第十一講內(nèi)部控制與職業(yè)道德

1、第十一講第十一講 內(nèi)部控制與職業(yè)道德內(nèi)部控制與職業(yè)道德基礎會計學課程開發(fā)組基礎會計學課程開發(fā)組本講內(nèi)容提要本講內(nèi)容提要 內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的基本原理 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制 商業(yè)倫理商業(yè)倫理 職業(yè)道德職業(yè)道德 會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德2開篇小案例開篇小案例3 中信泰富中信泰富中信泰富發(fā)布聲明，中信泰富發(fā)布聲明，集團董事和財務總監(jiān)私自與香港多家集團董事和財務總監(jiān)私自與香港多家銀行訂立累積外匯期權合約，導致集銀行訂立累積外匯期權合約，導致集團損失團損失155155億港元。億港元。中信泰富中信泰富4 中信泰富於香港注冊成立，聯(lián)交所上市，并中信泰富於香港

2、注冊成立，聯(lián)交所上市，并為恒生指數(shù)成份股之一。為恒生指數(shù)成份股之一。 最大股東為中國國際信托投資最大股東為中國國際信托投資( (香港集團香港集團) ) 中信香港持股比例為中信香港持股比例為29%29%；管理層持股比例；管理層持股比例為為22%22%；私人及機構投資者持股比例為；私人及機構投資者持股比例為49%49%。 業(yè)務包括投資物業(yè)、基礎設施、能源項目、業(yè)務包括投資物業(yè)、基礎設施、能源項目、環(huán)保項目、航空以及電訊業(yè)務。環(huán)保項目、航空以及電訊業(yè)務。解讀中信泰富外匯杠桿合約解讀中信泰富外匯杠桿合約 中信泰富的澳元合約（中信泰富的澳元合約（AccumulatorAccumulator），行），行權

3、價權價0.870.87美元美元/ /澳元，若澳元升值，中信泰澳元，若澳元升值，中信泰富會獲利，但其總利潤會被封頂，而一旦富會獲利，但其總利潤會被封頂，而一旦匯率下跌，則中信泰富必須每月（部分是匯率下跌，則中信泰富必須每月（部分是每天）以每天）以0.870.87的高價加倍接澳元倉位，最的高價加倍接澳元倉位，最高累計額可達高累計額可達94.494.4億澳元。億澳元。I kill you later ？7內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的基本原理 內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 內(nèi)部控制結構內(nèi)部控制結構 內(nèi)部控制的完整框架（舊內(nèi)部控制的完整框架（舊COSOCOSO報告）報告） 企業(yè)風險管理（新企業(yè)風險

4、管理（新COSOCOSO報告）報告）8內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制 19051905年，年，L.R.DickseeL.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制最早提出內(nèi)部牽制（Internal CheckInternal Check），），他認為，內(nèi)部牽制由三個他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構成：要素構成：。 19301930年，年，George E.BennettGeorge E.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于念，他于19301930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使

5、得員工在從事本身工作時，獨立地對這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。弊的可能性。9內(nèi)部控制內(nèi)部控制10內(nèi)部控制（續(xù)）內(nèi)部控制（續(xù)） 組織內(nèi)部的內(nèi)部控制組織內(nèi)部的內(nèi)部控制 組織外部的內(nèi)部控制組織外部的內(nèi)部控制 席爾賓斯基三角席爾賓斯基三角11內(nèi)部控制結構內(nèi)部控制結構12內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 19851985年，由年，由AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI、AAAAAA、IMAIMA等共同等共同發(fā)起成立了發(fā)起成立了“全國舞弊性財務報告委員會全國舞弊性財務報告委員會”（即

6、即TreadwayTreadway委員會委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機構又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組其贊助機構又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即織，即COSOCOSO委員會。委員會。- 1992- 1992年美國國會的年美國國會的“反對虛假財務報告委員會反對虛假財務報告委員會”（NCFRNCFR）下屬的由下屬的由AAAAAA、AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI和和IMAIMA等專業(yè)團體組織參與等專業(yè)團體組織參與的的“發(fā)起組織委員會（發(fā)起組織委員會（COSOCOSO）”13內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 19921992年，年，

7、 COSOCOSO提出了著名的提出了著名的“內(nèi)部控制的完內(nèi)部控制的完整框架整框架”的研究報告，的研究報告，19941994年進行了增補。年進行了增補。 COSOCOSO報告提出內(nèi)部控制的目標有三個報告提出內(nèi)部控制的目標有三個 提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果； 合理保證財務報告的可靠性； 遵循有關的法規(guī)制度。14內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 內(nèi)部控制內(nèi)部控制的要素的要素 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 風險評估風險評估 控制活動控制活動 信息與溝通信息與溝通 監(jiān)督監(jiān)督1516企業(yè)風險管理企業(yè)風險管理17內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)） 根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風險管理框架的根據(jù)內(nèi)部控

