納稅籌劃形成性考核冊答案模板

1、納稅籌劃形成性考核冊答案第一章納稅籌劃基礎(chǔ)一、單項選擇題（每題 2分，共20分）1納稅籌劃的主體是（A ）。A.納稅人B.征稅對象 C.計稅依據(jù) D.稅務(wù)機(jī)關(guān)2. 納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（D）。A.違法性 B.可行性 C.非違法性 D.合法性3. 避稅最大的特點(diǎn)是他的（C ）。A.違法性 B.可行性 C.非違法性 D.合法性4. 企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（C ）的調(diào)整。A.銷售利潤 B.銷售價格 C.成本費(fèi)用 D.稅率高低5. 按（B ）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。A.不同稅種 B.節(jié)稅原理 C.不同性質(zhì)企業(yè) D.不同納稅主體6. 相對節(jié)稅主要考慮

2、的是（C ）A.費(fèi)用絕對值 B.利潤總額 C.貨幣時間價值 D.稅率7. 納稅籌劃最重要的原則是（A ）A.守法原則 B.財務(wù)利益最大化原則C.時效性原則 D.風(fēng)險規(guī)避原則二、多項選擇題（每題 2分，共10分）1. 納稅籌劃的合法性要求是與（ABCD ）的根本區(qū)別。A.逃稅B.欠稅 C.騙稅 D.避稅2. 納稅籌劃按稅種分類可以分為（ ABCD ）等。A.增值稅籌劃 B.消費(fèi)稅籌劃 C.營業(yè)稅籌劃 D.所得稅籌劃3. 按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（ABCD ）等。A.企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃B.企業(yè)投資決策中的納稅籌劃C.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃D.企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃4.

3、按個人理財過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（ABCD ）等。A.個人獲得收入的納稅籌劃B.個人投資的納稅籌劃C.個人消費(fèi)中的納稅籌劃D.個人經(jīng)營的納稅籌劃5. 納稅籌劃風(fēng)險主要有以下幾種形式（ABCD ）A.意識形態(tài)風(fēng)險 B.經(jīng)營性風(fēng)險 C.政策性風(fēng)險 D.操作性風(fēng)險6. 絕對節(jié)稅又可以分為（AD ）A.直接節(jié)稅 B.部分節(jié)稅 C.全額節(jié)稅D.間接節(jié)稅三、判斷正誤題：1. （ X ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。2. （ V ）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀戈卩活動。3. （ X ）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。4. （ V ）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5. （ V ）覆蓋面越大的稅種

4、其稅負(fù)差異越大。6. （ X ）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。7. （ X ）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。8. （ V ）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。9. （ V ）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。10. （ X ）財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。四、簡答題（每題10分，共20分）1. 簡述對納稅籌劃定義的理解。納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達(dá) 到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資

5、、理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有 納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定 了 “籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當(dāng)權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務(wù)利益最大 化是一項正當(dāng)權(quán)利。個人和家庭作為國家法律保護(hù)的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。納 稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其

6、應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務(wù)規(guī)劃的一個重要組成部分，是以 納稅人總體財務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的, 因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜 合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。2納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點(diǎn)：（1）主體財務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求（2）市場競爭的壓力（3）復(fù)雜稅制體系為納稅

7、人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3. 復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？（1）適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一 定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體 現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某 稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納

8、稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無 須再繳納某種稅。（3）課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計 提供了空間。（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低， 應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計提供了很好的機(jī)會。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的 潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率

9、、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。4. 簡述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則。（1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌 劃首先應(yīng)遵循最基本的原則。（2）財務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅籌劃必須服從企業(yè)財務(wù)利益最大化目標(biāo)， 從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才?。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人 的某項行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，

10、并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。（4）時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的?；I劃者應(yīng)隨時根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案 做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求。（5）風(fēng)險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風(fēng)險進(jìn)行充分估計，籌劃方案 的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險，及時采取措施， 分散、化解風(fēng)險，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。5簡述納稅籌劃的步驟。（1）熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此

11、，熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定是進(jìn)行籌劃的首要步驟?；I劃者在進(jìn)行籌劃 之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽略的。（2）分析基本情況，確定籌劃目標(biāo)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本情況及對籌劃的目標(biāo)要求，以便進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計與選擇。需了解的情況包 括：基本情況、財務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險承受能力等。（3）制定選擇籌劃方案在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、 制定籌劃方案。（4）籌劃方案的實(shí)施與修訂

