國際會計(jì)課后題答案整理版

1、國際會計(jì)的形成與發(fā)展一、討論題1.1為什么說市場國際化，特別是貨幣市場和資本市場的國際化是會計(jì)國際化的主要推動 力？ 國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作， 促使會計(jì)成為一種國際商業(yè)語言。 特別是國際貨幣市場和資 本市場的興起向進(jìn)入市場的貸款人或籌資者提出了應(yīng)提供在國際間可比且可靠的財(cái)務(wù)信息 的要求（即國際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同化的要求） ，更成為會計(jì)國際化的主要推動力。1.2跨國公司是否在百分之百地推動會計(jì)國際化？說明你的觀點(diǎn)。 不是。跨國公司對推動會計(jì)國際化有其兩面性： 一方面， 基于其跨國經(jīng)營和國際籌資的需要， 他們希望通過會計(jì)國際化來縮小和協(xié)調(diào)國別差異； 另一方面， 他們又十分重視利用各國現(xiàn)存 的會計(jì)差異

2、來謀取財(cái)務(wù)利益。后者也推動了各國會計(jì)模式和重要會計(jì)方法的國際比較研究。 （注意：“會計(jì)國際化”大體上與“會計(jì)的國際協(xié)調(diào)化”概念一致，而與國際會計(jì)研究中的 “國別會計(jì)”觀點(diǎn)對立）1.3會計(jì)隨商業(yè)活動的擴(kuò)展而傳播，你同意這種說法嗎？從歷史發(fā)展的進(jìn)程談?wù)勀愕目捶ā?同意?？芍饕颓爸趁竦蹏臅?jì)向其原殖民地傳播、 工業(yè)革命后西方會計(jì)的發(fā)展及在世界 范圍內(nèi)的廣泛傳播以及第二次世界大戰(zhàn)以后美國會計(jì)的影響在一定程度上主宰著世界各地 的會計(jì)發(fā)展等歷史事實(shí)，加以討論。1.4哪些特定會計(jì)方法具有國際性質(zhì)？ 把外幣交易和外幣報(bào)表的折算引入會計(jì)領(lǐng)域， 是會計(jì)國際化帶來的獨(dú)特問題。 它與由此引發(fā) 的跨國企業(yè)合并和國際

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表與外幣折算相互關(guān)聯(lián)和制約的問題，以及各國的物價(jià)變 動影響在國際合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何處理和調(diào)整的問題， 從 20 世紀(jì) 70 年代以來， 就成為國際 會計(jì)研究中既需協(xié)調(diào)一致但又矛盾重重的“三大難題” 。在世紀(jì)之交，金融工具（特別是衍 生工具） 的創(chuàng)新引發(fā)的會計(jì)處理問題， 給傳統(tǒng)的會計(jì)概念和實(shí)務(wù)帶來了巨大的沖擊， 成為各 國會計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)聯(lián)合攻關(guān)、 仍未妥善解決的難題。 此外，國際稅務(wù)會計(jì)也是值得關(guān)注的課題。1.5你對會計(jì)國際化和國家化之間的矛盾及其消長有何看法？ 會計(jì)國際化和國家化的矛盾實(shí)際上反映了經(jīng)濟(jì)全球化與各國的國家利益之間的矛盾及其消 長過程?？梢哉J(rèn)為，會計(jì)扎根于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、

4、思想、文化等社會因素之中，會計(jì)的國 家特色是無法完全磨滅的。 會計(jì)國際化只能是一個縮小和協(xié)調(diào)國別差異的過程， 并將隨著經(jīng) 濟(jì)全球化的步伐逐步前進(jìn)，最終也只能是“求大同、存小異” 。絕對意義上的“世界會計(jì)” 始終只能是一個目標(biāo)。 這與國際貨幣市場和資本市場對會計(jì)國際化的要求國際財(cái)務(wù)報(bào)告 的趨同化，最終達(dá)到來自世界各地的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息完全可比也許屬于不同的命題。 不同學(xué)者對會計(jì)國際化與國家化的看法各有偏好， 是完全可以理解的。 在組織討論中， 可以 鼓勵學(xué)生發(fā)表有差別乃至相反的觀點(diǎn)。1.6為什么說會計(jì)國際化是促使會計(jì)職業(yè)國際化的主要推動力？后者的進(jìn)展又為什么落后 于前者的發(fā)展？或者，你也可以就不同

5、意“落后”的說法談?wù)効捶?。這只是一般的習(xí)慣說法。 實(shí)際上是： 國際融資、 投資活動和跨國公司的經(jīng)營活動一方面推動 了會計(jì)國際化， 另一方面也必然要求會計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)， 從而推動了會計(jì)職業(yè)國際 化。會計(jì)職業(yè)國際化所以落后于會計(jì)國際化的發(fā)展， 其主要阻力來自各國對會計(jì)師職業(yè)資格的認(rèn) 可存在著多方面（如學(xué)歷要求、考試要求、后續(xù)教育要求、頒發(fā)執(zhí)業(yè)證書要求等等）的較大 差異。關(guān)于“不同意”的說法，主要有：（1）會計(jì)職業(yè)界已建立了強(qiáng)有力的國際組織；（2）從技術(shù)的角度上說，國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定及與各國審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，其進(jìn)展超越了國際會計(jì)準(zhǔn)則。值得探討的問題是：（1）國際性會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)經(jīng)營中的壟斷

6、趨勢及實(shí)力懸殊，對會計(jì)職業(yè)國際化形成的 影響。（2）各國會計(jì)市場的準(zhǔn)入對會計(jì)職業(yè)國際化的影響問題。1.8為什么說會計(jì)學(xué)家們對國際會計(jì)所下的定義反映了會計(jì)國際化和會計(jì)職業(yè)國際化進(jìn)程 的影響？在 20 世紀(jì) 60 年代，國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的趨向尚不明朗，以致有些會計(jì)學(xué)者（如科拉里奇和馬 霍）明確地把國際會計(jì)定義為對各國會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的分析、 對比和研究， 而有些有遠(yuǎn)見的 會計(jì)學(xué)家 （如齊默曼教授等） 則把國際會計(jì)定義為應(yīng)該打破國界， 發(fā)展為世界性的會計(jì)理論 和實(shí)務(wù)研究，但也只是抽象地表達(dá)了他們對開拓國際會計(jì)研究的抱負(fù)、熱忱和期望。20 世紀(jì) 70 年代初，會計(jì)學(xué)家韋里奇、 艾弗里和安德森曾把國際會計(jì)的

7、定義概括為三種觀點(diǎn)：（1）一個全球體系； （2）一個描述各國現(xiàn)行準(zhǔn)則和慣例并提供與此相關(guān)信息的方法；（ 3）母公司和國外子公司之間的會計(jì)實(shí)務(wù)。在 20 世紀(jì) 70 年代至 80 年代，國際會計(jì)的發(fā)展，正 是處在會計(jì)的國別差異顯著而協(xié)調(diào)化工作卓有成效的趨勢下， 會計(jì)職業(yè)界國際組織的活動也 日益彰顯， 特別是國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定和影響；另一方面，跨國公司的興起和壯大，也對解 決國際經(jīng)營活動中的會計(jì)實(shí)務(wù)問題提出了較為迫切的要求。20 世紀(jì) 80 年代至 90 年代，隨著國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的強(qiáng)勁發(fā)展，在國別會計(jì)的研究中，不少 學(xué)者也從靜態(tài)的觀點(diǎn)改持動態(tài)的觀點(diǎn)， 為存異趨同探索國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的有效途徑。 這才

8、出 現(xiàn)了如會計(jì)學(xué)家崔和繆勒的把國際會計(jì)的研究內(nèi)容進(jìn)行全面概括的定義， 以至伊克彼、 麥爾 科和伊利馬拉夫的十分簡潔、直截了當(dāng)?shù)亩x，而兩者都明確地突出了會計(jì)的國際協(xié)調(diào)化。1.9你傾向于把國際會計(jì)定義為全球會計(jì)，還是國別會計(jì)？ 鼓勵學(xué)生各抒己見，而后基本上肯定：（1）全球會計(jì)應(yīng)該是最終目標(biāo)；（2）國際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同化已是國際貨幣市場和資本市場發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求；（3）會計(jì)的國別差異可能是難以完全磨滅的，但“求大同，存小異”則是必然的發(fā)展趨勢；（4）為此，應(yīng)該變以靜態(tài)的觀點(diǎn)研究國別會計(jì)為以動態(tài)的觀點(diǎn)研究國別會計(jì)。1.10 你贊成把國際會計(jì)等同于跨國公司與國外子公司之間的會計(jì)實(shí)務(wù)嗎？不能完全等同。 雖然國

