第二章外幣折算

1、第二章 外幣折算第一節(jié) 記賬本位幣的確定 1.記賬本位幣的定義及其確定 記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境 收入收入 支出支出 融資和融資和經(jīng)營環(huán)經(jīng)營環(huán)境所使境所使用貨幣用貨幣 甲企業(yè)是外商投資企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)收入的80%都來自于國外，主要以美元結(jié)算。 （1）若該企業(yè)的人工成本、材料費用等70%都來自美國市場，那么記賬本位幣是 （2）若該企業(yè)的人工成本、材料費用等70%來自國內(nèi)市場，這時候的記賬本位幣是美元。美元。？ 我國會計法規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會

2、計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)按照變更當(dāng)日的即期匯率對所有項目折算為變更后的記賬本位幣，同時應(yīng)當(dāng)在附注中披露。 2.境外經(jīng)營本位幣的確定 境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 境外經(jīng)營的兩個標(biāo)準(zhǔn)： 與企業(yè)的關(guān)系+地理 與企業(yè)的本位幣是否相同 境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇需要考慮：收入、支出以及融資和經(jīng)營使用的貨幣 同時還需要考慮以下因素： 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否有很強(qiáng)的自主性 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易

3、是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否能隨時匯回 4境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有的債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。第二節(jié) 外幣交易的會計處理 1.外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制 2.賬戶設(shè)置： “財務(wù)費用匯兌差額”，借方表示匯兌損失，貸方表示匯兌收益，期末統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”。 3.會計核算的程序：（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（2）期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額

4、，并于原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務(wù)費用匯兌差額”。（3）結(jié)算外幣貨幣性項目，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并比較，差額計入“財務(wù)費用匯兌差額”。 4.即期匯率的選擇 準(zhǔn)則中企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指的是中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。 但是企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或設(shè)計貨幣兌換的交易時，需要使用買入價或賣出價。 即期匯率的近似匯率外幣交易的會計處理交易日 交易日： 1、以外幣計價的商品購銷 2、外幣借貸 3、接受外幣資本投資 4、外幣兌換交易日，按即期匯率或近似匯率折算1、以外幣計價的商品購銷 A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易

5、日的即期匯率折算。2014年1月1日，向B股份有限公司出口銷售商品10 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件300美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.01人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款B公司（美元） 18 030 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 030 000 2、接受外幣資本投資 A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7.50元人民幣。20X8年3月1日，A公司第一次收到外商投入資本200 000美元，當(dāng)日即期匯率是1美元=7.8元人民幣；20X8年1

6、1月2日，A公司第二次收到外商投入資本為300 000美元，當(dāng)日即期匯率是1美元=7.6元人民幣。B公司的股本（ ） 3 840 000 20X8年3月1日 借：銀行存款美元 1 560 000 貸：股本 1 560 000 20X8年11月2日 借：銀行存款美元 2 280 000 貸：股本 2 280 0003、外幣借貸 A股份有限公司 以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2014年1月22日，從中國銀行借入1 000 000歐元，期限為6個月，借入的歐元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.2人民幣。作出有關(guān)的會計分錄。 借：銀行存款歐元 8 200 000 貸

7、：短期借款歐元 8 200 0004、外幣兌換 A 股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20X7年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=7.55人民幣，美元的賣出價為1美元=7.65，中間價位1美元=7.6元人民幣。借：銀行存款人民幣 377 500 財務(wù)費用 2 500 貸：銀行存款美元 380 0004、外幣兌換 B股份有限公司以人民幣為記賬本位幣 ，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20X7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10 000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=7.50人民幣，當(dāng)日的中間價為1美元=

8、7.00人民幣。作出有關(guān)的會計分錄。借：銀行存款美元 70 000 財務(wù)費用 5 000 貸：銀行存款人民幣 75 000外幣交易的會計處理期末調(diào)整或結(jié)算 會計期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理。1.貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目 貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款等 期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額通過“財務(wù)費用”計入當(dāng)期損益。1.貨幣性項目期

