第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃

1、第四章第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)提示學(xué)習(xí)提示消費(fèi)稅是對(duì)某些商品征收增值稅后再加征一消費(fèi)稅是對(duì)某些商品征收增值稅后再加征一道稅款的稅種。雖然消費(fèi)稅也屬于流轉(zhuǎn)稅，但無(wú)道稅款的稅種。雖然消費(fèi)稅也屬于流轉(zhuǎn)稅，但無(wú)論是征稅范圍、納稅人，還是征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依論是征稅范圍、納稅人，還是征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等，消費(fèi)稅都與增值稅有明顯的不同。據(jù)等，消費(fèi)稅都與增值稅有明顯的不同。本章針對(duì)消費(fèi)稅的特點(diǎn)介紹稅收籌劃的原理本章針對(duì)消費(fèi)稅的特點(diǎn)介紹稅收籌劃的原理與方法。與方法。案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送

2、給門市部化妝品化妝品5 000套，出廠價(jià)每套套，出廠價(jià)每套234元（含增值稅），門市部按每套元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含元（含增值稅）將其全部銷售出去。增值稅）將其全部銷售出去。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知的通知（國(guó)稅（國(guó)稅發(fā)發(fā)1993156號(hào)）第三條第（五）項(xiàng)規(guī)定，號(hào)）第三條第（五）項(xiàng)規(guī)定， 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。該化該化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅妝品廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(化妝品消費(fèi)稅稅率為化妝品消費(fèi)稅稅

3、率為30%)為為33萬(wàn)元萬(wàn)元(=257.4（1+17%）500030%10000)。如果該化妝品廠為了達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的，如果該化妝品廠為了達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的，將下設(shè)的非獨(dú)立核算的門將下設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部改為獨(dú)立核算的門市部。市部改為獨(dú)立核算的門市部。按上述資料，該化妝品廠當(dāng)月申報(bào)繳納的消費(fèi)稅按上述資料，該化妝品廠當(dāng)月申報(bào)繳納的消費(fèi)稅為為30萬(wàn)元萬(wàn)元(=234（1+17%）500030%10000)。與之前相比，該廠少繳。與之前相比，該廠少繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅3萬(wàn)元。萬(wàn)元。案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入由上例可以看出，由于消費(fèi)稅只在一個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，故大多數(shù)應(yīng)稅消由上例可以看出，由于消費(fèi)稅只在一個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算

4、繳納，故大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在出廠環(huán)節(jié)計(jì)繳稅款。在計(jì)繳消費(fèi)稅后，繼續(xù)銷售的各環(huán)節(jié)不需再繳納費(fèi)品是在出廠環(huán)節(jié)計(jì)繳稅款。在計(jì)繳消費(fèi)稅后，繼續(xù)銷售的各環(huán)節(jié)不需再繳納消費(fèi)稅，這樣消費(fèi)稅，這樣“出廠出廠”環(huán)節(jié)的確定就至關(guān)重要。環(huán)節(jié)的確定就至關(guān)重要。顯然，當(dāng)門市部作為企業(yè)非獨(dú)立核算的部門時(shí)，生產(chǎn)部門向門市部移送顯然，當(dāng)門市部作為企業(yè)非獨(dú)立核算的部門時(shí)，生產(chǎn)部門向門市部移送商品只是企業(yè)內(nèi)部不同部門間的商品轉(zhuǎn)移，只有在門市部對(duì)外銷售時(shí)才能確定商品只是企業(yè)內(nèi)部不同部門間的商品轉(zhuǎn)移，只有在門市部對(duì)外銷售時(shí)才能確定為為“出廠出廠”。經(jīng)分析可以看出，這樣的組織形式實(shí)際上是將門市部銷售環(huán)節(jié)增。經(jīng)分析可以看出，這樣的組織形