9、際會計(jì)研究的課題幾乎都與跨國公司經(jīng)營活動的要求有關(guān)， 但即使是 跨國公司要求的國別會計(jì)的研究也發(fā)展成為世界會計(jì)模式的研究，而且?guī)в泻暧^會計(jì)的性 質(zhì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破了跨國公司與國外子公司之間的會計(jì)實(shí)務(wù)研究的范疇。 此外， 這種實(shí)務(wù)主義的 觀點(diǎn)也有損國際會計(jì)領(lǐng)域的理論研究。二、練習(xí)題1.2你對 21 世紀(jì)初跨國并購的前景有何看法？自 1997 年至 2000 年，跨國并購的浪潮迭起。其規(guī)模之大，遍布的行業(yè)之廣，跨國公司行動 之積極，在歷史上都是空前的。這種浪潮至世紀(jì)之交，開始回落。從一般的規(guī)律來看，在并 購高潮后出現(xiàn)回落，并非罕見，但這次回落幅度之大，則屬罕見。進(jìn)入21 世紀(jì)后， 2001 年上半年的并

10、購交易就銳減了 53%； 至 2002 年， 重大的并購交易， 幾乎從因特網(wǎng)上消失。 論 者認(rèn)為，2001年下半年全球證券市場和上市公司中暴露出來的通過并購制造經(jīng)濟(jì)泡沫和進(jìn) 行財(cái)務(wù)欺詐的事件，是這次跨國并購高潮急劇回落的獨(dú)特原因。 2003 年開始，跨國并購基 本上趨于平穩(wěn)，但時(shí)有因反國際壟斷迫使巨大的跨國并購的事例發(fā)生。第 2 章 會計(jì)模式通論一、討論題2.2對于第 1 題中八項(xiàng)要素，按照它們對會計(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響的重要性從高到低排序，然后 論證你所排列的最高項(xiàng)目和最低項(xiàng)目。 其重要性排序大體如教本中所列，即：法律制度、企業(yè)資金來源、稅制、政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、 通貨膨脹、 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育水平、地

11、理?xiàng)l件。允許學(xué)生對序次相近的要素的排序有所變 更。之所以將法律制度列為影響最大的項(xiàng)目， 是著眼于在成文法國家和不成文法國家中， 在會計(jì) 規(guī)程（包括會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、各項(xiàng)單行法規(guī)）的制定、修訂或廢止的機(jī)制、會計(jì)信息應(yīng) 首先遵循合法性還是公允性、 會計(jì)信息披露的透明度與信息使用者的需求、 對財(cái)務(wù)案件的司 法介入與行政介入的程序及法院判例的效用、 政府對會計(jì)市場和會計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管體制等方 面，其差別和影響都是最深刻和廣泛的。之所以將地理?xiàng)l件列為最后， 是因?yàn)樗皇侵傅乩項(xiàng)l件的鄰近或地區(qū)差別， 會因交往促進(jìn)會 計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)或因差別導(dǎo)致會計(jì)觀念和會計(jì)要求上的差異。 事實(shí)上， 這種影響要透過其他因 素才

12、起作用。2.3各國之間會計(jì)實(shí)務(wù)的區(qū)別用文化、經(jīng)濟(jì)和法律制度中哪一個解釋更好？為什么？ 不一定是哪一個解釋得更好的問題。用經(jīng)濟(jì)和法律制度的差異來解釋各國之間會計(jì)實(shí)務(wù)的區(qū) 別可能比較直接、生動、具體且聯(lián)系緊密，但要作出深層次的解釋，則只有從文化的差異切 入?？梢怨膭顚W(xué)生就某些會計(jì)方法的國際差別， 從有關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)和法律制度的差異及文化 差異兩個方面進(jìn)行解釋。2.4本章中所討論的四種會計(jì)發(fā)展模式在 1967 年最先被提出，這四種模式現(xiàn)在仍然適用 嗎？為什么？仍適用。因?yàn)閷?jì)發(fā)展模式進(jìn)行的這種概括性的分類成為 20 世紀(jì) 70 年代以來不同會計(jì)學(xué) 家對全球會計(jì)模式進(jìn)行分類的概念依據(jù)， 而國際會計(jì)協(xié)調(diào)

13、化至今仍未能達(dá)到完全消除不同會 計(jì)模式的基本差異的階段。2.5假設(shè)荷蘭是會計(jì)發(fā)展的微觀經(jīng)濟(jì)模式的最佳代表，而美國則代表著獨(dú)立范疇趨向。這 兩種發(fā)展模式中存在一種比另一種更成功的情形嗎？如何衡量這兩種不同模式的成功之 處？應(yīng)該說，這兩種發(fā)展模式各有成功之處。（1）微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的會計(jì)發(fā)展模式從企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)中派生出會計(jì)概念與原則，把企業(yè)視為經(jīng) 營活動的中心， 提出了“真實(shí)意義上的企業(yè)資本保全”的核心會計(jì)概念。這對有效地區(qū)分資 本與收益，乃至在物價(jià)持續(xù)上漲的 20 世紀(jì) 70 年代對“物價(jià)變動會計(jì)”的發(fā)展和財(cái)務(wù)報(bào)告的 變革，都具有奠基意義。 荷蘭會計(jì)學(xué)者早在 20 世紀(jì) 20 年代就提出了現(xiàn)行重置價(jià)值的

14、計(jì)價(jià)理 論。（2）獨(dú)立范疇趨向的會計(jì)發(fā)展模式的成功之處，在于把會計(jì)視為在企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐中發(fā) 展而成的獨(dú)立學(xué)科， 從而不應(yīng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)等其他學(xué)科中派生其概念和原則， 而應(yīng)從它服務(wù)的企 業(yè)經(jīng)營過程中派生出自己的概念和原則。 這就在極大程度上擴(kuò)展了會計(jì)研究的范疇。 可以說， 現(xiàn)代會計(jì)的概念架構(gòu)和公認(rèn)會計(jì)原則的發(fā)展， 是這一模式的成功之處。 美國（和英國） 會計(jì) 模式在會計(jì)發(fā)展的領(lǐng)先地位 （不僅領(lǐng)先于微觀經(jīng)濟(jì)模式， 更領(lǐng)先于宏觀經(jīng)濟(jì)模式和統(tǒng)一會計(jì) 趨向模式）雄辯地說明了這個事實(shí)。根據(jù)（ 1）、（ 2）兩點(diǎn)的剖析，著者傾向于認(rèn)定獨(dú)立范疇趨向模式的成功之處超過微觀經(jīng)濟(jì)基 礎(chǔ)模式。2.6為什么計(jì)量實(shí)務(wù)相對穩(wěn)健

15、的國家同時(shí)在披露上傾向于保密，而計(jì)量方法不太穩(wěn)健的國 家則在披露上傾向于透明？這主要取決于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者群體對信息的需求。 在資本市場 （證券市場） 不夠發(fā)達(dá)、 企業(yè) 的資金來源主要依靠所有者投資和銀行信貸的情況下， 無論是國家、 私人投資者， 還是作為 債權(quán)人的銀行，都傾向于采用相對穩(wěn)健的計(jì)量方法， 以保護(hù)企業(yè)和債權(quán)人的利益。 作為債權(quán) 人的銀行， 也可以從企業(yè)直接取得所需的任何信息， 而在公開發(fā)布的對外財(cái)務(wù)報(bào)告中傾向于 限制披露，進(jìn)行“必要”的保密。在資本市場發(fā)達(dá)的國家，企業(yè)管理層傾向于采用比較激進(jìn) 的計(jì)量方法， 展示其對公眾投資者具有吸引力的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況， 而眾多的分散的公眾 所有

