第6章租賃會計

1、第六章第六章 租賃租賃第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述一、與租賃相關(guān)的定義一、與租賃相關(guān)的定義（一）租賃（一）租賃 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以讓與承租人，以獲得租金獲得租金的協(xié)議。的協(xié)議。（二）租賃期（二）租賃期 租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間（含優(yōu)惠續(xù)租期含優(yōu)惠續(xù)租期）。）。（三）（三）租賃租賃開始日開始日 是指是指租賃協(xié)議日租賃協(xié)議日與與租賃各方就主要租租賃

2、各方就主要租賃條款做出承諾日賃條款做出承諾日中的中的較早者較早者。（四）（四）租賃期租賃期開始日（開始日（做賬的日期做賬的日期） 承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日出租人、承租人雙方都要開始進行賬務(wù)處理出租人、承租人雙方都要開始進行賬務(wù)處理。（六）擔(dān)保余值（六）擔(dān)保余值 承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值，是指由承租人或與其有關(guān)的，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。出租人擔(dān)保余值出租人擔(dān)保余值，是指就承租人而言的擔(dān)保余，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人

3、出租人均無關(guān)，但在財務(wù)上有值加上與承租人出租人均無關(guān)，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（五）資產(chǎn)余值（五）資產(chǎn)余值 指在租賃開始日估計的指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。租賃資產(chǎn)的公允價值。出租人出租人擔(dān)保余值擔(dān)保余值 = = 承租人承租人擔(dān)保余值擔(dān)保余值 + + 與雙方無關(guān)的獨立第三方與雙方無關(guān)的獨立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值（七）未擔(dān)保余值（七）未擔(dān)保余值 租賃資產(chǎn)余值中租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言扣除就出租人而言的擔(dān)保的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。風(fēng)險和報酬仍然屬于出余值以后的資產(chǎn)余值。風(fēng)險和報酬仍然屬于出租

4、人，因此不可能是應(yīng)收融資租賃款的一部分。租人，因此不可能是應(yīng)收融資租賃款的一部分。關(guān)系：關(guān)系： 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值 100100萬元萬元 承租人擔(dān)保承租人擔(dān)保 4040萬萬與承租人與承租人有關(guān)有關(guān)的第三方承擔(dān)的第三方承擔(dān)3030萬元萬元與承租人和出租與承租人和出租人人無關(guān)無關(guān)的第三方的第三方承擔(dān)承擔(dān)2020萬元萬元未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值1010萬元萬元承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值 = 40 + 30 = 70= 40 + 30 = 70萬元萬元出租人擔(dān)保余值出租人擔(dān)保余值 = 70 + 20 = 90= 70 + 20 = 90萬元萬元【例例】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（擔(dān)保余值，就承租人而言，

5、是指（ ）。）。 A A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B B在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值公允價值C C就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值D D承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值產(chǎn)余值【答案答案】 A A（八）

6、（八） 最低租賃付款額最低租賃付款額（承租人角度）（承租人角度） 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（可能被要求支付的款項（25%25%及以下的優(yōu)及以下的優(yōu)惠留購價款），加上由承租人或與其有關(guān)惠留購價款），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是不包括或不包括或有租金和履約成本，獨立第三方的擔(dān)保余有租金和履約成本，獨立第三方的擔(dān)保余值。值。F或有租金或有租金是指金額不固定、以時是指金額不固定、以時間長短以外的其他原因（如銷售量、使用間長短以外的其他原因（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金；量、物價指

7、數(shù)等）為依據(jù)計算的租金；F履約成本履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的產(chǎn)支付的各種使用費用各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。情況情況1 1租賃合同租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)的：的： F最低租賃付款額最低租賃付款額 = = 承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 承租方承租方及其及其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 情況情況2 2租賃合同規(guī)定租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的：的：F最低租賃付款額最低租賃付款額 = = 承租方支

8、付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 優(yōu)惠留購價優(yōu)惠留購價 F一般存在優(yōu)惠購買價時，出租人不會找人對資產(chǎn)一般存在優(yōu)惠購買價時，出租人不會找人對資產(chǎn)余值提供擔(dān)保。余值提供擔(dān)保。 【例例】某項融資租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為某項融資租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為8 8年，每年末支付租金年，每年末支付租金100100萬元，租賃期間或有萬元，租賃期間或有租金為租金為4 4萬元，履約成本為萬元，履約成本為5 5萬元。租期滿時，萬元。租期滿時，預(yù)計承租人會以預(yù)計承租人會以1010萬元（低于期滿公允價值萬元（低于期滿公允價值25%25%）優(yōu)惠價留購資產(chǎn)。就承租人而言，）優(yōu)惠價留購資產(chǎn)。就承租人而言，最低最

