第二講稅務(wù)籌劃的種方法PPT課件

1、七七、其他納稅籌劃方法其他納稅籌劃方法（ 1 21 2 種 ）種 ）七七、其他納稅籌劃方法其他納稅籌劃方法（ 1 21 2 種 ）種 ）1.目的目的通過收入形式的轉(zhuǎn)化通過收入形式的轉(zhuǎn)化，達(dá)到達(dá)到減少稅種減少稅種，或或降低稅率的降低稅率的目的目的2.典型運用典型運用（1）某公司出租廠房，年租金收入）某公司出租廠房，年租金收入700萬元，萬元，根據(jù)國家規(guī)定，房屋出租應(yīng)交納根據(jù)國家規(guī)定，房屋出租應(yīng)交納5.5%的營業(yè)稅的營業(yè)稅和附加稅，同時交納和附加稅，同時交納12%的房產(chǎn)稅等。的房產(chǎn)稅等。轉(zhuǎn)化方法，將收入轉(zhuǎn)化為兩部分；一部分為房轉(zhuǎn)化方法，將收入轉(zhuǎn)化為兩部分；一部分為房屋租金收入，另一部分為場地租金收

2、入。屋租金收入，另一部分為場地租金收入。根據(jù)規(guī)定，場地租金不交根據(jù)規(guī)定，場地租金不交12%的房產(chǎn)稅，只交的房產(chǎn)稅，只交5.5%的營業(yè)稅和附加稅。的營業(yè)稅和附加稅。（2）某服裝廠受托為丙集團公司高級管理人員定制高檔西服。該）某服裝廠受托為丙集團公司高級管理人員定制高檔西服。該批西服總價格批西服總價格81.9萬元，應(yīng)按萬元，應(yīng)按17%的稅率上交增值稅；所耗布的稅率上交增值稅；所耗布料進(jìn)價料進(jìn)價25萬元，且無法取得增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項稅抵扣；另萬元，且無法取得增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項稅抵扣；另外，丙集團只需要有發(fā)票能作費用列支即可，同時，盡量防止交外，丙集團只需要有發(fā)票能作費用列支即可，同時，盡量防止交

3、納個人所得稅。納個人所得稅。轉(zhuǎn)化方法，服裝廠將以上收入分為兩類：轉(zhuǎn)化方法，服裝廠將以上收入分為兩類： 企業(yè)形象設(shè)計費用企業(yè)形象設(shè)計費用47萬元萬元 服裝加工收入服裝加工收入35.9萬元萬元根據(jù)規(guī)定，企業(yè)形象設(shè)計收入可以開營業(yè)稅發(fā)票，作為服務(wù)收入，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)形象設(shè)計收入可以開營業(yè)稅發(fā)票，作為服務(wù)收入，交交5%的營業(yè)稅，而無須交的營業(yè)稅，而無須交17%的增值稅；只有服裝加工收入部的增值稅；只有服裝加工收入部分才需要交納增值稅。分才需要交納增值稅。1.目的目的主要根據(jù)國家稅法的某些行業(yè)特殊規(guī)定主要根據(jù)國家稅法的某些行業(yè)特殊規(guī)定合理控制成本費用的比例合理控制成本費用的比例選擇適用自己較滿意的稅種和

4、稅率納稅。選擇適用自己較滿意的稅種和稅率納稅。2.案例討論案例討論某賓館下設(shè)有餐飲、娛樂城、小賣部。根據(jù)稅法規(guī)定，某賓館下設(shè)有餐飲、娛樂城、小賣部。根據(jù)稅法規(guī)定，餐飲業(yè)營業(yè)稅稅率餐飲業(yè)營業(yè)稅稅率5%，娛樂業(yè)，娛樂業(yè)20%，而小賣部應(yīng)交增，而小賣部應(yīng)交增值稅稅率為值稅稅率為3%。該賓館的客人在娛樂城消費煙酒飲料形成收入該賓館的客人在娛樂城消費煙酒飲料形成收入61.5萬萬元，娛樂城包廂費等共元，娛樂城包廂費等共96.2萬元，快餐零食收入萬元，快餐零食收入78萬萬元。元?！締栴}】對以上收入應(yīng)如何處理較適宜？【問題】對以上收入應(yīng)如何處理較適宜？【附】思考的另類行業(yè)問題【附】思考的另類行業(yè)問題某公司承接