5、式實(shí)際上是將門市部銷售環(huán)節(jié)增加的價(jià)值也包括在加的價(jià)值也包括在“出廠出廠”時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格之中了，從而增加了企業(yè)應(yīng)繳時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格之中了，從而增加了企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。因此，稅收籌劃的方法就是將下設(shè)非獨(dú)立核算門市部獨(dú)立出去，從而將因此，稅收籌劃的方法就是將下設(shè)非獨(dú)立核算門市部獨(dú)立出去，從而將不應(yīng)包括在計(jì)稅價(jià)格中的那部分價(jià)值剝離出去，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了計(jì)稅價(jià)格最低、應(yīng)不應(yīng)包括在計(jì)稅價(jià)格中的那部分價(jià)值剝離出去，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了計(jì)稅價(jià)格最低、應(yīng)繳稅款較少的目的。繳稅款較少的目的。主要內(nèi)容主要內(nèi)容4.1 消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃4.3 消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃4.2 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃4.1 消費(fèi)稅納稅

6、人的籌劃4.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（2008年國(guó)務(wù)院令年國(guó)務(wù)院令539號(hào)）第號(hào)）第一條規(guī)定：一條規(guī)定： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的的其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置15個(gè)稅目，具體包括煙、酒、化妝品（高檔個(gè)

7、稅目，具體包括煙、酒、化妝品（高檔護(hù)膚類化妝品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩護(hù)膚類化妝品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、筷子、實(shí)木地板、電池、涂料電池、涂料。4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定具體來(lái)講，消費(fèi)稅的納稅人包括以下幾種情況：具體來(lái)講，消費(fèi)稅的納稅人包括以下幾種情況：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委

8、托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外銷售用于對(duì)外銷售用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品用于其他方面用于其他方面銷售時(shí)銷售時(shí)納稅移送使用時(shí)移送使用時(shí)納稅不納稅不納稅問(wèn)：此時(shí)是否是消問(wèn)：此時(shí)是否是消費(fèi)納稅人？費(fèi)納稅人？例如：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用例如：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)工程、管理部門、

9、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：u委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)

10、品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。u委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。的，不再繳納消費(fèi)稅。財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)條有關(guān)條款解釋的通知款解釋的通知（財(cái)法財(cái)法20128號(hào)號(hào)）對(duì)）對(duì)“直接出售直接出售”做了專門解釋：做了專門解釋： 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予

11、扣除受托方已代收代繳的消出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。費(fèi)稅。4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人需要注意的是，對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅需要注意的是，對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都料生產(chǎn)的應(yīng)稅消

12、費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：則規(guī)定：u進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。地海關(guān)申報(bào)納稅。u進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。u納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專

13、用繳款書(shū)之日起消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日日內(nèi)繳納稅款。內(nèi)繳納稅款。4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人例如：例如： 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布關(guān)于調(diào)整關(guān)于調(diào)整金銀首金銀首飾飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅字（財(cái)稅字199495號(hào)）、號(hào)）、關(guān)于關(guān)于鉆鉆石石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2001176號(hào)）和號(hào)）和關(guān)關(guān)于于鉑金

14、及其制品鉑金及其制品稅收政策的通知稅收政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200386號(hào)），將號(hào)），將“貴重首飾貴重首飾及珠寶玉石及珠寶玉石”稅目下的稅目下的金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，由生產(chǎn)，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅改在環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，所以零售金銀首征收消費(fèi)稅，所以零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人。飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人。4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的國(guó)務(wù)院確定的

15、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人再例如：再例如： 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200984號(hào)）規(guī)定，自號(hào)）規(guī)定，自2009年年5月月1日起在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，日起在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為稅率為5%，納稅義務(wù)人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，納稅義務(wù)人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人位和個(gè)人。 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201560號(hào)）規(guī)定，自號(hào)）規(guī)定，自2015年年5月月10日起