16、者則要求從公開發(fā)布的對外財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取盡可能廣泛的信息， 證券監(jiān)管部門為保護(hù)公 眾投資者的利益，也傾向于要求信息披露上的充分和透明。2.7對現(xiàn)存會計(jì)實(shí)務(wù)體系的判斷性分類應(yīng)歸功于繆勒、諾比斯和蓋瑞。如何區(qū)分這三種分 類？（1）繆勒在 1968 年的分類開創(chuàng)了對全球會計(jì)模式的判斷性分類。他以公認(rèn)會計(jì)原則為標(biāo)志，根據(jù)主觀判斷，辨別出 10 組不同的會計(jì)實(shí)務(wù)體系。其特征是，與企業(yè)在經(jīng)營中所處的不同 環(huán)境相聯(lián)系，每一組至少在一個重要方面不同于其他各組。 這一分類中有的組別仍與以后學(xué) 者們分類中的類別相一致， 有的則因?qū)W者們的觀點(diǎn)或環(huán)境因素的變異而不再相同， 例如荷蘭 不再與美國 / 加拿大同屬一組，日本

17、也不再與德國同屬一組， 以色列 / 墨西哥這個組不再存在。（2）諾比斯在 1983 年的分類開創(chuàng)了對全球會計(jì)實(shí)務(wù)體系區(qū)分為 5 個層次的分類系統(tǒng)。第 1 層次指他所考察的財(cái)務(wù)報(bào)告慣例。 第 2 層次把全球財(cái)務(wù)報(bào)告慣例區(qū)分為 “以微觀為基礎(chǔ) （A）” 和“以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)（B）”的兩類。在第 3 層次再把 A 類區(qū)分為“側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)和注 重理論（C）”和“側(cè)重商業(yè)慣例和實(shí)用主義（D）”的兩類；把 B 類區(qū)分為“根據(jù)稅制、根據(jù)法律（E）”和“根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論（F）”的兩類。在第 4 層次又把 D 類區(qū)分為“受英國影 響（G）”和“受美國影響（H ）”的兩類；把 E 類區(qū)分為“根據(jù)稅制（I）”和“根

18、據(jù)法律（J）” 的兩類。 在第 5 層次，則列出各國財(cái)務(wù)報(bào)告慣例在這個分類系統(tǒng)中的歸屬， 從而也能辨別各 國財(cái)務(wù)報(bào)告慣例在同與異中的親疏關(guān)系。 這一層次系統(tǒng)的區(qū)分標(biāo)志是諾比斯的別具匠心的研 究成果，為國際會計(jì)學(xué)者們普遍接受。（3）蓋瑞在 1988 年開創(chuàng)了以文化框架為依據(jù)對全球會計(jì)實(shí)務(wù)體系的分類。他根據(jù)“會計(jì)制度的權(quán)威性和實(shí)施特點(diǎn)（A”及“計(jì)量與披露特點(diǎn)（B）”這兩類因素，在 A 類中以“法律 控制Ji職業(yè)主義”與“靈活性Ji統(tǒng)一性”為主軸，在B 類中以“保密性Ji透明度”與“激進(jìn)主義Ji穩(wěn)健主義”為主軸，各區(qū)分為4 個象限，把 10 個文化區(qū)歸入不同的象限。蓋瑞的分類像諾比斯的分層分類系統(tǒng)一

19、樣，列示了 10 個文化區(qū)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的同與異的親疏 關(guān)系，同一個象限內(nèi)的不同地區(qū)之間的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比其他象限內(nèi)的地區(qū)更為接近，不同象限內(nèi)的文化區(qū)之間的排序距離說明了不同地區(qū)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的接近程度。2.8比較耐爾和傅朗克與杜普尼克和薩爾特對現(xiàn)存會計(jì)實(shí)務(wù)體系的實(shí)證性推斷分類。 耐爾和傅朗克的實(shí)證研究運(yùn)用的是當(dāng)時(shí)的普華國際會計(jì)師事務(wù)所提供的1973 年和 1975 年的數(shù)據(jù)。傅朗克 1973 年對全球會計(jì)實(shí)務(wù)體系的分組分為英聯(lián)邦 （第一組）、拉丁美洲（第二組）、 歐洲大陸（第三組）和美國（第四組）等 4 個組。他運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境因素和會計(jì)實(shí)務(wù)這 兩類因素進(jìn)行分組， 結(jié)果每個國家都會分到相同的組別。 這

20、項(xiàng)實(shí)證研究表明財(cái)務(wù)會計(jì)與環(huán)境 因素是相關(guān)的，它支持了類似的環(huán)境能導(dǎo)致類似的會計(jì)的假設(shè)。耐爾和傅朗克合作于 1 980 年所作的研究加入了 1975 年的數(shù)據(jù)， 以考察分組在時(shí)間上的穩(wěn)定 性，并且把數(shù)據(jù)庫區(qū)分為 “計(jì)量” 和“披露” 兩項(xiàng)。 結(jié)果顯示，“計(jì)量” 分組大致類似于 1973 年的情況，而“披露”分組則與 1973 年的不一樣。這顯示了計(jì)量分組的相對穩(wěn)定性和披露 分組的不穩(wěn)定性。各國在同一年的“計(jì)量”分組和“披露”分組中的歸屬也不一樣， 這說明 把計(jì)量和披露分開為兩項(xiàng)的必要性。杜普尼克和薩爾特的實(shí)證研究運(yùn)用的是從各國專家的披露中獲取的數(shù)據(jù)，對50 個國家的會計(jì)實(shí)務(wù)體系進(jìn)行了分類，其基礎(chǔ)

21、數(shù)據(jù)涵蓋了 1990 年的“計(jì)量”和“報(bào)告”實(shí)務(wù)，其使用的 統(tǒng)計(jì)方法能把各國歸入 2 個、 6 個和 9 個越來越窄的集群的分組。這與諾比斯的判斷性分類 中運(yùn)用分層級的方法相符合， 特別是 2 個集群的分組與諾比斯的 “微觀基礎(chǔ)” 和“宏觀統(tǒng)一” 是一致的。 此外， 他們的研究也分析了計(jì)量實(shí)務(wù)與披露 （報(bào)告） 實(shí)務(wù)之間的關(guān)系。 結(jié)果發(fā)現(xiàn)：計(jì)量實(shí)務(wù)相對穩(wěn)健的國家， 其披露程度一般較低； 計(jì)量實(shí)務(wù)不大穩(wěn)健的國家， 其披露程度一 般則較高。這個結(jié)論與蓋瑞按照“穩(wěn)健主義 /保密性”和“激進(jìn)主義 /透明度”這 2 個維度進(jìn) 行的分類相一致。值得關(guān)注的是，以上兩項(xiàng)實(shí)證性推斷相距15 年，其結(jié)論并沒有顯著的

22、差別；同時(shí)，還說明了學(xué)者們所作的判斷性分類經(jīng)受住了實(shí)證檢驗(yàn)， 因?yàn)槠鋰鴦e分類基本上是類似的。 學(xué)者們對 其間的差別也作了一定的解釋， 主要是： 在實(shí)證性推斷分類中大都把拉丁美洲國家凸顯為一 組，是因?yàn)檫@些國家所處的高通貨膨脹和普遍較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平兩項(xiàng)環(huán)境因素作用比較突 出；對傅朗克的實(shí)證研究中，把德國、日本、荷蘭都?xì)w入美國組，很可能是他收集的是跨國 層次上（這些國家的跨國公司）的數(shù)據(jù)，與國別層次上（這些國家的國內(nèi)公司）的會計(jì)實(shí)務(wù) 會有一定的差別。2.9參閱圖 21 和圖 2 2（諾比斯對會計(jì)實(shí)務(wù)體系的分類） ，說明微觀基礎(chǔ)國家的會計(jì)與 宏觀統(tǒng)一國家的會計(jì)之間的根本區(qū)別是什么？它們有何相同點(diǎn)？