5、一項工程施工安裝業(yè)務(wù)，實行大包（既包工又包料）；某公司承接一項工程施工安裝業(yè)務(wù)，實行大包（既包工又包料）；預(yù)計完成該工程需要購入材料，若開發(fā)票預(yù)計完成該工程需要購入材料，若開發(fā)票4500萬元，不開發(fā)票萬元，不開發(fā)票4300萬元；工程承包總標(biāo)的最低萬元；工程承包總標(biāo)的最低8800萬元，最高萬元，最高9100萬元。萬元。（1）該工程購入材料是否需要發(fā)票？）該工程購入材料是否需要發(fā)票？（2）公司收到工程款后應(yīng)開哪些發(fā)票？）公司收到工程款后應(yīng)開哪些發(fā)票？（3）該該工程工程收收入入應(yīng)交什么稅金？應(yīng)交什么稅金？ 增值稅或營業(yè)稅增值稅或營業(yè)稅（4）可能會出現(xiàn)哪些問題？）可能會出現(xiàn)哪些問題？（5）另外，中介人

6、要取得傭金（好處費）另外，中介人要取得傭金（好處費）270萬元，如何處理最萬元，如何處理最安全、合法？且稅負(fù)比率最低？安全、合法？且稅負(fù)比率最低？1.目的目的通過合法手段，將每個企業(yè)的收入縮小，降低稅收風(fēng)險。通過合法手段，將每個企業(yè)的收入縮小，降低稅收風(fēng)險。2.兩個典型案例兩個典型案例（1）某公司經(jīng)營甲類產(chǎn)品，年銷售額約）某公司經(jīng)營甲類產(chǎn)品，年銷售額約28000萬元，屬于萬元，屬于增值稅一般納稅人，購入貨物基本都有增值稅專用發(fā)票；當(dāng)增值稅一般納稅人，購入貨物基本都有增值稅專用發(fā)票；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)將年銷售收入超過地稅務(wù)機關(guān)將年銷售收入超過10000萬元的企業(yè)作為規(guī)模萬元的企業(yè)作為規(guī)模以上經(jīng)營企業(yè)，

7、每年屬于重點征管和稽查的對象；企業(yè)非常以上經(jīng)營企業(yè)，每年屬于重點征管和稽查的對象；企業(yè)非?？鄲?，但經(jīng)營形式又很好?？鄲溃?jīng)營形式又很好。請問：如何處理較好？請問：如何處理較好？（2）某公司經(jīng)營家用建材為主，在當(dāng)?shù)匦纬桑┠彻窘?jīng)營家用建材為主，在當(dāng)?shù)匦纬蛇B鎖規(guī)模，年銷售額過連鎖規(guī)模，年銷售額過1000萬元，由于絕萬元，由于絕大部分建材屬于家庭裝修購買，只需開出增大部分建材屬于家庭裝修購買，只需開出增值稅普通發(fā)票或不出發(fā)票；但每年的毛利較值稅普通發(fā)票或不出發(fā)票；但每年的毛利較多，稅收負(fù)擔(dān)較重。多，稅收負(fù)擔(dān)較重。請問：如何有效化解這些矛盾？請問：如何有效化解這些矛盾？1.目的目的通過對產(chǎn)品組成進(jìn)行

