第11章_生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)

1、 第十一章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：了解生產(chǎn)循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及了解生產(chǎn)循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及關(guān)鍵內(nèi)部控制，掌握存貨和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。關(guān)鍵內(nèi)部控制，掌握存貨和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)： 1 1存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 2 2存貨的監(jiān)盤和存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨的監(jiān)盤和存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 3 3存貨相關(guān)賬戶的審計(jì)存貨相關(guān)賬戶的審計(jì) 4 4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì) 教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：1.1.存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 2.2.存貨的監(jiān)盤和存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨的監(jiān)盤和存貨計(jì)價(jià)測(cè)試教學(xué)方法：教學(xué)方法：教練相結(jié)合教練相結(jié)合作業(yè)安排作業(yè)安排

2、: :10.1 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)概述 生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)和賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)和賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)編制生產(chǎn)計(jì)劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨編制生產(chǎn)計(jì)劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨水平及與產(chǎn)品制造相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)水平及與產(chǎn)品制造相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬戶、應(yīng)付職存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬戶、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶工薪酬、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的范圍生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的范圍凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算有關(guān)的所有資料及領(lǐng)域凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算有關(guān)的所

3、有資料及領(lǐng)域生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表存貨存貨、(材料采購(gòu)或在途物資、材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、生存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià) ) 應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬?duì)I業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本該循環(huán)的主要內(nèi)容該循環(huán)的主要內(nèi)容 直接材料直接材料生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 直接人工直接人工 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨

4、- 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1 1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃部門）、計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃部門） 生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 2 2、發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門、發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門 ） 領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，倉(cāng)領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，倉(cāng)庫(kù)、車間、會(huì)計(jì)）庫(kù)、車間、會(huì)計(jì)）顧客訂單顧客訂單銷售預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)存貨需求存貨需求3 3、生產(chǎn)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品 4 4、費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會(huì)計(jì)部門）、費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會(huì)計(jì)部門） 產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄 工資費(fèi)用匯總表工資費(fèi)用匯總表 材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 制造費(fèi)用匯總分配表制造費(fèi)用匯總分配表 成本

5、計(jì)算單成本計(jì)算單 5 5、產(chǎn)成品入庫(kù)、產(chǎn)成品入庫(kù) （對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收） 6 6、發(fā)出產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品 倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單出庫(kù)單 發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)部門 顧客顧客 顧客開具發(fā)票的依據(jù)顧客開具發(fā)票的依據(jù) 關(guān)鍵性憑證關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單領(lǐng)料單材料費(fèi)用匯總表及分配表材料費(fèi)用匯總表及分配表成本計(jì)算單成本計(jì)算單工薪費(fèi)用匯總表及分配表工薪費(fèi)用匯總表及分配表制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單、編制計(jì)劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單、編制材料需求報(bào)告）材料需求報(bào)告）投入原材料投入原材料進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品

6、成本儲(chǔ)存產(chǎn)成品儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品的品質(zhì)認(rèn)定與價(jià)值重估產(chǎn)成品的品質(zhì)認(rèn)定與價(jià)值重估廢品的界定與損失確認(rèn)廢品的界定與損失確認(rèn)在產(chǎn)品的盤盈盤虧在產(chǎn)品的盤盈盤虧 主要憑證與記錄主要憑證與記錄： 生產(chǎn)任務(wù)通知書；生產(chǎn)任務(wù)通知書； 原材料請(qǐng)購(gòu)單、領(lǐng)料單原材料請(qǐng)購(gòu)單、領(lǐng)料單 產(chǎn)量和工時(shí)記錄；產(chǎn)量和工時(shí)記錄； 工資匯總表及人工費(fèi)用分配表；工資匯總表及人工費(fèi)用分配表； 材料費(fèi)用分配表；材料費(fèi)用分配表； 成本計(jì)算單；成本計(jì)算單； 完工產(chǎn)品入庫(kù)單；完工產(chǎn)品入庫(kù)單； 存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)目標(biāo)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生發(fā)生指賬薄記錄中的各項(xiàng)指賬薄記錄中的各項(xiàng)原材料的耗用與費(fèi)用的發(fā)生原材料的耗用與費(fèi)用的發(fā)生是否確實(shí)