23、在微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)模式下， 會計(jì)發(fā)端于微觀經(jīng)濟(jì)原則， 企業(yè)被視為經(jīng)營活動的中心， 企業(yè)生存 的最佳策略是經(jīng)濟(jì)優(yōu)化， 會計(jì)被視為企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支； 在宏觀統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)模式下， 企業(yè) 會計(jì)實(shí)務(wù)是從國家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)中派生出來的， 企業(yè)被視為國民經(jīng)濟(jì)的基本單元， 企業(yè)緊隨國 家的經(jīng)濟(jì)政策也就是最好地服務(wù)于公眾利益。以上是這兩種會計(jì)發(fā)展模式的根本區(qū)別。 但兩種模式也有共同點(diǎn)， 即它們都著眼于企業(yè)經(jīng)濟(jì) 與國民經(jīng)濟(jì)之間的互動關(guān)系。2.10 各國會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告趨同或協(xié)調(diào)的前景如何？哪些因素可能對促進(jìn)或阻礙這種變革 產(chǎn)生影響？各國會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告將繼續(xù)向趨同或協(xié)調(diào)的方向發(fā)展。 經(jīng)濟(jì)全球化、 各國的技術(shù)經(jīng)濟(jì)合作與文化交流

24、、 國際貨幣市場和資本市場的發(fā)展、 跨國公司經(jīng)營管理上的需求、 會計(jì)職業(yè)界國際組織推動協(xié)調(diào)化的努力等等， 是促進(jìn)這種變革的主要因素； 發(fā)展水平差別的擴(kuò)大趨向以及由此形成的發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家間的經(jīng)濟(jì)、態(tài)的矛盾與沖突，會計(jì)的國家化傾向等等，則是阻礙這種變革的主要因素。 二、練習(xí)題2.1本章界定了八項(xiàng)影響會計(jì)發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素：法律制度、企業(yè)資金來源、稅制、 政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育水平以及地理?xiàng)l件。（1）請從這八個方面對我國進(jìn)行描述。1我國屬成文法國家； 會計(jì)規(guī)程納入國家法規(guī)之中； 會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定發(fā)布； 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告首先應(yīng)遵從合法性，而后才是公允性。2證券

25、市場在我國尚在初創(chuàng)階段，企業(yè)資金來源主要是國家、私人或外商投資及銀行信貸。 除上市公司外，不要求對外公布財(cái)務(wù)報(bào)告，會計(jì)報(bào)表中對信息的披露要求不夠充分。3稅法的會計(jì)要求基本上與會計(jì)制度的規(guī)定一致，但也允許有某些背離。 一般地說， 通過不太復(fù)雜的調(diào)整就可以把會計(jì)利潤（報(bào)告利潤）調(diào)整為應(yīng)稅利潤（應(yīng)稅所得）。在一般企業(yè)，很少出現(xiàn)“遞延所得稅”項(xiàng)目。4我國正處在向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期， 經(jīng)濟(jì)改革和政治改革的進(jìn)程推動但也限制了會 計(jì)改革。5通貨膨脹受到有效控制，對會計(jì)的影響甚微。6我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平屬于新興工業(yè)化國家，并處于高速發(fā)展期。由于改革開放的政策要求，在會計(jì)改革中積極地推進(jìn)“與國際接軌” ，但也

26、存在著一些制約因素。7會計(jì)人員和社會公眾的教育水平有很大提高，為保證會計(jì)信息質(zhì)量以及理性地使用會計(jì)信息提供了條件。8存在著較大的地區(qū)差別， 導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)在會計(jì)觀念和會計(jì)要求上的較大 差異。2.2根據(jù)諾比斯（見圖 2 1、圖 22）和蓋瑞（見圖 23）的分類： （1）請分析這些分類在哪些方面是互相吻合的。諾比斯根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告慣例對全球會計(jì)實(shí)務(wù)體系的國別分類， 其分層次的分類系統(tǒng)與蓋瑞根據(jù) 會計(jì)制度的權(quán)威性和實(shí)施特點(diǎn)以及計(jì)量和披露特點(diǎn)這兩類因素的文化框架劃分文化區(qū)的構(gòu) 思是十分類同的。 在分層次的分類系統(tǒng)中的不同類別和不同的文化區(qū)中， 都容納了會計(jì)標(biāo)準(zhǔn) （慣例）的不同程度的同、異，不

27、同國際組織和現(xiàn)存的南北經(jīng)濟(jì)政治乃至意識形它們彼此之間不是孤立的，而是有著不同的親疏程度。 再者，諾比斯對會計(jì)慣例特征的層次劃分，其從區(qū)別“微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”和“宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)”開始的分類系統(tǒng)， 與蓋瑞的以“法律控制職業(yè)主義” 、 “靈活性統(tǒng)一性”為主軸和以 “保密性透明度”、“激進(jìn)主義穩(wěn)健主義”為主軸，各把會計(jì)制度的“權(quán)威性和實(shí)施特點(diǎn)”及“計(jì)量和披露特點(diǎn)”劃分為4 個象限，二者的構(gòu)思都立足于會計(jì)實(shí)務(wù)與環(huán)境因素之間的關(guān)系。前者為社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，后者則為文化因素。（可參閱討論題 2.7 的更詳細(xì)的解答）（2）在這兩種分類方法中，哪些國家被排除在外？從現(xiàn)在來看， 主要是處于從集中經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的國

28、家， 如原蘇聯(lián)解體后的獨(dú)聯(lián)體各 國、體制突變后的東歐各國以及體制改革中的中國等。2.3國家會計(jì)分類工作運(yùn)用了兩種方法： （ 1）判斷性分類； （2）實(shí)證性推斷分類。請界定并簡要討論每一種方法的大致情形。你贊成對會計(jì)分類進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)嗎？ 這兩種方法都是根據(jù)外部環(huán)境因素對各國會計(jì)實(shí)務(wù)的影響來對國家會計(jì)進(jìn)行分類的。 在判斷性分類的研究中， 學(xué)者們分別選定了據(jù)以分類的標(biāo)志作為其判斷的基準(zhǔn)， 如繆勒選定 的是各國的公認(rèn)會計(jì)原則， 美國會計(jì)學(xué)會選定的是各國會計(jì)體系的框架形態(tài)， 諾比斯選定的 是各國財(cái)務(wù)報(bào)告慣例， 阿倫選定的是各國會計(jì)實(shí)務(wù)體系主要維護(hù)誰的利益， 蓋瑞選定的是各 國會計(jì)制度的權(quán)威性和實(shí)施特

29、點(diǎn)及計(jì)量和披露特點(diǎn)各自的 4 個維度； 然后通過主觀判斷， 把 各國納入不同的分類系統(tǒng)或類別。實(shí)證性推斷分類是根據(jù)選定的代表性樣本， 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法， 就會計(jì)實(shí)務(wù) （一般分為計(jì)量和披 露（報(bào)告）與環(huán)境因素進(jìn)行分組。 （可參閱討論題 2.8 的更詳細(xì)的 解答） 兩種方法得出的結(jié)果基本上是類似的， 可以說是主觀的判斷性分類經(jīng)受住了客觀的實(shí)證推斷 的進(jìn)一步檢驗(yàn)。2.4本書區(qū)別了四種比較會計(jì)發(fā)展模式。當(dāng)然，這四種模式互有重疊，因而還沒有發(fā)現(xiàn)完 全分開的形式。 比如，在屬于獨(dú)立發(fā)展趨向模式的美國， 在其公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則中，存貨的后進(jìn) 先出法只是在允許使用于稅務(wù)會計(jì)時(shí)， 才可用于財(cái)務(wù)會計(jì)， 但這卻是會計(jì)發(fā)展的統(tǒng)

30、一會計(jì)趨 向的很好例證。 你認(rèn)為我國的會計(jì)應(yīng)屬于哪一種會計(jì)發(fā)展模式？并請分別找出我國的三項(xiàng)具 體財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則或慣例，說明其與其他模式的重疊之處。我國會計(jì)屬于統(tǒng)一會計(jì)趨向模式。 在一些具體的財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法上，我國會計(jì)發(fā)展模式顯然與其他模式有重疊之處，比如：（1） 只有在經(jīng)國家稅務(wù)部門批準(zhǔn)對固定資產(chǎn)采用加速折舊法的情況下， 才能在會計(jì)處理中 采用加速折舊法。強(qiáng)調(diào)會計(jì)處理方法服從稅法要求，是與宏觀經(jīng)濟(jì)模式的重疊之處。（2） 對應(yīng)收款廢止按行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定的壞賬率， 允許企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和賒賬政策自主決定 不同賬齡組的壞賬率。這是與微觀經(jīng)濟(jì)模式重疊之處。（3） 有關(guān)制定財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的設(shè)想和嘗試，則是

