審計理論與實務(wù)綜述.

1、* * * * * * * * * * * *局局周末講堂周末講堂審計理論與實務(wù)審計理論與實務(wù)*2016年年3月月25日日審計理論與事務(wù)審計理論與事務(wù) 第一節(jié) 審計基本知識 第二節(jié)審計證據(jù) 第三節(jié)審計工作底稿 第四節(jié)審計實務(wù) 第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識 一、審計的含義 二、審計主體和審計客體 三、審計對象 四、審計的職能 五、審計的作用 第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識 一、審計的含義 審計是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和鑒證活動。第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識 二、審計主體和審計客體 審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人，即接受審計授權(quán)人的授權(quán)而實施審計的主體。在實際工作

2、中，審計主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計為專門工作的單位，包括國家審計關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)中的審計人員。第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識 三、審計對象 審計對象是以各種資料反映的被審計單位在一定時期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟(jì)活動，是審計行為所指向和作用的授權(quán)體。實質(zhì)上無論何種社會制度，何種審計客體，這種承受體都是被審計人所承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即審計客體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識 四、審計的職能 審計的職能是指審計本身固有的、體現(xiàn)審計本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。它是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。

3、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基本職能。審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是由審計的性質(zhì)所決定的。它主要是通過審計、檢查和督促被審計人的經(jīng)濟(jì)活動在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運(yùn)行；檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任人忠實履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，借以揭露違法違紀(jì)，制止損失浪費(fèi)，判斷管理缺陷進(jìn)而追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識 經(jīng)濟(jì)評價職能是指審計人對被審計人的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實做出分析和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗從而改善經(jīng)營管理尋求提高效率和效益的途徑。 經(jīng)濟(jì)監(jiān)證職能是指審計人對被審計單位的財務(wù)報表及其它經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、合法性并出具證明性審計

4、報告為授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會公眾。第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識 五、審計的作用 審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果。 一方面，可以將審計的作用劃分為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。所謂防護(hù)性作用，即制約作用，是指完成審計工作任務(wù)對社會主義財產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。所謂建設(shè)性作用，即促進(jìn)作用，是指完成審計工作任務(wù)后，因提出改進(jìn)意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識 另一方面審計的作用還體現(xiàn)在其發(fā)揮職能產(chǎn)生的影響方面：一是促進(jìn)作用；二是保證作用；三是調(diào)

5、控作用等。第二節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的含義及作用 二、審計證據(jù)的分類 三、審計證據(jù)的特征第二節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的含義及作用 審計證據(jù)是指審計人員獲取的能為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。 審計證據(jù)的作用： （一）審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)。 （二）審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎(chǔ)。第二節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計證據(jù) 二、審計證據(jù)的分類 （一）按形式不同分來： 1、實物證據(jù)。實物證據(jù)是指以實物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計事項的證據(jù)。如：固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金等。

6、2、書面證據(jù)。書面證據(jù)是指以書面形式存在的，并以其記載內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。如：被審計單位的記帳憑證、帳簿、報表等。 3、口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指與審計事項有關(guān)的人員提供的言詞材料。如：應(yīng)審計人員的要求，審計事項知情人的陳述，被調(diào)查人的口頭答復(fù)等。第二節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計證據(jù) 4、視聽或電子證據(jù)。視聽或電子證據(jù)是指以錄音帶、錄像帶及其其它電子計算機(jī)儲存形式存在的用于證明審計事項的證據(jù)。如：與審計事項相關(guān)的當(dāng)事人講話的錄音帶，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時現(xiàn)場的錄像帶等。 5、鑒定和勘驗證據(jù)。是指因特殊需要審計機(jī)關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實際上就是書面證據(jù)的特殊形式。如：對

7、某些書面資料進(jìn)行字跡鑒定。 6、環(huán)境證據(jù)。是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境狀況。如：被審計單位的內(nèi)控狀況、管理狀況、管理人員素質(zhì)情況等。第二節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計證據(jù) （二）審計證據(jù)按來源分 1、親歷證據(jù)。是指審計人員在被審計單位執(zhí)行審計工作時親自參加或親自動手取得的這證據(jù)。如：現(xiàn)金盤點(diǎn)表。 2、內(nèi)部證據(jù)。是指審計人員在被審計單位內(nèi)部取得的證據(jù)。如：被審計單位所作的證明、銷售訂單等。 提問：被審計單位提供的被審計單位和其它單位簽訂的合同是否內(nèi)部證據(jù)。 3、外部證據(jù)。是指審計人員從被審計單位以外的其它單位所取得的審計證據(jù)。如：從其它單位取得的被審計單位的債權(quán)債務(wù)證明等。第二節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計證據(jù)

8、 （三）審計證據(jù)按其相互關(guān)系分類 1、基本證據(jù)?；咀C據(jù)是對審計事項的某一審計目標(biāo)有重要、直接證明作用的審計證據(jù)。 2、輔助證據(jù)。是指對審計事項的某一審計目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。第二節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計證據(jù) 三、審計證據(jù)的特征 適當(dāng)性、充分性。適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。第三節(jié)審計工作底稿第三節(jié)審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義及作用 二、審計工作底稿的要素和編制第三節(jié)審計工作底稿第三節(jié)審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義及作用 審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中所形成的與審計事

