計(jì)算：以上三個步驟的計(jì)算過程可以組合在以下公式計(jì)算：n（35 00035 000140 000

22、140 000）（1 15%5%）180 000180 00042 75042 750（元）（元）n例例7 7：承例：承例6 6，假設(shè)該公司該車間，假設(shè)該公司該車間20082008年估計(jì)發(fā)生年估計(jì)發(fā)生的的35 00035 000元制造費(fèi)用中，有元制造費(fèi)用中，有28 00028 000元屬于變動性元屬于變動性制造費(fèi)用，有制造費(fèi)用，有7 0007 000元屬于固定性制造費(fèi)用，公元屬于固定性制造費(fèi)用，公司給該車間下達(dá)的變動性制造費(fèi)用的降低目標(biāo)為司給該車間下達(dá)的變動性制造費(fèi)用的降低目標(biāo)為6%6%，其它條件不變，試重新計(jì)算確定該車間，其它條件不變，試重新計(jì)算確定該車間20092009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。

23、年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。n該車間該車間20092009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)可計(jì)算如下：年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)可計(jì)算如下：n28 00028 000140 000140 000（1-6%1-6%）180 000+7 000180 000+7 000n=41 560=41 560（元）（元）n例例8 8：某公司：某公司20082008年銷售收入為年銷售收入為1 0001 000萬元，銷售費(fèi)用率萬元，銷售費(fèi)用率為為5%5%。20092009年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高20%20%，銷售費(fèi)用率要在上年的基礎(chǔ)上降低，銷售費(fèi)用率要在上年的基礎(chǔ)上降低10%10%。試計(jì)算

24、確。試計(jì)算確定該公司定該公司20092009年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。n分析：分析：n銷售收入預(yù)算數(shù)銷售收入預(yù)算數(shù)=1 000=1 000（1+20%1+20%）=1 200=1 200（萬元）（萬元）n銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)=1 200=1 2005%5%（1-10%1-10%）=54=54（萬元）（萬元）n本例中，如果銷售費(fèi)用不完全屬于變動費(fèi)用，則需按照本例中，如果銷售費(fèi)用不完全屬于變動費(fèi)用，則需按照例例7 7所介紹的辦法計(jì)算確定所介紹的辦法計(jì)算確定20092009年銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。年銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。第四節(jié)第四節(jié) 零基預(yù)算法零基預(yù)算法一、零基預(yù)算

25、法的概念和特點(diǎn)一、零基預(yù)算法的概念和特點(diǎn)n（一）概念（一）概念n零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要和現(xiàn)零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實(shí)際數(shù)或估實(shí)的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基數(shù)）來合理確定預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算計(jì)數(shù)為基數(shù)）來合理確定預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。編制方法。n（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)n“以零為基數(shù)編制預(yù)算以零為基數(shù)編制預(yù)算”，一般不考慮前期的實(shí)際發(fā)生，一般不考慮前期的實(shí)際發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性。數(shù)，只考慮預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性。二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用

26、范圍二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍n（一）優(yōu)點(diǎn)（一）優(yōu)點(diǎn)n與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評價，可以根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評價，從零開始對預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確從零開始對預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，定，有助于增強(qiáng)員工的投入產(chǎn)出意識和成本效益觀念，有助于增強(qiáng)員工的投入產(chǎn)出意識和成本效益觀念，避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個數(shù)作為預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實(shí)際需數(shù)作為預(yù)

27、算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實(shí)際需要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。n（二）缺點(diǎn)（二）缺點(diǎn)n由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時需要根據(jù)實(shí)際情況由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時需要根據(jù)實(shí)際情況對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評價，從零開始對預(yù)算項(xiàng)目對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評價，從零開始對預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，而且在重新評價各個預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)而且在重新評價各個預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際需要、進(jìn)而確定各個預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)時，可際需要、進(jìn)而確定各個預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)時，可能會存在一定程度的主觀性，給預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)帶能會存在一定程度的主觀性，給預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)帶來一

