9.“營改增”對施工企業(yè)的影響與應對策略解讀

1、對施工企業(yè)的影響與應對策略20222022年年6 6月月6 6日日主要內(nèi)容主要內(nèi)容“營改增相關(guān)政策概述營改增相關(guān)政策概述第一局部第一局部 國務院總理李克強國務院總理李克強4 4月月1010日主持召開國務院常務會議，決定進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點。日主持召開國務院常務會議，決定進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點。會議指出，實行會議指出，實行“營改增是推進財稅體制改革的營改增是推進財稅體制改革的“重頭戲。去年重頭戲。去年1 1月啟動試點以來，有關(guān)地區(qū)和部門精心組織實施，改月啟動試點以來，有關(guān)地區(qū)和部門精心組織實施，改革成效逐步顯現(xiàn)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，效勞業(yè)特別是現(xiàn)代效勞業(yè)開展加快，工業(yè)轉(zhuǎn)型升級邁出

2、新步伐。中小規(guī)模納稅人稅收負革成效逐步顯現(xiàn)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，效勞業(yè)特別是現(xiàn)代效勞業(yè)開展加快，工業(yè)轉(zhuǎn)型升級邁出新步伐。中小規(guī)模納稅人稅收負擔得到減輕，促進了中小企業(yè)特別是小微企業(yè)開展。稅制得到簡化和標準，有利于解決稅制不統(tǒng)一和重復征稅問題。擔得到減輕，促進了中小企業(yè)特別是小微企業(yè)開展。稅制得到簡化和標準，有利于解決稅制不統(tǒng)一和重復征稅問題。v v 會議決定進一步擴大“營改增試點，并逐步在全國推行，這有利于解決因局部地區(qū)試點導致的政策差異和稅收征管風險等問題。v (一)擴大地區(qū)試點，自今年8月1日起，將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)“營改增試點在全國范圍內(nèi)推開，適當擴大局部現(xiàn)代效勞業(yè)范圍，將播送影視

3、作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。據(jù)測算，全部試點地區(qū)2021年企業(yè)將減輕負擔約1200億元。v (二)擴大行業(yè)試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增試點。力爭“十二五期間全面完成“營改增改革。通過實行“營改增，激發(fā)企業(yè)活力，形成新的增長點，不斷擴大就業(yè)，增加居民收入，促進經(jīng)濟持續(xù)健康開展。v會議要求，隨著“營改增試點范圍擴大，要推動進一步完善增值稅制度，加強增值稅專用發(fā)票管理，研究合理調(diào)整增值稅分成比例，理順中央與地方分配關(guān)系。各級政府要轉(zhuǎn)變政風，倡儉治奢，過緊日子，把錢用在刀刃上，為推進“營改增創(chuàng)造條件。什么是增值稅？什么是增值稅？v 增值稅value-added tax是以商品

4、含應稅勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。v 從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務效勞中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。v 增值稅的主要特點有：v 1 不重復征稅，具有中性的特征；v 2逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。v 3 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 v 4中性調(diào)節(jié)，將稅收對經(jīng)濟決策的扭曲降到最低。v ?“ ?“十二五規(guī)劃綱要十二五規(guī)劃綱要? ?明確提出，要加快財稅體制改革，改明確提出，要加快財稅體制改革，改革和完善稅收制度。革和完善稅收制度。v 一擴

5、大增值稅征收范圍，調(diào)減營業(yè)稅等稅收，生產(chǎn)性的勞一擴大增值稅征收范圍，調(diào)減營業(yè)稅等稅收，生產(chǎn)性的勞務交增值稅。務交增值稅。v 建筑安裝、交通運輸、金融保險、現(xiàn)代效勞業(yè)建筑安裝、交通運輸、金融保險、現(xiàn)代效勞業(yè)v 二合理調(diào)整消費稅范圍及稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)二合理調(diào)整消費稅范圍及稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)v 三逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度三逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度v 四將在四將在“十二五期間研究推進房地產(chǎn)稅改革十二五期間研究推進房地產(chǎn)稅改革v 五逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權(quán)限五逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權(quán)限7概述概述v v v 為進一步完善

6、稅收制度，支持現(xiàn)代效勞業(yè)開展，為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代效勞業(yè)開展，20212021年年1010月月2626日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：v 11 11月月1616日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的? ?營業(yè)稅改征增值稅試點方案營業(yè)稅改征增值稅試點方案? ?財稅財稅20211102021110號，同時印發(fā)了號，同時印發(fā)了? ?關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知增值稅試點的通知? ? 財稅財稅

