第2章職業(yè)道德與審計準則-余玉苗

1、1山東科技大學山東科技大學 財經(jīng)系財經(jīng)系2本章重點：本章重點：1.1.我國職業(yè)道德規(guī)范（我國職業(yè)道德規(guī)范（17-2217-22）2.2.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（22-2522-25）3.3.注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（鑒證注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（鑒證5 5要素）要素）主編：余玉苗3l2.12.1注冊會計師相關法律規(guī)定（注冊會計師相關法律規(guī)定（P16P16，自行閱，自行閱讀）讀）l2.22.2注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范l2.32.3注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系l2.42.4注冊會計師鑒證業(yè)務準則基本準則注冊會計師鑒證業(yè)務準則基

2、本準則l2.52.5會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則4l一、獨立、客觀與公正原則一、獨立、客觀與公正原則l二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎l三、遵守技術準則三、遵守技術準則l四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任l五、合理承接業(yè)務五、合理承接業(yè)務所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德，執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則及所負的責業(yè)品德，執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。

3、5l（一）獨立原則（一）獨立原則&定義定義&內容內容&威脅獨立性的因素威脅獨立性的因素l經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益l自我評價自我評價l關聯(lián)關系關聯(lián)關系l外在壓力外在壓力l過度推介過度推介&如何防范或應對威脅獨立性的因素如何防范或應對威脅獨立性的因素l（二）客觀原則（二）客觀原則l（三）公正原則（三）公正原則6l1.1.定義：獨立是指不受外來力量控制、支配，按照一定義：獨立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。定之規(guī)行事。l2.2.內容：獨立的包含：內容：獨立的包含：實質上獨立實質上獨立和和形式上獨立形式上獨立&實質上的獨立實質上的獨立, , 是指注冊會計師

4、在提出結論時，不受有是指注冊會計師在提出結論時，不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠公正行事，并保持客觀損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑。和職業(yè)懷疑。&形式上的獨立，形式上的獨立，是指要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大是指要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這情形，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計事務所或項目組成員些事實和情況后，很可能推定會計事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。7l（1 1）經(jīng)濟利益）經(jīng)濟利益&與鑒證

5、客戶存在專業(yè)服務收費以外的與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟直接經(jīng)濟利益利益或或重大的間接經(jīng)濟利益重大的間接經(jīng)濟利益；&收費主要來源于某一鑒證客戶；收費主要來源于某一鑒證客戶；&過分擔心失去某項業(yè)務；過分擔心失去某項業(yè)務；&與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；&對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；&可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系?？赡芘c鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。 8l判斷標準：判斷標準：&對經(jīng)濟利益是否可以控制對經(jīng)濟利益是否可以控制&如果可以控制，則為直接經(jīng)濟利益如果可以控制，則為直接經(jīng)濟利益

6、l比如持有被審計單位的股票，持有人可以直接決定是比如持有被審計單位的股票，持有人可以直接決定是買還是賣買還是賣&如果不可以直接控制如果不可以直接控制l比如持有基金，基金公司投資于哪一公司，這并不是比如持有基金，基金公司投資于哪一公司，這并不是基金持有人可以決定的，因此為間接經(jīng)濟利益?；鸪钟腥丝梢詻Q定的，因此為間接經(jīng)濟利益。9l（1 1）注冊會計師的父親（主要近親屬）擁有被審）注冊會計師的父親（主要近親屬）擁有被審計單位股票，對于注冊會計師的父親來說，是計單位股票，對于注冊會計師的父親來說，是直直接經(jīng)濟利益接經(jīng)濟利益，該經(jīng)濟利益將視同注冊會計師自己，該經(jīng)濟利益將視同注冊會計師自己持有，