16、，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至提高至11%，并按，并按0.005元元/支加征從量稅。支加征從量稅。4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定【即學(xué)即用即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅納稅人的是（下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅納稅人的是（ ）。）。A.酒精生產(chǎn)企業(yè)酒精生產(chǎn)企業(yè)B.汽車輪胎制造廠汽車輪胎制造廠C.進(jìn)口太陽(yáng)能電池的國(guó)有企業(yè)進(jìn)口太陽(yáng)能電池的國(guó)有企業(yè)D.委托加工涂料的外商投資企業(yè)委托加工涂料的外商投資企業(yè)4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定答案：答案：CD解析

17、：近幾年我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍作了較大的調(diào)整。自解析：近幾年我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍作了較大的調(diào)整。自2014年年12月月1日起，日起，取消了汽車輪胎、酒精、氣缸容量取消了汽車輪胎、酒精、氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅以及車用含鉛汽油消費(fèi)稅；自稅以及車用含鉛汽油消費(fèi)稅；自2015年年2月月1日起，將電池、涂料列入消費(fèi)稅的日起，將電池、涂料列入消費(fèi)稅的征收范圍征收范圍,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收,適用稅率均為適用稅率均為4%。其中。其中, 電池包電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。括原電池、

18、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人和特由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人和特定的環(huán)節(jié)征稅，因此可以通過(guò)定的環(huán)節(jié)征稅，因此可以通過(guò)，遞延納稅時(shí)間，獲取稅收利益遞延納稅時(shí)間，獲取稅收利益。企業(yè)企業(yè)合并合并甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)購(gòu)購(gòu)銷銷環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)甲企業(yè)甲企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部材料材料轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)乙企業(yè)乙企業(yè) （1 1）合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 （2

19、2）如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，）如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃【知識(shí)要點(diǎn)提醒知識(shí)要點(diǎn)提醒】消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性，在生消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性，在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征收（卷煙除外），產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征收（卷煙除外），而非于每個(gè)環(huán)節(jié)多次征收。而非于每個(gè)環(huán)節(jié)多次征收。丙企業(yè)是一家藥酒生產(chǎn)企業(yè)，過(guò)去一直從丁酒廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒作為原丙企業(yè)是一家藥酒生產(chǎn)企業(yè)，過(guò)去一直從丁酒廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒作為原料用于

20、生產(chǎn)藥酒。料用于生產(chǎn)藥酒。2014年丙企業(yè)從丁酒廠購(gòu)進(jìn)白酒年丙企業(yè)從丁酒廠購(gòu)進(jìn)白酒200噸，不含稅售價(jià)噸，不含稅售價(jià)為為4元元/斤。斤。2014年丙企業(yè)銷售藥酒年丙企業(yè)銷售藥酒150噸，取得不含稅銷售收入噸，取得不含稅銷售收入200萬(wàn)萬(wàn)元。（白酒適用消費(fèi)稅比例稅率為元。（白酒適用消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為，定額稅率為0.5元元/斤；假定丙斤；假定丙企業(yè)以白酒為原料生產(chǎn)的藥酒適用企業(yè)以白酒為原料生產(chǎn)的藥酒適用10%的消費(fèi)稅稅率）。的消費(fèi)稅稅率）。 如何籌劃才能減輕企業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)？如何籌劃才能減輕企業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)？4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2 納稅人的稅收籌劃納稅人

21、的稅收籌劃丙企業(yè)可以通過(guò)合并丁酒廠并將其作為白酒生產(chǎn)車間來(lái)實(shí)現(xiàn)降低消丙企業(yè)可以通過(guò)合并丁酒廠并將其作為白酒生產(chǎn)車間來(lái)實(shí)現(xiàn)降低消費(fèi)稅稅負(fù)的目的。費(fèi)稅稅負(fù)的目的?，F(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。因此，丙企業(yè)合并丁酒廠后，原來(lái)丙企業(yè)從丁酒廠購(gòu)入白酒的納稅。因此，丙企業(yè)合并丁酒廠后，原來(lái)丙企業(yè)從丁酒廠購(gòu)入白酒的行為將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料的轉(zhuǎn)移行為，將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品行為將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料