9、低租賃付款額租賃付款額為（為（ ）萬元。）萬元。 A A810 B810 B940 C940 C850 D850 D920920 【答案答案】A A最低租賃付款額最低租賃付款額=8=8100+10=810100+10=810（萬元）（萬元）【例例】甲公司將一臺公允價值為甲公司將一臺公允價值為200200萬元的機器萬元的機器設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂合同規(guī)定：乙公司租賃該設(shè)備合同規(guī)定：乙公司租賃該設(shè)備3 3年，每年末支年，每年末支付租金付租金6060萬元，乙公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為萬元，乙公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為2020萬元，萬元，乙公司還支付了設(shè)備運輸

10、和安裝費用乙公司還支付了設(shè)備運輸和安裝費用1010萬元，萬元，乙公司該項租賃業(yè)務(wù)的乙公司該項租賃業(yè)務(wù)的最低租賃付款額最低租賃付款額是是（ ）萬元。）萬元。 A.225 B.215 C.210 D.200A.225 B.215 C.210 D.200 答案：答案：D D（九）（九） 最低租賃收款額最低租賃收款額（出租人角度）（出租人角度） 最低租賃付款額最低租賃付款額加上加上獨立于獨立于承租人承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三第三方方對出租人對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額最低租賃付款額最低租賃收款額最低租賃收款額 【例例】某項融資租賃

11、合同，租賃期為某項融資租賃合同，租賃期為7 7年，每年年末年，每年年末支付租金支付租金100100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為5050萬元，與承租人有關(guān)的萬元，與承租人有關(guān)的A A公司擔(dān)保余值為公司擔(dān)保余值為1010萬元，萬元，租賃期間，履約成本共租賃期間，履約成本共7070萬元，或有租金萬元，或有租金2020萬元。萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為3030萬元，未擔(dān)保余值萬元，未擔(dān)保余值為為1010萬元。就出租人而言，萬元。就出租人而言，最低租賃收款額最低租賃收

12、款額為為( )( )萬元。萬元。 A.770 B.840 C.790 D.860A.770 B.840 C.790 D.860 答案：答案：C C 1001007 + 50 + 10 + 307 + 50 + 10 + 30（十）初始直接費用（十）初始直接費用 初始直接費用是指在租賃談判和簽初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。例如，租賃過程中發(fā)生租賃項目的費用。例如，租賃過程中發(fā)生的印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判的印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。發(fā)生的費用等。承租人和出租人都會發(fā)生初始直接費用

13、，承租人和出租人都會發(fā)生初始直接費用，但是會計處理方法不同。但是會計處理方法不同。二、租賃的分類二、租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃開始日將租賃分將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃租賃融資租賃融資租賃經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃判斷時點：租賃開始日判斷原則：風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移2.2.承租人承租人租賃期滿時擁有優(yōu)惠購買選擇權(quán)租賃期滿時擁有優(yōu)惠購買選擇權(quán)（低于期滿（低于期滿公允價值公允價值25%25%），并在租賃開始日就可合理地確定承租），并在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種權(quán)利。人將會行使這種權(quán)利。3.3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的

14、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大大部分部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的的75%75%以上以上（含（含75%75%）。）。在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。滿足五大條件之一的為融資租賃滿足五大條件之一的為融資租賃否則為經(jīng)營租賃否則為經(jīng)營租賃4.4.就承租人而言就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)，租賃開始日最低租

15、賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這這里的里的“幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于”掌握在掌握在90%90%（含（含90%90%）以上。以上。5.5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。有承租人才能使用。 所有權(quán)會轉(zhuǎn)移或推定會轉(zhuǎn)移所有權(quán)會轉(zhuǎn)移或推定會轉(zhuǎn)移租期太長（租期太長（75%75%）租金太高（租金太高（90%90%）資產(chǎn)性質(zhì)特殊資產(chǎn)性質(zhì)特殊小小結(jié)結(jié)第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計處理（一般了解）經(jīng)營租賃會計處理（一般了解） 一、對承租人會計處理的規(guī)定一、對承租人會計處理的規(guī)定（一）一般原則：（一