8、分拆，或企業(yè)分設(shè)，合法降低稅負(fù)。通過對產(chǎn)品組成進(jìn)行分拆，或企業(yè)分設(shè)，合法降低稅負(fù)。2.特殊典型案例特殊典型案例某酒廠為了促銷，每瓶酒附送某酒廠為了促銷，每瓶酒附送1件外購禮品，禮品每件件外購禮品，禮品每件定制價格定制價格7元，市場價元，市場價12元；每瓶酒（含禮品）出廠價元；每瓶酒（含禮品）出廠價70元（含增值稅）；年銷售該種酒元（含增值稅）；年銷售該種酒840萬瓶；根據(jù)規(guī)萬瓶；根據(jù)規(guī)定，白酒的增值稅稅率定，白酒的增值稅稅率17%，消費稅稅率，消費稅稅率20%，城建稅，城建稅和教育費附加合計為主稅的和教育費附加合計為主稅的10%。請問：該公司如何處理，可以合法地少交消費稅和附加稅？請問：該公司

9、如何處理，可以合法地少交消費稅和附加稅？處理方法：出售時，將禮品和酒分開開票、分開核算、分開處理方法：出售時，將禮品和酒分開開票、分開核算、分開入賬、分開交稅入賬、分開交稅處理依據(jù)：禮品若單獨出售，不交消費稅。處理依據(jù)：禮品若單獨出售，不交消費稅。處理結(jié)果：處理結(jié)果： （1）每件禮品售價）每件禮品售價12元元 （2）每瓶酒出廠價）每瓶酒出廠價58元（元（70-12） （3）每年少交消費稅及附加稅）每年少交消費稅及附加稅12840（1+17%）20%（1+10%）1895.38萬元萬元1.目的目的根據(jù)稅法的特殊規(guī)定，設(shè)立兩個以上公司，根據(jù)稅法的特殊規(guī)定，設(shè)立兩個以上公司，降低稅收負(fù)擔(dān)；同時，享受

10、稅收優(yōu)惠。降低稅收負(fù)擔(dān)；同時，享受稅收優(yōu)惠。2.兩個典型案例兩個典型案例【典型案例之一】典型案例之一】某公司生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于較大型半自動化設(shè)備，客戶購入后作為固定資產(chǎn)使用。年購入原材料約4200萬元，均開有增值稅專用發(fā)票，可取得增值稅進(jìn)項稅額抵扣714萬元；年耗用水電費約500萬元，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額約80萬元；另外還發(fā)生工資、折舊、管理費用等成本費用支出約760萬元，無進(jìn)項稅抵扣；生產(chǎn)的設(shè)備年銷售額（含增值稅）14040萬元。有關(guān)計算如下：（1 1）年）年可抵扣增值稅進(jìn)項稅額714+80714+80794794萬元萬元（2 2）年）年成本費用4200+500+760420

11、0+500+76054605460萬元萬元（3 3）年不含）年不含增值稅收入1404014040（1+17%1+17%）1200012000萬元萬元（4 4）年銷）年銷項稅額120001200017%17%20402040萬元萬元（5 5）年上交增值稅）年上交增值稅2040-7942040-79412461246萬元萬元（6 6）年上交附加稅）年上交附加稅1246124610%10%124.6124.6萬元萬元（7 7）年利潤）年利潤12000-5460-124.612000-5460-124.66415.46415.4萬元萬元（8 8）年上交企業(yè)所得稅）年上交企業(yè)所得稅6415.46415.

12、425%25%1603.851603.85萬元萬元【問題問題】如何有效降低稅收負(fù)擔(dān)？如何有效降低稅收負(fù)擔(dān)？方法方法：分拆為兩個公司：設(shè)備制造公司、軟件開發(fā)公司原因原因： 該產(chǎn)品屬于自動化較高的產(chǎn)品，表明有軟件開發(fā)和設(shè)計的價值該產(chǎn)品屬于自動化較高的產(chǎn)品，表明有軟件開發(fā)和設(shè)計的價值包含其中；包含其中； 稅法規(guī)定，軟件開發(fā)公司增值稅實際稅負(fù)超過稅法規(guī)定，軟件開發(fā)公司增值稅實際稅負(fù)超過3%3%的部分，可以的部分，可以全額返還。但是未單獨設(shè)計開發(fā)公司的嵌入式軟件不能享受該優(yōu)全額返還。但是未單獨設(shè)計開發(fā)公司的嵌入式軟件不能享受該優(yōu)惠?；?。 若屬于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按若屬于國家重點扶持

