應(yīng)收票據(jù)PPT.

1、 1 1、應(yīng)收票據(jù)的概述、應(yīng)收票據(jù)的概述 （1 1）應(yīng)收票據(jù)的分類）應(yīng)收票據(jù)的分類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按是否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不商業(yè)匯票按是否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票是指到期時(shí)，承兌人按帶息商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票是指到期時(shí)，承兌人按票面金額加上按票面利率計(jì)算的利息向收款人或被背票面金額加上按票面利率計(jì)算的利息向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)；不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期書人支付款項(xiàng)的票據(jù)；不帶息商業(yè)匯

2、票是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。項(xiàng)的票據(jù)。 收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，不論是帶息票據(jù)還不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬。但對(duì)于帶息。但對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末( (中期期末中期期末和年度終了和年度終了) )按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是

3、票據(jù)的面值加上按票帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票面利率計(jì)算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票面利率計(jì)算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利據(jù)應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息。率計(jì)算計(jì)提利息。公式中的利率一般是指年利率，公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指從出票日到計(jì)算利息截止日的間隔時(shí)期限一般是指從出票日到計(jì)算利息截止日的間隔時(shí)間。間。 其利息的計(jì)算公式為：其利息的計(jì)算公式為：由于商業(yè)匯票的有效時(shí)間最長(zhǎng)不超過由于商業(yè)匯票的有效時(shí)間最長(zhǎng)不超過6個(gè)月，因而個(gè)月，因而該間隔時(shí)間可能是該間隔時(shí)間可能是按月表示按月表示（定期

4、付款定期付款），也可能），也可能按日表示按日表示（定日付款）（定日付款）。如果按月表示，則票據(jù)的如果按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。例如例如3月月20日簽發(fā)的日簽發(fā)的5個(gè)月期的商業(yè)匯票，其到期日個(gè)月期的商業(yè)匯票，其到期日為同年的為同年的8月月20日；假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，日；假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。如果按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際如果按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一天

5、，所天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂謂“算頭不算尾，算尾不算頭算頭不算尾，算尾不算頭”。 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。取取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)，借記得不帶息商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸賬戶，貸記記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)”)”等賬戶；收回商業(yè)等賬戶；收回商業(yè)匯票時(shí)，借記匯票時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。賬戶，貸記本賬戶。 【例【例1 1】甲企業(yè)于甲企業(yè)于2003年年4月月1日日銷售一批商品給銷售一批商品給企業(yè)，貨款

6、企業(yè)，貨款100 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17，當(dāng)即當(dāng)即收到收到企業(yè)開出的企業(yè)開出的6個(gè)月期、面值為個(gè)月期、面值為117 000元元的商的商業(yè)承兌匯票。業(yè)承兌匯票。 ( (1) )4月月1日日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè)甲企業(yè) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 17 000 ( (2) )9月月30日到期收到票據(jù)款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始日到期收到票據(jù)款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下

7、會(huì)計(jì)分錄：憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè)甲企業(yè) 117 000 帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票面利率計(jì)算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票面利率計(jì)算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利據(jù)應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息。率計(jì)算計(jì)提利息。 其利息的計(jì)算公式為：其利息的計(jì)算公式為： 【例【例2 2】接例接例1，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率商業(yè)承兌匯票，票面利率為

8、年利率10。 ( (1) ) 4月月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理同前；日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理同前； 【例【例2 2】接例接例1，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。借：銀行存款借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5850 ( (2) )票據(jù)到期收回票款及利息時(shí)：票據(jù)到期收回票款及利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息117000101265850( (元元) ) 到期實(shí)收金額到期實(shí)收金額117000+5850122850( (元元) )根據(jù)

9、有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 【例【例3 3】接例接例1，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5850 ( (3) )若票據(jù)到期，對(duì)方拒付或無力付款時(shí)，根若票據(jù)到期，對(duì)方拒付或無力付款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 【例【例3 31212】：】：20092009年年1212月月1 1日日, ,東江股

10、份有限公司向佳東江股份有限公司向佳樂福超市銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款樂福超市銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元，元，收到由甲公司開出的面值為收到由甲公司開出的面值為23 40023 400元、利率為元、利率為9 9，期限為，期限為4 4個(gè)月，并經(jīng)開戶銀行承兌的不帶息銀行承兌匯票一張。編制個(gè)月，并經(jīng)開戶銀行承兌的不帶息銀行承兌匯票一張。編制會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：a.12a.12月月1 1日，收到銀行承兌匯票時(shí)：日，收到銀行承兌匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23 400.0023 400.00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000.0

11、020 000.00 貸：貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 3 400.00) 3 400.00 b.12b.12月月3131日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息23 40023 4009 91/121/12175.5175.5 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 175.50175.50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 175.50175.50 c. c.第二年第二年4 4月月1 1日，上述應(yīng)收票據(jù)到期，票款全部收妥日，上述應(yīng)收票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)入賬，共計(jì)24 10224 102元（元（23 400+2340023 400+234009

12、 94/124/12）已收存）已收存銀行。銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 24 102.0024 102.00 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23 575.5023 575.50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 526.50526.50 如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，其他條款相同。票據(jù)到期如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，其他條款相同。票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 575.5023 575.50 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23 575.5023 575.50借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 526.505