7、20211112021111號號 包括一個方法兩包括一個方法兩個規(guī)定。個規(guī)定。v 明確從明確從20212021年年1 1月月1 1日起，在上海市交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代日起，在上海市交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點效勞業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點 。v v v v 國務院總理溫家寶國務院總理溫家寶20212021年年7 7月月2525日主持召開國務日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。自自20212021年年8 8月月1 1日起至年底，將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)日起至年底，將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)

8、稅改征增值稅試點范圍，由上海市分代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳湖北、廣東和廈門、深圳1010個省直轄市、方案單個省直轄市、方案單列市。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇局部行業(yè)列市。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇局部行業(yè)在全國范圍試點。在全國范圍試點。 會議決定進一步擴大會議決定進一步擴大“營改增試點營改增試點, ,并逐步在全國推行并逐步在全國推行, ,這有利于解決因局部地這有利于解決因局部地區(qū)試點導致的政策差異和稅收征管風險等問題。區(qū)試點導致的政策差異和稅收征管風險等問題。 (

9、 (一一) )擴大地區(qū)試點擴大地區(qū)試點, ,自今年自今年8 8月月1 1日起日起, ,將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)“營改增營改增試點在全國范圍內(nèi)推開試點在全國范圍內(nèi)推開, ,適當擴大局部現(xiàn)代效勞業(yè)范圍適當擴大局部現(xiàn)代效勞業(yè)范圍, ,將播送影視作品的制作、播映將播送影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。據(jù)測算、發(fā)行等納入試點。據(jù)測算, ,全部試點地區(qū)全部試點地區(qū)20212021年企業(yè)將減輕負擔約年企業(yè)將減輕負擔約12001200億元。億元。 ( (二二) )擴大行業(yè)試點擴大行業(yè)試點, ,擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增試點。

10、力爭營改增試點。力爭“十二五期間全面完成十二五期間全面完成“營改增改革。通過實行營改增改革。通過實行“營改增營改增, ,激發(fā)企業(yè)活力激發(fā)企業(yè)活力, ,形成形成新的增長點新的增長點, ,不斷擴大就業(yè)不斷擴大就業(yè), ,增加居民收入增加居民收入, ,促進經(jīng)濟持續(xù)健康開展。促進經(jīng)濟持續(xù)健康開展。v 2021年5月24日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)?關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知?財稅200337號文，進一步明確了今年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)稅收政策。v ?通知?新增了播送影視效勞作為局部現(xiàn)代效勞業(yè)稅目的

11、子目，標準了稅收政策，完善了征管方法。?通知?對前期試點的稅收政策進行了整合，并根據(jù)前期試點中反映的情況，對局部政策進行了調(diào)整和完善，形成了修訂后的交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營改增試點實施方法、試點有關(guān)事項規(guī)定、試點過渡政策規(guī)定以及應稅效勞增值稅零稅率和免稅政策規(guī)定等。v 同時，?通知?明確，前期試點的相關(guān)稅收政策規(guī)定自2021年8月1日起廢止。為何我國營業(yè)稅要改征增值稅為何我國營業(yè)稅要改征增值稅v v 在貫徹科學開展觀、加快經(jīng)濟開展轉(zhuǎn)變的新形勢下，為什么我國營業(yè)稅需改征增值稅？我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外

12、的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大局部行業(yè)那么課征營業(yè)稅。v 這一始于1994年的稅制安排，適應了當時的經(jīng)濟體制和稅收征管能力，為促進經(jīng)濟開展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場經(jīng)濟的建立和開展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。v v 首先，從稅制完善性的角度看首先，從稅制完善性的角度看v v 增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。v 增值稅具有“中性的優(yōu)點即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強，但是要充分發(fā)揮增值稅的

13、這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和效勞?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。其次，從產(chǎn)業(yè)開展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看其次，從產(chǎn)業(yè)開展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看v 將我國大局部第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對效勞業(yè)的開展造成了不利影響。v 這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可防止地會使企業(yè)為防止重復征稅而傾向于“小而全、“大而全模式，進而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。v 比方，由于企業(yè)外購效勞所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需效勞而非外購效勞，導致效勞生產(chǎn)內(nèi)部