9、項有關(guān)的工作記錄。第三節(jié)審計工作底稿第三節(jié)審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義及作用 審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中所形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。第三節(jié)審計工作底稿第三節(jié)審計工作底稿 審計工作底稿的作用： （一)審計工作底稿是編寫審計報告、發(fā)表審計意見或做出審計決定的依據(jù)。不論審計報告的編寫、審計意見的形成還是審計決定的產(chǎn)生都必須依據(jù)所收集到的審計證據(jù)和做出的專業(yè)判斷而這些都完整地記錄在審計工作底稿中。 （二)審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶,一個審計組一般由多個人或多個小組組成，審計組內(nèi)要進(jìn)行合理的分工，不同的審計事項和審計程序往往由不同人員執(zhí)行而審計工作底稿是記錄所有審計

10、工作的共同載體并且最終形成審計結(jié)論，做出審計決定或發(fā)表審計意見針對的是審計對象總體，因此必須依靠審計工作底稿把各項審計工作有機(jī)地結(jié)合起來。因此審計工作底稿是聯(lián)結(jié)審計工作的紐帶。第三節(jié)審計工作底稿第三節(jié)審計工作底稿 （三）審計工作底稿是控制審計工作質(zhì)量的手段 在現(xiàn)場審計時，審計項目負(fù)責(zé)人可以通過審計工作底稿的檢查來控制審計工作質(zhì)量。 （四）審計工作底稿是明確審計人員責(zé)任和考核審計人員的依據(jù)。 （五）審計工作底稿是行政復(fù)議和訴訟的重要資料 （六）審計工作底稿是總結(jié)審計工作和進(jìn)行審計理論研究的資料。第三節(jié)審計工作底稿第三節(jié)審計工作底稿 二、審計工作底稿的要素和編制 （一）審計工作底稿的要素： 1、審

11、計項目名稱； 2、審計事項名稱； 3、審計過程和結(jié)論； 4、審計人員姓名、審核意見及審核日期并簽名； 5、審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名； 6、索引好幾頁碼； 7、附件數(shù)量。第三節(jié)審計工作底稿第三節(jié)審計工作底稿 （二）審計工作底稿的編制要求 1、編寫審計工作底稿應(yīng)做到內(nèi)容完整、真實、重點(diǎn)突出。審計人員實施審計時，應(yīng)對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄。一切與達(dá)到審計目標(biāo)、提出審計意見和做出審計結(jié)論有關(guān)的情況和問題都是重要的內(nèi)容，均應(yīng)在審計工作底稿中予以反映并將審計過程寫完整。 2、編寫審計工作底稿應(yīng)做到觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)格式規(guī)范。審計工作底稿中載明的審計事項

12、、時間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量計算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤前后一致。 3、相關(guān)的審計工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時應(yīng)注明索引號。第三節(jié)審計工作底稿第三節(jié)審計工作底稿 4、編制審計工作底稿所附的重要審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章。 總而言之，審計人員編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員或?qū)I(yè)人士能夠理解其執(zhí)行的審計措施或取得審計證據(jù)、做出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。第四節(jié)審計實務(wù)第四節(jié)審計實務(wù) （一）水利專項資金審計時查出的工作人員貪污自來水入網(wǎng)費(fèi)問題。 （二）低保資金審計時發(fā)現(xiàn)蘇木民政助理虛報冒領(lǐng)低保資金。 （三）扶貧資金虛

13、列支出 （四）非法占用土地和先用地后辦手續(xù)問題。第四節(jié)審計實務(wù)第四節(jié)審計實務(wù) （一）水利專項資金審計時查出的工作人員貪污自來水入網(wǎng)費(fèi)問題。 過程： 審計疑點(diǎn)：收費(fèi)人員和開票人員均一人負(fù)責(zé)。內(nèi)控制度薄弱。收據(jù)存根缺號不完整。 審計結(jié)果：查出收費(fèi)人員貪污自來水入網(wǎng)費(fèi)問題移送檢察院。 啟示：審計過程中應(yīng)抓住容易出現(xiàn)問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計重點(diǎn)。第四節(jié)審計實務(wù)第四節(jié)審計實務(wù) （二）低保資金審計時發(fā)現(xiàn)蘇木民政助理虛報冒領(lǐng)低保資金。 過程：兩個蘇木的低保資金進(jìn)行入戶調(diào)查。 審計疑點(diǎn)：各蘇木低保護(hù)低保資金均由蘇木民政助理領(lǐng)取，以蘇木民政助理的簽領(lǐng)單列支出，審計人員懷疑低保資金是否發(fā)放到低保戶手中。 審計結(jié)果：查處一個蘇木民政助理將部分低保護(hù)的低保資金未發(fā)放到地保護(hù)、以死亡人員的名義套取低保資金。最后把這個蘇木民政助理移送檢察院，另一個沒有問題的蘇木給予了肯定和表揚(yáng)。 啟示：抓住容易出問題的環(huán)節(jié)，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，有疑點(diǎn)一定要跟蹤