13、的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%征征收。收。結(jié)算關(guān)系結(jié)算關(guān)系：軟件開發(fā)公司開發(fā)的軟件，賣給設(shè)備制造公司；軟件開發(fā)公司開發(fā)的軟件，賣給設(shè)備制造公司；若每年確認(rèn)的價格為若每年確認(rèn)的價格為3510萬元（含增值稅），萬元（含增值稅），則軟件開發(fā)公司開給設(shè)備制造公司的增值稅專則軟件開發(fā)公司開給設(shè)備制造公司的增值稅專用發(fā)票，設(shè)備制造公司仍可以按用發(fā)票，設(shè)備制造公司仍可以按17%的稅率抵的稅率抵扣增值稅?？墼鲋刀?。分拆后分拆后：軟件開發(fā)公司的納稅情況軟件開發(fā)公司的納稅情況 不含增值稅收入不含增值稅收入3510(1+17%)3000萬元萬元 銷項稅額銷項稅額300017%510萬元萬元 上交增值稅上交增值

14、稅510萬元（注：因軟件開發(fā)公司無進(jìn)項稅萬元（注：因軟件開發(fā)公司無進(jìn)項稅額抵扣）額抵扣）但其收入稅負(fù)比已超過但其收入稅負(fù)比已超過3%，國家會返還上交的增值稅，國家會返還上交的增值稅 應(yīng)返還增值稅應(yīng)返還增值稅510-30003%420萬元（注：因萬元（注：因其收入稅負(fù)比已超過其收入稅負(fù)比已超過3%，國家會返還上交的增值稅），國家會返還上交的增值稅） 同時返還附加稅同時返還附加稅42010%42萬元萬元返還的稅收增加企業(yè)利潤返還的稅收增加企業(yè)利潤=420+42462萬元萬元另外，軟件開發(fā)公司除人工工資等，其他材料消耗很少；另外，軟件開發(fā)公司除人工工資等，其他材料消耗很少；若軟件開發(fā)公司每年按若軟件

15、開發(fā)公司每年按600萬元的成本計算萬元的成本計算 年利潤年利潤3000+462-6002862萬元萬元 年少交企業(yè)所得稅年少交企業(yè)所得稅2862（25%-15%）286.2萬元萬元 年少交稅金年少交稅金462+286.2748.2萬元萬元【典型案例之二】典型案例之二】某地方所產(chǎn)的茶葉，具有較高的聲譽和產(chǎn)業(yè)某地方所產(chǎn)的茶葉，具有較高的聲譽和產(chǎn)業(yè)化價值，被當(dāng)?shù)卣袨橹攸c培育發(fā)展的對化價值，被當(dāng)?shù)卣袨橹攸c培育發(fā)展的對象，并成功地培養(yǎng)了幾家擁有獨立注冊商標(biāo)、象，并成功地培養(yǎng)了幾家擁有獨立注冊商標(biāo)、且經(jīng)營規(guī)模達(dá)且經(jīng)營規(guī)模達(dá)14000萬元的民營公司。但是，萬元的民營公司。但是，這些企業(yè)深感稅收負(fù)擔(dān)過

16、重，發(fā)展后勁不足。這些企業(yè)深感稅收負(fù)擔(dān)過重，發(fā)展后勁不足。（1）根源）根源 公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料；有成本，無發(fā)票；更無增值稅用原材料；有成本，無發(fā)票；更無增值稅進(jìn)項稅抵扣；進(jìn)項稅抵扣； 加工的茶葉對外銷售，應(yīng)按加工的茶葉對外銷售，應(yīng)按13%或或17%的稅率交納增值稅（精加工、小包裝的稅的稅率交納增值稅（精加工、小包裝的稅率率17%，散裝的為，散裝的為13%的稅率）的稅率）（2）處理策略：分拆為）處理策略：分拆為3個實體個實體 茶葉種植合作社茶葉種植合作社 制茶公司制茶公司 茶文化公司茶文化公司（3）茶葉種植合作社，獨立核算。出售茶葉屬于）