14、化，不利于效勞業(yè)的專業(yè)化細分和效勞外包的開展。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國效勞業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致效勞含稅出口。與其他對效勞業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的效勞出口由此易在國際競爭中處于劣勢。v 第三，從稅收征管的角度看第三，從稅收征管的角度看v v 兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。v 隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。v 比方，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和效勞捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和效勞各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。v 再如，隨著信息技術(shù)的開展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)效勞化

15、了，商品和效勞的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。v 。v v v 從上述可見，營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也說明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和效勞共同征收增值稅。v 在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和效勞，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇?，F(xiàn)已確定的這一改革事項在上海先行先試，將為分步推進這一改革取得經(jīng)驗。v 可以預期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復征稅制約而在總體上減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力推進自身業(yè)務經(jīng)營和開展中的專業(yè)化細分，提升效勞水準，

16、進而有利于提振消費和改善民生增進百姓實惠，并助益于擴大內(nèi)需、推進產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。營業(yè)稅改征增值稅的意義何在營業(yè)稅改征增值稅的意義何在營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大安排。革的一項重大安排。有利于完善稅制，消除重復征稅有利于完善稅制，消除重復征稅有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合融合有利于降低企業(yè)稅收本錢，增強企業(yè)開有利于降低企業(yè)稅收本錢，增強企業(yè)開展能力展能力有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)開展進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)開展 、增值稅一般納稅人平均稅負; 、增

17、值稅小規(guī)模納稅人平均稅負； 、營業(yè)稅納稅人的平均稅負。營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容v 1 1在現(xiàn)有在現(xiàn)有17%17%、13%13%稅率根底上，增加稅率根底上，增加6%6%、11%11%兩檔稅率。兩檔稅率。v 2 2提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%17%；提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)效勞，；提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)效勞，稅率為稅率為11%11%；提供局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，稅率為；提供局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，稅率為6%6%；年應稅效勞銷售額；年應稅效勞銷售額500500萬以萬以下交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)，適用簡易征收方式征收率為下交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)

18、代效勞業(yè)，適用簡易征收方式征收率為3%3%。v 3 3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。v 4 4試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。地區(qū)。v 5 5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。稅人的，可按規(guī)定抵扣。v改革試點的范圍與時間改革試點的范圍與時間 v試點時間及地點：上海試點時間及地點：上海1 1月月1 1日；北京日；北京9 9月月1 1日；江蘇日；江蘇

19、、安徽、安徽1010月月1 1日；福建、廣東日；福建、廣東1111月月1 1日；天津、浙江日；天津、浙江、湖北、湖北1212月月1 1日。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)。日。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)。 v試點行業(yè)：按照積極穩(wěn)妥的原那么，首先將交通運試點行業(yè)：按照積極穩(wěn)妥的原那么，首先將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)納入試點，改革尚未觸及建輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)納入試點，改革尚未觸及建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和銷售不動產(chǎn)三個生產(chǎn)性效勞業(yè)筑業(yè)、郵電通信業(yè)和銷售不動產(chǎn)三個生產(chǎn)性效勞業(yè)以及全部的生活性效勞業(yè)。下一步，總局擬優(yōu)先從以及全部的生活性效勞業(yè)。下一步，總局擬優(yōu)先從生產(chǎn)性效勞業(yè)中選擇交通運輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)生產(chǎn)性效勞業(yè)中

20、選擇交通運輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)、建筑業(yè)和電信業(yè)開展全國試點。、建筑業(yè)和電信業(yè)開展全國試點。12:34v改革試點的主要稅制安排改革試點的主要稅制安排 v原那么：改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有原那么：改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降前提、結(jié)構(gòu)性減稅下降前提、結(jié)構(gòu)性減稅v計稅方式計稅方式 ：一般計稅方法、簡易計稅方法：一般計稅方法、簡易計稅方法各類型納稅人及行業(yè)各類型納稅人及行業(yè)v計稅依據(jù)計稅依據(jù) ：保存局部原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定：保存局部原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定向非試點、向試點向非試點、向試點v效勞貿(mào)易進出口效勞貿(mào)易進出口 ：進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值：進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅稅

21、，出口實行零稅率或免稅12:34 “ “營改增改革取得明顯成效營改增改革取得明顯成效v 據(jù)據(jù)? ?中國稅務報中國稅務報? ?報道：從試點范圍來看，報道：從試點范圍來看，1212個試點省市和方案單列市的國內(nèi)生產(chǎn)總個試點省市和方案單列市的國內(nèi)生產(chǎn)總值值GDPGDP總量占全國總量占全國GDPGDP總量的總量的50%50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%52%左右，稅收占左右，稅收占56%56%左右左右。v 經(jīng)過一年多的地區(qū)試點，經(jīng)過一年多的地區(qū)試點，“營改增改革總體上到達了預期目的和要求，取得了明營改增改革總體上到達了預期目的和要求，取得了明顯的成效。顯的成效。v 據(jù)測算，截至據(jù)測

22、算，截至20212021年年2 2月底，月底，“營改增總體減稅規(guī)模到達營改增總體減稅規(guī)模到達550550億元以上。億元以上。 12:34 下一步下一步“營改增改革的根本思路營改增改革的根本思路v 在分析、總結(jié)交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)全國在分析、總結(jié)交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)全國推進經(jīng)驗的根底上，制定各行業(yè)推進經(jīng)驗的根底上，制定各行業(yè)“營改增推進方營改增推進方案，做好相關(guān)政策設(shè)計，分行業(yè)在全國逐步推行案，做好相關(guān)政策設(shè)計，分行業(yè)在全國逐步推行“營改增。在改革的時間安排上，大體分三個時間營改增。在改革的時間安排上，大體分三個時間段安排：段安排：v 2021 2021年，按照中央的部署，在交通運輸

23、業(yè)鐵年，按照中央的部署，在交通運輸業(yè)鐵路運輸業(yè)除外、局部現(xiàn)代效勞業(yè)實行路運輸業(yè)除外、局部現(xiàn)代效勞業(yè)實行“營改增營改增；v 2021 2021年，可選擇在交通運輸業(yè)中的鐵路運輸業(yè)年，可選擇在交通運輸業(yè)中的鐵路運輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)實行、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)實行“營改增；營改增；v 2021 2021年，對剩余的其他部門實行年，對剩余的其他部門實行“營改增。營改增。分行業(yè)在全國實行分行業(yè)在全國實行“營改增，關(guān)鍵是要抓好重點營改增，關(guān)鍵是要抓好重點行業(yè)的改革。行業(yè)的改革。12:34第二局部第二局部12:34v 國家稅務總局于國家稅務總局于20212021年年1111月月1616日以日以“財稅財稅2

24、0211102021110號號 公布了經(jīng)國務院同意的公布了經(jīng)國務院同意的? ?營業(yè)稅改營業(yè)稅改征增值稅試點方案征增值稅試點方案? ?，拉開了由營業(yè)稅改征增值稅的序幕?，F(xiàn)將相關(guān)內(nèi)容解讀如下：，拉開了由營業(yè)稅改征增值稅的序幕?，F(xiàn)將相關(guān)內(nèi)容解讀如下：v 一根本原那么。一根本原那么。 1.1.統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。正確處理改革、開展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟社會開展要求，結(jié)統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。正確處理改革、開展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟社會開展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當前實際，科學設(shè)計，穩(wěn)步推進。合全面推行改革需要和當前實際，科學設(shè)計，穩(wěn)步推進。 2.2.標準稅制、合理負擔。在保證增值稅標準運行的前

25、提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)開展標準稅制、合理負擔。在保證增值稅標準運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)開展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，根本消除重復征稅。特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，根本消除重復征稅。 3.3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應第三產(chǎn)業(yè)開展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應第三產(chǎn)業(yè)開展的增值稅管理體系，確保改革試點

26、有序運行。 v 1.1.試點地區(qū)。綜合考慮效勞業(yè)開展狀況、財政承受能力、征管根底條件試點地區(qū)。綜合考慮效勞業(yè)開展狀況、財政承受能力、征管根底條件等因素，先期選擇經(jīng)濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。等因素，先期選擇經(jīng)濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。 2.2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等生產(chǎn)性效勞試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等生產(chǎn)性效勞業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇局部行業(yè)在全國范業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇局部行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。 3.3.試點時間。試

27、點時間。20212021年年1 1月月1 1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。擴大試點范圍。 三改革試點的主要稅制安排。三改革試點的主要稅制安排。 1.1.稅率。稅率。v 在現(xiàn)行增值稅在現(xiàn)行增值稅17%17%標準稅率和標準稅率和13%13%低稅率根底上，新增低稅率根底上，新增11%11%和和6%6%兩檔低兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%11%稅率，稅率，其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)適用其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)適用6%6%稅率。稅率。 v v 2. 2.

