第三章_所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅09

1、 Enterprises Income Tax Enterprises Income Tax 12出臺(tái)時(shí)間 20072007年年3 3月月1616日十屆全國人民代表大會(huì)第五日十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過次會(huì)議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法法，從，從20082008年年1 1月月1 1日開始實(shí)施日開始實(shí)施3出臺(tái)背景 過去的內(nèi)資所得稅法、外資所得稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不公平。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%；外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%；不利于公平競爭；恩威案例恩威案例； 一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外，

2、再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠； 跨國避稅跨國避稅； 新情況不斷出現(xiàn)、新的重要稅收政策需要及時(shí)補(bǔ)充進(jìn)來。4恩威案例（1） 1990年恩威集團(tuán)與香港世亨洋行合資成立了中外合資成都恩威世亨制藥有限公司中外合資成都恩威世亨制藥有限公司（以下簡稱“世亨公司”）。由于該公司成立后不久即發(fā)生了合資雙方為抽走資本抽走資本金金140萬港幣的違約行為責(zé)任認(rèn)定的爭議萬港幣的違約行為責(zé)任認(rèn)定的爭議，中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)于1994年8月1日作出了“終止恩威世亨公司合同，合資企業(yè)應(yīng)依法進(jìn)行清算”的裁決。5恩威案例（2） 1994年“世亨公司”終止經(jīng)營，實(shí)際經(jīng)營期只有四年。6恩威案例（3） 因

3、合資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年，追繳已享受的稅收優(yōu)惠。 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款?！笆篮喙尽背闪⒑?，由于中外雙方發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，該公司自1994年被終止經(jīng)營，實(shí)際經(jīng)營期只有四年，按照上述稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)己享受減免的企業(yè)所得稅稅款共計(jì)4469.30萬元應(yīng)予補(bǔ)征收回。7恩威案例（4） 1993年10月，“恩威集團(tuán)”與香港居民許強(qiáng)合資成立了中外合資恩威制藥有限公司。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收回“恩成有限公司”在外方資金沒有到位期間已享受的稅收優(yōu)惠。此項(xiàng)稅款為3712.23萬元，其中增值稅2399.61萬元，所得稅1

4、312.62萬元。 8外資企業(yè)對(duì)我國稅收貢獻(xiàn)？ 在我國，外資企業(yè)通過避稅手段轉(zhuǎn)移利潤已是公在我國，外資企業(yè)通過避稅手段轉(zhuǎn)移利潤已是公開的秘密。據(jù)有關(guān)資料，僅在開的秘密。據(jù)有關(guān)資料，僅在 2004 年，外資企年，外資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移收入的手段逃避稅收約業(yè)通過轉(zhuǎn)移收入的手段逃避稅收約 300 億元。億元。我國目前對(duì)外資企業(yè)實(shí)行兩免三減半的優(yōu)惠政策，我國目前對(duì)外資企業(yè)實(shí)行兩免三減半的優(yōu)惠政策，這在世界各國中，已屬十分優(yōu)惠的政策。這在世界各國中，已屬十分優(yōu)惠的政策。 有些外資企業(yè)使用的就是由專業(yè)部門開發(fā)的避稅產(chǎn)品。這些避稅產(chǎn)品針對(duì)中國市場的特點(diǎn)，其實(shí)其實(shí)質(zhì)并不復(fù)雜，無非通過關(guān)聯(lián)交易等手段，采用高質(zhì)并不復(fù)雜

5、，無非通過關(guān)聯(lián)交易等手段，采用高進(jìn)低出的手法，把利潤轉(zhuǎn)移到其他國家和地區(qū)進(jìn)低出的手法，把利潤轉(zhuǎn)移到其他國家和地區(qū)。 9新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn) “四個(gè)統(tǒng)一四個(gè)統(tǒng)一”統(tǒng)一適用的對(duì)象統(tǒng)一適用的對(duì)象統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策1.1. 以以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”101 1、統(tǒng)一適用的對(duì)象、統(tǒng)一適用的對(duì)象 第一個(gè)統(tǒng)一，是所有內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實(shí)行統(tǒng)一的所得稅法。這一條看起來很簡單，但是在中國，我們差不多走過了30年的歷程。所以，這次通過的新企業(yè)所得稅法是一

6、個(gè)根本性、歷史性的轉(zhuǎn)變。 11納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人居民納稅人居民納稅人 非居民納稅人非居民納稅人 12居民納稅人居民納稅人居民納稅人居民納稅人 A在中國境內(nèi)成立的企業(yè) B、依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)負(fù)無限納稅義務(wù)應(yīng)就境內(nèi)外所得納稅實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。T公司依據(jù)香港法律在香港注冊成立，但公司依據(jù)香港法律在香港注冊成立，但T公司公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在浙江省。的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在浙江省。 內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷

7、漏稅的安排內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排 13非居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人 A、依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的； B、依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)應(yīng)就境內(nèi)所得納稅14152、統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率 不管是內(nèi)資還是外資，基準(zhǔn)稅率都是25%。 所有高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的稅率；不是僅指現(xiàn)行稅法規(guī)定的在國家53個(gè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，而是所有的高新技術(shù)企業(yè)。 20%的稅率，這是針對(duì)小型微利企業(yè)的。小型企業(yè)

8、，特別是小型微利企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大、盈利能力低、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力比較弱，但是它卻吸納了大量的就業(yè)，而且也是潛在的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)起者。16小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 1、從事國家非限制和禁止行業(yè)； 2、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 3、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 17 20042004年年1212月月7 7日，財(cái)政部部日，財(cái)政部部長金人慶宣布，合并內(nèi)外長金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是資企業(yè)所得稅將是20052005年年的稅制改革的稅制改革4 4大工

9、作重點(diǎn)之大工作重點(diǎn)之一一為什么調(diào)低企業(yè)所得稅稅率？18 財(cái)政部、稅務(wù)總局積極倡導(dǎo)的原因財(cái)政部、稅務(wù)總局積極倡導(dǎo)的原因稅收增幅太快2006年稅收3.76萬億每年遞增20%GDP10%19兩稅合并對(duì)稅收的影響兩稅合并對(duì)稅收的影響財(cái)政減收約930億元內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元外資企業(yè)所得稅增收約410億元 203、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)算企業(yè)所得稅的最基礎(chǔ)、最根本，也是非常關(guān)鍵的一個(gè)稅收要素。在內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法下，我們企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除項(xiàng)目是不統(tǒng)一的。舉兩個(gè)最簡單的例子。 213、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）所有外資企業(yè)實(shí)行的都是稅前扣除的工資制度，也就是說，只要企業(yè)對(duì)職

10、工發(fā)放工只要企業(yè)對(duì)職工發(fā)放工資，完全都能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前得到資，完全都能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前得到全額扣除全額扣除。內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是計(jì)稅工資制，企業(yè)向職工發(fā)放的工資要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除納稅所得額前扣除；超過了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，既使已經(jīng)發(fā)放給職工了，也要做納稅調(diào)整，作為企業(yè)的稅基來計(jì)算。223、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（二） 捐贈(zèng)捐贈(zèng)。現(xiàn)在外資企業(yè)對(duì)公益事業(yè)的間接捐贈(zèng)全部可以在稅前扣除。內(nèi)資企業(yè)，稅法規(guī)定在不超過應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分是可以扣除的，超過部分也要做納稅調(diào)整。 另外，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)外資企業(yè)也是有區(qū)別的。 233、統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

11、 所以，我國這次統(tǒng)一了企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。l首先，所有企業(yè)全部實(shí)行工資稅前扣除制度所有企業(yè)全部實(shí)行工資稅前扣除制度l其次，比照國際慣例，只要捐贈(zèng)不超過企業(yè)利只要捐贈(zèng)不超過企業(yè)利潤總額潤總額12%都是可以扣除的都是可以扣除的，超過部分當(dāng)然也要做納稅調(diào)整。實(shí)際上，利潤總額的12%，數(shù)額是相當(dāng)可觀的，很少會(huì)有企業(yè)把利潤總額的12%捐贈(zèng)出去。244、統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策。25應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算26應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 27收入總額28收入總額收入總額 9項(xiàng)項(xiàng) （1）銷售貨物收入；）銷售貨物收入； （2）提供勞務(wù)

12、收入；）提供勞務(wù)收入； （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；入； （4）股息、紅利等權(quán)）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益性投資收益； （5）利息收入；）利息收入； （6）租金收入；）租金收入； （7）特許權(quán)使用費(fèi)收）特許權(quán)使用費(fèi)收入；入； （8）接受捐贈(zèng)收入；）接受捐贈(zèng)收入； （9）其他收入）其他收入29不征稅收入 （1）財(cái)政撥款； （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 30 C31免稅收入免稅收入 （1）國債利息收入；）國債利

13、息收入； （2）居民企業(yè)之間的）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性股息、紅利等權(quán)益性投資收益；投資收益； （3）非居民企業(yè)從居）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系的股息、場所有聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收紅利等權(quán)益性投資收益；益； （4）非營利組織在開）非營利組織在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所獲得非營利性收入獲得非營利性收入32 得得稅稅法法規(guī)規(guī)定定的的免免稅稅收收入入包包括括（）。）。A.A.符符合合條條件件的的非非營營利利組組織織的的收收入入B.B.符符合合條條件件的的居居民民企企業(yè)業(yè)之之間間的的股股息、息、紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資收收益益C

14、.C.財(cái)財(cái)政政撥撥款款D.D.國國債債利利息息收收入入ABD 33準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)繳納的增值稅不企業(yè)繳納的增值稅不在扣除之列。在扣除之列。34準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)n 1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。支出。n 2.企業(yè)發(fā)生的公益性間接捐贈(zèng)支出，企業(yè)發(fā)生的公益性間接捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