22、的轉(zhuǎn)移行為，將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納消費(fèi)稅，可以實(shí)現(xiàn)遞延繳納消費(fèi)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納消費(fèi)稅，可以實(shí)現(xiàn)遞延繳納消費(fèi)稅稅款。同時(shí)由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的減少，白酒銷售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅就免于繳稅稅款。同時(shí)由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的減少，白酒銷售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅就免于繳納了。納了。4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃丙企業(yè)合并丁酒廠前：丙企業(yè)合并丁酒廠前：丙企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅丙企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20010%=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）丁酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅丁酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（20020000.5+2002000420%）10000=52

23、（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=20+52=72（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）丙企業(yè)合并丁酒廠后，丁酒廠作為丙企業(yè)的白酒生產(chǎn)車間：丙企業(yè)合并丁酒廠后，丁酒廠作為丙企業(yè)的白酒生產(chǎn)車間：丙企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅丙企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20010%=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）丁酒廠作為丙企業(yè)的白酒生產(chǎn)車間，生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品白酒對(duì)于丙企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際丁酒廠作為丙企業(yè)的白酒生產(chǎn)車間，生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品白酒對(duì)于丙企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際上是用于連續(xù)生產(chǎn)另一種應(yīng)稅消費(fèi)品藥酒，因此不需要繳納消費(fèi)稅。上是用于連續(xù)生產(chǎn)另一種應(yīng)稅消費(fèi)品藥酒，因此不需要繳納消費(fèi)稅。通過(guò)合并丁酒廠可以節(jié)約消費(fèi)稅稅款通過(guò)合并丁酒廠可以節(jié)約消費(fèi)稅稅款=72-20=52

24、（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）4.1 消費(fèi)稅納稅人的籌劃消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式 （1）從價(jià)計(jì)征）從價(jià)計(jì)征從價(jià)定率從價(jià)定率 （2）從量計(jì)征）從量計(jì)征從量定額從量定額 （3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率 【注注】增值稅與消費(fèi)稅有交叉，但增值稅是

25、價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。增值稅與消費(fèi)稅有交叉，但增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅。因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅。 即：銷售額即：銷售額=全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用：如代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等價(jià)外費(fèi)用：如代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的計(jì)算有以下幾種：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的計(jì)算有以下幾種：（1）生產(chǎn)企業(yè)）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額 （1+增值稅率或征收率）增值稅率或征收率） 【注注】增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的。增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)

26、稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的。1、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 （2 2）未出售而移送他用）未出售而移送他用移送環(huán)節(jié)移送環(huán)節(jié) 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）/ /（1-1-消費(fèi)比例稅率）消費(fèi)比例稅率）從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征 或：組成計(jì)稅價(jià)格或：組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)證復(fù)合計(jì)證 （3 3）委托加工）委托加工 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1-1-消費(fèi)稅比例

27、稅率）消費(fèi)稅比例稅率） （4 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率） 消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （5 5）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額5%5%1、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定計(jì)算公式：計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 從量

28、計(jì)征的主要有：黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費(fèi)品。從量計(jì)征的主要有：黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費(fèi)品。 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定: 1 1）自產(chǎn)自用的計(jì)稅依據(jù)為：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量）自產(chǎn)自用的計(jì)稅依據(jù)為：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 2 2）委托加工的計(jì)稅依據(jù)為：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量）委托加工的計(jì)稅依據(jù)為：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 3 3）進(jìn)口消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。）進(jìn)口消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。【注注】在確定銷售量時(shí)，如果實(shí)際銷售的計(jì)量單位與在確定銷售量時(shí)，如果實(shí)際銷售的計(jì)量單位與消消 費(fèi)稅稅

29、目表費(fèi)稅稅目表規(guī)定的計(jì)量單位不一致時(shí)，應(yīng)按規(guī)規(guī)定的計(jì)量單位不一致時(shí)，應(yīng)按規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)換算。定標(biāo)準(zhǔn)換算。2、從量計(jì)征的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、從量計(jì)征的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要有：復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要有： 卷煙、糧食白酒和薯類白酒。卷煙、糧食白酒和薯類白酒。 1）酒類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定）酒類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定 白酒的比例稅率為白酒的比例稅率為20%20%，定額稅率為每，定額稅率為每500500克克0.50.5元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率（定額稅率（0.5/5000.5/500克）克） + +銷售額銷售額比例稅率（比例稅率（20%20%） 【案例案例】