28、計稅方式。計稅方式。v 1 1 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)、文化體育業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原那么上適用增值稅一般計稅方法。銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原那么上適用增值稅一般計稅方法。v 2 2金融保險業(yè)和生活性效勞業(yè)，原那么上適用增值稅簡易計稅方金融保險業(yè)和生活性效勞業(yè)，原那么上適用增值稅簡易計稅方法。法。 3.3.計稅依據(jù)。計稅依據(jù)。v 1 1 納稅人計稅依據(jù)原那么上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。納稅人計稅依據(jù)原那么上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。v 2 2對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額對一

29、些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除?？捎枰院侠砜鄢?。 4.4.效勞貿(mào)易進出口。效勞貿(mào)易進出口。v 效勞貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。效勞貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。 四改革試點期間過渡性政策安排。四改革試點期間過渡性政策安排。 v v 1. 1.稅收收入歸屬。稅收收入歸屬。v 試點期間保持現(xiàn)行財政體制根本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增試點期間保持現(xiàn)行財政體制根本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款

30、分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。體制由中央和地方分別負擔。 2.2.稅收優(yōu)惠政策過渡。稅收優(yōu)惠政策過渡。v 國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。 3.3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。v 試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納

31、增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 4.4.增值稅抵扣政策的銜接。增值稅抵扣政策的銜接。v 現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購置效勞取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購置效勞取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。規(guī)定抵扣進項稅額。 v1 1、財政部和國家稅務總局根據(jù)本方案制定具體實施方法、相關(guān)政策和預算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣、財政部和國家稅務總局根據(jù)本方案制定具體實施方法、相關(guān)政策和預算管理及繳庫規(guī)

32、定，做好政策宣傳和解釋工作。傳和解釋工作。v 經(jīng)國務院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。經(jīng)國務院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。 2 2、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。v 國家稅務總局負責制定改革試點的征管方法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計并統(tǒng)國家稅務總局負責制定改革試點的征管方法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準備和實施工作。一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準備和實施工作。v第三局部第三局部解析解析? ?營業(yè)稅改征增值稅試點營業(yè)稅改征增值稅試

33、點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定? ?v 一、試點納稅人差額征稅的會計處理一、試點納稅人差額征稅的會計處理v 一一般納稅人的會計處理一一般納稅人的會計處理v 一般納稅人提供給稅效勞，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有一般納稅人提供給稅效勞，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅應交稅費費應交增值稅應交增值稅科目下增設(shè)科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額專欄，用于記專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項

34、稅額；同時，“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入、“主營業(yè)務本錢主營業(yè)務本錢等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。v 企業(yè)接受應稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，企業(yè)接受應稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記借記“應交稅費應交稅費應交增值稅營改增抵減的銷項稅額應交增值稅營改增抵減的銷項稅額科目，按實科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務本錢主營業(yè)務本錢等科等科目，按實際支付或應付的金額，貸記目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款銀行存款、“應付賬款應付賬款

35、等科目等科目。v 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅營改增抵減應交增值稅營改增抵減的銷項稅額的銷項稅額科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務本錢主營業(yè)務本錢等科目。等科目。v二小規(guī)模納稅人的會計處理二小規(guī)模納稅人的會計處理v 小規(guī)模納稅人提供給稅效勞，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)小規(guī)模納稅人提供給稅效勞，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試

36、點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅科目。科目。v 企業(yè)接受應稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，企業(yè)接受應稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅科目，按實際支付或應付的金額與上述增科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記值稅額的差額，借記“主營業(yè)務本錢主營業(yè)務本錢等科目，按實際支付或應付的金額，等科目，按實際支付或應付的金額，貸記貸記“銀行存款銀行存款、“應付賬款應付賬款等科目。等科目。v 對于期末一次性進行賬務處理的

37、企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅科目，貸記科目，貸記“主主營業(yè)務本錢營業(yè)務本錢等科目。等科目。二、增值稅期末留抵稅額的會計處理二、增值稅期末留抵稅額的會計處理v 試點地區(qū)兼有應稅效勞的原增值稅一般納稅人，截止到開始試試點地區(qū)兼有應稅效勞的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅效勞的銷項稅額中抵扣的，應在應稅效勞的銷項稅額中抵扣