28、定的協(xié)調(diào)障礙。來一定的協(xié)調(diào)障礙。n例例9 9：C C公司擬采用零基預(yù)算法對歷年嚴(yán)重超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞公司擬采用零基預(yù)算法對歷年嚴(yán)重超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目編制銷售及動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，以有效地降低費(fèi)用開支水平。經(jīng)過自下而上又自管理費(fèi)用預(yù)算，以有效地降低費(fèi)用開支水平。經(jīng)過自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表支水平如表4-84-8所示。所示。表表4-8 C公司某年度預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用開支表（單位：元）公司某年

29、度預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用開支表（單位：元）表表4-9 C公司某年度有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目成本效益分析表（單位：元）公司某年度有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目成本效益分析表（單位：元）假定假定C C公司上述六項(xiàng)費(fèi)用可安排的資金只有公司上述六項(xiàng)費(fèi)用可安排的資金只有800 000800 000元，試編制這六元，試編制這六項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算。項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算。 職工培訓(xùn)費(fèi)職工培訓(xùn)費(fèi) = 425 000= 425 000 200 200（200+400+400200+400+400）= 85 000= 85 000（元）（元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) = 425 000= 425 000 400 400（200+400+400200+400+400

30、）= 170 000= 170 000（元）（元） 廣廣 告告 費(fèi)費(fèi) = 425 000= 425 000 400 400（200+400+400200+400+400）= 170 000= 170 000（元）（元）首先，全額滿足勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的需要，首先，全額滿足勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的需要，即即 125 000 125 000100 000100 00015 000015 0000375 000(375 000(元元) ) 則剩余可安排的資金為則剩余可安排的資金為800 000-375 000=425 000800 000-375 000=425 000（元）（元）對于非

31、重點(diǎn)項(xiàng)目，按項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效益比例來計(jì)算分配每對于非重點(diǎn)項(xiàng)目，按項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效益比例來計(jì)算分配每一項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)安排的預(yù)算金額。一項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)安排的預(yù)算金額。課堂作業(yè)課堂作業(yè)一、定期預(yù)算法的概念和特點(diǎn)一、定期預(yù)算法的概念和特點(diǎn)n（一）概念（一）概念n定期預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以一個會計(jì)年度作為一定期預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以一個會計(jì)年度作為一個固定的、獨(dú)立的預(yù)算期，每年定期在年末編制下一年個固定的、獨(dú)立的預(yù)算期，每年定期在年末編制下一年度預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。度預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。n（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)n定期預(yù)算法的特點(diǎn)是：預(yù)算期與會計(jì)年度一致，不同會定期預(yù)算法的特點(diǎn)是：預(yù)算期與會計(jì)年度一致，

32、不同會計(jì)年度的預(yù)算是定期、分開、單獨(dú)編制的，因而是相互計(jì)年度的預(yù)算是定期、分開、單獨(dú)編制的，因而是相互獨(dú)立的。獨(dú)立的。二、定期預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍二、定期預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍n（一）優(yōu)點(diǎn)（一）優(yōu)點(diǎn)n定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期與會計(jì)年度一致，會計(jì)信息定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期與會計(jì)年度一致，會計(jì)信息能夠直接反映預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會計(jì)信息能夠直接反映預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會計(jì)信息所反映的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，也有利于利所反映的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，也有利于利用會計(jì)信息進(jìn)行預(yù)算的考評。此外，由于定期預(yù)算法只用會計(jì)信息進(jìn)行預(yù)算的考評。此外，由于定期預(yù)算法只定期在年末