16、）一般原則： 在租賃期內(nèi)租金在租賃期內(nèi)租金一般按直線法一般按直線法攤銷。攤銷。 按照誰受益誰承擔(dān)原則計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期按照誰受益誰承擔(dān)原則計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。損益。3.3.初始直接費用初始直接費用計入計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益（管理費用管理費用）。）。4.4.或有租金或有租金實際發(fā)生時計入實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益（財務(wù)費用或財務(wù)費用或者銷售費用者銷售費用）。）。 （二）（二） 特殊情況：特殊情況：1.1.租期特殊情況：租期特殊情況：與在出租人提供了免租期的情與在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)該將租金總額在整個租賃期間內(nèi)攤況下，承租人應(yīng)該將租金總額在整個租賃期間內(nèi)攤銷，不能扣除

17、免租期（即銷，不能扣除免租期（即免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用用）。）。2.2.租金特殊情況：租金特殊情況：某些情況下，出租人可能對經(jīng)某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，營租賃提供激勵措施，如如承擔(dān)承租人某些費用等。承擔(dān)承租人某些費用等。承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除。承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除。【例例】甲公司于甲公司于20132013年年1 1月月1 1日采用經(jīng)營租賃方日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為5 5年，年，設(shè)備價值為設(shè)備價值為200200萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為1212年。年。

18、租賃合同規(guī)定：第租賃合同規(guī)定：第1 1年免租金年免租金；第第2 2年至第年至第4 4年的租金分年的租金分均均為為2020萬元；萬元；第第5 5年減半，租金為年減半，租金為1010萬。萬。20132013年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為（ ）萬元。）萬元。 A A0 B0 B20 C20 C14 D14 D1010 【答案】【答案】B B會計處理會計處理 1 1、預(yù)先支付部分租金時、預(yù)先支付部分租金時 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、確認各期租金費用時、確認各期租金費用時 借：制造費用借：制造費用/ /管理費用管理費用/

19、 /銷售費用銷售費用. . 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/ /銀行存款銀行存款 3 3、發(fā)生初始直接費用時、發(fā)生初始直接費用時 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 4、發(fā)生或有租金時、發(fā)生或有租金時 借：管理費用借：管理費用等等 貸：銀行存款貸：銀行存款【例題例題】20112011年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司經(jīng)營租入辦公司經(jīng)營租入辦公設(shè)備一臺，租期為公設(shè)備一臺，租期為3 3年。設(shè)備價值為年。設(shè)備價值為100100萬元，萬元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為1010年。年。 租賃合同規(guī)定，租賃開始日（租賃合同規(guī)定，租賃開始日（

20、20112011年年1 1月月1 1日）日）A A公司向公司向B B公司一次性預(yù)付租金公司一次性預(yù)付租金1515萬元，第萬元，第1 1年年末年年末支付租金支付租金l5l5萬元，第萬元，第2 2年年末支付租金年年末支付租金2020萬元，第萬元，第3 3年年末支付租金年年末支付租金2525萬元。租賃期屆滿后萬元。租賃期屆滿后B B公司收公司收回設(shè)備，三年的租金總額為回設(shè)備，三年的租金總額為7575萬元。萬元。（假定（假定A A公司和公司和B B公司均在年末確認租金費用和租金公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）收入，并且不存在租金逾期支付的情況。） 20112011年

21、年1 1月月1 1日日 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 l5 l5 貸：銀行存款貸：銀行存款 l5l5 20112011年年1212月月3131日日 借：管理費用借：管理費用 25 25 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 l0 l0 銀行存款銀行存款 l5 l5 20122012年年l2l2月月3131日日 借：管理費用借：管理費用 25 25 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 5 5 銀行存款銀行存款 20 20 20132013年年1212月月3131日日 借：管理費用借：管理費用 25 25 貸：銀行存款貸：銀行存款 2525折舊折舊出租資產(chǎn)包括在出租人的資產(chǎn)負債出租資產(chǎn)包括在出租人的

22、資產(chǎn)負債表內(nèi)，租賃資產(chǎn)折舊、攤銷同自有資產(chǎn)處理。表內(nèi)，租賃資產(chǎn)折舊、攤銷同自有資產(chǎn)處理。租金處理租金處理經(jīng)營租賃收取的租金應(yīng)當(dāng)在租經(jīng)營租賃收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按照賃期內(nèi)按照直線法直線法計入當(dāng)期損計入當(dāng)期損（含免租期）（含免租期）。二、對出租人會計處理的規(guī)定二、對出租人會計處理的規(guī)定 提供的激勵措施提供的激勵措施出租人承擔(dān)了承租人某出租人承擔(dān)了承租人某些費用，出租人應(yīng)將該費用從租金收入總額些費用，出租人應(yīng)將該費用從租金收入總額中扣除。中扣除。 初始直接費用初始直接費用計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。 或有租金或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期收益。在實際發(fā)生時計入當(dāng)期收益。出租人會計處理出租人會計處理