30、：糧食白酒生產(chǎn)成本每公斤為：糧食白酒生產(chǎn)成本每公斤為1元。銷售價(jià)格為每元。銷售價(jià)格為每 公斤公斤1.5元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率 =1=12 20.5+10.5+11.51.520%=1.320%=1.3元元3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 2）煙類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定）煙類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定 定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）萬(wàn)支）150元，每條元，每條0.6元（元（200支）支） 比率稅率分為二檔：比率稅率分為二檔： 調(diào)撥價(jià)格，調(diào)撥價(jià)格，

31、70元元/條以上的卷煙稅率是條以上的卷煙稅率是56%， 70元元/條以下的卷煙稅率為條以下的卷煙稅率為36%， 同時(shí)：在批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅率同時(shí)：在批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅率11%，并按，并按0.005元元/支支加征從量稅。加征從量稅。 【例例】 如如100元一條煙需向國(guó)家繳納消費(fèi)稅為：元一條煙需向國(guó)家繳納消費(fèi)稅為： =10056%+10.6+10011%+2000.005 =68.6元。元。3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 （1 1）未出售而移交他用）未出售而移交他用 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額

32、稅率） （1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）【例例】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒1 1噸（噸（20002000斤）發(fā)斤）發(fā)給職工做福利，其成本給職工做福利，其成本40004000元元/ /噸，成本利潤(rùn)率噸，成本利潤(rùn)率5%5%，問(wèn)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)，問(wèn)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅是多少？稅和增值稅銷項(xiàng)稅是多少？ 消費(fèi)稅從量稅額消費(fèi)稅從量稅額=2000=2000斤斤0.5=1 0000.5=1 000（元）（元） 從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格= =【40004000（1+5%1+5%）+1 000+1 000】/ /（1-20%1-2

33、0%） =6 500=6 500（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500=1000+650020% = 230020% = 2300（元）（元） 增值稅的銷項(xiàng)稅增值稅的銷項(xiàng)稅=6500=650017%=1 10517%=1 105（元）（元）或：增值稅銷項(xiàng)稅或：增值稅銷項(xiàng)稅= =【40004000（1+5%1+5%）+2300+2300】17%=1 10517%=1 105（元）（元）幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 （2）委托加工）委托加工 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托

34、加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）（3）進(jìn)口煙、酒）進(jìn)口煙、酒 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 1 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 1 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品

35、轉(zhuǎn)讓。以達(dá)而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方之間利益的最大化。到雙方之間利益的最大化。 2 2）因?yàn)橄M(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因）因?yàn)橄M(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。稅利益。 3 3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷售部門按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)售部門按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。稅。通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù), ,可達(dá)到直接減輕稅

36、負(fù)的目的?？蛇_(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。 【案例案例42】 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）12001200元，銷元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）14001400元。經(jīng)過(guò)籌元。經(jīng)過(guò)籌

37、劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%20%。 直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： =1400100020%+1210000.5 =286 000（元）（元） 銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： =1200100020%+1210000.5 =246 000（元）（元

38、） 節(jié)約消費(fèi)稅額節(jié)約消費(fèi)稅額=286 000246 000 =40 000（元）（元） 籌劃分析籌劃分析關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為： 1. 采取采取賒銷和分期收款結(jié)算方式賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天； 2.采取采取預(yù)

39、收貨款結(jié)算方式預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天； 3.采取采取托收承付和委托銀行收款方式托收承付和委托銀行收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 4.采取采取其他結(jié)算方式其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使

40、用的當(dāng)天。天。（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。4.2.2.2選擇合理銷售方式的籌劃選擇合理銷售方式的籌劃企業(yè)在銷售中采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不企業(yè)在銷售中采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從稅收籌劃的角度看，同的。從稅收籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，遞

