第13章審計(jì)報(bào)告

1、第六章第七章第十三章13.4審審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類(lèi)計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類(lèi)13.4.1審計(jì)報(bào)告的意義13.4.2審計(jì)報(bào)告的作用13.4.3審計(jì)報(bào)告的種類(lèi) 13.4.1審計(jì)報(bào)告的意義 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。它是審計(jì)人員在實(shí)施了必要的的審計(jì)程序后出具的、對(duì)審計(jì)對(duì)象發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。 （一）審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論的主要方式。 （二）審計(jì)報(bào)告是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任、發(fā)揮審計(jì)鑒證作用的重要條件。 （三）審計(jì)報(bào)告是審計(jì)檔案的重要組成部分。 13.4.2 審計(jì)報(bào)告的作用 （一）審計(jì)報(bào)告是投資者作出投資決策的重要依據(jù)

2、。 （二）審計(jì)報(bào)告可以為政府有關(guān)部門(mén)了解，掌握企業(yè)情況提供依據(jù)。 （三）審計(jì)報(bào)告可以為銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)。 13.4.3 審計(jì)報(bào)告的種類(lèi) 審計(jì)報(bào)告有以下三種分類(lèi)方法: 按審計(jì)報(bào)告的詳略程度、目的和格式分類(lèi)。 （一）按審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類(lèi) 1.長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，也稱詳式報(bào)告。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都屬于這種類(lèi)型。 2.短式審計(jì)報(bào)告，也稱簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。短式審計(jì)報(bào)告主要用于對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。短式審計(jì)報(bào)告采用標(biāo)準(zhǔn)的格式。上市公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)告就是典型的簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。 （二）按審計(jì)報(bào)告的格式分類(lèi) 1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。 2.非

3、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目確定格式和措辭的審計(jì)報(bào)告。 （三）按審計(jì)報(bào)告是否以公布為目的分類(lèi) 1. 公布目的的審計(jì)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所出具的審計(jì)報(bào)告就是典型的以公布為目的的審計(jì)報(bào)告。 2.非公布目的的審計(jì)報(bào)告13.5 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型 13.5.1 審計(jì)意見(jiàn)的形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)特務(wù)的目標(biāo)是：（1）在評(píng)價(jià)得出審計(jì)證據(jù)得出的評(píng)論的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。（2）通過(guò)書(shū)面報(bào)告的形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明其形成基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)

4、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策。（2）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。 （3）被審計(jì)單位管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響。（6）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)

5、表時(shí)用的術(shù)語(yǔ)（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（2）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。如果認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)：（1）根據(jù)獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。（2）無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題；統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。 （二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 ；（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 ；（六）審計(jì)意見(jiàn)段（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報(bào)告日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告中增加意見(jiàn)說(shuō)明段 或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，這就是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（1）審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，以防止在此問(wèn)題上發(fā)生分歧或?qū)?/p>

7、計(jì)報(bào)告被委托人濫用。針對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會(huì)。接（1）審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容: （1）指出被審計(jì)單位的名稱 ； （2）說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)； （3）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱。 （4）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。 （5）指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，這種責(zé)任包括:（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。（2）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控

8、制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容:（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（3）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)接。 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見(jiàn)”的段落。審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)報(bào)告

9、應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。報(bào)告日期：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已經(jīng)編制完成。（2）被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)?！坝邂伆子邂伆住睂徲?jì)案例背景審計(jì)案例背景 重慶渝港鈦白粉股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱渝鈦白公司)是在以吸收合并方式接受重慶化工廠后于1992年9月11日宣告成立的，是以社會(huì)募集方式設(shè)立的公眾股份有限公司。 1993年7月12日，“渝鈦白A”在深圳證券交易所上市交易。公司上

10、市之后，起初經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)還算可以，但從1996年開(kāi)始，公司在經(jīng)營(yíng)上開(kāi)始出現(xiàn)虧損(1996年虧損1318萬(wàn)元，公司未予分配)。 為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，1998年一開(kāi)年，市委、市政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及銀行的負(fù)責(zé)同志到渝鈦白現(xiàn)場(chǎng)辦公。從資金、管理、市場(chǎng)等方面給予繼續(xù)支持。市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝鈦白公司抓緊抓好，“使其成為今年的新的增長(zhǎng)點(diǎn)”。 特別認(rèn)為在高檔鈦白粉(特別是金紅石形鈦白粉)仍然主要靠進(jìn)口的情況下，公司生產(chǎn)的金紅石型鈦白粉產(chǎn)品不僅可以替代進(jìn)口而且還可以出口創(chuàng)匯，其市場(chǎng)前景是光明和廣闊的。 在這樣的背景下，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白公司進(jìn)行丁1997年度的審計(jì)，并于1998年3月8日，簽發(fā)

11、了頗有爭(zhēng)議的否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 1998年4月29日，由于否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，公司被監(jiān)管部門(mén)確認(rèn)為連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年的凈資產(chǎn)均為負(fù)值，且其股東權(quán)益低于注冊(cè)資本的公司，按照深圳證券交易所股票上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，公司股票于1998年4月30日開(kāi)始實(shí)行特別處理。 1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年年度報(bào)告，其中在財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。事實(shí)上，這份不同凡響的審計(jì)報(bào)告，對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)都有著巨大的理論與現(xiàn)實(shí)意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。從具體的意見(jiàn)類(lèi)型看，主要是下列審計(jì)