23、出租人為一般企業(yè)出租人為一般企業(yè) 出租人為租賃公司出租人為租賃公司借：銀行存款借：銀行存款/ /其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款/ /預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸：貸：租賃收入租賃收入1 1、確認租金收入、確認租金收入2. 2. 初始直接費用初始直接費用 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款3. 3. 或有租金（實際發(fā)生時）或有租金（實際發(fā)生時） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入上題：出租人會計處上題：出租人會計處理分錄如下：理分錄如下：F20112011年年1 1月月1 1

24、日日 借：銀行存款借：銀行存款 15 15 貸：貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款 15 15 F20112011年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 15 15 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 10 10 貸：租賃收入貸：租賃收入 25 25 F 20122012年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 20 20 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 5 5 貸：租賃收入貸：租賃收入 25 25 F 20132013年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 25 25 貸：租賃收入貸：租賃收入 25 25 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃（融資租賃（重難點重難點）一、承租人的會計處理一、承租人的會計處

25、理（一）（一） 租賃期開始日租賃期開始日的會計處理的會計處理 1.1.承租人通常應(yīng)當(dāng)將承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃開始日租賃資產(chǎn)公允租賃資產(chǎn)公允價值價值和和最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為額作為“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”，并將兩者之間的，并將兩者之間的差差額額記錄為記錄為“未確認融資費用未確認融資費用”。2.2.對于初始直接費用，計入租賃資產(chǎn)入賬價值。對于初始直接費用，計入租賃資產(chǎn)入賬價值。第一步第一步：計算最低租賃付款額：計算最低租賃付款額 情況情況1 1租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買

26、選擇權(quán)的：租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)的： F最低租賃付款額最低租賃付款額 = = 承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 承租方承租方及其及其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 情況情況2 2租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的：租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的：F最低租賃付款額最低租賃付款額 = = 承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 優(yōu)惠留購價優(yōu)惠留購價 F折現(xiàn)率的選擇折現(xiàn)率的選擇 首選首選出租人出租人的的租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率； 出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值 + + 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值的現(xiàn)值 = = 租賃資產(chǎn)公允價值

27、租賃資產(chǎn)公允價值 + + 出租人出租人的初始的初始直接費用直接費用 次選次選租賃合同規(guī)定的利率；租賃合同規(guī)定的利率； 最后最后選擇同期銀行貸款利率。選擇同期銀行貸款利率。第二步第二步：計算最低租賃付款額的現(xiàn)值：計算最低租賃付款額的現(xiàn)值F融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 =Min=Min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)的（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)的公允價值）公允價值）+ + 初始直接費用初始直接費用 第三步第三步：確定固定資產(chǎn)的入賬價值：確定固定資產(chǎn)的入賬價值 初始直接費用初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項

28、目的費用。同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅印花稅、傭金傭金、律師費律師費、差旅費差旅費、談判發(fā)生的費用談判發(fā)生的費用等。等。F融資租入固定資產(chǎn)分錄：融資租入固定資產(chǎn)分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（融資租入固定資產(chǎn)（最低租賃最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價值兩者孰低付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價值兩者孰低 + + 初始初始直接費用）直接費用） 未確認融資費用未確認融資費用（差額）（差額） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （按最低租賃付款額）（按最低租賃付款額） 銀行存款銀

29、行存款（支付的初始直接費用）（支付的初始直接費用） A【單選單選】最低租賃付款額最低租賃付款額不包括不包括的下列項目的下列項目（ ）。）。 A.A.承租人每期應(yīng)支付的租金承租人每期應(yīng)支付的租金 B.B.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值 C.C.或有租金和履約成本或有租金和履約成本 D.D.期滿優(yōu)惠購買價期滿優(yōu)惠購買價 答案：答案：C C【單選單選】： A A企業(yè)將一臺公允價值為企業(yè)將一臺公允價值為190190萬元的機器萬元的機器設(shè)備以設(shè)備以融資租賃方式融資租賃方式租賃給租賃給B B企業(yè)。雙方簽訂合企業(yè)。雙方簽訂合同，同，B B企業(yè)租賃該設(shè)備企業(yè)租賃

30、該設(shè)備4848個月，每個月，每6 6個月月末支付個月月末支付租金租金3030萬元，萬元，B B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為2525萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為1010萬元，萬元，租賃合同規(guī)定的半年利率為租賃合同規(guī)定的半年利率為7%7%。B B企業(yè)該項資產(chǎn)企業(yè)該項資產(chǎn)的入賬價值是（的入賬價值是（ ）萬元。）萬元。已知：（已知：（P/AP/A，7% 7% ，8 8）=5.9713=5.9713，（，（P/VP/V，7%7%，8 8）=0.5820=0.5820。 A.190 B.193.69 C.240 D.265A.190 B.