7、發(fā)生，是否確實(shí)發(fā)生，已經(jīng)完工的產(chǎn)成品已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫(kù)，是否全部入庫(kù)，尚未完工的在產(chǎn)品尚未完工的在產(chǎn)品的成本價(jià)值是否與實(shí)物大致相的成本價(jià)值是否與實(shí)物大致相符符完整性完整性指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于公司的產(chǎn)品（除代指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于公司的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺漏加工以外）是否均作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺漏計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)傊赋杀举M(fèi)用的歸集與分配是否合理，在產(chǎn)品與完工指成本費(fèi)用的歸集與分配是否合理，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計(jì)算是否準(zhǔn)確產(chǎn)品的成本計(jì)算是否準(zhǔn)確分類分類指成本計(jì)算對(duì)象的確定是否合理，是否按主要產(chǎn)品指成本計(jì)算對(duì)象的確定是否合理，是否按主要產(chǎn)品作了適當(dāng)

8、的分類作了適當(dāng)?shù)姆诸愃袡?quán)所有權(quán)指確定企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所記載的存貨擁有完整的所指確定企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所記載的存貨擁有完整的所有權(quán)，不存在其他情況有權(quán)，不存在其他情況披露的充分性披露的充分性指產(chǎn)品的主要品種和存貨計(jì)價(jià)方法是否已在會(huì)計(jì)報(bào)指產(chǎn)品的主要品種和存貨計(jì)價(jià)方法是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了恰當(dāng)?shù)闹甘颈碇凶髁饲‘?dāng)?shù)闹甘?0.2內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1.生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（1）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試直接材料成本測(cè)試直接材料成本測(cè)試根據(jù)計(jì)算所需的憑證和記錄復(fù)核計(jì)算，還需要注意下列事根據(jù)計(jì)算所需的憑證和記錄復(fù)核計(jì)算，還需要注意下列事項(xiàng)：項(xiàng)：A采用定額單耗采用定額單

9、耗生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。B非采用定額單耗非采用定額單耗領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。有何重大變更。C采用標(biāo)準(zhǔn)成本法采用標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。內(nèi)有何重大變更。

10、直接人工成本測(cè)試直接人工成本測(cè)試計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法制造費(fèi)用測(cè)試制造費(fèi)用測(cè)試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試測(cè)試（2）工薪內(nèi)部控制的測(cè)試）工薪內(nèi)部控制的測(cè)試包括工資匯總表和工資單的審查。包括工資匯總表和工資單的審查。2.交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測(cè)試中，存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試占有重要位置。 （1）存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，是流動(dòng)資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目。 （2）存貨流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，受市場(chǎng)因素和生產(chǎn)計(jì)劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對(duì)各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。 （3）存貨對(duì)

11、應(yīng)的賬項(xiàng)很多，其真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。 10.3 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 存貨審計(jì)存貨審計(jì) 取得或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬和總賬核對(duì)取得或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬和總賬核對(duì) 運(yùn)用分析性復(fù)核，檢查存貨總體的合理性運(yùn)用分析性復(fù)核，檢查存貨總體的合理性直接比較法直接比較法 比率分析法比率分析法 存貨周轉(zhuǎn)率毛利率存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì) 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和恰當(dāng)，是否與材材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否

12、合理和恰當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符 審查耗用數(shù)量的真實(shí)性審查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。費(fèi)用。 抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬 比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本，當(dāng)年

13、材料成，當(dāng)年材料成本如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因本如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因 對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)，應(yīng)檢查，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更直接人工成本的審計(jì)直接人工成本的審計(jì) 可比照直接材料成本審計(jì)程序的（可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1 1）、（）、（3 3）、（）、（5 5），），還需要：還需要： （1 1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有）分

14、析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。 （2 2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。計(jì)處理是否正確。制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用的審計(jì) （1 1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（賬表核對(duì)） （2 2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 （3 3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及

15、范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 （4 4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情況。況。 （5 5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明分配方法；分配）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無(wú)隨意變更的情況；分配率方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無(wú)隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無(wú)以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；和分配額

16、的計(jì)算是否正確，有無(wú)以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。及時(shí)調(diào)整。 （6 6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。重大變動(dòng)。分析性復(fù)核 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性

