第6章固定資產(chǎn)匯總

1、12014Chen Lijun22014Chen Lijun含義：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的 使用壽命超過一個會計(jì)年度 企業(yè)使用固定的預(yù)計(jì)期間該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量32014Chen Lijun特征： 持有目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理 不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物不以投資和銷售為目的 長期使用，使用壽命超過一個會計(jì)年度 區(qū)別于流動資產(chǎn)使用壽命是有限的 固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn) 區(qū)別于無形資產(chǎn)42014Chen Lijun按經(jīng)濟(jì)用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定

2、資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)目的按所有權(quán)的分類自有的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)52014Chen Lijun與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 與固定資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)，如融資租入的固定資產(chǎn)。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按暫估值入賬，竣工決算后再調(diào)。62014Chen Lijun有助于從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。與飛機(jī)具有不同的使用壽命、不同的折舊方法等環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備如飛機(jī)的引擎72014

3、Chen Lijun固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 成本：確定的入賬價值直接發(fā)生的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等 間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用清理費(fèi)用？82014Chen Lijun購買價款 相關(guān)稅費(fèi) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 注意增值稅的特殊規(guī)定92014Chen Lijun 不需安裝的借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 注意：購買多項(xiàng)時：將購買的總成本按每項(xiàng)

4、資產(chǎn)的公允價值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。需要安裝的要通過“工程物資”“在建工程”102014Chen Lijun例6-1 企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備。設(shè)備買價60 000元，增值稅10 200元，支付運(yùn)雜費(fèi)1 800元。 借：固定資產(chǎn) 61 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：銀行存款 72 000112014Chen Lijun例6-2 企業(yè)購入一臺需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價50 000元，增值稅8 500元，用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。 （1）設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)投入安裝。 借：在建工程 51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5、8 500 貸：銀行存款 59 500（2）用銀行存款支付安裝費(fèi)1 500元。 借：在建工程 1 500 貸：銀行存款 1 500122014Chen Lijun例6-2 企業(yè)購入一臺需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價50 000元，增值稅8 500元，用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。 （3）設(shè)備安裝完畢投入使用。 借：固定資產(chǎn) 52 500 貸：在建工程 52 500132014Chen Lijun超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)時，如何確認(rèn)初始成本？借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)付額） 提示142014Chen Lijun建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的

6、必要支出作為入賬價值 工程用物資等成本人工成本應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用能分?jǐn)偛糠肿誀I工程成本152014Chen Lijun在建工程固定資產(chǎn)工程物資應(yīng)付職工薪酬原材料#確定自營工程成本時應(yīng)注意的問題P120賬戶特點(diǎn)162014Chen Lijun自營工程例6-3甲公司于212年自行制造一臺生產(chǎn)用設(shè)備。1月15日至4月15日期間，在建造工程發(fā)生下列業(yè)務(wù)：用銀行存款購入工程物資74 880元，其中價款64 000元，應(yīng)交增值稅10 880元，工程物資驗(yàn)收入庫；工程實(shí)際領(lǐng)用工程物資64 000元；工程領(lǐng)用庫存材料一批，實(shí)際成本4 800元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額816元；工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品20件，

7、實(shí)際成本6 480元，計(jì)稅價格8 800元，增值稅銷項(xiàng)稅額1 496元；工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)8 020元。4月15日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 具體賬務(wù)處理見教材172014Chen Lijun通過預(yù)付賬款處理例64 出包工程 建筑工程支出安裝工程支出需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 182014Chen Lijun例65甲公司與D股東達(dá)成投資協(xié)議，將評估確認(rèn)價值作為廠房的入賬價值。D股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認(rèn)價值為5 600 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為3 000 000股股票的股權(quán)。 借：固定資產(chǎn) 5

8、600 000 貸：股本D股東 3 000 000 資本公積股本溢價 2 600 000192014Chen Lijun捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。202014Chen Lijun例66某公司接受捐贈一臺新設(shè)備，捐贈者提供的有關(guān)憑證上標(biāo)明，價款為120 000元，增值

9、稅20 400元，受捐公司另支付直接相關(guān)稅費(fèi)3 000元。 借：固定資產(chǎn) 123 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：營業(yè)外收入捐贈利得 1 40 400 銀行存款 3 000212014Chen Lijun特點(diǎn)：沒有所有權(quán)，不能記入正式會計(jì)賬簿，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。支付租金時：借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款經(jīng)營性租入按租入用途列支提示：對其改良所發(fā)生的支出，可作為長期待攤費(fèi)用并分期攤銷。222014Chen Lijun融資性租入在租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。入賬價值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付

10、款額作為長期應(yīng)付款入賬核算，二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 融資租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)由出租人轉(zhuǎn)移給承租人避免企業(yè)表外融資 未確認(rèn)融資費(fèi)用性質(zhì)？如何列報？232014Chen Lijun租入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 支付租賃費(fèi)： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 同時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低按實(shí)際利率法未確認(rèn)融資費(fèi)用性質(zhì)？如何列報？融資性租入例題見教材例6-7242014Chen Lijun按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定

11、的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率 按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值252014Chen Lijun應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，計(jì)入以前年度損益調(diào)整。借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整262014Chen Lijun企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按照應(yīng)收債權(quán)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值，公允價值與賬面價之差計(jì)入當(dāng)期損益；以非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn)，符合條件的，按照換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值之差計(jì)入當(dāng)期損益。 272014Chen Liju