31、193.69 C.240 D.265 最低付款額最低付款額 = 30 = 30 8 + 25 = 2658 + 25 = 265萬元萬元最低付款額現(xiàn)值最低付款額現(xiàn)值 = 30= 30（P/AP/A，7% 7% ，8 8）+ 25+ 25（P/FP/F，7% 7% ，8 8） = 30= 305.9713 + 255.9713 + 250.58200.5820 = 193.689 = 193.689 大于大于 公允價值公允價值 190190萬萬 故入賬價值為故入賬價值為190190萬萬答案：答案：A A【單選單選】： A A企業(yè)于企業(yè)于1212月月3131日將一臺公允價值為日將一臺公允價值為28

32、3.41283.41萬元的大型專用設(shè)備以萬元的大型專用設(shè)備以融資租賃方式融資租賃方式租賃租賃給給B B企業(yè)（企業(yè)（B B企業(yè)資產(chǎn)總額為企業(yè)資產(chǎn)總額為800800萬元）。雙方簽訂萬元）。雙方簽訂合同，從下年合同，從下年1 1月月1 1日起日起B(yǎng) B企業(yè)租賃該設(shè)備企業(yè)租賃該設(shè)備3 3年，每年，每年末支付租金年末支付租金8080萬元，萬元，B B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為余值為5050萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為3030萬元，萬元，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為租賃開始日估計資產(chǎn)余值為9090萬元，租賃合同規(guī)萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為定的租賃年利率

33、為7%7%，則，則B B在租賃開始日應(yīng)記入在租賃開始日應(yīng)記入“未確認融資費用未確認融資費用”的金額為（的金額為（ ）萬元。）萬元。 已知：已知：（P/A,7%,3P/A,7%,3）=2.624 =2.624 （P/F,7%,3) =0.816P/F,7%,3) =0.816A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0 答案：答案：A A最低租賃付款額最低租賃付款額 = 80 = 80 3 + 50 = 2903 + 50 = 290萬元萬元最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值 = 80 = 80 2.624 +502.624 +5

34、0 0.816 0.816= 250.72 = 250.72 小于小于公允價值（公允價值（283.41283.41萬元）萬元） 故固定資產(chǎn)的入賬價值為故固定資產(chǎn)的入賬價值為250.72250.72萬元萬元未實現(xiàn)融資費用未實現(xiàn)融資費用 = 290 -250.72= 290 -250.72 = 39.28 = 39.28萬元萬元【例例】承租人在承租人在融資租賃融資租賃談判和簽訂租賃合同談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認為旅費等，應(yīng)當(dāng)確認為( )(

35、)。 A.A.當(dāng)期費用當(dāng)期費用 B.B.計入租入資產(chǎn)價值計入租入資產(chǎn)價值 C.C.部分計入當(dāng)期費用，部分計入租賃成本部分計入當(dāng)期費用，部分計入租賃成本D.D.記入其他應(yīng)收款記入其他應(yīng)收款 答案答案 ：B B（二）未確認融資費用的分攤（二）未確認融資費用的分攤實際利實際利率法率法 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用分攤利率的選擇：分攤利率的選擇：（1）租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng) 重新重新計算分攤率計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。（2）除此之外，租賃資產(chǎn)入賬時采用的折現(xiàn)率）除此之外，租賃資產(chǎn)入賬時采用的折現(xiàn)率即為分攤利率。

36、即為分攤利率。（三）（三） 租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃資產(chǎn)折舊的計提1. 1. 折舊基數(shù)折舊基數(shù) 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值產(chǎn)余值提供了擔(dān)保提供了擔(dān)保，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入帳價值減去擔(dān)保開始日融資租入固定資產(chǎn)的入帳價值減去擔(dān)保余值作為應(yīng)計提折舊額（余值作為應(yīng)計提折舊額（擔(dān)保余值相當(dāng)于殘值擔(dān)保余值相當(dāng)于殘值的概念的概念）。）。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值產(chǎn)余值未提供擔(dān)保未提供擔(dān)保，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開始日融資租入固定資