38、的，應在“應交稅費應交稅費科目下增設(shè)科目下增設(shè)“增值增值稅留抵稅額稅留抵稅額明細科目。明細科目。v 開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅效勞的銷項稅額中抵扣開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅效勞的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額科目，貸科目，貸記記“應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出科目。待以后期間科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵

39、稅額科目?？颇?。v “ “應交稅費應交稅費增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額科目期末余額應根據(jù)其流動性科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)工程或工程或“其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)工程工程列示。列示。v 試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)說明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)說明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的

40、金額，借記“其他應收其他應收款款等科目，貸記等科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入科目。待實際收到財政扶持資金時，按實科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款等科目，貸記等科目，貸記“其他應收款其他應收款等科目。等科目。v 四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理v 一增值稅一般納稅人的會計處理一增值稅一般納稅人的會計處理v 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納

41、的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在在“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅科目下增設(shè)科目下增設(shè)“減免稅款減免稅款專欄，用于記錄該專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。v 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款、“應付賬款應付賬款等科等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應

42、交增值稅減免稅款減免稅款科目，貸記科目，貸記“遞延收益遞延收益科目。按期計提折舊，借記科目。按期計提折舊，借記“管理費用管理費用等科目，貸記等科目，貸記“累計折舊累計折舊科目；同時，借記科目；同時，借記“遞延收遞延收益益科目，貸記科目，貸記“管理費用管理費用等科目。等科目。v 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理管理費用費用等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅減免稅款應交增值稅減免稅款科目，貸記科目，貸記“管理費用管

43、理費用等科目。等科目。v 二小規(guī)模納稅人的會計處理二小規(guī)模納稅人的會計處理v 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減稅應納稅額應直接沖減“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅科目?？颇?。v 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)科目，貸記科目

44、，貸記“銀行存款銀行存款、“應付賬款應付賬款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅科目，貸記科目，貸記“遞延收益遞延收益科目。按期計提折舊科目。按期計提折舊，借記，借記“管理費用管理費用等科目，貸記等科目，貸記“累計折舊累計折舊科目；同時，借記科目；同時，借記“遞延收益遞延收益科科目，貸記目，貸記“管理費用管理費用等科目。等科目。v 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用管理費用等科目，等科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應

45、納稅額，借記等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交稅費應應交增值稅交增值稅科目，貸記科目，貸記“管理費用管理費用等科目。等科目。v “ “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的債表中的“其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)工程或工程或“其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)工程列示；如為貸方余額，工程列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費應交稅費工程列示。工程列示。*v 財政部、國家稅務總局財政部、國家稅務總局? ?關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā) 的通知的通知?(?(財稅財稅202111020

46、21110號號) )明確明確, ,建筑業(yè)適用增建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法值稅一般計稅方法, ,發(fā)生應稅交易取得的全部收入按發(fā)生應稅交易取得的全部收入按11%11%的的稅率征收增值稅。稅率征收增值稅。v 文件的出臺文件的出臺, ,將延續(xù)多年的建筑業(yè)繳納營業(yè)稅改按增將延續(xù)多年的建筑業(yè)繳納營業(yè)稅改按增值稅進行征收的重大改革提上議事日程。建筑業(yè)如何應對值稅進行征收的重大改革提上議事日程。建筑業(yè)如何應對營業(yè)稅改征增值稅的改革營業(yè)稅改征增值稅的改革, ,是當前建筑企業(yè)迫切需要研究是當前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問題。和解決的問題。v 現(xiàn)結(jié)合建筑企業(yè)實際現(xiàn)結(jié)合建筑企業(yè)實際, ,就營業(yè)稅改征增值稅對建筑企

47、就營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響分析如下。業(yè)的影響分析如下。一對建筑企業(yè)總體稅負的影響一對建筑企業(yè)總體稅負的影響v v 1 1、涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設(shè)備等固定、涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題。資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題。v 由于沒有出臺具體的建筑業(yè)營改增政策，對期初庫由于沒有出臺具體的建筑業(yè)營改增政策，對期初庫存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題沒有明確規(guī)定，僅此一項存在較大的不確定性。沒有明確規(guī)定，僅此一項存在較大的不確定性。*2、建筑勞務費增加稅負v 建筑工程人工費占工程