7、影響重大；持有，影響重大；l（2 2）注冊會計師的兄弟（其他近親屬）擁有被審）注冊會計師的兄弟（其他近親屬）擁有被審計單位的股票，對于注冊會計師的兄弟來說，也計單位的股票，對于注冊會計師的兄弟來說，也是是直接經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益，只不過該經(jīng)濟利益的影響并不，只不過該經(jīng)濟利益的影響并不重大，可以采取防范措施將不利影響降低至可接重大，可以采取防范措施將不利影響降低至可接受的水平。受的水平。l注意：判斷直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益不是以注意：判斷直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益不是以持有人為判斷依據(jù)，而是以經(jīng)濟利益能否被控制持有人為判斷依據(jù)，而是以經(jīng)濟利益能否被控制為判斷依據(jù)為判斷依據(jù)。 10l鑒證鑒證小組

8、成員小組成員曾是鑒證客戶的曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大直接重大影影響的員工；響的員工；l為鑒證客戶提供為鑒證客戶提供直接影響直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服鑒證業(yè)務對象的其他服務；務；l為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。記錄。11l與鑒證小組成員關系密切的與鑒證小組成員關系密切的家庭成員家庭成員是鑒證客戶的是鑒證客戶的董事、經(jīng)董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；的員工；l

9、鑒證客戶的鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人前高級管理人員員； l會計師事務所高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶會計師事務所高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長長期交往；期交往；l接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮貴重禮品或超出社會禮儀的款待儀的款待。12l在重大會計、審計等問題上與鑒

10、證客戶存在在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而意見分歧而受到解聘威脅受到解聘威脅；&購買審計意見購買審計意見l受到有關單位或個人受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A不恰當?shù)母深Al受到鑒證客戶受到鑒證客戶降低收費的壓力降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s而不恰當?shù)乜s小工作范圍。小工作范圍。13l以虛假或者誤導性的方式宣傳審計客戶的形以虛假或者誤導性的方式宣傳審計客戶的形象或立場象或立場l以虛假或者誤導性的方式推介審計客戶的股以虛假或者誤導性的方式推介審計客戶的股份、產(chǎn)品或者服務份、產(chǎn)品或者服務14l安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核l定期輪換項目負責人及

11、簽字注冊會計師定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師l與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題l向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍圍l制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序擔相應責任的政策和程序l將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組等將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組等l評估威脅獨立性因素，必要時應拒絕接受業(yè)務委托或終止評估威脅獨立性因素，必要時應拒絕接受業(yè)務委托或終止業(yè)務約定業(yè)務約定1

12、5案例：案例：ABCABC會計事務所接受委托，承辦會計事務所接受委托，承辦V V商業(yè)銀行商業(yè)銀行0606年度年度會計報表審計業(yè)務，并于會計報表審計業(yè)務，并于0606年底與年底與V V商業(yè)銀行簽訂了審商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。會計師事務所指派計業(yè)務約定書。會計師事務所指派A A和和B B注冊會計師為注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下該審計項目負責人。假定存在以下4 4種情況，要求：請種情況，要求：請根據(jù)以下情況判斷會計師事務所及鑒證小組獨立性是根據(jù)以下情況判斷會計師事務所及鑒證小組獨立性是否受到影響并說明理由事務所成員否受到影響并說明理由事務所成員1 1）V V商業(yè)銀行以商業(yè)銀行以2

13、0062006年度經(jīng)營虧損為由，要求年度經(jīng)營虧損為由，要求ABCABC會計師會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABCABC會計師同意了會計師同意了V V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。議。1 1）影響。）影響。V V商業(yè)銀行允諾給予商業(yè)銀行允諾給予ABCABC會計師事務所按揭貸款利會計師事務所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構成了率優(yōu)惠，該事項構成了ABCABC會計師事務所向客戶獲取除審計會計師事務所向客戶獲取除

14、審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性162 2）A A注冊會計師持有注冊會計師持有V V商業(yè)銀行的股票商業(yè)銀行的股票100100股，股，市值約市值約600600元。由于數(shù)額較小，元。由于數(shù)額較小，A A注冊會計師注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。未將該股票售出，也未予以回避。2 2）影響。）影響。A A注冊會計師持有注冊會計師持有V V商業(yè)銀行的股票，與商業(yè)銀行的股票，與V V商業(yè)銀行存商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。 3 3）B B注冊會計師的妹妹在注冊會計師的妹妹在V