37、產(chǎn)的入賬價值作為應(yīng)計開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值作為應(yīng)計提折舊額。提折舊額。 2. 2. 折舊期間折舊期間（1 1） 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃開始日，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；（2 2）無法合理確定無法合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期租賃期與與租租賃資產(chǎn)使用壽命賃資產(chǎn)使用壽命兩者中兩者中較短較短的期間內(nèi)計的期間內(nèi)計提折舊。提折舊。3.3.折舊政策折舊政策對于融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)采用與自有

38、固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 4. 4. 賬務(wù)處理同自由固定資產(chǎn)賬務(wù)處理同自由固定資產(chǎn) 借：制造費用等借：制造費用等 貸：累計折舊貸：累計折舊【例題例題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為備，該設(shè)備尚可使用年限為8 8年，租賃期為年，租賃期為6 6年，承租人租賃期滿時以年，承租人租賃期滿時以1 1萬元的購價優(yōu)惠萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為值為3030萬元。則該設(shè)備計提的折舊為（萬元。則該設(shè)備計提的折舊為（ ）年。年。A. 6 B.8 C.2 D.7A. 6 B.8 C.2 D.

39、7答案：答案：B B【例題例題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價值為備，該設(shè)備的入賬價值為1 2001 200萬元，租賃期為萬元，租賃期為1010年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為余值為200200萬元，期滿返還租賃資產(chǎn)。已知該設(shè)備萬元，期滿返還租賃資產(chǎn)。已知該設(shè)備的預(yù)計使用年限為的預(yù)計使用年限為1212年，甲公司采用年限平均法年，甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計提折舊。則甲公司每年對該租入對該租入設(shè)備計提折舊。則甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額為（設(shè)備計提的折舊額為（ ）。）

40、。 A.100 A.100萬元萬元 B.108B.108萬元萬元 C.113 C.113萬元萬元 D.120D.120萬元萬元 答案：答案：A A應(yīng)計提的折舊總額為應(yīng)計提的折舊總額為 = 1 200 - 200 = 1 000= 1 200 - 200 = 1 000（四）履約成本（四）履約成本 租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計人當(dāng)期損益。約成本通常應(yīng)計人當(dāng)期損益。 例如企業(yè)每年發(fā)生保險費、維護費例如企業(yè)每年發(fā)

41、生保險費、維護費10 10 000000元，會計分錄為：元，會計分錄為： 借：管理費用借：管理費用10 00010 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 10 00010 000區(qū)區(qū) 別別初始直接費用初始直接費用履約成本履約成本定義定義簽訂租賃合同過程簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費用中發(fā)生的直接費用租賃期開始日后為租租賃期開始日后為租賃資產(chǎn)支付的各種使賃資產(chǎn)支付的各種使用費用用費用相同點相同點 都可能涉及租賃資產(chǎn)的技術(shù)咨詢、服都可能涉及租賃資產(chǎn)的技術(shù)咨詢、服務(wù)費、保險費等務(wù)費、保險費等不同點不同點發(fā)生在租賃開始日發(fā)生在租賃開始日之前之前發(fā)生在租賃開始日發(fā)生在租賃開始日之之后后計入資產(chǎn)成本計入資

42、產(chǎn)成本直接計入當(dāng)期損益直接計入當(dāng)期損益（五）（五） 或有租金或有租金 金額不固定、以時間長短以外的金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金?；蛴凶饨鹪趯嶋H等）為依據(jù)計算的租金?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入發(fā)生時計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 借：銷售費用借：銷售費用/ /財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 （六）（六） 租賃期屆滿時的處理租賃期屆滿時的處理 1 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn) 存在承租人擔(dān)保余值存在承租人擔(dān)保余值 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租款應(yīng)付融資租款 （承租人的擔(dān)保余值入賬）（承租人的擔(dān)

43、保余值入賬） 累計折舊累計折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計折舊借：累計折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該應(yīng)視同該項租賃一直存在項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付合同規(guī)定須向出租人支付違約金違約金時，借記時，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀

44、行存款”等等科目。科目。 3 3、留購租賃資產(chǎn)、留購租賃資產(chǎn) 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 【例題例題】甲公司于甲公司于20092009年年1 1月月1 1日日從乙公司以融從乙公司以融資租賃方式租入一套設(shè)備，租賃公司購置設(shè)備資租賃方式租入一套設(shè)備，租賃公司購置設(shè)備的成本為的成本為500 000500 000元，公允價值為元，公允價值為550 000550 000元，元，租賃期為租賃期為5 5年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金118 7