48、總造價的建筑工程人工費占工程總造價的20%20%30%30%，而勞務用工主要來源于成建制的建，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務公司作為建筑業(yè)的一局部，為施工企業(yè)提供專筑勞務公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務公司作為建筑業(yè)的一局部，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務，取得勞務收入按業(yè)的建筑勞務，取得勞務收入按11%11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原原3%3%營業(yè)稅率相比，增加了營業(yè)稅率相比，增加了8%8%的稅負。的稅負。v 勞務公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)勞務公司作為微利企業(yè)，承受不

49、了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。* 3 3、商品混凝土等材料增加稅負、商品混凝土等材料增加稅負v ? ?財政部、國家稅務總局關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡易方財政部、國家稅務總局關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知法征收增值稅政策的通知? ?財稅財稅202120219 9號規(guī)定，一般納稅人銷售號規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)

50、的以下貨物，可選擇按照簡易方法依照自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡易方法依照6%6%征收率計算繳納增值稅：征收率計算繳納增值稅：v 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；v 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰不含黏土實心磚、瓦；灰不含黏土實心磚、瓦；v 自來水；自來水；v 商品混凝土僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。商品混凝土僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。v 以上所列貨物，都是工程工程的主要材料，在工程造價中所占比重以上所列貨物，都是工程工程的主要材料，在工程造價中所占比重

51、較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為進項稅率為6%6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%11%，施工企業(yè)購入的以上材，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加料必將增加5%5%的納稅本錢，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。的納稅本錢，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。*4 4、動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負v 動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%17%，與建筑業(yè)密不，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租

52、賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%17%的的高額增值稅稅負。高額增值稅稅負。v 目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率17%17%，租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納，租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工

53、企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負8%8%。 *5 5、銀行貸款利息增加稅負、銀行貸款利息增加稅負v v 從金融效勞的業(yè)務范圍來看，金融效勞主要由從金融效勞的業(yè)務范圍來看，金融效勞主要由金融中介效勞、直接收費的金融效勞和間接收費的金融中介效勞、直接收費的金融效勞和間接收費的金融效勞三種組成。金融效勞三種組成。v 金融業(yè)實行金融業(yè)實行“營改增營改增，極有可能對核心金融，極有可能對核心金融業(yè)務和間接收費的金融效勞，如銀行貸款業(yè)務、投業(yè)務和間接收費的金融效勞，如銀行貸款業(yè)務、投資、擔保、證券管理和證券承銷業(yè)務等，適用簡易資、擔保、證

54、券管理和證券承銷業(yè)務等，適用簡易征稅方法和征稅方法和3%3%的征收率。將直接收費的金融效勞，的征收率。將直接收費的金融效勞，如平安保管、投資咨詢等業(yè)務，納入正常的增值稅如平安保管、投資咨詢等業(yè)務，納入正常的增值稅征收機制中。征收機制中。v v 因此，施工企業(yè)支付的銀行貸款利息，增值稅因此，施工企業(yè)支付的銀行貸款利息，增值稅只能抵扣只能抵扣3%3%，將增加，將增加8%8%的稅負。的稅負。*6 6、管理、效勞人員的工資薪金等不能抵扣增值稅、管理、效勞人員的工資薪金等不能抵扣增值稅v v 施工企業(yè)存在著為數(shù)不少的管理人員董施工企業(yè)存在著為數(shù)不少的管理人員董事會、企業(yè)本部職能管理部門、工程部職能管理事

55、會、企業(yè)本部職能管理部門、工程部職能管理部門等、效勞人員炊事員、醫(yī)生、保安、保部門等、效勞人員炊事員、醫(yī)生、保安、保潔等，這一局部人員的工資薪金、潔等，這一局部人員的工資薪金、“五險一金五險一金、差旅費、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、職工教育、差旅費、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、工程保險費、定額管理費等支出，無法取經(jīng)費、工程保險費、定額管理費等支出，無法取得增值稅發(fā)票，因此又會增加稅負。得增值稅發(fā)票，因此又會增加稅負。*7 7、涉及現(xiàn)代效勞業(yè)的支出影響稅負增加、涉及現(xiàn)代效勞業(yè)的支出影響稅負增加v v v 施工企業(yè)還有許多支出涉及現(xiàn)代效勞業(yè)施工企業(yè)還有許多支出涉及現(xiàn)代效勞業(yè)如廣告宣傳費，會計師事