31、與獨(dú)立范疇趨向模式的重疊之處。2.5我們不妨把會計(jì)發(fā)展較好的狀況大致劃分為以下三類：（1）高度發(fā)達(dá)且復(fù)雜； （ 2）發(fā)展較好且成熟； （3）合理地發(fā)展且有自己的特色。請針對上述三種發(fā)展類型， 分別舉出幾個不同的國家或地區(qū)。 搜集足夠的參考資料， 以便驗(yàn) 證每一個選定國家或地區(qū)的歸類是否恰當(dāng)。劃分的界線可能有從寬與從嚴(yán)之別，不妨采取從嚴(yán)。這樣，屬于：（1）高度發(fā)達(dá)且復(fù)雜的有：美、英；也可列入加拿大、澳大利亞，即擴(kuò)大到包括G4+1 的原始成員國。（2）發(fā)展較好且成熟的有：西歐各國、英聯(lián)邦中其他經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國家、日本、韓國、中 國香港、中國臺灣等。（3）合理地發(fā)展，有自己的特色的有：中國內(nèi)地，墨西哥

32、，俄羅斯和獨(dú)聯(lián)體中經(jīng)濟(jì)發(fā)展較 好的國家，南非，巴西、阿根廷等經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的南美洲國家等?？梢詮倪@些國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平， 金融體制和資本市場的發(fā)展與成熟程度， 跨國 公司的規(guī)模與活力，經(jīng)濟(jì)體制（含稅制）和政治體制的結(jié)構(gòu)與民主化、透明度等，文化、教 育的發(fā)展程度， 對外開放的情況等諸多方面， 分別選擇幾個國家或地區(qū)， 搜集足夠的參考資 料，進(jìn)行驗(yàn)證。第 3 章 比較會計(jì)模式（上）一、討論題3.1根據(jù)“公允反映”或“遵循法規(guī)”導(dǎo)向區(qū)別不同國家的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告， 應(yīng)該關(guān)注哪些 顯著的特征？（1）“公允性”與“合法性” 。 要求財(cái)務(wù)信息的“公允反映” ，其出發(fā)點(diǎn)是保護(hù)權(quán)益投資者（股東）和債權(quán)人的

33、利益，為了 公允表述財(cái)務(wù)信息， 可以容許背離法規(guī)的某些規(guī)定， 只要在表下作出說明原因和影響的披露； 要求財(cái)務(wù)信息的表述必須“遵循法規(guī)” ，即使由于某種原因不公允而可能侵犯股東和債權(quán)人 的利益，也應(yīng)遵從“合法性” ，只能在表下作出有損于公允性的披露。（2）“報(bào)告收益”與“應(yīng)稅收益” 。在“公允反映” 導(dǎo)向下，所得稅法的會計(jì)要求往往與會計(jì)準(zhǔn)則有顯著的背離。 報(bào)告收益不同 于應(yīng)稅收益， 必須采用所得稅跨期攤配程序， 因此， 在公司資產(chǎn)負(fù)債表上會出現(xiàn)數(shù)額相當(dāng)大 的“遞延所得稅”借項(xiàng)或貸項(xiàng)。在“遵循法規(guī)” 導(dǎo)向下，會計(jì)準(zhǔn)則一般應(yīng)遵從稅法規(guī)定。報(bào)告收益與應(yīng)稅收益相同或很少有 差異。 在后述的情況下， 也只

34、要對報(bào)告收益稍加調(diào)整，即可得出應(yīng)稅收益， 在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債 表上不會或很少出現(xiàn)“遞延所得稅”項(xiàng)目。（3）在“公允反映”導(dǎo)向下，對會計(jì)業(yè)務(wù)的處理要求遵循“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原 則，只允許采用適度穩(wěn)健的會計(jì)政策，要求充分披露。在“遵循法規(guī)”導(dǎo)向下，則要求遵循“法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的原則，允許采用極度穩(wěn)健 的會計(jì)政策，通常不要求充分披露。歡迎學(xué)生舉出更多的特征。3.2描述一些國家是如何利用秘密準(zhǔn)備在不同年度之間“拉平”收益或隱匿收益的。 在這些國家中，企業(yè)往往通過低估資產(chǎn)、多提費(fèi)用（如多提折舊） 、多預(yù)計(jì)費(fèi)用、建立或有 損失準(zhǔn)備、 遞延收益、 少報(bào)或漏報(bào)預(yù)計(jì)收益等手段， 形成秘密準(zhǔn)備， 從而在

35、不同年度之間 “拉 平”收益或隱匿收益。3.3你認(rèn)為美國 SEC 和 FASB 的關(guān)系是否是成功的范例？由民間機(jī)構(gòu)制定會計(jì)準(zhǔn)則，其權(quán) 威性是否一定要有官方機(jī)構(gòu)的支持？美國 SEC 和 FASB 的關(guān)系曾被普遍地贊譽(yù)為成功的范例；對于民間機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則的權(quán)威性， 也被認(rèn)為要有官方機(jī)構(gòu)的支持。 可參照教本中的表述讓學(xué)生發(fā)表自己的看法。 但這種由官方 機(jī)構(gòu)授權(quán)民間機(jī)構(gòu)制定會計(jì)準(zhǔn)則，而官方實(shí)際上只保留否決權(quán)的做法，美國政府在2001 年冬以來上市公司的財(cái)務(wù)欺詐案件接連曝光后， 已在立法上作了重大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。 就會計(jì)準(zhǔn) 則的制定機(jī)制來說，已經(jīng)把 SEC 僅保留否決權(quán)改為對準(zhǔn)則的認(rèn)可權(quán)了。3.5成文法系國

36、家對財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告要求的關(guān)鍵部分包括在法律本身之中，而其他部分則 從職業(yè)準(zhǔn)則或建議中得出。 試問，廣泛的法定要求是否能導(dǎo)致高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告？請予說明。 在制定對財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的法定要求的法律規(guī)章時(shí)， 把對執(zhí)行法律規(guī)章的細(xì)則和解釋作為非 強(qiáng)制性的職業(yè)準(zhǔn)則發(fā)布， 應(yīng)該是一種明智的舉措。 如果強(qiáng)制性的法定要求過于廣泛， 與財(cái)務(wù) 報(bào)告的公允性之間的矛盾就會更多，不可能導(dǎo)致高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。3.6大型公司通常在世界各地的證券交易所上市其股票，這會產(chǎn)生哪些會計(jì) 問題？ 主要是， 在申請上市及上市后編報(bào)對外財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)， 應(yīng)遵循國際性證券交易所所在國所要求 的會計(jì)準(zhǔn)則而不是本國的會計(jì)準(zhǔn)則， 并需由國際性會計(jì)師

37、事務(wù)所而非國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行 審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告。目前，除美國的國際性證券交易所要求遵循美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則外， 英國、歐洲大陸和其他各地的國際性證券交易所都要求遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則。3.7你認(rèn)為在今后發(fā)展中，英國會計(jì)模式能成為溝通美國會計(jì)模式和歐洲大陸會計(jì)模式的 橋梁嗎？能。因?yàn)橛菤W盟成員國， 在歐盟卓有成效地協(xié)調(diào)其成員國的會計(jì)實(shí)務(wù)的過程中， 英國會 計(jì)模式的“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)在1978 年就為當(dāng)時(shí)歐共體發(fā)布的第 4 號指令所接受，從而在不同程度上遏制了歐洲大陸國家極度穩(wěn)健的會計(jì)慣例。隨著歐洲大陸各國證券市場的發(fā)展， 這種協(xié)調(diào)趨向也將更具有共同的基礎(chǔ)。 今后，這種趨勢將通過支持 IASC 的