45、08118 708元，元，期滿設(shè)備歸甲公司所有，期滿設(shè)備歸甲公司所有，實際利率實際利率6%6%，設(shè)備壽，設(shè)備壽命期為命期為5 5年，期末預(yù)計凈殘值率為年，期末預(yù)計凈殘值率為5%5%，該設(shè)備，該設(shè)備采用直線法計提折舊。采用直線法計提折舊。 另外，在另外，在20122012年甲公司向乙公司支付年甲公司向乙公司支付或有或有租金租金3 0003 000元。已知元。已知（P/AP/A，6%6%，5 5）=4.212016=4.212016第一步第一步，判斷租賃類型：融資租賃，判斷租賃類型：融資租賃第二步：第二步：最低租賃付款額最低租賃付款額 = 118 708 = 118 708 5 = 593 540

46、5 = 593 540 最低租賃付款額以及現(xiàn)值最低租賃付款額以及現(xiàn)值= = 118 708118 708（P/AP/A，6%6%，5 5）= 500 000= 500 000（元）（元） 公允價值公允價值 550 000550 000 所以租賃資產(chǎn)的入賬價值為所以租賃資產(chǎn)的入賬價值為500 000500 000元元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500 000500 000 未確認融資費用未確認融資費用 93 540 93 540 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 593 540593 540 第三步第三步：確定確定“未確認融資費用未確認融

47、資費用”的折現(xiàn)的折現(xiàn)率（率（6%6%）和分攤額）和分攤額 日日 期期年租金年租金 利息費用利息費用= =6%6%本金減少額本金減少額= =- -本金余額本金余額= =上年上年- -09.01.0109.01.01500 000500 00009.12.31.09.12.31. 118 708118 70830 00030 00088 70888 708411 292411 29210.12.3110.12.31118 708118 70824 67824 67894 03094 030317 262317 26211.12.3111.12.31118 708118 70819 03619 03

48、699 67299 672217 590217 59012.12.3112.12.31118 708118 70813 05613 056105 652105 652111 938111 93813.12.3113.12.31118 708118 7086 7706 770111 938111 9380 0合計合計593 540593 54093 54093 540500 000500 0000 0第三步：第三步： 20092009年年1212月月3131日，確認融資費用日，確認融資費用 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 30 00030 000 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 30 00030

49、 00020092009年年1212月月3131日，支付租金日，支付租金 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 118 708118 708 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 708 118 708 說明：說明： 2010.12.312010.12.31 2011.12.31 2011.12.31 2012.12.31 2012.12.31 2013.12.31 2013.12.31支付租金、確認融資費支付租金、確認融資費用分錄同上（略）用分錄同上（略）. .第四步：折舊第四步：折舊每月計提折舊每月計提折舊 = 500 000 / = 500 000 / 5959個月個月

50、= 8 474.58 = 8 474.58 借：制造費用借：制造費用 8 474.588 474.58 貸：累計折舊貸：累計折舊 8 474.588 474.58第五步第五步, ,租賃期滿，設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)租賃期滿，設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備 500 000500 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500 000500 000【例題例題】 2010 2010年年1212月月2525日甲公司與乙公司簽訂租日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從賃協(xié)議，從20112011年年1 1月月1 1日日起甲公司從乙公司租入起甲公司從乙公司租入一臺一臺

51、全新全新的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為可使用年限為3 3年年，設(shè)備的原賬面價值設(shè)備的原賬面價值400400萬元，公允價值為萬元，公允價值為400400萬元。萬元。雙方協(xié)商，雙方協(xié)商，租期租期3 3年年，每年在年末支付租金，每年在年末支付租金150150萬萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為2020萬元，甲萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為資產(chǎn)余值為0 0萬元萬元。到期時，設(shè)備歸。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。實際還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。實際利率為利率為8.33%8.33%。假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生。假設(shè)為租入該

52、設(shè)備發(fā)生手續(xù)費、手續(xù)費、律師費等初始直接費用共律師費等初始直接費用共10.7210.72萬元萬元，全部用銀，全部用銀行存款支付。采用直線法計提折舊。行存款支付。采用直線法計提折舊。0 0. .7 78 86 66 68 8. .3 33 3% %1 11 1, ,3 3）（P P/ /F F, ,8 8. .3 33 3% %0 0. .8 85 52 21 12 23 38 8. .3 33 3% %1 11 1, ,2 2）（P P/ /F F, ,8 8. .3 33 3% %0 0. .9 92 23 31 10 05 58 8. .3 33 3% %1 11 1, ,1 1）（P P