41、延稅款繳納。地推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納。例如，甲公司銷售一筆貨物給乙公司，貨款于貨物發(fā)出的兩個(gè)例如，甲公司銷售一筆貨物給乙公司，貨款于貨物發(fā)出的兩個(gè)月支付，這時(shí)，在合同上明確以賒銷的方式進(jìn)行銷售，就可以推遲月支付，這時(shí)，在合同上明確以賒銷的方式進(jìn)行銷售，就可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間?！局R(shí)要點(diǎn)提醒知識(shí)要點(diǎn)提醒】 企業(yè)通過(guò)選擇銷售方式以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)企業(yè)通過(guò)選擇銷售方式以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并沒(méi)有降低企業(yè)的絕對(duì)稅額，而是通過(guò)遞延稅款繳納以獲得相對(duì)間并沒(méi)有降低企業(yè)的絕對(duì)稅額，而是通過(guò)遞延稅款繳納以獲得相對(duì)節(jié)稅的好處。節(jié)稅的好處。選擇合理銷售方式的籌劃選擇合理銷售

42、方式的籌劃某化妝品有限公司某化妝品有限公司2014年、年、2015年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：（1）2014年年8月月18日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為為300萬(wàn)元（不含稅，下同），貨物于萬(wàn)元（不含稅，下同），貨物于2014年年8月月18日、日、2015年年2月月18日、日、2015年年6月月18日分三批發(fā)給商場(chǎng)（每批日分三批發(fā)給商場(chǎng)（每批100萬(wàn)元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩萬(wàn)元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月支付。公司會(huì)計(jì)在個(gè)月支付。公司會(huì)計(jì)在2014年年8月底將月底將300萬(wàn)元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。萬(wàn)元

43、銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。（2）2014年年8月月20日，與上海乙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價(jià)值日，與上海乙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價(jià)值180萬(wàn)元，貨物于萬(wàn)元，貨物于8月月26日發(fā)出，購(gòu)貨方貨款于日發(fā)出，購(gòu)貨方貨款于2015年年6月月30日支付。公司會(huì)日支付。公司會(huì)計(jì)在計(jì)在2014年年8月底將月底將180萬(wàn)元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。萬(wàn)元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。（3）2014年年11月月8日，與北京丙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價(jià)款為日，與北京丙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，貨物于萬(wàn)元，貨物于2015年年4月月31日前發(fā)出?？紤]到支持該化妝品有限公司的生日前發(fā)

44、出?？紤]到支持該化妝品有限公司的生產(chǎn)，丙商場(chǎng)將貨款在產(chǎn)，丙商場(chǎng)將貨款在11月月8日簽訂合同時(shí)支付。公司會(huì)計(jì)在日簽訂合同時(shí)支付。公司會(huì)計(jì)在2014年年11月底將月底將100萬(wàn)元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。萬(wàn)元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。思考：思考：該公司會(huì)計(jì)的稅務(wù)處理存在什么問(wèn)題？該公司會(huì)計(jì)的稅務(wù)處理存在什么問(wèn)題？經(jīng)分析可見(jiàn)，由于公司銷售人員不熟悉經(jīng)濟(jì)合同書(shū)立對(duì)稅收的影響，財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)分析可見(jiàn)，由于公司銷售人員不熟悉經(jīng)濟(jì)合同書(shū)立對(duì)稅收的影響，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收問(wèn)題又比較謹(jǐn)慎，因而在業(yè)務(wù)并沒(méi)有完全結(jié)束時(shí)就已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，使企業(yè)資稅收問(wèn)題又比較謹(jǐn)慎，因而在業(yè)務(wù)并沒(méi)有完全結(jié)束時(shí)就已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，使企業(yè)資金占?jí)?/p>

