債務(wù)重組準(zhǔn)則變遷歷程之2006年《債務(wù)重組準(zhǔn)則》變化

1、 第八組：拓陽第八組：拓陽 賈婧瑜賈婧瑜 李丹李丹 周紫旋周紫旋 盧寧盧寧 朱金哲朱金哲債務(wù)重組準(zhǔn)則變遷歷程債務(wù)重組準(zhǔn)則變遷歷程 之之 2006年債務(wù)重組準(zhǔn)則變化年債務(wù)重組準(zhǔn)則變化 20062006年年債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則變化變化1、06年債務(wù)年債務(wù)重組準(zhǔn)則相對重組準(zhǔn)則相對于于01年準(zhǔn)則的年準(zhǔn)則的變化變化2、準(zhǔn)則變化對、準(zhǔn)則變化對企業(yè)的影響企業(yè)的影響1、債務(wù)重組的、債務(wù)重組的定義定義2、債務(wù)重組的、債務(wù)重組的方式方式1、新準(zhǔn)則下、新準(zhǔn)則下債務(wù)人的會計債務(wù)人的會計處理處理2、新準(zhǔn)則下、新準(zhǔn)則下債權(quán)人的會計債權(quán)人的會計處理處理相關(guān)理論相關(guān)理論變化及影響變化及影響會計處理會計處理分析框架：分析框

2、架：（一）債務(wù)重組的定義一）債務(wù)重組的定義 根據(jù)根據(jù)20062006年修訂的企業(yè)債務(wù)準(zhǔn)則年修訂的企業(yè)債務(wù)準(zhǔn)則債務(wù)重組規(guī)定，債務(wù)重組是債務(wù)重組規(guī)定，債務(wù)重組是指在指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項。的事項。債務(wù)重組定義中的債務(wù)重組定義中的“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指債務(wù)人出現(xiàn)資金，是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)務(wù)。“債權(quán)人作出讓步債

3、權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生債務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者，是指債權(quán)人同意發(fā)生債務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。“債權(quán)人作出債權(quán)人作出讓步讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。一、債務(wù)重組相關(guān)理論知識一、債務(wù)重組相關(guān)理論知識新準(zhǔn)則的變化新準(zhǔn)則的變化一、債務(wù)重組相關(guān)理論知識一、債務(wù)重組相關(guān)理論知識（二）債務(wù)重組的方式（二）債務(wù)重組的方式 1.1.以資產(chǎn)清償債務(wù)。以資產(chǎn)清償債務(wù)。

4、債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 2. 2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。 3. 3.修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述1.21.2情形的債務(wù)條情形的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付件進行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付利息等；未付利息等； 4. 4.以上三種

5、方式的組合。以上三種方式的組合。新準(zhǔn)則變化新準(zhǔn)則變化二、二、20062006年年新新修訂修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷歷程債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷歷程2001年進行了年進行了 第一次修訂第一次修訂 （文中稱之為舊準(zhǔn)則）（文中稱之為舊準(zhǔn)則） 1998年年6月正式發(fā)布月正式發(fā)布 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組債務(wù)重組1998年年2001年年2006年年 2006年進行了年進行了 第二次修訂第二次修訂（文中稱之為新準(zhǔn)則）（文中稱之為新準(zhǔn)則）二、新準(zhǔn)則下二、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化的變化 （一）概念相關(guān)的變化（一）概念相關(guān)的變化2001年

6、準(zhǔn)則下年準(zhǔn)則下，債務(wù)重組是指債債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同或法院的裁決同意債務(wù)人修改債意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項務(wù)條件的事項。新舊準(zhǔn)則對比新舊準(zhǔn)則對比新準(zhǔn)則下的債務(wù)新準(zhǔn)則下的債務(wù)重組新概念重組新概念，強強調(diào)了債務(wù)重組應(yīng)調(diào)了債務(wù)重組應(yīng)同時具備同時具備兩個前兩個前提條件提條件債務(wù)人債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難、發(fā)生財務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步二、新準(zhǔn)則下二、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化的變化（一）（一）概念相關(guān)的變化概念相關(guān)的變化首先，首先，“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”這一前提條件，要求必須首先要求對債這一前提條件，要求