12、n固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偸怪c各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。 期限？數(shù)量？分?jǐn)偸裁?？如何分?jǐn)?？何時分?jǐn)?？考慮什么因素？282014Chen Lijun=指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 292014Chen Lijun一經(jīng)確定不得隨意變更預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 有形損耗無形損耗 使用的法律或者類似的限制 302014Chen Lijun已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 過去（約1956年以前）已單獨(dú)估價入賬的土

13、地，這部分土地資產(chǎn)，不允許計(jì)提折舊。主要原因是，過去國有土地實(shí)行無償劃撥方式。中華人民共和國土地管理法明確規(guī)定，“中華人民共和國實(shí)行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。任何單位和個人不得侵占、買賣或者非法轉(zhuǎn)讓土地。 312014Chen Lijun解決的主要問題是應(yīng)計(jì)折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去應(yīng)計(jì)折舊額100萬元第1年 20萬第2年 20萬第3年 20萬第4年 20萬第5年 20萬第1年 40萬第2年 24萬第3年 14萬第4年 12萬第5年 10萬折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更322014Chen Lijun定義：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭?/p>

14、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。特點(diǎn)：每期折舊額均相等。 年折舊額 = 原始價值- 預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率= 年折舊額 原始價值100%100%332014Chen Lijun或年折舊率= 1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折舊率12年折舊額=原始價值年折舊率月折舊額=年折舊額12 或=原始價值月折舊率例68 優(yōu)、缺點(diǎn) ？342014Chen Lijun定義：以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 單位工作 量折舊額 原始價值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)工作量總額=年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額例69 優(yōu)、缺點(diǎn) ？3

15、52014Chen Lijun加速折舊？指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。 加速折舊有何特點(diǎn)？對企業(yè)而言加速折舊的財(cái)務(wù)利益是什么？362014Chen Lijun以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。 預(yù)計(jì)使用年限年折舊率= 2 2100%100%某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率372014Chen Lijun注意:計(jì)算折舊率時并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，為使固定資產(chǎn)在處置時折舊完畢，在轉(zhuǎn)換條件具備時，可改為年限平均法

16、。 l轉(zhuǎn)換應(yīng)滿足如下條件 -固定資產(chǎn)賬面凈值預(yù)計(jì)凈殘值剩余折舊年限該年繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊金額例610 我國實(shí)務(wù)中的作法？月折舊額 ？382014Chen Lijun以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊的一種方法。 年折舊率 =尚可使用年數(shù) 使用年數(shù)的總和 每年的折舊額 =（原始價值-預(yù)計(jì)凈殘值）當(dāng)年的折舊率例611 月折舊額 ？392014Chen Lijun3421515151515年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15分子各年尚可使用年數(shù)分母是年數(shù)總和154020

17、14Chen Lijun月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 為什么？當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=+-計(jì)算公式412014Chen Lijun借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 按受益對象借方反映哪些部門的折舊？一般規(guī)律422014Chen Lijun后續(xù)支出更新改造支出修理費(fèi)用改建、擴(kuò)建、重安裝等 改良（質(zhì)量顯著提高） 改善（質(zhì)量有一定提高） 修理 432014Chen Lijun符合固定資產(chǎn)

18、確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除； 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。442014Chen Lijun固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng) 期損益。固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值。修理與改良結(jié)合的應(yīng)對后續(xù)支出加以判斷452014Chen Lijun對于固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出，首先要將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，即注銷固定資產(chǎn)的原價、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備，同時停止計(jì)提折舊；更新改造發(fā)生的支出和變價收入分別增加和減少在建工程成本；在建工程完成，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例612、13 462014Chen Lij

19、un固定資產(chǎn)處置內(nèi)容出售、轉(zhuǎn)讓 報廢、毀損 對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等472014Chen Lijun終止確認(rèn)條件 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益滿足條件之一482014Chen Lijun固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi) 處置損益當(dāng)期損益營業(yè)外收支492014Chen Lijun固定資產(chǎn)清理 賬面價值 相關(guān)稅費(fèi)收回殘料 出售價款 保險款及過失人賠款 貸方大于借方時為處置收益（利得）借方大于貸方時為處置損失（損失）營業(yè)外收入營業(yè)外支出例614、15、16 502014Chen Lijun固定資產(chǎn)盤虧：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)前：

20、批準(zhǔn)后： 轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出盤盈作為會計(jì)差錯更正處理按賬面凈值512014Chen Lijun6.4.3 持有待售的固定資產(chǎn) 1. 非流動資產(chǎn)劃分為持有待售的條件同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 2.賬面價值的調(diào)整例617 522014Chen Lijun 期末計(jì)量的含義：是指固定資產(chǎn)列報于資產(chǎn)負(fù)債表中的價值 按其期末固定資產(chǎn)賬面價值列報 按其可以收回金額列報 未減值如果已經(jīng)減值 532014Chen Lijun 6.5.1 固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定 固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，

21、其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；.固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞等；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； 減值跡象542014Chen Lijun 6.5.1 固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定固定資產(chǎn)的可收回金額如果低于其賬面價值，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。對已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。特別提示 552014Chen Lijun 6.5.2 固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理例618某有一臺設(shè)備，由于陳舊過時，預(yù)計(jì)可能會發(fā)生減值。211年年末，賬面價值464 000元，經(jīng)專業(yè)評估師的評估，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)會收回金額424 000元。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)