12、籌劃方案選定后進(jìn)入實(shí)施過程，籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并取 得預(yù)期的籌劃效果。在整個籌劃方案實(shí)施過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)施情況，直到實(shí)現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。6.簡述納稅籌劃風(fēng)險的形式。（1）意識形態(tài)風(fēng)險。納稅籌劃的意識形態(tài)風(fēng)險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識不同所引起的風(fēng)險。（2）經(jīng)營性風(fēng)險。經(jīng)營性風(fēng)險一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險。（3）政策性風(fēng)險。利用國家相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃可能遇到的風(fēng)險，稱為納稅籌劃的政策性風(fēng)險。（4）操作性風(fēng)險。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法

13、律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險。7. 如何管理與防范納稅籌劃的風(fēng)險？納稅籌劃風(fēng)險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進(jìn)行防范與管理是非常必要的。面對風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進(jìn)行防范和管理。（1）樹立籌劃風(fēng)險防范意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。（2）隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢動態(tài)變化。（3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風(fēng)險，防止納稅籌

14、劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。（4）注意合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）1. 劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%45%的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計在 6

15、0萬元左右，則月收入為 5萬元，實(shí)際適用稅率為 30%。應(yīng)繳稅款為：（50000-2000 ）X 30%-3375X 12=132300 （元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)納稅款為：50000X （1-20%）X 30%-2000 X 12=120000 （元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為 14%。應(yīng)繳稅款為：600000 X（ 1-20% ）X 20% X（ 1-30% ） =67200 （元）由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的

16、角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800元（120000-67200）;比調(diào)入報社節(jié)稅 65100元（132300-67200 ）。第二章納稅籌劃及基本方法一、單項選擇題（每題 2分，共20分）1. 負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個人是（B）。A. 實(shí)際負(fù)稅人 B.扣繳義務(wù)人 C.納稅義務(wù)人 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)2. 在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是（A ）A.實(shí)際負(fù)稅人 B.代扣代繳義務(wù)人 C.代收代繳義務(wù)人D.法人。3. 適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（D）。A.公司制企業(yè) B.合伙制企業(yè)

17、C.個人獨(dú)資企業(yè) D.個體工商戶4. 一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是（C ）A.定額稅率 B.比例稅率 C.超累稅率 D.全累稅率5. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助（A ）來實(shí)現(xiàn)。A.價格B.稅率 C.納稅人 D.計稅依據(jù)6. 下列稅種中屬于直接稅的是（C）oA.消費(fèi)稅 B.關(guān)稅 C.財產(chǎn)稅 D.營業(yè)稅二、多項選擇題（每題 2分，共10分）1. 按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為（BD ）A.扣繳義務(wù)人 B.法人 C.負(fù)稅人 D.自然人2. 納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（ABCD ）A.個體工商戶B.個人獨(dú)資企業(yè)C.合伙企業(yè) D.公司制企業(yè)3. 合伙企業(yè)是指（ABD ）依法在中國境

18、內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。A.自然人 B.法人 C.國家D.其他組織4. 稅率的基本形式有（BCD ）。A.名義稅率 B.比例稅率 C.定額稅率 D.累進(jìn)稅率5. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于（ AC）的大小。A.商品供給彈性 B.稅率高低 C.商品需求彈性 D.計稅依據(jù)形式三、判斷正誤題1. （ V ）納稅人可以是法人，也可以是自然人。2. （ X ）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。3. ( V )個人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。4. ( X )個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。5. ( V )當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值

19、率時，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕6. ( V )稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。7. ( X )對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。8. ( V )稅率常被稱為“稅收之魂”。9. ( V )商品交易行為時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。10. ( V )稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。四、簡答題(每題10分，共20分)1納稅人籌劃的一般方法有哪些？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：(1) 企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織

20、形式，適用的稅收政 策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。(2) 納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多 種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。(3) 避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳 納。2. 計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？ 計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種 的稅法要求

21、。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：(1) 稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng) 常使用這種方法。(2) 控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于 獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了 未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅 基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)

22、稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減 免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。(3) 合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。3稅率籌劃的一般方法有哪些？(1) 比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實(shí)行不同的稅率?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國的增值稅有 仃的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種 都存

23、在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。(2) 累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累 進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。4. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些？(1) 稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)