53、/ /F F, ,8 8. .3 33 3% %3 32 2已知：已知：第一步第一步，判斷租賃類型判斷租賃類型融資租賃（融資租賃（90%90%）第二步第二步，計算最低租賃付款額以及現(xiàn)值，計算最低租賃付款額以及現(xiàn)值（1 1）最低租賃付款額最低租賃付款額 = 150= 1503 = 4503 = 450（2 2）出租人租賃內(nèi)含利率為）出租人租賃內(nèi)含利率為8.33%8.33%，則：，則： 最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值= 150/= 150/（1+8.33%1+8.33%）+150/+150/（1+8.33%1+8.33%） + + 150/150/（1+8.33%)1+8.33%) = 13

54、8.47+127.82+117.99 = 138.47+127.82+117.99= 384.28= 384.28（萬元）（萬元）（3 3）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為400400萬元，最低萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為租賃付款額的現(xiàn)值為384.28384.28萬元，根據(jù)孰低原則，萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28384.28萬元；萬元；在在20112011年年1 1月月1 1日日賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 395395 ( ( 384.28 + 10.72 384.2

55、8 + 10.72 ) ) 未確認融資費用未確認融資費用 65.7265.72 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 450 450 銀行存款銀行存款 10.7210.72 第三步第三步未確認融資費用分攤表未確認融資費用分攤表（實（實 際利率法）際利率法）日期日期租金租金確認的融資確認的融資費用費用應(yīng)付本金應(yīng)付本金減少額減少額應(yīng)付本金應(yīng)付本金余額余額= =期初期初8.33%8.33%= =- -期末期末= =期期初初- -11111 11 1384.28384.2811111212313115015032.0132.01117.99117.99266.29266.29121

56、21212313115015022.1822.18127.82127.82138.47138.4713131212313115015011.5311.53138.47138.470 0 合計合計45045065.7265.72384.28384.2820112011年末攤銷未確認融資費用年末攤銷未確認融資費用 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 32.0132.01 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 32.0132.0120122012年末攤銷未確認融資費用年末攤銷未確認融資費用 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 22.1822.18 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 22.1822.182013201

57、3年末攤銷未確認融資費用年末攤銷未確認融資費用 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 11.5311.53 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 11.5311.53每年末支付租金每年末支付租金 在在20112011年年1212月月3131日支付租金時：日支付租金時： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 150150 貸：銀行存款貸：銀行存款 150150 2012 2012年末和年末和20132013年末會計處理同上。年末會計處理同上。第四步第四步折舊折舊應(yīng)計提折舊額應(yīng)計提折舊額 = = 固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值 擔(dān)保余擔(dān)保余值值 = 395 = 395 0 = 395 ( 0 = 395 (萬元萬元

58、) )20112011年年末應(yīng)提折舊年年末應(yīng)提折舊 = 395/35= 395/3511 11 = 124.14 = 124.14萬元萬元 借：制造費用借：制造費用 124.14124.14 貸：累計折舊貸：累計折舊 124.14124.1420122012年末和年末和20132013年末會計處理同上，折舊額均年末會計處理同上，折舊額均為為135.43135.43萬元（萬元（395/35395/351212）第五步，到期返回第五步，到期返回 租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。本例選擇的是返還。

59、租。本例選擇的是返還。2013201312123131到期歸還：到期歸還： 借：累計折舊借：累計折舊 395395 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 395395二、出租人對融資租賃的會計處理二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃債權(quán)金額的確定（分錄非常復(fù)雜）（一）租賃債權(quán)金額的確定（分錄非常復(fù)雜）借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額（最低租賃收款額+ +初始直接費用初始直接費用） 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額）（融資租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（按初始直接費用）（按初始直接費用） 融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)（原賬面價

60、值）（原賬面價值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額）（租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額） 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益【（最低租賃收款額（最低租賃收款額+ +未擔(dān)未擔(dān)保余值）保余值）- - （最低租賃收款額現(xiàn)值（最低租賃收款額現(xiàn)值+ +未擔(dān)保余值的現(xiàn)未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）值）】 同時，在計算內(nèi)含報酬率時已經(jīng)考慮了同時，在計算內(nèi)含報酬率時已經(jīng)考慮了初始直接費用的因素，為避免未實現(xiàn)融資收初始直接費用的因素，為避免未實現(xiàn)融資收益高估，應(yīng)做以下調(diào)整分錄：益高估，應(yīng)做以下調(diào)整分錄： 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益（初始直接費用部分）（初始直接費用部分） 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 做完這個調(diào)