17、茶葉種植合作社，獨立核算。出售茶葉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，不交稅；但是，開給制茶公司的發(fā)免稅農(nóng)產(chǎn)品，不交稅；但是，開給制茶公司的發(fā)票，制茶公司可按買價的票，制茶公司可按買價的13%作增值稅進(jìn)項稅額作增值稅進(jìn)項稅額抵扣抵扣 若茶葉種植合作社采摘的茶葉以若茶葉種植合作社采摘的茶葉以3000萬元的價萬元的價格出售給制茶公司，銷售方不交稅；格出售給制茶公司，銷售方不交稅； 制茶公司購入后制茶公司購入后可作進(jìn)項稅額抵扣可作進(jìn)項稅額抵扣300013%390萬元萬元剩余可作材料成本列支剩余可作材料成本列支3000-3902610萬萬元元（4）制茶公司制作的茶葉以）制茶公司制作的茶葉以7020萬元的價格出售給萬元的價

18、格出售給茶文化公司，則該部分收入應(yīng)按茶文化公司，則該部分收入應(yīng)按17%的稅率計算交的稅率計算交納增值稅納增值稅 銷項稅額銷項稅額7020（1+17%）17%1020萬元萬元假定不考慮消耗水電、購買包裝袋等可抵扣的增值稅假定不考慮消耗水電、購買包裝袋等可抵扣的增值稅 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅1020-390630萬元萬元（5）茶文化公司對外以）茶文化公司對外以14000萬元的萬元的價格推銷茶葉，不再交增值稅。文化價格推銷茶葉，不再交增值稅。文化業(yè)應(yīng)交業(yè)應(yīng)交3%的營業(yè)稅的營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅140003%420萬萬元元（6）比較結(jié)果）比較結(jié)果 設(shè)立設(shè)立1家公司家公司應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅14000

19、（1+17%）17%2034.2萬元萬元 設(shè)立設(shè)立3家公司，合計應(yīng)交增值稅和營業(yè)稅家公司，合計應(yīng)交增值稅和營業(yè)稅630+4201050萬元萬元 減少流轉(zhuǎn)稅減少流轉(zhuǎn)稅2034.2-1050984.2萬元萬元同時，也降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。同時，也降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。1.目的目的充分利用稅收優(yōu)惠政策，并且要創(chuàng)造條件，滿足稅收優(yōu)惠的前提和程序性要求2.創(chuàng)造的技巧創(chuàng)造的技巧（1）前提）前提-合規(guī)性要求，包括行業(yè)規(guī)定、內(nèi)容規(guī)定等合規(guī)性要求，包括行業(yè)規(guī)定、內(nèi)容規(guī)定等（2）程序性要求，符合稅收優(yōu)惠條件，還應(yīng)按照既定）程序性要求，符合稅收優(yōu)惠條件，還應(yīng)按照既定的審批或備案程序完成其相關(guān)申請手續(xù)。的審批或備案程序完成其相關(guān)申請手續(xù)。3.典型案例典型案例某位投資者，擬在農(nóng)村中心鎮(zhèn)投資設(shè)立獸藥銷售公司，預(yù)計年采購量（含增值稅）1520余萬元，年銷售額1990萬元左右，增值稅稅率17%，城建稅稅率5%，教育費附加比率為3%，估計每年應(yīng)交稅金情況如下：（1）進(jìn)項稅額）進(jìn)項稅額1520（1+17%）17%221萬元萬元（2）銷項稅額）銷項稅額1990（1+17%）17%289萬元萬元（3）應(yīng)交增值稅）應(yīng)交增值稅289-2216