24、指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買 者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價的辦法來實(shí)現(xiàn)。在這里，賣方可能是制造 商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序 從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。(2) 稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其商品的價格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。 由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)

25、。(3) 稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順 轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分 用壓低棉紗購進(jìn)價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)一一紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)并 不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。(4) 稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購 買價格的方法，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所

26、購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品 出賣者。5. 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？（1）商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實(shí)現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的 可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。 并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價格的控制能力是有差別的， 由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)

27、嫁情況也不同。（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計算題（每題 25分，共50分）1. 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額 300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi) 100 000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？參考答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)中華人民共和國

28、企業(yè)所得稅法的有 關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =190000 X 20%=38000 （元）王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000 （元）王先生應(yīng)納個人

29、所得稅稅額 =（52000-2000 X 12）X 20%-1250=4350 （元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益 =52000-4350=47650 （元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個人所得稅稅額 =（190000-100000-2000 X 12）X 35%-6750=16350 （元）王先生獲得的稅后收益 =190000-100000-16350=73650 （元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650 ）2. 假

30、設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般 將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未 超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定

31、報送 有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的 簡易稅率計算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模 納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人 應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增 值率時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以

32、合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納 15.5萬元（100X仃%-1.5 ）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100 X 3% ）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。第三章增值稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題 2分，共20分）1我國增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（ C

33、 ）A. 7% B.10% C.13% D.17%2. 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（C）以下的，為小規(guī)模納稅人。A. 30萬元（含）B.50萬元（含）C.80萬元（含）D.100萬元（含）3. 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（B）以下的，為小規(guī)模納稅人。A.30萬元（含）B.50萬元（含）C.80萬元（含）D.100萬元（含）4. 判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時，（A）是關(guān)鍵因素。A.無差別平衡點(diǎn) B.納稅人身份 C.適用稅率 D.可抵扣的進(jìn)項稅額5. 般納稅人外購或銷售貨物所支付的（C）依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。A.保險費(fèi)B.裝卸費(fèi)

34、 C.運(yùn)輸費(fèi)D.其他雜費(fèi)6. 下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（A ）。A.家具廠銷售家具并有償送貨上門B.電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)C.裝飾公司為客戶提供設(shè)計并包工包料裝修房屋D.飯店提供餐飲服務(wù)同時提供酒水二、多項選擇題（每題 2分，共10分）1. 增值稅按日（次）計算和按月計算的起征點(diǎn)分別為銷售額的（ ACD ）。A.150200 元 B.2001000 元 C.15003000 元 D.25005000 元2. 以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ABC）.A.17% B.13% C.6% D.3%3. 計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內(nèi)（ABCD ）。A

35、.向購買方收取的銷項稅額B.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅C.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)D.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)三、判斷正誤題1. （ X ）提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。2. （ V ）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 ，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人3. （ X ） 一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。4. （ X ）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5. （ V ）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。6. （ V ） 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和

36、13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。7. （ V ） 一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。8. （ X ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%9. （ X ）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)。四、簡答題（每題10分，共20分）1. 簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額 合計的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅

37、人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售 額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能 按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾

38、類貨物適用 13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2. 簡述混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定。按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營 中，有時貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在 這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅?；旌箱N售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，

39、而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨 物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體 育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性 單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視 同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞

40、務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%。兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒 有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包 括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為 13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅稅率為 20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營

41、業(yè)稅應(yīng)稅項目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、案例分析計算題（每題 25分，共50分）1. 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 %的增值稅稅率企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價稅合計 =80 X（ 1+仃 ） =93.6 （萬元）收取銷售食品價稅合計=150 （萬元）150應(yīng)納增值稅稅額17% -80 17% =8.

42、19（萬元）117%150一稅后利潤80 = 48.2（萬兀）1+17%增值率（含稅） J50 -93.6 100% =37.6%15075無差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05% （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。

43、此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計 =80 X（ 1+仃 ） =93.6 （萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計 =150 （萬元）150兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額3% = 4.37（萬兀）1+3%150分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計93.6=52.03（萬元）1+3%景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。第四章消費(fèi)稅納稅籌劃一、 單項選擇題（每題 2分，共20分）1. 金銀首鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在（B）征收。A.批發(fā)環(huán)節(jié) B.零售環(huán)節(jié) C.委托加工環(huán)節(jié) D.生產(chǎn)環(huán)節(jié)2. 下列各項中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（B ）。A. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為取得進(jìn)口貨物