15、 V商業(yè)銀行統(tǒng)計部從商業(yè)銀行統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作，且非部門負責人。事統(tǒng)計工作，且非部門負責人。B B注冊會計注冊會計師未予以回避。師未予以回避。3 3）不影響。）不影響。B B注冊會計師是審計項目負責人之一，與其在統(tǒng)計注冊會計師是審計項目負責人之一，與其在統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，但其妹妹的部從事統(tǒng)計工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響，不損害審計獨立性。工作不會對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響，不損害審計獨立性。174 4）由于計算機專家李先生曾在）由于計算機專家李先生曾在V V商業(yè)銀行信息商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的部工

16、作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，設計，ABCABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試試V V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。（4 4）影響。李先生協(xié)助測試）影響。李先生協(xié)助測試V V商業(yè)銀行的計算機信息商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導致自我評價，損害其獨立性。系統(tǒng)將會導致自我評價，損害其獨立性。18l（二）客觀原則（二）客觀原則&客觀原則是指按照事物本來面目去考察，不添客觀原則是指按照事物本來面目去考察，不添加個人的偏見。該原則要求會員不應因偏見、利加個人的偏見。該原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。益沖突

17、以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。l（三）公正原則（三）公正原則&公正原則是指注冊會計師提供專業(yè)服務時，應公正原則是指注冊會計師提供專業(yè)服務時，應不偏不倚的對待有關利益各方，不以犧牲一方利不偏不倚的對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。益為條件而使另一方受益。19l一、獨立、客觀與公正原則一、獨立、客觀與公正原則l二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎l三、遵守技術準則三、遵守技術準則l四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任l五、合理承接業(yè)務五、合理承接業(yè)務20l1 1）獲得必要的專業(yè)素質）獲得必要的專業(yè)素質

18、&資格認定資格認定l2 2）不斷提高專業(yè)技能）不斷提高專業(yè)技能&后續(xù)教育后續(xù)教育l3 3）加強對助理人員和其他專業(yè)人員的督導）加強對助理人員和其他專業(yè)人員的督導&對助理人員給予培訓、指導、監(jiān)督、檢查對助理人員給予培訓、指導、監(jiān)督、檢查&需要特殊專業(yè)知識和技能的特定領域，注冊會計是可需要特殊專業(yè)知識和技能的特定領域，注冊會計是可利用利用律師、工律師、工程師等程師等專家協(xié)助專家協(xié)助其工作，但應對其結果負責，對專家遵守職業(yè)道德其工作，但應對其結果負責，對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督的情況進行監(jiān)督. . l4 4）保持應有的職業(yè)謹慎）保持應有的職業(yè)謹慎&注冊會

19、計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質疑質疑的思維方式評價所的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。21l一、獨立、客觀與公正原則一、獨立、客觀與公正原則l二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎l三、遵守技術準則三、遵守技術準則l四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任l五、合理承接業(yè)務五、合理承接業(yè)務22l不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證&例如：財務預測審核例如：財務預測審核l不得代行委托單

20、位管理決策的職能不得代行委托單位管理決策的職能23l一、獨立、客觀與公正原則一、獨立、客觀與公正原則l二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎l三、遵守技術準則三、遵守技術準則l四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任l五、合理承接業(yè)務五、合理承接業(yè)務24l1. 1. 對社會公眾的責任對社會公眾的責任&維護社會公眾的整體利益維護社會公眾的整體利益l2.2.對客戶的責任對客戶的責任&按時按質完成委托業(yè)務按時按質完成委托業(yè)務 &保護客戶的商業(yè)秘密保護客戶的商業(yè)秘密 &如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶

21、提供如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務，業(yè)務承接后應并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務，業(yè)務承接后應委派不同的項目組以降低利益沖突產(chǎn)生的威脅。委派不同的項目組以降低利益沖突產(chǎn)生的威脅。25l禁止壟斷：禁止壟斷：可跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務，所跨地區(qū)的同業(yè)可跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務，所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式阻撓或排斥。不得以任何方式阻撓或排斥。l接任前任注冊會計師的審計業(yè)務：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務：&向前任詢問變更事務所原因。向前任詢問變更事務所

22、原因。&關注前任宇客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意關注前任宇客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。見分歧。&如果客戶拒絕授權，或者限制前人作出答復的范圍，后人應向如果客戶拒絕授權，或者限制前人作出答復的范圍，后人應向客戶詢問原因，并考慮是否承接業(yè)務?？蛻粼儐栐颍⒖紤]是否承接業(yè)務。 &前任應當根據(jù)所了解的情況對后任的詢問作出及時、充分的答前任應當根據(jù)所了解的情況對后任的詢問作出及時、充分的答復復&如果后任發(fā)現(xiàn)前任審計的報表存在重大錯誤，應當提請客戶告如果后任發(fā)現(xiàn)前任審計的報表存在重大錯誤，應當提請客戶告知前任，并要求安排三方會談，以便

23、采取措施進行妥善處理。知前任，并要求安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。l對同行的其他責任對同行的其他責任&配合同行工作；不詆毀同行；不采用不正當競爭配合同行工作；不詆毀同行；不采用不正當競爭3.對同業(yè)的責任26l一、獨立、客觀與公正原則一、獨立、客觀與公正原則l二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎二、保持專業(yè)勝任能力和應有的職業(yè)謹慎l三、遵守技術準則三、遵守技術準則l四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任四、恪盡對公眾、客戶和同行的責任l五、合理承接業(yè)務五、合理承接業(yè)務27l只承接能夠勝任的專業(yè)服務只承接能夠勝任的專業(yè)服務&在接受客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對

24、在接受客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。l會計師事務所統(tǒng)一承接業(yè)務；注冊會計師及其他會計師事務所統(tǒng)一承接業(yè)務；注冊會計師及其他有關人員均不得以個人名義承接業(yè)務有關人員均不得以個人名義承接業(yè)務l會計師事務所與委托單位之間的業(yè)務委托關系，會計師事務所與委托單位之間的業(yè)務委托關系，實行實行雙向自由選擇雙向自由選擇，不得以任何方式限定或干預，不得以任何方式限定或干預委托單位對會計師事務所的選擇或會計師事務所委托單位對會計師事務所的選擇或會計師事務所業(yè)務承接上的自主權。業(yè)務承接上的自主權。28l會計師事務所不得對在新聞媒介上直接或

25、間會計師事務所不得對在新聞媒介上直接或間接地會同也或自我夸張、內容虛假、容易引接地會同也或自我夸張、內容虛假、容易引起誤會的廣告、散發(fā)類似函件。起誤會的廣告、散發(fā)類似函件。l事務所不得以降低收費或不正當競爭（強迫事務所不得以降低收費或不正當競爭（強迫、欺詐、利誘、騷擾等）方式招攬業(yè)務，不、欺詐、利誘、騷擾等）方式招攬業(yè)務，不得暗示具有影響法院、監(jiān)管機構或類似機構得暗示具有影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員的能力。及其官員的能力。29l事務所不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務的其事務所不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)

26、費或回扣等，也不得向本會計師事務所幫助取得委托業(yè)務等，也不得向本會計師事務所幫助取得委托業(yè)務的其他會計師事務所收取介紹費、傭金、手續(xù)費的其他會計師事務所收取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，不得向客戶或通過客戶取得服務費之或回扣等，不得向客戶或通過客戶取得服務費之外的任何利益。外的任何利益。l對應由注冊會計師從事的法定審計業(yè)務，會計師對應由注冊會計師從事的法定審計業(yè)務，會計師事務所不得與其他機構進行收益分成式的業(yè)務合事務所不得與其他機構進行收益分成式的業(yè)務合作。事務所聘請其他機構專業(yè)人員協(xié)助工作以及作。事務所聘請其他機構專業(yè)人員協(xié)助工作以及事務所之間的業(yè)務合作不在此列。事務所之間的業(yè)務合作不在此列

