審計實(shí)務(wù) 第八章 貨幣資金審計

1、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系；主要憑證和會計記錄1、審計范圍： 現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金1、現(xiàn)金盤點(diǎn)表；2、銀行對賬單；3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4、有關(guān)科目的記賬憑證；5、有關(guān)會計賬簿。1、貨幣資金收支與記賬的崗位職責(zé)分離；2、貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑證；3、全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；5、按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以賬實(shí)相符6、加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。1、了解內(nèi)部控制；2、抽取并審查收款憑證；3、抽取并審查付款憑證；4、 抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對；5

2、、 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核；6、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（一）審計目標(biāo)1、確定被審單位現(xiàn)金在會計報表日是否確實(shí)存在，是否為被審單位所擁有；2、確定被審單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3、確定現(xiàn)金余額是否正確；4、確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試程序1、核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符；2、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金；3、抽查大額現(xiàn)金收支；4、審查現(xiàn)金收支的正確截止；5、確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2004年年1月月20日，審計人員對某企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)行審計，現(xiàn)金賬面余額日，

3、審計人員對某企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)行審計，現(xiàn)金賬面余額575.05元，對該企業(yè)元，對該企業(yè)2003年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中查得日的資產(chǎn)負(fù)債表中查得“貨幣資貨幣資金金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為2948.05元。元。1月月20日上午日上午8點(diǎn)上班后，審計點(diǎn)上班后，審計人員立即對該企業(yè)出納員的保管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。清查結(jié)果為：人員立即對該企業(yè)出納員的保管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。清查結(jié)果為：、現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為、現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為545.05元元2、清查過程中發(fā)現(xiàn)，出納存有下列原始憑證未制單入賬：、清查過程中發(fā)現(xiàn)，出納存有下列原始憑證未制單入賬：A、某會計借條一張，日期為、某會計借條一張，日期為1月月16日，未

4、經(jīng)批準(zhǔn)，金額為日，未經(jīng)批準(zhǔn)，金額為80元；元；B、某采購員借條一張，、某采購員借條一張， 1月月9日借支差旅費(fèi)日借支差旅費(fèi)100元，已經(jīng)批準(zhǔn)；元，已經(jīng)批準(zhǔn)；C、在保險柜中，有已收款但未記賬的憑證共、在保險柜中，有已收款但未記賬的憑證共2張，金額張，金額150；D、經(jīng)核對該企業(yè)、經(jīng)核對該企業(yè)1月月1日至日至20日的收付憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)日的收付憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月月1日至日至1月月20日的現(xiàn)金收入數(shù)為日的現(xiàn)金收入數(shù)為2263 元，現(xiàn)金支出數(shù)為元，現(xiàn)金支出數(shù)為4586元。元。 另：銀行規(guī)定現(xiàn)金庫存限額為另：銀行規(guī)定現(xiàn)金庫存限額為500元。元。要求：編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)情況表，并提出審計意見。

5、要求：編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)情況表，并提出審計意見。解題思路解題思路上年上年12.31現(xiàn)金余額現(xiàn)金余額期初現(xiàn)期初現(xiàn)金余額金余額+本期收本期收入數(shù)入數(shù)-本期減本期減少數(shù)少數(shù)=期末現(xiàn)期末現(xiàn)金余額金余額12.31-1.20的現(xiàn)金收入的現(xiàn)金收入及支出數(shù)及支出數(shù)盤點(diǎn)日的現(xiàn)盤點(diǎn)日的現(xiàn)金賬面余額金賬面余額1、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。查明庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與當(dāng)日賬面數(shù)是否相符；此時需要從庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)入手，對未入賬但已收入及支出現(xiàn)金的部分進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后結(jié)果與當(dāng)日現(xiàn)金賬面數(shù)核對看是否賬實(shí)相符。2、將盤點(diǎn)日的庫存現(xiàn)金賬面數(shù)調(diào)整為正確數(shù)。按權(quán)責(zé)發(fā)生制，出納處有合法原始憑證而未記賬的部分均應(yīng)調(diào)整入賬。3、將1.20日的正確賬面現(xiàn)金余

6、額調(diào)整為上年12月31日的余額，檢查賬實(shí)是否相等。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 單位： 編制： 日期： 復(fù)核： 日期： 2004年1月20日 單位：人民幣元項(xiàng)目工作底稿 金額備注實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金金額加：已付訖未入賬的支出憑證 1份加：白條抵庫數(shù) 1份減：已收入未入賬的收入憑證 2份減：代保管現(xiàn)金情況庫存現(xiàn)金賬面金額（2004年1月20日）銀行核定的庫存現(xiàn)金金額545.0510080150 575.05500答案：根據(jù)上表資料可知：（1）企業(yè)庫存現(xiàn)金沒有發(fā)現(xiàn)短缺。按會計制度調(diào)整后，賬面余額應(yīng)為625.05元（即575.05+150-100），該企業(yè)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)545.05元，調(diào)整后的庫存現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)

7、有數(shù)相差80元，正好與會計白條抵庫80元相符。（2）根據(jù)2004年1月20日的庫存現(xiàn)金賬面應(yīng)存數(shù)倒推出2003年年末該企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為2948.05元，即625.05+4586-2263=2948.05元，說明該企業(yè)2003年末資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金金額是正確的。該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)金：一是有白條抵庫數(shù)80元，違反現(xiàn)金管理制度的相關(guān)規(guī)定；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，2003年12月31日超限額。 （一）審計目標(biāo)1、確定被審單位BS中的銀行存款在會計報表日是否確實(shí)存在，是否為被審單位所擁有；2、確定被審單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3、確定銀

8、行存款的余額是否正確；4、確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）重要的實(shí)質(zhì)性測試程序1、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符；2、分析性復(fù)核程序；3、取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4、函證銀行存款余額。對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：1212月月3131日銀行存款日記賬面余額是日銀行存款日記賬面余額是1338013380元，銀行對賬單中元，銀行對賬單中銀行存款余額是銀行存款余額是1270012700元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：A A、1212月月2929日，委托銀行收款日，委托銀行收款12501250元，銀行已入賬，

9、收款通元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)；知尚未送達(dá)企業(yè)；B B、1212月月3131日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票400400元，元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；C C、1212月月3131日，銀行已代日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)付企業(yè)電費(fèi)250250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知；元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知；D D、1212月月3131日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計16001600元，企業(yè)元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。已收款入賬，銀行尚未記賬。要求：要求：1 1、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 2 2、假定對賬單正確無誤，、假定對賬單正確無誤，1212月月3131日銀行存