38、活動，特別是 IASB 的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的制定工作而不斷發(fā)展。3.8在法國，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)主要有 3 個權(quán)威性的依據(jù)： （1）會計(jì)方案；（2）專業(yè) 意見和建議； （3）股票交易規(guī)程。這 3 個中哪一個對法國的會計(jì)實(shí)務(wù)影響最大？ 會計(jì)方案。因?yàn)椋簩I(yè)意見和建議，包括國家會計(jì)委員會發(fā)布的準(zhǔn)則，都不具有法定強(qiáng) 制性；法國的證券交易所還不夠發(fā)達(dá)，股票交易規(guī)程的作用范圍不大。3.9為什么資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目“遞延所得稅”很少出現(xiàn)在德國的財(cái)務(wù)報(bào)表中？ 因?yàn)榈聡髽I(yè)為納稅目的申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)稅收益與對外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告中的報(bào)告收 益相一致。 為了避免稅務(wù)當(dāng)局拒絕接受納稅申報(bào)而重新估計(jì)應(yīng)稅收益，

39、 德國企業(yè)的報(bào)告收益 一般都按照稅法要求來確定。3.10 據(jù)說英國會計(jì)報(bào)告由于受到歐洲聯(lián)盟的影響，已經(jīng)失去了某些傳統(tǒng)的盎格魯根基。你是否同意此觀點(diǎn)？有什么證據(jù)能支持你的意見？ 應(yīng)該是英國的會計(jì)和報(bào)告模式影響了歐盟的會計(jì)協(xié)調(diào)化工作，可參見討論題37 的解題指引。3.11 在美國，一些私人公司和 / 或小型公眾公司免予遵守特定的具體財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告。這種豁免可能導(dǎo)致對大型公司和小型公司的兩套要求不同的公認(rèn)會計(jì)原則。這種發(fā)展合乎需要嗎？為什么？合乎需要。 隨著市場經(jīng)濟(jì)的橫向和縱向發(fā)展， 大型公司和小型公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)不僅在規(guī)模上 而且在性質(zhì)上的差異越來越大（特別在企業(yè)的融資和投資方式上）。對小型公司免

40、予遵守特定的具體準(zhǔn)則公告是實(shí)務(wù)之舉。二、練習(xí)題3.1本章提供了 4 個發(fā)達(dá)國家的會計(jì)實(shí)務(wù)體系的概貌。 對于每一個國家，列舉：（1）全國性會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則的名稱及其演變。美國：AICPA 的 CAP 的 ARB 宀 AICPA 的 APB意見書宀 FASB 的 FAS ;由民間機(jī)構(gòu)制定 準(zhǔn)則。英國：ASC 的 SAPTASB 的 FRS;由民間機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則。法國：由政府官員和民間（各界）專業(yè)人士組成的 CNC （國家會計(jì)委員會） ;制定準(zhǔn)則只是 為了執(zhí)行和擴(kuò)展政府發(fā)布的會計(jì)方案 。德國：德國注冊會計(jì)師協(xié)會;制定的準(zhǔn)則建議不過是對股份公司法的相應(yīng)規(guī)定的解釋。（2）負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則施行的機(jī)

41、構(gòu)的名稱及演變。美國：SEC;遵循財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)和發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告主要只是對上市和非上市的公眾公司的 法定要求。英國： 會計(jì)準(zhǔn)則是在遵循 公司法 規(guī)定的基礎(chǔ)上制定的。遵循會計(jì)準(zhǔn)則編制和發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào) 告是對所有注冊成立的公司的法定要求。法國：對上市公司以外的企業(yè)，監(jiān)督的主要依據(jù)是會計(jì)方案 、商法典和所得稅法 由于法國證券市場不夠發(fā)達(dá)，法國證券交易委員會的監(jiān)督權(quán)力統(tǒng)轄的范圍有限。德國：主要以稅法、商法和公司法為依據(jù)。3.2實(shí)證研究支持會計(jì)差異影響經(jīng)營決策的觀點(diǎn)。這種影響對跨國經(jīng)營活動尤為突出。（1） 請從跨國經(jīng)營決策的角度列舉存在國際會計(jì)差異的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)?？傮w上說， 其優(yōu)點(diǎn)是： 在跨國經(jīng)營決策中利用現(xiàn)

42、存國際會計(jì)差異可以謀求財(cái)務(wù)利益， 而且有 時(shí)這種財(cái)務(wù)利益是巨額的;其缺點(diǎn)則是，國際會計(jì)差異會妨礙協(xié)調(diào)一致的經(jīng)營決策和管理， 增加決策成本和管理成本。（2） 根據(jù)你的判斷，從跨國經(jīng)營和公司管理的角度，美、英、法、德這4 個國家中哪一個 國家的財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境最為寬松？美國。不可否認(rèn)， 美國公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度是最高的， 獲取財(cái)務(wù)信息及其分析數(shù)據(jù)的中介 和傳媒渠道是最有效的， 法律的限制相對于其他三國（特別是法、 德二國）來說也是比較寬 松的。但也有不同的觀點(diǎn)，主要是認(rèn)為美國公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度可能影響“保密”，從而對公司的經(jīng)營活動形成過多的約束。3.3英國和美國有著相同的會計(jì)淵源及歷史與語言聯(lián)系。術(shù)

43、語“盎格魯美利堅(jiān)”會計(jì)模 式有時(shí)用來指它們是在導(dǎo)向、 目的和方法上都相似的會計(jì)模式， 但這兩個國家的會計(jì)之間仍 然存在差異。（1） 指出本章所討論的美國和英國會計(jì)模式的主要區(qū)別。其主要區(qū)別在于： 美國的公司在各州注冊， 各州的公司法對財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的要求十分粗略， 并不一致， 甚至有的州（如特拉華州）的公司法沒有提到會計(jì)要求;對編報(bào)經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)的 財(cái)務(wù)報(bào)告的要求只存在于聯(lián)邦一級，由 SEC 監(jiān)管，這些要求只適用于公眾公司以及股東超 過 500 人且資產(chǎn)超過 100 萬美元的公司，而 SEC 則授權(quán)民間機(jī)構(gòu)制定財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。在英 國，頒有全國性的公司法; 所有注冊成立的公司都要編報(bào)經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)的

44、財(cái)務(wù)報(bào)告;公司法中對財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告規(guī)定了比較詳實(shí)的要求，作為民間機(jī)構(gòu)制定財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)。（2） 在計(jì)量報(bào)告收益時(shí)哪一個國家總是更為穩(wěn)??？你認(rèn)為這是為什么？這應(yīng)該是針對 20 世紀(jì) 70 年代至 80 年代全球性的物價(jià)持續(xù)上漲期間對報(bào)告收益的計(jì)量而言 的。英國發(fā)布了傾向于現(xiàn)行成本會計(jì)計(jì)量的 SAP 16，而美國則堅(jiān)持歷史成本計(jì)量，只發(fā)布 了按現(xiàn)行成本 / 不變購買力對物價(jià)變動影響進(jìn)行部分重新表述作為補(bǔ)充資料的FAS 33。3.4下面列舉的是分析家采用的某些財(cái)務(wù)比率： ?流動性來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量對流動負(fù)債的比率。?償債能力負(fù)債資產(chǎn)比率。?獲利能力資產(chǎn)回報(bào)率。 假設(shè)你正在比較美國和德國的公司

45、的財(cái)務(wù)比率， 你認(rèn)為這兩個國家的公司會各自關(guān)注什么比 率？美國公司關(guān)注流動性和償債能力的比率， 這與美國公司重視短期經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)， 也與美國公 司主要通過貨幣市場融資的環(huán)境有關(guān)。德國公司關(guān)注獲利能力的比率， 這與德國公司重視長期經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)， 也與德國公司主要通 過銀行信貸融資的環(huán)境有第 4 章 比較會計(jì)模式（下）一、討論題4.1為什么說日本會計(jì)的發(fā)展是緩慢的？這是由于哪些因素而形成的？其主要因素是： 日本社會是一個有著強(qiáng)烈文化和宗教根基的傳統(tǒng)社會， 存在著傳統(tǒng)與外來影 響的矛盾，外來影響只能逐步地被接受； 人和企業(yè)關(guān)系中的群體意識和相互依賴性， 與西方 國家個人和團(tuán)體之間相互獨(dú)立、 疏遠(yuǎn)的關(guān)