27、。30一、一、CPACPA執(zhí)業(yè)準則體系的基本框架執(zhí)業(yè)準則體系的基本框架【重點重點】（一）鑒證業(yè)務準則（一）鑒證業(yè)務準則（二）相關服務準則（二）相關服務準則（三）質量控制準則（三）質量控制準則二、二、CPACPA執(zhí)業(yè)準則體系的特點執(zhí)業(yè)準則體系的特點31圖圖3-4 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架圖中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架圖中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師業(yè)務準則中國注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則鑒證業(yè)務基本準則商定程序商定程序代編服務信息代編服務信息審計準則審計準則審

28、閱準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則其他鑒證業(yè)務準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南具體準則層次具體準則層次基本準則層次基本準則層次準則指南層次準則指南層次（層次角度）（層次角度）32鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務基本準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則審計準則審閱準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則其他鑒證業(yè)務準則審計業(yè)務，審計業(yè)務，合合理保證，積極理保證，積極方式方式提出結論提出結論.審閱業(yè)務，審閱業(yè)務，有限有限保證，消極方式保證，消極方式提出結論提出結論l有限保證或合理保證有限保證或合理保證預測財務信息的預測財務信息的審核審核內部控制鑒證內部控制鑒證33中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計

29、師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師業(yè)務準則中國注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則相關服務準則商定程序商定程序代編服務信息代編服務信息非鑒證業(yè)務非鑒證業(yè)務不做任何程不做任何程度保證度保證規(guī)范規(guī)范CPA執(zhí)執(zhí)業(yè)應遵循的業(yè)應遵循的質量控制政質量控制政策和程序策和程序34l（一）體現(xiàn)維護公眾利益宗旨（一）體現(xiàn)維護公眾利益宗旨&例：安然事件會計事務所銷毀不利工作底稿例：安然事件會計事務所銷毀不利工作底稿l（二）實現(xiàn)與國際準則的（二）實現(xiàn)與國際準則的趨同趨同l（三）完善的現(xiàn)有審計準則體系（三）完善的現(xiàn)有審計準則體系l（四）強化了會計師事務所的

30、質量控制（四）強化了會計師事務所的質量控制l（五）全面引入了現(xiàn)代風險導向審計的理（五）全面引入了現(xiàn)代風險導向審計的理念和方法念和方法了解了解35l一、鑒證業(yè)務性質與目標一、鑒證業(yè)務性質與目標l二、鑒證業(yè)務三方關系二、鑒證業(yè)務三方關系l三、鑒證對象三、鑒證對象l四、鑒證標準四、鑒證標準l五、鑒證證據(jù)五、鑒證證據(jù)( (補充）補充）l六、鑒證報告六、鑒證報告鑒證五要素重點重點 36l1.1.鑒證業(yè)務性質（定義）鑒證業(yè)務性質（定義）&鑒證業(yè)務是指，鑒證業(yè)務是指，CPACPA對鑒證對象信息提出結論，對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象以增強除責任方之外的預期使用者對鑒

31、證對象信息信任程度的業(yè)務信息信任程度的業(yè)務l歷史財務信息審計業(yè)務歷史財務信息審計業(yè)務l歷史財務信息審閱業(yè)務歷史財務信息審閱業(yè)務l其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務37l合理保證&合理保證的鑒證業(yè)務的目標是CPA將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為積極方式提出結論的基礎。l歷史財務信息審計審計l有限保證&有限保證的鑒證業(yè)務的目標是CPA將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。l歷史財務信息審閱審閱38l注冊會計師注冊會計師l責任方責任方l預期使用者預期使用者l三方之間的關系：注冊會計師對由責任方負責的三方之間的關系：注冊會計師對由責任