9、末或結(jié)算 M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。1月10日銷售價款為80萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.40元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=6.45元人民幣。2月28日的市場匯率為1美元=6.41元人民幣，貨款于3月3日收回，3月3日的市場匯率是1美元=6.42元人民幣。 1月10日借：應(yīng)收賬款X公司（美元） 5 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 120 000 1月31日借：應(yīng)收賬款X公司（美元） 40 000 貸：財務(wù)費用 40 000 2月28日借：財務(wù)費用 32 000 貸：應(yīng)收賬款X公司（美元） 32 000

10、 3月3日借：銀行存款美元 5 136 000 貸：應(yīng)收賬款X公司（美元） 5 128 000 財務(wù)費用 8 000A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20X9年5月3日，向B公司出口銷售商品1000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.65人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。5月31日，A公司仍未收到B公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。6月20日收到上述貨款1000萬美元存入銀行。6月20日匯率1美元=6.3元人民幣；6月30日匯率1美元=6.5元人民幣。不考慮其他因素，下列會計處理中，正確的有（）A.5月31日應(yīng)收

11、賬款匯兌損失為50萬元B.6月20日結(jié)算日沖減“應(yīng)收賬款美元”科目余額為 6 600萬元C.6月20日結(jié)算日不會形成匯兌差額D.6月20日結(jié)算日應(yīng)確認(rèn)匯兌損失 300萬元E.6月30日應(yīng)收賬款不會形成匯兌差額5月3日借：應(yīng)收賬款美元（1 0006.65）6 650貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 6505月31日應(yīng)收賬款匯兌差額1 000（6.66.65）50借：財務(wù)費用匯兌差額 50貸：應(yīng)收賬款美元 506月20日借：銀行存款美元（1 0006.3） 6 300財務(wù)費用匯兌差額 300 貸：應(yīng)收賬款美元（1 0006.6；賬戶余額）6 6006月30日應(yīng)收賬款匯兌差額06.5（1 0006.61 000

12、6.6）0 2.非貨幣性項目期末或結(jié)算 非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 （2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，計提存貨跌價準(zhǔn)備，不產(chǎn)生匯兌差額。P383例21-4 P上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市

13、場尚無的A商品10 000件，每件價格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊15元人民幣。207年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。 11月2日，購入A商品：借：庫存商品A 150 000 000 貸：銀行存款英鎊 150 000 000 12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000貸：存貨跌價準(zhǔn)備1 050 0001 0001 000151 00090015.51 050 000（元人民幣） （3）對于以公允價值計量的

14、股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。教材P383【例215】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元7.6元人民幣，款項已付。207年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。作相關(guān)會計分錄。207年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易作以下處理： 借：交

15、易性金融資產(chǎn) 114 000貸：銀行存款美元 114 00020X7年12月31日借：公允價值變動損益37 500貸：交易性金融資產(chǎn)37 500 20X8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12 000美元，當(dāng)日的匯率為1美元=7.7元人民幣。 借：銀行存款美元 92 400貸：交易性金融資產(chǎn) 76 500 投資收益15 900借：投資收益 37 500貸：公允價值變動損益 37 500 甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公

16、司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。 （1）209年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。209年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2.5美元。 （2）209年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如下： 上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。209年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元=0.88元人民幣。（

17、1）下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（ ）。A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收款項C.長期應(yīng)收款D.持有至到期投資B （2）甲公司在209年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是（ ）。 A.5.92萬元 B.6.16萬元 C.6.72萬元 D.6.96萬元 A第三節(jié) 境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 首先，在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致。 折算方法： 1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率（即歷史匯率）折算。 2.利

18、潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率（即平均匯率）折算。境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 3.所有者權(quán)益變動表中，進(jìn)行利潤分配時，題目會給出提取的盈余公積、分配的股利等應(yīng)采用什么樣的匯率進(jìn)行折算，根據(jù)題目條件處理即可。 4.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會計報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。P384例21-6 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下： 207年12月31日的匯率為1美元7.7元人民幣，207年的平均匯率為1美元7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元8元人民幣，206年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