46、系截然相反； 日本政府嚴(yán)格管制企業(yè)經(jīng)營活動 （包 括會計(jì)實(shí)務(wù)的強(qiáng)烈官僚式控制） ，也是日本會計(jì)發(fā)展緩慢的原因。4.2日本的會計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求，你怎樣理解這種“三角法律體系”的關(guān)系？ 在日本，除稅法要求在會計(jì)記錄和納稅申報(bào)中采用同一種方法外，形成了商法與證券 交易法各有管轄范圍的雙軌體制。 公眾公司以外的企業(yè)應(yīng)遵循商法中規(guī)定的會計(jì)和財(cái) 務(wù)報(bào)告要求，屬法務(wù)省管理范圍；公眾公司則應(yīng)遵循證券交易法中規(guī)定的會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào) 告要求， 屬大藏省管理范圍。 前者較多地體現(xiàn)了日本本國的傳統(tǒng)， 后者則是在第二次世界大 戰(zhàn)失敗后的占領(lǐng)期從美國引入的，基本上仿效美國的證券法和證券交易法 。 日本學(xué)者因把這種格局

47、稱為“三角法律關(guān)系” 。4.3荷蘭的年度報(bào)表法對荷蘭會計(jì)實(shí)務(wù)體系帶來哪些重大變化？它還具有什么突出的 獨(dú)特規(guī)定？荷蘭在 1970 年頒布的年度報(bào)表法對荷蘭公司的財(cái)務(wù)報(bào)告作出詳細(xì)規(guī)定，其重大變化是： 在指出必須按照“穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”編制財(cái)務(wù)報(bào)表，從而保持“以公司利益為導(dǎo)向”的北歐 會計(jì)模式的特征的同時(shí)， 又指明年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)顯示當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況和成果的公允圖景， 體 現(xiàn)了為歐盟第 4 號指令所采納的英國會計(jì)模式的 “真實(shí)和公允” 觀點(diǎn)，并且規(guī)定了必須披露 有關(guān)表述資產(chǎn)和負(fù)債以及確定經(jīng)營成果的依據(jù)、 會計(jì)原則變動的重大影響和上期的比較財(cái)務(wù) 信息，從而明確和擴(kuò)大了信息披露要求。 這些變化促使荷蘭的會計(jì)

48、實(shí)務(wù)體系在北歐國家中最 接近于美、英會計(jì)模式。年度報(bào)表法 的突出的獨(dú)特規(guī)定是， 它使荷蘭成為世界上唯一明確規(guī)定可對該法的實(shí)施進(jìn) 行法定檢查的國家。 任何利害關(guān)系集團(tuán)如果認(rèn)為某一公司沒有滿足該法規(guī)定的要求， 都可投 訴于阿姆斯特丹法院的企業(yè)合議庭，迫使該公司按法院裁決重編它的財(cái)務(wù)報(bào)表。4.4在諾比斯的會計(jì)模式分類中，荷蘭會計(jì)被列為以微觀為基礎(chǔ)、注重理論的典型代表。 對此，提出你的評論。諾比斯根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告慣例所作的分層次的系統(tǒng)分類， 提供了深層次的概念依據(jù)。 把荷蘭會計(jì) 實(shí)務(wù)體系和美、 英會計(jì)實(shí)務(wù)體系同歸屬于 “以微觀為基礎(chǔ)” 的大類， 而以“側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)， 注重理論”與美、英模式的“側(cè)重商業(yè)慣

49、例和實(shí)用主義”相區(qū)別，說明了荷蘭會計(jì)實(shí)務(wù)體系 的代表性。也許這是它之所以較屬于“以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)”大類的法、德、瑞典等國更接近 美、英會計(jì)模式的深層次的解釋。4.5在諾比斯的會計(jì)模式分類中，瑞典會計(jì)被列為以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)、根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的 典型代表。對此，提出你的評論。在諾比斯所作的分層次系統(tǒng)分類中， 瑞典會計(jì)實(shí)務(wù)體系與法、 德等歐洲大陸國家同屬于 “以 宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)”的大類，而以“根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論”與“根據(jù)稅制與法律”的歐洲大陸國家 相區(qū)別。在其分類中， 突出了瑞典是以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為依據(jù)制定經(jīng)濟(jì)政策和所得稅法的會計(jì)要 求，來統(tǒng)馭瑞典公司的財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告慣例， 借以達(dá)到宏觀統(tǒng)一的目標(biāo)。 其采取的

50、措施則是 給予完全根據(jù)政府要求記賬的納稅者以大量的激勵和補(bǔ)助。4.6你是否認(rèn)為當(dāng)代發(fā)達(dá)國家會計(jì)實(shí)務(wù)體系，存在著美、英模式和歐洲大陸模式的并立？ 按照你的觀點(diǎn)，其主要差異在哪些方面？有沒有趨同化的可能性？ 存在?？蓞⒄战瘫局兄赋龅沫h(huán)境因素方面的三大差異和會計(jì)實(shí)務(wù)中的四大差異 （參見教學(xué)要 點(diǎn)（四），組織學(xué)生討論，并鼓勵學(xué)生提出補(bǔ)充或修正的意見。關(guān)于趨同化的可能性，宜得出“有”的結(jié)論。在環(huán)境因素方面，主要是歐洲大陸國家證券市 場的發(fā)展和國際化趨向， 歐洲跨國公司的壯大和向全球（特別是進(jìn)入美國） 投資的趨向。也 特別要關(guān)注歐盟的有成效的協(xié)調(diào)化努力以及英國在其中發(fā)揮的橋梁作用。4.7從捷克的會計(jì)實(shí)務(wù)體

51、系中，你對從集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)體制國家的會計(jì)變革有 什么體會？在從集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)改革中，會計(jì)改革是重要的一環(huán)。總的說來， 它將隨著經(jīng)濟(jì)改革的步伐而演進(jìn)， 為企業(yè)轉(zhuǎn)制為自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)， 為保護(hù)資本渠道 多元化后形成的投資者和債權(quán)人的利益服務(wù)，在集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的傳統(tǒng)會計(jì)觀念、 會計(jì)理論、 會計(jì)實(shí)務(wù)都將在矛盾消長的過程中逐步被新觀念、新理論、 新實(shí)務(wù)所取代， 諸如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、 會計(jì)準(zhǔn)則或制度的作用、 財(cái)務(wù)報(bào)表不再以生產(chǎn)報(bào)表為核心、 財(cái)務(wù)信息 不再是國家機(jī)密、 政府監(jiān)管與獨(dú)立審計(jì)機(jī)制的結(jié)合運(yùn)用等等。 特別是在開辟資本市場后， 資 本市場的發(fā)展和監(jiān)管機(jī)

52、制的完善，必將引起更為深刻的變革。4.8試論墨西哥會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征。為什么可以把它歸入美、英會計(jì)模式？ 墨西哥主要是自由市場經(jīng)濟(jì)， 在發(fā)展中國家中屬于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)展的國家， 地理上與美國毗鄰， 且與美國和加拿大訂有北美自由貿(mào)易協(xié)定，而且其會計(jì)職業(yè)界的許多早期領(lǐng)導(dǎo)人都是憑借 “美國會計(jì)” 成長起來的， 美國的教科書和專業(yè)文獻(xiàn)在會計(jì)教育中被廣泛應(yīng)用。 這些環(huán)境因 素都使墨西哥的會計(jì)實(shí)務(wù)體系接近于美、英模式。墨西哥的商法和所得稅法雖然也對保持會計(jì)記錄并據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出要求，但 它們的影響很小。 會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則都由墨西哥注冊會計(jì)師協(xié)會制定， 政府承認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則 的權(quán)威性， 其準(zhǔn)則制定程序也比照美