32、方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。度。l若某項業(yè)務不存在除責任方之外的預期使用者，若某項業(yè)務不存在除責任方之外的預期使用者，那么該業(yè)務就不能構成一項鑒證業(yè)務。那么該業(yè)務就不能構成一項鑒證業(yè)務。39l鑒證對象：鑒證對象：具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務或具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。l鑒證對象信息：

33、鑒證對象信息：是按照標準對鑒證對象進行評價是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。和計量的結果。&例如：責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對例如：責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成成的財務報表（鑒證對象信息）認、計量和列報而形成成的財務報表（鑒證對象信息）鑒證對象鑒證對象本質本質鑒證對象信息鑒證對象信息載體載體40鑒證對象鑒證對象信息財務業(yè)績或狀況財務報表非財務業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運營情況）反映效率或效果的關鍵指標物理特征（如設備的生產(chǎn)能力）有關鑒證對象物

34、理特征的說明文件某種系統(tǒng)和過程（如企業(yè)的內部控制或信息技術系統(tǒng)）關于其有效性的認定一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。41（一）鑒證標準的定義和類型（一）鑒證標準的定義和類型l鑒證標準鑒證標準是指用于評價或計量鑒證對象的是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報和披露基準，當涉及列報時，還包括列報和披露的基準。的基準。l類型：類型：&正式的規(guī)定：如財務報表所使用的會計準則和正式的規(guī)定：如財務報表所使用的會計準則和相關會計制度。相關會計制度。&非正式的規(guī)定：如單位內部制定的行為準則或非正式的規(guī)定：如單位內部制定的行為準則或績效水平。

35、績效水平。42（二）適當?shù)蔫b證標準（二）適當?shù)蔫b證標準應具備的特征應具備的特征1.1.相關性相關性2.2.完整性，完整的標準不應完整性，完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)節(jié)中可能影響忽略業(yè)務環(huán)節(jié)中可能影響得出結論的相關因素，如得出結論的相關因素，如當涉及列報時，應包括列當涉及列報時，應包括列報的基準報的基準3.3.可靠性可靠性4.4.中立性中立性5.5.可理解性：得出清晰、易可理解性：得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。義的結論。預期使用者獲得鑒證標預期使用者獲得鑒證標準的方式：準的方式：l公開發(fā)布（會計準則）公開發(fā)布（會計準則）l在陳述鑒定對象信息時以明在陳述鑒定對象信息

36、時以明確的方式表達；確的方式表達；l在鑒定報告中已明確的方式在鑒定報告中已明確的方式表達表達1.1.常識理解常識理解了解了解43l總體要求總體要求 &注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。當?shù)淖C據(jù)。&在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。度十分必要。&注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序

37、、獲取的相關證據(jù)以及得出的結論作出記錄。的相關證據(jù)以及得出的結論作出記錄。&注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質、目寸間和范圍時，應當考慮重要性、鑒集程序的性質、目寸間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量。證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量。44l1.1.出具鑒證報告的總體要求出具鑒證報告的總體要求&CPACPA應出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結應出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應說明論應說明CPACPA就鑒證對象信息獲取的就鑒證對象信息獲取的保證。保證。&注

38、冊會計師應考慮其他報告責任，包括在適當注冊會計師應考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。時與治理層溝通。&CPACPA應考慮就執(zhí)行業(yè)務過程中注意到的與治理層應考慮就執(zhí)行業(yè)務過程中注意到的與治理層責任相關的事項與治理層溝通的適當性責任相關的事項與治理層溝通的適當性45l形式一：形式一：&明確提及責任方認定明確提及責任方認定【僅用于基于責任方認定業(yè)僅用于基于責任方認定業(yè)務務】“我們認為，責任方作出的我們認為，責任方作出的根據(jù)根據(jù)標準，內部控制在所標準，內部控制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的這一認定是公允的這一認定是公允的”l形式二：形式二：&直接提及鑒證對象