7、必須首先要求對債人的人的財務(wù)狀況進行分析財務(wù)狀況進行分析。只有通過對債務(wù)企業(yè)償債能力、盈利能力等方面財。只有通過對債務(wù)企業(yè)償債能力、盈利能力等方面財務(wù)狀況進行全面分析比較后，才能判斷是否進行債務(wù)重組務(wù)狀況進行全面分析比較后，才能判斷是否進行債務(wù)重組。 這樣在一定程度上抑止了企業(yè)隨意利用債務(wù)重組進行利潤操縱的行為，這樣在一定程度上抑止了企業(yè)隨意利用債務(wù)重組進行利潤操縱的行為，實際上是縮小了實際上是縮小了債務(wù)重組應(yīng)用的范圍債務(wù)重組應(yīng)用的范圍。其次，其次，“債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步”這一前提條件，意味著債務(wù)人在債務(wù)重組中這一前提條件，意味著債務(wù)人在債務(wù)重組中不會發(fā)生債務(wù)重組損失不會發(fā)生債務(wù)重組損

8、失。 而按照而按照20012001年債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人是可能發(fā)生債務(wù)重組損失的。年債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人是可能發(fā)生債務(wù)重組損失的。二、新準(zhǔn)則下二、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化的變化（二）債務(wù)重組方式的變化（二）債務(wù)重組方式的變化 舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則下，下，債務(wù)重組方債務(wù)重組方式包括：式包括：1 1、以低于債務(wù)賬面價、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；務(wù)；3 3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；4 4、修改其他債務(wù)條、修改其他債務(wù)條件；件；5 5、以上兩種或兩、以上兩種或兩種以上方式的組合。種以上方式的組合。 新舊準(zhǔn)則對

9、比新舊準(zhǔn)則對比新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則下，下，將舊準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中中“1 1、以低于債務(wù)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)”和和“2 2、以非以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為合并為“以資產(chǎn)清償以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)”方式方式，其它重，其它重組方式與舊準(zhǔn)則相同組方式與舊準(zhǔn)則相同。 雖然重組方式的變化主要是形式上的而非實質(zhì)性的變化，雖然重組方式的變化主要是形式上的而非實質(zhì)性的變化，但是新準(zhǔn)則的表達更為簡單明了。但是新準(zhǔn)則的表達更為簡單明了。二、新準(zhǔn)則下二、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化的變化（三）（三）償債資產(chǎn)計量屬性的變化償債資產(chǎn)計量屬性的變化舊舊準(zhǔn)則中，對準(zhǔn)則中，對于重組

10、債務(wù)以于重組債務(wù)以及用于償債的及用于償債的各種資產(chǎn)或股各種資產(chǎn)或股權(quán)的計量一律權(quán)的計量一律采用采用賬面價值賬面價值新舊準(zhǔn)則對比新舊準(zhǔn)則對比新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則下，對下，對于于用于償債的用于償債的各種非現(xiàn)金資各種非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的計產(chǎn)或股權(quán)的計量采用量采用公允價公允價值值。二、新準(zhǔn)則下二、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化的變化 （四）債務(wù)人賬務(wù)處理的變化（四）債務(wù)人賬務(wù)處理的變化1、以、以放棄的應(yīng)收放棄的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值債權(quán)的賬面價值作作為取得非現(xiàn)金資產(chǎn)為取得非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ)。入賬價值的基礎(chǔ)。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面

11、價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和稅費之和的賬面價值和稅費之和的差額差額，確認為資本公積或當(dāng)期損失確認為資本公積或當(dāng)期損失。舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則1 1、用于償債的非、用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)以現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)以其公允價值其公允價值作為確作為確定其入賬價值的基定其入賬價值的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)的公允價值之間的資產(chǎn)的公允價值之間的差額差額，作為債務(wù)重組收益，作為債務(wù)重組收益，記入當(dāng)期損益。記入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則二、新準(zhǔn)則下二、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組準(zhǔn)則債