33、編制一次預(yù)算，所以，它還有助于減少預(yù)算定期在年末編制一次預(yù)算，所以，它還有助于減少預(yù)算編制的工作量和降低整個預(yù)算管理的復(fù)雜程度。編制的工作量和降低整個預(yù)算管理的復(fù)雜程度。n（二）缺點(diǎn)（二）缺點(diǎn)n1、定期預(yù)算法可能會使管理者為了追求某一個預(yù)算年、定期預(yù)算法可能會使管理者為了追求某一個預(yù)算年度的顯著效益而忽略下一個預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而度的顯著效益而忽略下一個預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理出現(xiàn)一些短期行為。營管理出現(xiàn)一些短期行為。n2、定期預(yù)算法還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。（期末狂歡、定期預(yù)算法還有可能導(dǎo)

34、致資源的浪費(fèi)。（期末狂歡現(xiàn)象）現(xiàn)象） n3、定期預(yù)算法不利于對預(yù)算進(jìn)行實(shí)時的、動態(tài)的調(diào)整、定期預(yù)算法不利于對預(yù)算進(jìn)行實(shí)時的、動態(tài)的調(diào)整和修正。和修正。n（三）適用范圍（三）適用范圍n 定期預(yù)算法是被各類單位廣泛運(yùn)用的一種預(yù)算定期預(yù)算法是被各類單位廣泛運(yùn)用的一種預(yù)算編制方法。編制方法。適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營活動相對比較穩(wěn)適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營活動相對比較穩(wěn)定、預(yù)算執(zhí)行過程中不會出現(xiàn)較大偏差的單位。定、預(yù)算執(zhí)行過程中不會出現(xiàn)較大偏差的單位。n（一）概念（一）概念n滾動預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法，滾動預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法，是一種隨著時間的推移，逐月或逐季地調(diào)整、修正

35、現(xiàn)有是一種隨著時間的推移，逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時追加編制一個新的月份或季度的預(yù)算，從而預(yù)算，同時追加編制一個新的月份或季度的預(yù)算，從而使預(yù)算期始終都保持著使預(yù)算期始終都保持著12個月或個月或4個季度時間跨度個季度時間跨度的一的一種預(yù)算編制方法。種預(yù)算編制方法。n（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)n其特點(diǎn)主要有：其特點(diǎn)主要有：預(yù)算期的連續(xù)性、時間跨度的固定性、預(yù)算期的連續(xù)性、時間跨度的固定性、預(yù)算調(diào)整的動態(tài)性、預(yù)算編制的追加性。預(yù)算調(diào)整的動態(tài)性、預(yù)算編制的追加性。 二、滾動預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍二、滾動預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍n（一）優(yōu)點(diǎn)（一）優(yōu)點(diǎn)n1、有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。、有助于提高預(yù)算

36、的準(zhǔn)確性。 n2、有助于保持預(yù)算的連續(xù)性，克服預(yù)算管理過程中的、有助于保持預(yù)算的連續(xù)性，克服預(yù)算管理過程中的短期行為。短期行為。 n3、有助于發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。、有助于發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。 n首次采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算時，先按首次采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算時，先按12個月或個月或4個季個季度的時間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行度的時間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行完完1個月或個月或1個季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)個季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并

37、結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余11個月或個月或3個季度的預(yù)算個季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第加以調(diào)整修正，并追加編制第12個月或第個月或第4個季度的預(yù)個季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持12個月或個月或4個季度的時間跨個季度的時間跨度。度。 （一）逐月滾動方式（一）逐月滾動方式（三）逐季分月滾動方式（三）逐季分月滾動方式一、概率預(yù)算法的概念和特點(diǎn)一、概率預(yù)算法的概念和特點(diǎn)n（一）概念（一）概念n概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時充分充分考慮業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率考慮業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率，根據(jù)各種業(yè)務(wù)，根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對應(yīng)的概率計(jì)算出業(yè)務(wù)量的期望值，再量的可能值及其對應(yīng)的概率計(jì)算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時計(jì)算業(yè)務(wù)量計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以，借以評價評價這個預(yù)算的這個預(yù)算的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)大小險(xiǎn)大小的一種預(yù)算編制方法。的一種預(yù)算編制方法。n概率預(yù)算法的特點(diǎn)就是根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對概率預(yù)算法的特點(diǎn)就是根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的