56、務所、律師事務所、稅如廣告宣傳費，會計師事務所、律師事務所、稅務師事務所、工程造價事務所等中介機構(gòu)的咨詢務師事務所、工程造價事務所等中介機構(gòu)的咨詢效勞費用，建筑工程設(shè)計費，工程監(jiān)理費等，效勞費用，建筑工程設(shè)計費，工程監(jiān)理費等，現(xiàn)代效勞業(yè)的增值稅稅率為現(xiàn)代效勞業(yè)的增值稅稅率為6%6%，這樣將增加稅負，這樣將增加稅負5%5%。*稅負測算實例稅負測算實例v 假定以百元收入作為根底，對建筑工程本錢費用的構(gòu)成進行分析測算如假定以百元收入作為根底，對建筑工程本錢費用的構(gòu)成進行分析測算如下未考慮購入施工機械、周轉(zhuǎn)材料因素：下未考慮購入施工機械、周轉(zhuǎn)材料因素：v 一收入一收入100100元，按增值稅元，按增值

57、稅11%11%計算，應交稅計算，應交稅9.919.91元；元；v 能夠抵扣局部能夠抵扣局部v 鋼材等鋼材等2222元，增值稅元，增值稅17%17%計，可抵扣進項稅計，可抵扣進項稅3.203.20元。元。v 商品混凝土商品混凝土 15 15元，按元，按6%6%計，可抵扣進項稅計，可抵扣進項稅0.850.85元。元。v 其它有進項稅票的材料其它有進項稅票的材料1010元，增值稅元，增值稅3%3%計，可抵扣進項稅計，可抵扣進項稅0.290.29元元v 利息、勞務用工、租賃利息、勞務用工、租賃3535元，增值稅元，增值稅3%3%計，可抵扣進項稅計，可抵扣進項稅1.011.01元元v 現(xiàn)代效勞業(yè)廣告、設(shè)

58、計等現(xiàn)代效勞業(yè)廣告、設(shè)計等4 4元，增值稅元，增值稅6%6%，可抵扣進項稅，可抵扣進項稅 0.22 0.22元元v 可抵扣進項稅小計可抵扣進項稅小計5.575.57元元*v 不能夠抵扣局部不能夠抵扣局部v 砂石料等砂石料等 7 7元元 管理人員工資管理人員工資4 4元元v 水電費水電費1 1元元 毛利毛利2 2元元v 因此，銷項稅因此，銷項稅9.919.91元元能夠抵扣局部能夠抵扣局部5.575.57元元= =應交稅應交稅4.344.34元元v 結(jié)論：與營業(yè)稅結(jié)論：與營業(yè)稅3%3%3 3元相比，多交元相比，多交1.341.34元，稅負增元，稅負增加加4545。v 按照上述案例的測算，在現(xiàn)有建筑

59、市場整體環(huán)境情況下按照上述案例的測算，在現(xiàn)有建筑市場整體環(huán)境情況下，企業(yè)的實際稅負有較大幅度上升，這對微利行業(yè)的工程，企業(yè)的實際稅負有較大幅度上升，這對微利行業(yè)的工程建設(shè)造成重大打擊。建設(shè)造成重大打擊。*二對建筑企業(yè)收入、毛利確認的影響二對建筑企業(yè)收入、毛利確認的影響v 以固定造價合同為根底，實施營業(yè)稅改征增值稅以固定造價合同為根底，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利確實認產(chǎn)生影響。對建筑業(yè)收入和毛利確實認產(chǎn)生影響。v 由于當期確認的合同收入由于當期確認的合同收入= =合同總收入合同總收入X X累計完工累計完工進度一以前會計期間累計已確認的收入，當期確認的合進度一以前會計期間累計已確認的收

60、入，當期確認的合同費用同費用= =合同預計總本錢合同預計總本錢X X累計完工進度一以前會計期間累計完工進度一以前會計期間累計已確認的費用，當期確認的合同毛利累計已確認的費用，當期確認的合同毛利= =當期確認的合當期確認的合同收入一當期確認的合同費用，在沒有實行營業(yè)稅改征同收入一當期確認的合同費用，在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營業(yè)稅增值稅前，合同收入中包含營業(yè)稅( (營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅) )，而實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅而實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅增值稅是價外稅。增值稅是價外稅。*v v 同時，實行營業(yè)稅改征增值稅，合同預計總