12、報(bào)告：1、無(wú)保留意見(jiàn)；2、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)（關(guān)于在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說(shuō)明）3、保留意見(jiàn)；4、否定意見(jiàn)； 5、無(wú)法表示意見(jiàn)。 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)非無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告: (1)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（合法公允）(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。 （范圍未受限） 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的

13、審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容： 見(jiàn)課本291頁(yè)（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。 其他事項(xiàng)段指提及未在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或紕漏的事項(xiàng)的段落。（1）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施：1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見(jiàn)段之后；2）使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題；3）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描；（審計(jì)報(bào)告格式見(jiàn)293頁(yè)）（2）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中的其他事項(xiàng)段。（審計(jì)報(bào)告格

14、式見(jiàn)294頁(yè)） 2、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 （1）發(fā)表保留意見(jiàn)的條件 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告:1)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積起來(lái)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大， 但不具有廣泛性。2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。 審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。（2）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告舉例（課本296頁(yè)）3、否定意見(jiàn)

15、審計(jì)報(bào)告（1）發(fā)表否定意見(jiàn)的條件 只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，以至財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語(yǔ)。（2）否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告舉例（課本297頁(yè)）（3）發(fā)表保留意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)的界限：重要性水平。重要性水平的兩種情況： 1）金額重要但對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有影響或影響不大。 2）金額非常重要而又廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體上的公允性。 如果該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表

16、存在重大錯(cuò)報(bào)或無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（即審計(jì)范圍受到限制），該事項(xiàng)重大但不具有廣泛性，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)；如果該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該事項(xiàng)重大且具有廣泛性，則應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。 某一問(wèn)題重要程度標(biāo)準(zhǔn)的衡量：（1）與某一基數(shù)比較時(shí)金額的大小。（2）項(xiàng)目的性質(zhì)。4、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（1）發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的條件。 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（范圍嚴(yán)重受限） 當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)

17、范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。（2）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告舉例（課本300頁(yè)）影響發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重要對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重要且廣泛錯(cuò)報(bào)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)審計(jì)范圍受到限制保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制與審計(jì)類(lèi)型的關(guān)系如下表：13.6編編制審計(jì)報(bào)告的步制審計(jì)報(bào)告的步驟和要驟和要求求13.6.1編制審計(jì)報(bào)告的步驟（一）整理和分析審計(jì)工作底稿（二）提出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整建議（三）確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型和措詞（四）撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告13.6.2編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的要求 （一）語(yǔ)言清晰簡(jiǎn)練 （二）證據(jù)確鑿充

18、分 （三）態(tài)度客觀公正 （四）內(nèi)容全面完整13.7管理建議書(shū) 13.7.1管理建議書(shū)的意義和作用 13.7.2管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 13.7.3 管理建議書(shū)的基本要求 （1）管理建議書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。 （2）衡量審計(jì)人員提供審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)志 （3）反映了審計(jì)人員的職業(yè)水平和審計(jì)能力 13.7.1管理建議書(shū)的意義和作用 1.管理建議書(shū)的意義2.管理建議書(shū)的作用其作用表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn)，在審計(jì)過(guò)程中按規(guī)定需要檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠了解

19、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵所在。通過(guò)管理建議書(shū)，可以針對(duì)內(nèi)部控制弱點(diǎn)，提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，改進(jìn)會(huì)計(jì)工作，提高經(jīng)營(yíng)管理水平的參考意見(jiàn)。這種意見(jiàn)最及時(shí)，有效，能促使被審計(jì)單位注意加強(qiáng)控制，改善工作，以防止弊端的發(fā)生。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助管理建議書(shū)，事先提出了改進(jìn)建議，可以把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任降低到最低限度。(1)標(biāo)題。管理建議書(shū)的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書(shū)”。(2)收件人。管理建議書(shū)的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理層。(3)審計(jì)目的、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（4）管理建議書(shū)的性質(zhì)。(5)前期建議改進(jìn)但仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷。(6)本期審計(jì)

20、發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。(7)使用范圍及使用責(zé)任。管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考，因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。(8)簽章。管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。(9)日期。管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)注明日期。 305頁(yè)1. 提交管理建議書(shū)的要求2. 編寫(xiě)管理建議書(shū)的要求（1）編寫(xiě)管理建議書(shū)之前，應(yīng)做好各項(xiàng)工作，并將工作結(jié)果和管理建議的形成編制工作底稿，以確保其具有合理性，客觀性。（2）起草管理建議書(shū)時(shí)除基本結(jié)構(gòu)按規(guī)定要求編寫(xiě)外，還應(yīng)根據(jù)幾點(diǎn)要求確定具體內(nèi)容。聯(lián)系：聯(lián)系：都為審計(jì)人員提出的關(guān)于審計(jì)結(jié)果的正式文件，具都為審計(jì)人員提出的關(guān)于審計(jì)結(jié)果的正式文件，具有直接的相互作用。有直接的相互作用。區(qū)