45、比較嚴(yán)重。從稅收籌劃的角度考慮，具體分析如下：金占?jí)罕容^嚴(yán)重。從稅收籌劃的角度考慮，具體分析如下：對(duì)于第一筆業(yè)務(wù)，對(duì)于第一筆業(yè)務(wù)，由于合同沒(méi)有明確銷售方式，公司會(huì)計(jì)人員依法對(duì)其按直接銷由于合同沒(méi)有明確銷售方式，公司會(huì)計(jì)人員依法對(duì)其按直接銷售處理，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月底計(jì)算繳納消費(fèi)稅售處理，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月底計(jì)算繳納消費(fèi)稅90萬(wàn)元（萬(wàn)元（=30030%）。如果公司的銷）。如果公司的銷售人員在與甲商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，將這筆業(yè)務(wù)明確為售人員在與甲商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，將這筆業(yè)務(wù)明確為“分期收款結(jié)算方式銷售分期收款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就可以向后推遲，即那么該筆業(yè)務(wù)一

46、部分銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就可以向后推遲，即2014年年8月底、月底、2015年年2月底和月底和2015年年6月底分別收取三筆貨款時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。月底分別收取三筆貨款時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。對(duì)于第二筆業(yè)務(wù)，對(duì)于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與乙商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，將這筆業(yè)務(wù)明確如果公司的銷售人員在與乙商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，將這筆業(yè)務(wù)明確為為“賒銷賒銷”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54萬(wàn)元（萬(wàn)元（=18030%）可以向后遞延）可以向后遞延10個(gè)個(gè)月。月。對(duì)于第三筆業(yè)務(wù)，對(duì)于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于從銷售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售預(yù)收貨款結(jié)

47、算方式銷售”業(yè)務(wù)，如果公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)業(yè)務(wù)，如果公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30萬(wàn)元萬(wàn)元（=10030%）可以向后推延）可以向后推延6個(gè)月。個(gè)月。4.2.2.3 以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 因此，企業(yè)存在應(yīng)稅消費(fèi)品抵債

48、、入股的情況因此，企業(yè)存在應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的情況，最好先銷售，再作抵債的處理。最好先銷售，再作抵債的處理。 【案例案例4-3】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4 000元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售50輛，以輛，以4 500元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售10輛，以輛，以4 800元的單位銷售元的單位銷售5輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩

49、托車的消費(fèi)稅稅率為10%。 【分析分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納消費(fèi)稅為應(yīng)納消費(fèi)稅為=4 8002010% =9 600（元）（元） 如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車輛摩托車銷售后，再購(gòu)買原材料。銷售后，再購(gòu)買原材料。 則則 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 =（4 00050+4 50010+4

50、 8005） （50+10+5） 2010% =8 276.92（元）（元） 節(jié)稅額為：節(jié)稅額為：9 6008 276.92=1 323.08（元元） 4、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃 用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收消費(fèi)用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款費(fèi)稅稅款: （1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; （2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

51、（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; （4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火; （5）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油應(yīng)稅成品油; （6）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩 托車托車); （7）外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿）外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿; （8）外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷

52、子）外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子; （9）外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板）外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板; 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款= =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) = =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) + +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) - -期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 5、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃、以

53、外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，需要折合成人民需要折合成人民幣后計(jì)算消費(fèi)稅。幣后計(jì)算消費(fèi)稅。 外匯牌價(jià)有兩種選擇：外匯牌價(jià)有兩種選擇： 1 1）結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)）結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià) 2 2）當(dāng)月）當(dāng)月1 1日。日。 【注注】選中一種堅(jiān)持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低。選中一種堅(jiān)持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低。 以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃某企業(yè)某企業(yè)2014年年12月月15日取得化妝品銷售收入日取得化妝品銷售收入40萬(wàn)美元，萬(wàn)美元，12月月1日的人民幣匯率日的人民