8、制的新發(fā)展，企業(yè)風險管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標和要素。內(nèi)容主要包括控制目標和要素。 風險管理的定義風險管理的定義 一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內(nèi)管理風險的，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。18內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)） ERM的目標的目標 戰(zhàn)略目標 經(jīng)營目標 報告目標 合法性目標19內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）20企業(yè)風險管理（續(xù)）企業(yè)風險管理（續(xù)）21我國內(nèi)部控制規(guī)范我國內(nèi)部控制規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)

9、范 應用指引 評價指引 審計指引 行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范2222我國內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）我國內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）基本規(guī)范基本規(guī)范 具體規(guī)范（應用指引）具體規(guī)范（應用指引）控制手段類指引控制手段類指引控制活動類指引控制活動類指引內(nèi)部環(huán)境類指引內(nèi)部環(huán)境類指引合同管理財務報告內(nèi)部信息傳遞組織構架發(fā)展戰(zhàn)略人力資源企業(yè)文化社會責任評價指引評價指引審計指引審計指引全面預算信息系統(tǒng)業(yè)務外包工程項目研究與開發(fā)銷售業(yè)務采購業(yè)務資產(chǎn)管理資金活動擔保業(yè)務企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。 內(nèi)部控制的目標內(nèi)部

10、控制的目標 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財務報告及相關信息的真實完整 提高經(jīng)營效率和效果 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 24企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 建立與實施內(nèi)部控建立與實施內(nèi)部控制的原則制的原則 全面性原則 重要性原則 制衡性原則 適應性原則 成本效益原則 內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部環(huán)境 風險評估 控制活動 信息與溝通 監(jiān)督檢查 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎 治理結構 組織機構設置與權責分配 內(nèi)部審計 人力資源政策 企業(yè)文化企業(yè)內(nèi)部控

11、制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 風險評估風險評估 企業(yè)應及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略 風險識別 風險分析 風險應對 風險評估風險評估 內(nèi)部風險內(nèi)部風險 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團隊精神等人力資源因素 組織結構、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程設計、財務報告編制與信息披露等管理因素 研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等自主創(chuàng)新因素 財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務因素 營運安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素28風險評估（續(xù)）風險評估（續(xù)） 外部風險外部風險 經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、

12、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素 法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素 文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎、消費者行為等社會因素 技術進步、工藝改進、電子商務等技術因素 自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素風險分析風險分析 企業(yè)應當采用定性與定量相結合的方法，按照風企業(yè)應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險。險。 企業(yè)進行風險分析，應當充分吸收專業(yè)人員，組企業(yè)進行風險分析，應當充分吸收專業(yè)人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規(guī)范的程序開展工作

13、，成風險分析團隊，按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保風險分析結果的準確性。確保風險分析結果的準確性。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 控制活動控制活動 企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。 控制活動概念及其分類控制活動概念及其分類 企業(yè)應當結合風險應對策略，采取人工控制與自企業(yè)應當結合風險應對策略，采取人工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的控制動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的控制措施，運用相應的控制措施，將風險控制在可承措施，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。受度之內(nèi)。 控制措施通常包括不相容職務分離控制、授權審

14、控制措施通常包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。制、運營分析控制和績效考評控制等。 企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。處理機制。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 信息與溝通信息與溝通 企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。 信息的采集機制 企業(yè)內(nèi)、外部之間信息溝通機制 信息技術在信息與溝通中的作用 企業(yè)應當建立反舞弊機制 企業(yè)應當建立舉報投訴制度

15、和舉報人保護制度 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)） 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。 日常監(jiān)督 專項監(jiān)督商業(yè)倫理商業(yè)倫理 什么是商業(yè)倫理？什么是商業(yè)倫理？ 所謂商業(yè)倫理，就是說商業(yè)活動不能違背人類所達成的倫理共識。 商業(yè)倫理是企業(yè)應該遵守的美德。 不積善則不積財，好的商業(yè)倫理可以轉(zhuǎn)化成財富，好的商業(yè)倫理是企業(yè)永續(xù)發(fā)展的原動力。35商業(yè)倫理（續(xù)）商業(yè)倫理（續(xù)） “一杯熱水一杯熱水” 航空公司商業(yè)