44、的當(dāng)天B. 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天C. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)天D. 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天3. 適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（A ）。A.卷煙B.煙絲C.黃酒D.啤酒4. 適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（C ）。A.卷煙B.煙絲C.黃酒D.白酒5. 適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有（B ）。A.卷煙B.煙絲C.黃酒D.白酒6. 下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的有（C ）。A.包裝物銷售 B.包裝物租金 C.包裝物押金 D.逾期未收回包裝物押金二、 多項選擇題（每題 2分，共10分）1. 下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（ ABCD ）。A.汽油和柴油B.煙酒C.小

45、汽車D.鞭炮、焰火2適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（ACD ）。A.卷煙B.雪茄C.薯類白酒 D.糧類白酒3. 適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有(BCD )。A.白酒B.黃酒C.啤酒D.汽油4. 消費(fèi)稅的稅率分為(ABC )。A.比例稅率 B.定額稅率 C.復(fù)合稅率 D.累進(jìn)稅率三、判斷正誤題1. (X )金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時收取。2. (V )委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。3. (V )我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置 14個稅目。4. ( X )自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。5. ( X )納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取貨款的當(dāng)天。

46、6. ( V )消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。7. ( X )消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。8. ( X )用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計算繳納消費(fèi)稅。9. ( V )包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費(fèi)稅。四、簡答題(每題10分，共20分)1. 簡述消費(fèi)稅納稅人籌劃原理。因為消費(fèi)稅只對被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)和個人才是消費(fèi)稅的納稅人。所以針對消費(fèi) 稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時間。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時間。如果兩個合并企業(yè)之間

47、存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延的以后的銷售 環(huán)節(jié)再繳納。如果后一個環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。這是因為，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。2. 為什么選擇合理加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅

48、消費(fèi)品，委托方用于連續(xù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅 的繳納，這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基也不會小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消 費(fèi)品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣， 只要

49、收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。 在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。3. 簡述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理。消費(fèi)稅的稅率由消費(fèi)稅暫行條例所附的消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且 是規(guī)定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目 稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同， 這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。(1) 消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目不同的子目適用不同的稅率，

50、因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造 條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。(2) 應(yīng)稅消費(fèi)品的等級不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價為標(biāo)準(zhǔn)確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率 也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動降 低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。(3) 消費(fèi)稅的兼營向我指的是消費(fèi)稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率 的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量

51、，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不 同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財務(wù)核算，做到賬目青楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況，以免由于自身財務(wù)核算部門去 導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅率。(4) 在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定， 納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品(獲獎應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品)組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中 適用的最高稅率計算繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免 造成

52、不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。五、案例分析計算題(每題 25分，共50分)1. 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售6 000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 29.5元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為 56 % ;對于每條調(diào)撥價格在 70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為 36 %。）計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃

53、減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額二6000 15075 6000 56% =255600（元）250銷售利潤=75 X 6000-29.5 X 6000-255600-8000=9400 （元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=600015068 60

54、00 36% =150480（元）250銷售利潤=68 X 6000-29.5 X 6000-150480-8000=72520 （元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收入減少 42000元（75 X 600-68 X 6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105120元（255600-150480）， 稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400 ）。2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40元的洗面奶，售價90元的眼影、售價80元

55、的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價為350元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。350應(yīng)納稅額30% =150（兀）130%而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實(shí)際上只

56、是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：80+90化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（30% ） =72.86 （元）1-30%兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。第五章營業(yè)稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題 2分，共20分）1. 娛樂業(yè)適應(yīng)的營業(yè)稅稅率為（D）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。A.3%-20%B.15%-20%. C.5%-15%D.5%-20%2. 下列各項收入中可以免征營業(yè)稅的是（B ）。A. 高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會服務(wù)取得的收入B. 個人銷售購買超過 5年的普通住房C. 個人出租自由住房取得的租金收入D. 單位銷售自建房屋取得的收入3. 下列各項不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（C ）。A. 物業(yè)管理公司代收電費(fèi)取得的手續(xù)費(fèi)收入B. 金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入C. 非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入D. 拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入4. 下列各行業(yè)中適應(yīng) 3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（A）。A.文化體育業(yè) B.金融保險業(yè) C.服務(wù)業(yè) D.娛樂業(yè)5. 下列各行業(yè)中適用 5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（B）。A.文化體育業(yè) B.金融保險業(yè)