17、復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，通常運(yùn)用的方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法。 1簡(jiǎn)單比較法 （1 1）比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余）比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；總體合理性； （2 2）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以評(píng)價(jià)其總體合理性；評(píng)價(jià)其總體合理性； （3 3）對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確）對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； （4 4）比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)）比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成

18、本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評(píng)價(jià)本期發(fā)及單位銷售成本、直接材料成本以評(píng)價(jià)本期發(fā)生額的總體合理性；生額的總體合理性； （5 5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性； （6 6）將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p）將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失

19、的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； （7 7）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 2比率分析法 （1）存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： 有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)

20、備； 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； 銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。（2）毛利率 毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： 銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)； 銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)； 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)； 固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。 存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤1存貨監(jiān)盤概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)：（1）被審計(jì)單位實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序，又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，且它的效用并不依賴于對(duì)處理業(yè)務(wù)的控制；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序；

21、（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的目的是獲得被審計(jì)單位的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確計(jì)量結(jié)果的合理保證：（4）不存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)監(jiān)盤的責(zé)任逐項(xiàng)盤點(diǎn)、循環(huán)盤點(diǎn)、統(tǒng)計(jì)估計(jì)、當(dāng)年未觀察的盤點(diǎn)、上年未觀察的盤點(diǎn)監(jiān)盤程序取得的是實(shí)物證據(jù)，不能對(duì)存貨的所有權(quán)和價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。 3存貨監(jiān)盤決策 （1）監(jiān)盤時(shí)間 監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)。 如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督，同時(shí)對(duì)盤存日和會(huì)計(jì)期末之間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。 如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末 （

22、2）監(jiān)盤樣本量 監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定，這是因?yàn)闇y(cè)測(cè)試的重點(diǎn)試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測(cè)試項(xiàng)目。 考慮樣本量樣本量的一種較容易的方法是按費(fèi)時(shí)多少，決定因決定因素素： 實(shí)地盤點(diǎn)； 永續(xù)記錄的可靠性； 存貨的總金額及種類； 不同的重要存貨位置的數(shù)量； 以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。 （3）項(xiàng)目選取 對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性的樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤； 對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢； 與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。 4. 存貨監(jiān)盤程序 （1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃 有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企

23、業(yè)制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注： 盤點(diǎn)時(shí)間； 盤點(diǎn)參與人員； 存貨停止流動(dòng)； 編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單； 召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。 （2）盤點(diǎn)問卷調(diào)查 調(diào)查的對(duì)象主要是參與盤點(diǎn)的人員，如果存貨主要集中在某幾個(gè)倉(cāng)庫(kù)或車間，調(diào)查也可分倉(cāng)庫(kù)或車間進(jìn)行。實(shí)施盤點(diǎn)實(shí)施盤點(diǎn) 進(jìn)行抽點(diǎn)進(jìn)行抽點(diǎn) -抽點(diǎn)范圍抽點(diǎn)范圍取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的量的1010 -抽點(diǎn)結(jié)束抽點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表

24、順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表 -CPA-CPA應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確-注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)盤點(diǎn)工作總結(jié)盤點(diǎn)工作總結(jié)-確定是否帳實(shí)相符確定是否帳實(shí)相符存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 -驗(yàn)證報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性（抽樣）驗(yàn)證報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性（抽樣）樣本的選擇樣本的選擇-原則：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)原則：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)目目-方法：分層抽樣方法：分層抽樣計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)-沒有足夠的理由，計(jì)價(jià)方法在

25、同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)部不沒有足夠的理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)部不得變動(dòng)得變動(dòng) 計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)價(jià)審計(jì)存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)試 存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)試范圍范圍（檢查截至（檢查截至1212月月3131日，所購(gòu)入并已日，所購(gòu)入并已包括在包括在1212月月3131日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨）日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨）存貨正確截止的存貨正確截止的關(guān)鍵關(guān)鍵（檢查存貨（檢查存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間入賬時(shí)間是否是否都處于同一會(huì)計(jì)期間都處于同一會(huì)計(jì)期間 ）若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤

26、點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響就并相應(yīng)負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響就并不重要不重要存貨截止審計(jì)的存貨截止審計(jì)的主要方法主要方法【是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案中的每張的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單） 】 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)案例存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)案例 資料：資料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)