16、倫理的缺失 2005年4月26日凌晨2時30分左右，廣州白云機場候機區(qū)，一位懷抱嬰兒的年輕母親向工作人員“撲通”一聲跪了下來：“求求你們給我一杯熱水吧，我的小孩才七個月大，怎么能喝涼水、吃餅干呢？”這位母親跪了足足有20秒，但幾名工作人員依然無動于衷。（05年4月28日現(xiàn)代快報）36職業(yè)道德職業(yè)道德 什么是職業(yè)道德什么是職業(yè)道德 職業(yè)道德是人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應遵循的道德規(guī)范和行為準則的總和。 職業(yè)道德是隨著社會分工的出現(xiàn)而形成和發(fā)展起來的，是同職業(yè)聯(lián)系在一起的。 職業(yè)道德來源于職業(yè)實踐，會計亦如此。37誠信與職業(yè)道德誠信與職業(yè)道德 孔子說：孔子說：“民無信不立民無信不立” 孟子

17、說：孟子說：“誠者，天之道也；思誠者，天之道也；思誠者，人之道也誠者，人之道也”。 會計的價值：服務于信任會計的價值：服務于信任 會計一旦失信，如何能用來幫助他人確立信任！38誠信與職業(yè)道德（續(xù)）誠信與職業(yè)道德（續(xù)） 誠信并不單純是一個道德概念誠信并不單純是一個道德概念 誠信還是一個經(jīng)濟學概念誠信還是一個經(jīng)濟學概念 講誠信，從長遠來看，能夠得到更好的經(jīng)講誠信，從長遠來看，能夠得到更好的經(jīng)濟回報濟回報 有效市場、重復博弈與誠信 市場會懲罰機會行為者 誠信、品牌與商譽 傻子瓜子當年以“短一罰十”創(chuàng)出品牌39誠信與職業(yè)道德（續(xù)）誠信與職業(yè)道德（續(xù)） 講求誠信，不僅有經(jīng)濟后果，它還有更深一講求誠信，不

18、僅有經(jīng)濟后果，它還有更深一層的后果層的后果 值得關注的兩個事件值得關注的兩個事件 安然事件爆發(fā)后，美國國會要求Sherron Waltkins去國會聽證。 Ms. Waltkins 咨詢她的律師，應當關注的事情 律師問：是否有違章、違法記錄 Ms. Waltkins回答說沒有 律師說，放心去吧，你的話有說服力了40誠信與職業(yè)道德（續(xù)）誠信與職業(yè)道德（續(xù)）41誠信與職業(yè)道德（續(xù)）誠信與職業(yè)道德（續(xù)） 誠信的三重境界誠信的三重境界： 王國維說，“古今成大事業(yè)、大學問者，必經(jīng)三層境界：昨夜西風凋碧樹，獨上高樓，忘盡天涯路?！贝藶榈谝痪辰纭Ｒ聨u寬終不悔，為伊消得人憔悴。此為第二境界。眾里尋他千百度，

19、那人卻在燈火闌珊外。此為第三境界。42會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德 會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德 指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。43會計職業(yè)道德（續(xù)）會計職業(yè)道德（續(xù)） 會計職業(yè)道德含義會計職業(yè)道德含義 調(diào)整會計職業(yè)活動利益關系的手段 具有相對穩(wěn)定性 具有廣泛的社會性 會計職業(yè)道德的作用會計職業(yè)道德的作用 對會計法律制度的重要補充 是規(guī)范會計行為的基礎 是實現(xiàn)會計目標的重要保證 是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求44會計職業(yè)道德（續(xù)）會計職業(yè)道德（續(xù)） 會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系 性質(zhì)不同 作用范圍不同 表現(xiàn)形式不同 實施保障機制不同45會計職業(yè)道德（續(xù)）會計職業(yè)道德（續(xù)） 會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容 愛崗敬業(yè) 誠實守信 廉潔自律 客觀公正 堅持準則 提高技能 參與管理 強化服務46思考思考 一個流行的小故事一個流行的小故事 一個公司的老板在面試財務總監(jiān)時問：“300百萬加300百萬等于多少？”前二位說“600百萬”，結果沒有得到這份工作。當問到第三位時，應聘者回答：“你想要多么它就等于多少”，結果他被錄用了。 思考并回答： 如何看待職業(yè)道德和飯碗？你怎么回答老板的問題？ 會計是不是“1加1等于2”（討論如實反映與經(jīng)濟后果、盈余管理、會計是科學還是藝術等問題） 4748本講小結本講小結 內(nèi)