54、幣匯率中間價(jià)為中間價(jià)為1美元美元 6.5元人民幣，元人民幣，12月月15日的人民幣匯率中間價(jià)為日的人民幣匯率中間價(jià)為1美元美元 6.6元元人民幣。如果采用當(dāng)月人民幣。如果采用當(dāng)月1日的匯率，折合成人民幣日的匯率，折合成人民幣260萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅人民幣萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅人民幣78萬(wàn)元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣萬(wàn)元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣264萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅人民萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅人民幣幣79.2萬(wàn)元。萬(wàn)元。兩種方法相比，采用結(jié)算當(dāng)日匯率計(jì)算比采用當(dāng)月兩種方法相比，采用結(jié)算當(dāng)日匯率計(jì)算比采用當(dāng)月1日匯率計(jì)算多繳消費(fèi)稅人日匯率計(jì)算多繳消費(fèi)稅人民幣民幣1.2萬(wàn)元。萬(wàn)元。4.2.

55、2.5 以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃關(guān)于包裝物的稅收規(guī)定關(guān)于包裝物的稅收規(guī)定一、包裝物銷售：一、包裝物銷售： 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連第十三條規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。4.2.2.6 包裝物的籌劃包裝物的籌劃二、包裝物租金：二、包裝物租金： 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行

56、條例實(shí)施細(xì)則第十四條的規(guī)定，第十四條的規(guī)定，包裝物的包裝物的租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。凡銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，進(jìn)行稅務(wù)處理。凡銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。三、包裝物押金：三、包裝物押金： （1） 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定第十三條規(guī)定，如果包裝物不作，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入

57、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。稅率繳納消費(fèi)稅。（

58、2）根據(jù)稅法規(guī)定，從）根據(jù)稅法規(guī)定，從1995年年6月月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（實(shí)行日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。巧用包裝物押金的稅收籌劃巧用包裝物押金的稅收籌劃火星制造廠從事高爾夫球桿的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2014年5月，火星制造廠向A公司銷售1 000個(gè)高爾夫

59、球桿，每個(gè)球桿價(jià)值2 000元（不含增值稅價(jià)）；每個(gè)球桿包裝出售，包裝物價(jià)值為200元/個(gè)（不含增值稅價(jià)）。（高爾夫球桿適用的消費(fèi)稅稅率為10%。）火星制造廠采用哪種方式收取包裝物價(jià)款稅負(fù)較輕呢？火星制造廠采用哪種方式收取包裝物價(jià)款稅負(fù)較輕呢？（1）如果采用包裝物隨同高爾夫球桿一并銷售的方式）如果采用包裝物隨同高爾夫球桿一并銷售的方式：銷售額=0.221000=220(萬(wàn)元)應(yīng)繳消費(fèi)稅=22010%=22(萬(wàn)元)（2）如果采用收取包裝物押金并約定）如果采用收取包裝物押金并約定A公司在公司在12個(gè)月內(nèi)退還包裝物的形式進(jìn)個(gè)月內(nèi)退還包裝物的形式進(jìn)行銷售，并將收取的包裝物押金單獨(dú)入賬的方式：行銷售，并

60、將收取的包裝物押金單獨(dú)入賬的方式：銷售額=0.21000=200(萬(wàn)元)收取包裝物押金=0.021000=20(萬(wàn)元)應(yīng)繳消費(fèi)稅=20010%=20(萬(wàn)元)包裝物押金是否繳納消費(fèi)稅視以后情況而定。包裝物押金是否繳納消費(fèi)稅視以后情況而定。如果如果A公司在合同約定的時(shí)間內(nèi)（即公司在合同約定的時(shí)間內(nèi)（即12個(gè)月內(nèi)）將包裝物退回，個(gè)月內(nèi)）將包裝物退回，則不需再繳納消費(fèi)稅、增值稅；則不需再繳納消費(fèi)稅、增值稅；如果如果A公司逾期仍未退還包裝物，則在公司逾期仍未退還包裝物，則在12個(gè)月后火星制造廠需個(gè)月后火星制造廠需再繳再繳2萬(wàn)元消費(fèi)稅以及包裝物做銷售處理后應(yīng)繳的增值稅，應(yīng)納稅萬(wàn)元消費(fèi)稅以及包裝物做銷售處理