12、務(wù)重組準(zhǔn)則的變化的變化 （四）債務(wù)人賬務(wù)處理的變化（四）債務(wù)人賬務(wù)處理的變化1 1、用債務(wù)抵償資本、用債務(wù)抵償資本時，債務(wù)人將重組債時，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的股權(quán)的份額之間的差差額確認為資本公積額確認為資本公積。2 2、以、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，以以重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金 之間的之間的差額作為資本利得，差額作為資本利得，記入資本公積。記入資本公積。舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則1 1、債務(wù)人確認股本、債務(wù)人確認股本/ /實收資本（享有股份實收資本（

13、享有股份面值），確認資本公面值），確認資本公積（股權(quán)的公允價值積（股權(quán)的公允價值與股本之間的差額）與股本之間的差額）確認當(dāng)期損益確認當(dāng)期損益（重組（重組債務(wù)的賬面價值和股債務(wù)的賬面價值和股份的公允價值總額之份的公允價值總額之間的差額）間的差額）新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則2 2、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人將此債務(wù)人將此差額作為重組收益，差額作為重組收益，記入當(dāng)期損益記入當(dāng)期損益。二、新準(zhǔn)則下二、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化的變化（四）（四）債權(quán)人會計處理的變化債權(quán)人會計處理的變化 第一，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，舊準(zhǔn)則中債權(quán)人應(yīng)將第一，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，舊準(zhǔn)

14、則中債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的重組債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。 在新準(zhǔn)則中，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)在新準(zhǔn)則中，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資價值計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面價值與享有股；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面價值與享有股權(quán)的公允價值之間的權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損益處理差額作為債務(wù)重組損益處理。 二、新準(zhǔn)則下二、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化的變化 （四）（四）債權(quán)人債權(quán)人處理的變化處理的變化 第二，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)將第二，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，舊準(zhǔn)則規(guī)

15、定債權(quán)人應(yīng)將重重組債務(wù)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值組債務(wù)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果設(shè)計。如果設(shè)計多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 在新準(zhǔn)則中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將受讓非現(xiàn)在新準(zhǔn)則中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按金資產(chǎn)按公允價值入賬公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資，

16、重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間產(chǎn)的公允價值之間差額作為債務(wù)重組損失，記入當(dāng)期損益。差額作為債務(wù)重組損失，記入當(dāng)期損益。三、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則三、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則對企業(yè)的影響對企業(yè)的影響 （一）對企業(yè)的正面影響（一）對企業(yè)的正面影響1 1、增加了企業(yè)利潤的透明度、增加了企業(yè)利潤的透明度 新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)該在會計報表新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)該在會計報表附注中披露附注中披露與債與債務(wù)重組有關(guān)公允價值確定方法和依據(jù)，對于企業(yè)利用關(guān)聯(lián)務(wù)重組有關(guān)公允價值確定方法和依據(jù)，對于企業(yè)利用關(guān)聯(lián)操縱利潤有一定的約束力。操縱利潤有一定的約束力。2 2、實現(xiàn)了與國際慣例的趨同、實現(xiàn)了與國際慣例的趨

17、同 新準(zhǔn)則引用公允價值計量屬性并將其應(yīng)用于相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則引用公允價值計量屬性并將其應(yīng)用于相關(guān)規(guī)定中，順應(yīng)了中，順應(yīng)了國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則的需要。的需要。（二）對企業(yè)的負面影響（二）對企業(yè)的負面影響1 1、可能、可能難以確定部分資產(chǎn)公允價值難以確定部分資產(chǎn)公允價值 在會計實務(wù)操作中不是所有的債務(wù)重組都能夠確認公允在會計實務(wù)操作中不是所有的債務(wù)重組都能夠確認公允價值。價值。2 2、可能成為、可能成為新的盈余管理手段新的盈余管理手段 新準(zhǔn)則改變了重組損益的確認方式，將重組收益確認新準(zhǔn)則改變了重組損益的確認方式，將重組收益確認為當(dāng)期損益。企業(yè)有可能會利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤，為當(dāng)期損益。企業(yè)有可能