27、價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，變現(xiàn)凈值孰低法，20062006年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下： （1 1）庫(kù)存商品）庫(kù)存商品A:A:賬面余額為賬面余額為1010萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備5 0005 000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望。甲公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備望。甲公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 （2 2）庫(kù)存商品）庫(kù)存商品D D：賬面余額：賬面余額5050萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺

28、。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%10%計(jì)提跌價(jià)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備5 5萬(wàn)元萬(wàn)元 （3 3）庫(kù)存商品）庫(kù)存商品E:E:賬面余額賬面余額1515萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。甲公下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。甲公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備要求：要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議解析 A A：只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不應(yīng)全額計(jì)提讓價(jià)值，不

29、應(yīng)全額計(jì)提 D D：沒有任何減值的跡象不可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。建議甲公司：沒有任何減值的跡象不可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)賬，沖回所提的跌價(jià)準(zhǔn)備 E E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)量，：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理并做相應(yīng)的賬務(wù)處理確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露 存貨相關(guān)賬戶審計(jì)存貨相關(guān)賬戶審計(jì) 材料采購(gòu)的審計(jì)材料采購(gòu)的審計(jì) -獲取或編制材料采購(gòu)明細(xì)表獲取或編制材料采購(gòu)明細(xì)表 -檢查期末材料采購(gòu)，核對(duì)有關(guān)憑證檢查期末材料采購(gòu)，核對(duì)有關(guān)憑證 -查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(gòu)的增減

30、變查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(gòu)的增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象期現(xiàn)象 -如采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)審核材料采購(gòu)賬項(xiàng)有關(guān)材如采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)審核材料采購(gòu)賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確。此外料成本差異發(fā)生額的計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確。此外還應(yīng)審查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng)還應(yīng)審查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng) 原材料和包裝物審計(jì)原材料和包裝物審計(jì) 低值易耗品的審計(jì)低值易耗品的審計(jì) 材料成本差異的審計(jì)材料成本差異的審計(jì)庫(kù)存商品的審計(jì)庫(kù)存商品的審計(jì)-現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位庫(kù)存商品盤點(diǎn)情現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位庫(kù)存商品盤點(diǎn)情況況 -審核庫(kù)

31、存商品的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法是否審核庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致 -抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單，核對(duì)庫(kù)存商品抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單，核對(duì)庫(kù)存商品的品種、數(shù)量與入庫(kù)記錄是否一致，并的品種、數(shù)量與入庫(kù)記錄是否一致，并檢查入庫(kù)庫(kù)存商品實(shí)際成本是否與檢查入庫(kù)庫(kù)存商品實(shí)際成本是否與“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。-抽查庫(kù)存商品的發(fā)出憑證，核對(duì)轉(zhuǎn)出抽查庫(kù)存商品的發(fā)出憑證，核對(duì)轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品的品種、數(shù)量和實(shí)際成本與庫(kù)存商品的品種、數(shù)量和實(shí)際成本與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶是否相符賬戶是否相符 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì) （1）獲取或

32、編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）編制）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相，與總賬核對(duì)相符。符。（3）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。和異常情況，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。正確性，并檢

33、查其是否與銷售收入配比。（5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì) 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)核對(duì)，檢查是否正明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)核對(duì)，檢查是否正確確 進(jìn)行分析性復(fù)核進(jìn)行分析性復(fù)核 分析比較本年度內(nèi)各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常分析比較本年度內(nèi)各月工資費(fèi)用的

34、發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有則要求被審計(jì)單位予以解釋波動(dòng)，若有則要求被審計(jì)單位予以解釋分析比較本年度與上年度工資費(fèi)用總額及余額情況，分析比較本年度與上年度工資費(fèi)用總額及余額情況，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得被審計(jì)要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得被審計(jì)單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件 用被審計(jì)單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定用被審計(jì)單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費(fèi)用的總體合理性工資費(fèi)用的總體合理性 檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致項(xiàng)目核對(duì)一致 核對(duì)應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計(jì)算和記錄核對(duì)應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計(jì)算和記錄的正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄的正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄 如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部如果被審計(jì)單位實(shí)