53、、英模式。關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)要求，則視公司的 類型和規(guī)模而異。墨西哥財(cái)務(wù)報(bào)表的種類和表式都接近美、 英模式， 從總體上說是以“公允表述”為導(dǎo)向， 對 報(bào)表“附注”要求批露的內(nèi)容也比較廣泛。其許多會計(jì)慣例都與美國相同（參見教學(xué)要點(diǎn) （六）。只有在利潤分配上要求先提留法定公積，這一點(diǎn)與歐洲大陸國家相似。 因此，可以把墨西哥會計(jì)實(shí)務(wù)體會歸入美、英會計(jì)模式。采用一般物價(jià)水平會計(jì)， 是墨西哥會計(jì)實(shí)務(wù)的特色。 這與 20 世紀(jì) 30 年代以來墨西哥經(jīng)歷了 較高的通貨膨脹有關(guān)。二、練習(xí)題4.2對比法國、德國、荷蘭、瑞典這四個歐洲大陸國家的會計(jì)實(shí)務(wù)體系，列出其異同點(diǎn)。（1）“服從稅制需要” ，實(shí)際上在四國

54、的會計(jì)實(shí)務(wù)體系中都有較大程度的體現(xiàn)，在法國和地 中海沿岸的歐洲國家則更為凸顯， 故阿倫將其列為法國會計(jì)模式的基本特征， 諾比斯也以“根 據(jù)稅制”與“根據(jù)法律”的德國會計(jì)模式相區(qū)別，并且進(jìn)一步區(qū)別于“根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論”的 瑞典會計(jì)模式，但三國同屬于“以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)”的一類；荷蘭則與美、英會計(jì)模式同屬 于“以微觀為基礎(chǔ)”的另一大類，并以“側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)”與“側(cè)重商業(yè)慣例和實(shí)用主義” 的美、英模式相區(qū)別。 這也可以從另一視角說明在四國中， 荷蘭的會計(jì)實(shí)務(wù)體系最接近于美、 英模式。（2）“以法律為基礎(chǔ)” 、“以公司利益為導(dǎo)向” ，實(shí)際也在四國的會計(jì)實(shí)務(wù)體系中都有所體現(xiàn)， 但在阿倫的分類中， 同屬北歐會

55、計(jì)模式的德國、荷蘭和瑞典則較為凸顯。實(shí)際上， 利用極端 穩(wěn)健的會計(jì)政策和“準(zhǔn)備會計(jì)”形成秘密盈余的做法，在法國、德國（尤其是瑞典）更為突 出，荷蘭相對次之。以上的對比是就總體而言的。答題時(shí)也可以就具體的會計(jì)慣例進(jìn)行對比。4.3根據(jù)本章中歸納的發(fā)展中國家會計(jì)實(shí)務(wù)體系的共同特征，就我國會計(jì)改革的現(xiàn)狀，寫 一篇短文，論述我國與這些共同特征的異同之處，以及在此之外獨(dú)具的特征。 我國是從集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高、 已被列入新興工業(yè)化 國家行列的發(fā)展中大國。 撰寫短文時(shí)應(yīng)把握住這個最基本的特征。 教本中介紹的捷克和墨西 哥兩國的會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征， 有較大的參考價(jià)值。同時(shí)，

56、要突出我國執(zhí)行的全方位對外開 放政策、分階段性目標(biāo)的漸進(jìn)式的改革策略等特征對會計(jì)改革的影響。第 5 章 國際會計(jì)協(xié)調(diào)化一、討論題5.1比較分析本章中引述的各家對國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的定義。 在所舉的各家之說中，都把協(xié)調(diào)化視為限制和縮小會計(jì)差異的過程。此外， （1）諾比斯和帕克以及崔和福羅斯特、米克都提出了增加會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。（2）阿潘和拉德波夫提出要形成一套嚴(yán)密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例。（3）薩繆爾斯和皮佩提出要把多樣化的實(shí)務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同協(xié)作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)， 并且指出，可比性、標(biāo)準(zhǔn)化或統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)化是不同的概念。5.3對本章中提出的推動國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的六個主要國際會計(jì)組織的性質(zhì)、作

57、用和成果， 作一簡括的評價(jià)。（1）聯(lián)合國會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組在性質(zhì)上是國際性政府間機(jī)構(gòu)，其作用 只是作為推動國際會計(jì)協(xié)調(diào)化的權(quán)威性的國際論壇。（2）歐洲聯(lián)盟在性質(zhì)上屬于區(qū)域性國家聯(lián)盟，在推動國際會計(jì)協(xié)調(diào)化中是最具成效的。可 以簡述歐共體時(shí)代發(fā)布的各項(xiàng)指令在會計(jì)協(xié)調(diào)化中的作用， 特別是第 4 號指令采納了英國會 計(jì)模式關(guān)于“真實(shí)和公允”的指導(dǎo)思想，對歐洲大陸國家的“極度穩(wěn)健”的會計(jì)慣例起到了 限制和遏制作用； 1975 年歐盟的新會計(jì)策略改變通過發(fā)布指令來協(xié)調(diào)成員國會計(jì)實(shí)務(wù)的做 法， 而致力于支持國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作；在 2002 年 6 月又發(fā)布了要求歐洲上市公司 （并允許非上

58、市公司）在 2005 年采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的聲明并如期實(shí)施（參閱教學(xué)要點(diǎn)（四）中 闡述）。（3）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織常設(shè)會計(jì)準(zhǔn)則工作組在性質(zhì)上是國際性政府間機(jī)構(gòu)，其主要作用 是以維護(hù)跨國公司利益和指引跨國公司投資為目的，支持和增進(jìn)各國會計(jì)信息的可比性。（4） 證券委員會國際組織性質(zhì)上屬于官方機(jī)構(gòu)國際組織， 其在規(guī)范跨國上市的國際披露要 求以及與 IASC合作的建立國際會計(jì)準(zhǔn)則核心體系的計(jì)劃，在推動國際會計(jì)協(xié)調(diào)化中的重要 作用值得關(guān)注。（5）國際會計(jì)師聯(lián)合會（ IFAC ）是會計(jì)職業(yè)界的全球性組織，其所屬的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員 會負(fù)責(zé)制定和發(fā)布國際審計(jì)準(zhǔn)則。 根據(jù)協(xié)議， 作為其團(tuán)體會員的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員

59、會仍以獨(dú) 立的名義發(fā)布國際會計(jì)準(zhǔn)則。 可以說， IFAC 在國際會計(jì)協(xié)調(diào)化中起著不可替代的中心作用。 它組織的每五年一次的國際會計(jì)師大會， 也是推動會計(jì)協(xié)調(diào)化， 特別是技術(shù)問題的協(xié)調(diào)化的 最有聲望的國際會議。5.4聯(lián)合國會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組在只是作為權(quán)威性的國際論壇之外，是 否應(yīng)該發(fā)揮更大的作用？應(yīng)該。近年來， 它開始特別關(guān)注其他國際組織尚未關(guān)注的重要問題，如環(huán)境會計(jì)； 它還在許 多領(lǐng)域?qū)嵤┘夹g(shù)援助項(xiàng)目， 如對俄羅斯聯(lián)邦等進(jìn)行的會計(jì)改革和專門培訓(xùn)以及為講法語的非 洲地區(qū)設(shè)計(jì)和推進(jìn)遠(yuǎn)距離會計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)計(jì)劃等。 但聯(lián)合國會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工 作組不可能涉足國際準(zhǔn)則的制定工作，

60、 因?yàn)槁?lián)合國不打算采用由它來設(shè)置機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則并強(qiáng) 制推行的方式。5.5歐洲聯(lián)盟是推動會計(jì)協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國家聯(lián)盟，它的獨(dú)特作用表現(xiàn)在哪些方 面？主要表現(xiàn)在兩方面：（1）英國是歐盟成員國。歐盟推動其成員國間的會計(jì)協(xié)調(diào)，實(shí)際上就推動了美、英會計(jì)模 式與歐洲大陸會計(jì)模式的協(xié)調(diào)， 如同時(shí)采納英國會計(jì)模式的 “真實(shí)和公允” 概念和歐洲大陸 國家“以謹(jǐn)慎為基礎(chǔ)”的概念。二者間會有一定的碰撞，但隨著環(huán)境因素的作用，必將出現(xiàn) 一個矛盾消長和逐步協(xié)調(diào)的過程。（2）歐盟一向支持 IASC 的工作， 1975 年采用的新會計(jì)策略，更改變了通過自己發(fā)布指令 來協(xié)調(diào)成員國會計(jì)實(shí)務(wù)的做法，更致力于支持國際會計(jì)準(zhǔn)則的