18、會利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤，迅速改善財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，原來企業(yè)虧損也可能因此迅速改善財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，原來企業(yè)虧損也可能因此扭虧為盈。扭虧為盈。四、新修訂四、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的會計處理的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得2.2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理借：銀行存款借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1.1.債務(wù)人

19、的會計處理債務(wù)人的會計處理如果所抵資產(chǎn)是存貨如果所抵資產(chǎn)是存貨a.a.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得b.b.借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品貸：庫存商品四、新修訂四、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的會計處理的會計處理債務(wù)人的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)a.a.借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)貸：固定

20、資產(chǎn)b.b.借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅c.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得d.確認確認固定資產(chǎn)的清理損益固定資產(chǎn)的清理損益當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理四、新修訂四、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的會計處理的會計處理債務(wù)人

21、的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理 如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款累計攤銷累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入營業(yè)外收入無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得四、新修訂四、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的會計處理的會計處理債務(wù)人的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)以長期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會計處理：以長期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投

22、資貸：長期股權(quán)投資投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)，將上述處理合并。將上述處理合并。四、新修訂四、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的會計處理的會計處理2.2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理一般賬務(wù)處理如下一般賬務(wù)處理如下: :借：換入的非貨幣資產(chǎn)借：換入的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）四、新修訂四、

23、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的會計處理的會計處理（三）債轉(zhuǎn)股方式（三）債轉(zhuǎn)股方式1.1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：股本或?qū)嵤召Y本貸：股本或?qū)嵤召Y本資本公積資本公積股本溢價或資本溢價股本溢價或資本溢價營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得2.2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）四、新修訂四、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)

24、則的會計處理的會計處理（四）修改其他債務(wù)條件四）修改其他債務(wù)條件1.1.不存在或有條件情況下的會計處理不存在或有條件情況下的會計處理（1 1）債務(wù)人的會計處理）債務(wù)人的會計處理A.A.重組當(dāng)時：重組當(dāng)時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得B.B.以后按正常的抵債處理即可。以后按正常的抵債處理即可。a.a.每期支付利息時：每期支付利息時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款貸：銀行存款b.b.償還本金時：償還本金時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款（2）債權(quán)人的會計處理）債權(quán)人的會計處理A.重組當(dāng)時：重組

25、當(dāng)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當(dāng)重債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（貸：應(yīng)收賬款（賬面賬面）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）于已提減值準(zhǔn)備時）B.將來按正常債權(quán)的收回處理即可。將來按正常債權(quán)的收回處理即可。a.每期收到利息時：每期收到利息時：借：銀行存款借：銀行存款貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用b.收回本金時：收回本金時：借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款四、新修訂四、新修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則的會計處理的會計處理（四）

26、修改其他債務(wù)條件四）修改其他債務(wù)條件2.2.存在或有條件情況下的會計處理存在或有條件情況下的會計處理（1 1）債務(wù)人的會計處理）債務(wù)人的會計處理a.a.重組當(dāng)時：重組當(dāng)時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組預(yù)計負債（或有支出）預(yù)計負債（或有支出）營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得b.b.當(dāng)預(yù)計負債實現(xiàn)時：當(dāng)預(yù)計負債實現(xiàn)時：借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款c.c.當(dāng)預(yù)計負債未實現(xiàn)時：當(dāng)預(yù)計負債未實現(xiàn)時：借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得（2 2）債權(quán)人的會計處理）債權(quán)人的會計處理a.a.重組當(dāng)時：重組當(dāng)時：借：應(yīng)收賬款（新的本金）借：應(yīng)收賬款（新的本金）營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）減值準(zhǔn)備時）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（舊的）貸：應(yīng)收賬款（舊的）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）b.b.當(dāng)或有收入實現(xiàn)時：當(dāng)或有收入實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支