15、除。 35不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目9項(xiàng)項(xiàng) （1）向投資者支付的股）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金。）稅收滯納金。 （4）罰金、罰款和被沒）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。收財(cái)物的損失。 （5）企業(yè)發(fā)生的公益性）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額額12%以外的捐贈(zèng)支出：以外的捐贈(zèng)支出： （6）贊助支出；）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；支出； （8）企業(yè)對(duì)外投資期間，）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本；投資資產(chǎn)的成本； （9）與取得收入無關(guān)

16、的）與取得收入無關(guān)的其他支出。其他支出。36贊助支出 某商業(yè)銀行，2009年10月份銀行一分支機(jī)構(gòu)所在政府舉辦讀書月活動(dòng)，作為讀書月活動(dòng)的特別支持單位，發(fā)生相關(guān)支出120萬元。企業(yè)賬面認(rèn)定為贊助支出，2009年度所得稅匯算清繳作了納稅調(diào)增。 對(duì)該項(xiàng)支出，銀行支付贊助費(fèi)以前，可以規(guī)劃與主辦方簽定為本公司進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳的合同，在讀書月活動(dòng)中，活動(dòng)現(xiàn)場對(duì)本行的相關(guān)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或形象的直接宣傳，發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品，完全或部分可以認(rèn)定為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)的支出。 37虧損彌補(bǔ) 基本政策：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期

17、最長不得超過5年。38 39Q&A對(duì)外對(duì)外投資投資Q&A固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)Q&A無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)Q&A長期待長期待攤費(fèi)用攤費(fèi)用資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理n資本性支出資本性支出折舊或攤銷折舊或攤銷40Q&A存貨存貨Q&A轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理n收益性支出收益性支出屬成本費(fèi)用屬成本費(fèi)用一次性扣除一次性扣除歷史成本歷史成本41應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 42 某企業(yè)某企業(yè)2008年全年取得收入

18、總額為年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；萬元；“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”中列支中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員萬元，其中，通過希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬元，非廣萬元，非廣告性贊助告性贊助20萬元。萬元。 計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？（1）會(huì)計(jì)利潤）會(huì)計(jì)利潤=3000+50-2800-35=215（萬元）（萬元）（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額）公益

19、性捐贈(zèng)扣除限額=21512%=25.8（萬元）大于（萬元）大于10萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；萬元；（4）非廣告性贊助支出）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。萬元需要做納稅調(diào)增。（5）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額）應(yīng)納所得稅額=24025%=60（萬元）（萬元）43應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 44稅收優(yōu)惠 一、企業(yè)的下列收入為免稅收入一、企業(yè)的下列收入為免稅收入 1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅

20、利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。 45 二、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企二、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅業(yè)所得稅 1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； 2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； 3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； 4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 46非居民企業(yè)納稅優(yōu)惠非居民企業(yè)納稅優(yōu)惠稅率：稅率：25低稅率低稅率20% （實(shí)（實(shí)際減按際減按10%的稅的稅率征收）率征收） 47三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)

21、優(yōu)惠 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企業(yè)的稅率征收企業(yè)所得稅。所得稅。 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元；萬元； 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元。萬元。48 四、企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅四、企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：所得額時(shí)加

22、計(jì)扣除： 1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（ 50%50%加計(jì)扣除）加計(jì)扣除）2.安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 （100%100%加計(jì)扣加計(jì)扣除）除）49 五、其他優(yōu)惠：五、其他優(yōu)惠：1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 2.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 3.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 4.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例

23、實(shí)行稅額抵免。 50 六、民族自治地方企業(yè)所得稅的減免權(quán)限51應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 52抵扣限額境內(nèi)、境外所得總額來源于某外國的所得額計(jì)算的應(yīng)納稅總額境內(nèi)、境外所得按稅法稅款扣除限額境外所得稅53抵扣方法 （1）分國不分項(xiàng)抵扣企業(yè)能提供完整的境外完稅憑證 （2）定率抵扣企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)統(tǒng)一境外應(yīng)納所得額16.5%54 全年應(yīng)納稅額為全年應(yīng)納稅額為=（400100）25%=125（萬元）（萬元）全年應(yīng)納所得稅為全年應(yīng)納所得稅為12525100萬元萬元境外所得稅款扣除限額為境外所得稅款扣除限額為=10025%=25（萬元）（萬元）55 某市家用電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（居民企業(yè)），某市家用電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（居民企業(yè)），2008年度發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：年度發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額）銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額8000萬元，債券利息收入萬元，債券利息收入240萬萬元（其中國債利息收入元（其中國債利息收入30萬元）；應(yīng)扣除的銷售成本萬元）；應(yīng)扣除的銷售成本5100萬元，萬元，繳納增值稅繳納增值稅600萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加萬元、城市