39、和標準直接提及鑒證對象和標準【基于責任方認定業(yè)務基于責任方認定業(yè)務和直接報告業(yè)務均可和直接報告業(yè)務均可】“我們認為，根據(jù)我們認為，根據(jù)標準，內部控制在所有重大方面是有標準，內部控制在所有重大方面是有效的效的”。 46合理保證我們認為，根據(jù)我們認為，根據(jù)標準，內部控制在所標準，內部控制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的 我們認為，責任方作出的我們認為，責任方作出的根據(jù)根據(jù)標準，標準，內部控制在所有重大方面是有效的內部控制在所有重大方面是有效的這這認定是公允的認定是公允的 直接報告業(yè)務基于責任方認定業(yè)務（1 1）積極方式）積極方式47有限保證基于本報告所述的工作，我們基于本報告所述的工作，我

40、們沒有注意沒有注意到到任何事項使我們相信，根據(jù)任何事項使我們相信，根據(jù)標準，標準，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的系統(tǒng)在任何重大方面是無效的 基于本報告所述的工作，我們基于本報告所述的工作，我們沒有注意沒有注意到到任何事項使我們相信，責任方作出的任何事項使我們相信，責任方作出的根據(jù)根據(jù)標準，標準，系統(tǒng)在所有重大方面系統(tǒng)在所有重大方面是有效的是有效的這一認定是不公允的這一認定是不公允的 直接報告業(yè)務基于責任方認定業(yè)務（2 2）消極方式）消極方式48l工作范圍受到限制工作范圍受到限制&出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考

41、慮解除業(yè)務約定。注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 l責任方認定未在所有重大方面作出公允表責任方認定未在所有重大方面作出公允表達達&出具保留結論或否定結論的報告出具保留結論或否定結論的報告 l鑒證對象信息存在重大錯報鑒證對象信息存在重大錯報&出具保留結論或否定結論的報告出具保留結論或否定結論的報告 l標準或鑒證對象不適當標準或鑒證對象不適當&可能誤導預期使用者，出具保留結論或否定結論的報告可能誤導預期使用者，出具保留結論或否定結論的報告&造成工作范圍受限，出具保留結論或無法提出結論的報造成工作范圍受限，出具保留結論或無法提出結論的報告告 ，嚴重時，考慮解除業(yè)務約定

42、。，嚴重時，考慮解除業(yè)務約定。49一、對業(yè)務質量承擔的領導責任；一、對業(yè)務質量承擔的領導責任； 二、職業(yè)道德規(guī)范；二、職業(yè)道德規(guī)范； 三、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；三、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持； 四、人力資源；四、人力資源； 五、業(yè)務執(zhí)行；五、業(yè)務執(zhí)行； 六、業(yè)務工作底稿；六、業(yè)務工作底稿； 七、監(jiān)控七、監(jiān)控七大要素七大要素50l會計師事務所應當制定政策和程序，培育以會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程序應質量為導向的內部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所當要求會計師事務所主任會計師主任會計師或類似職位或類似職位的人員對質量控制制度的人員對

43、質量控制制度承擔最終責任承擔最終責任?！绢愃朴陬愃朴谄髽I(yè)法人責任制企業(yè)法人責任制】l會計師事務所應當制定政策和程序，使受會會計師事務所應當制定政策和程序，使受會計師事務所主任會計師或類似職位的人員委計師事務所主任會計師或類似職位的人員委派負責質量控制制度運作的人員具有足夠、派負責質量控制制度運作的人員具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權限以履行其適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權限以履行其責任。責任?！颈O(jiān)督者要具備權限和能力監(jiān)督者要具備權限和能力】51會計師事務所應當制定政策和程序，會計師事務所應當制定政策和程序，1.1.以以合理保證合理保證會計師事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德會計師事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德要求。要求?！究傮w要求總體要求】2.2.遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施【如何實施如何實施】這些政策和程序應當使會計師事務所能夠這些政策和程序應當使會計師事務所能夠&am