13、26.50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 526.50526.50 企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前，如果需要提前企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前，如果需要提前取得資金，可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。取得資金，可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。所謂所謂“貼現(xiàn)貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式

14、，背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項(xiàng)貸款通資金的一種形式，背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項(xiàng)貸款的擔(dān)保品。的擔(dān)保品。 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下： 不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。 貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時(shí)貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時(shí)間，可以是整月，也可以是天數(shù)，一般以天數(shù)表示，間，可以是整月，也可以是天數(shù)，一般以天數(shù)表示，并按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。但按銀行規(guī)定，承兌人在并按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。但按銀行規(guī)定，承兌人在異地的，計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)應(yīng)另加異地的，計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)應(yīng)另加3天的劃款日期。天的劃款日期。 【例【例6

15、 6】企業(yè)于企業(yè)于7月月8日收到企業(yè)向銀行申請(qǐng)日收到企業(yè)向銀行申請(qǐng)的一張期限為的一張期限為100天，年利率為天，年利率為8，票面金額，票面金額200 000元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于8月月15日將所持日將所持票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10。貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限100(318)1562(天天)票據(jù)到期值票據(jù)到期值200000(18360100) 204444.44(元元)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息204 444.441036062 3520.99(元元)貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額204444.443520.99200923.45(元元) 【例【例7 7

16、】某企業(yè)于某企業(yè)于4月月8日將一張出票日為日將一張出票日為2月月5日，日，4個(gè)月期，面值為個(gè)月期，面值為80 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在同一交換區(qū)域內(nèi)。同一交換區(qū)域內(nèi)。該票據(jù)的到期日為該票據(jù)的到期日為6月月5日，貼現(xiàn)期為：日，貼現(xiàn)期為： (30-8)+31+5=58(天天)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=80 00012%36058=1 546.67(元元)貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=80 000-1 546.67=78 453.33(元元) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，一般有兩種情況，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，一般有兩種

17、情況，一種帶追索權(quán)一種帶追索權(quán)，一一種不帶追索權(quán)種不帶追索權(quán)。追索權(quán)是指票據(jù)持有人（背書人）在轉(zhuǎn)讓應(yīng)。追索權(quán)是指票據(jù)持有人（背書人）在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的情況下，被背書人（一般為銀行）在應(yīng)收票據(jù)到期收票據(jù)的情況下，被背書人（一般為銀行）在應(yīng)收票據(jù)到期不能兌付時(shí)，有向背書人索取應(yīng)收金額的權(quán)利。帶追索權(quán)的不能兌付時(shí)，有向背書人索取應(yīng)收金額的權(quán)利。帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，對(duì)貼現(xiàn)企業(yè)來講，如果出票人或付款人到期不票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，對(duì)貼現(xiàn)企業(yè)來講，如果出票人或付款人到期不能兌付或拒付，貼現(xiàn)企業(yè)便有責(zé)任向貼現(xiàn)銀行或其他金融機(jī)能兌付或拒付，貼現(xiàn)企業(yè)便有責(zé)任向貼現(xiàn)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)支付有關(guān)款項(xiàng)。不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)被貼現(xiàn)后

18、，不論到構(gòu)支付有關(guān)款項(xiàng)。不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)被貼現(xiàn)后，不論到期出票人或付款人是否兌付，該票據(jù)與貼現(xiàn)企業(yè)均無關(guān)系。期出票人或付款人是否兌付，該票據(jù)與貼現(xiàn)企業(yè)均無關(guān)系。一般情況下，帶追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)所運(yùn)用的貼現(xiàn)息一般情況下，帶追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)所運(yùn)用的貼現(xiàn)息要低于不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)所運(yùn)用的貼現(xiàn)息。目前我國(guó)票要低于不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)所運(yùn)用的貼現(xiàn)息。目前我國(guó)票據(jù)貼現(xiàn)一般是帶追索權(quán)的。據(jù)貼現(xiàn)一般是帶追索權(quán)的。 a. a.不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 將不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)將不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)的同時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)

19、險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，的同時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)對(duì)票據(jù)到期無法收回的票款不承擔(dān)連帶責(zé)任。企業(yè)對(duì)票據(jù)到期無法收回的票款不承擔(dān)連帶責(zé)任。將不帶追將不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn)款借記索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn)款借記“銀行存款銀行存款”科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的賬面余額貸記科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，實(shí)際收到的貼現(xiàn)款與貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的賬面余額的差科目，實(shí)際收到的貼現(xiàn)款與貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的賬面余額的差額借記或貸記額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。在我國(guó)，企業(yè)將銀行承兌在我國(guó)，企業(yè)將銀行承兌匯票貼

20、現(xiàn)的業(yè)務(wù)基本上不存在到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn)，企匯票貼現(xiàn)的業(yè)務(wù)基本上不存在到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以將銀行承兌匯票貼現(xiàn)視為不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)可以將銀行承兌匯票貼現(xiàn)視為不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)對(duì)待。業(yè)務(wù)對(duì)待。 a. a.不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 【例】：東江股份有限公司售給本市好萬家公司產(chǎn)品一【例】：東江股份有限公司售給本市好萬家公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)批，貨款總計(jì)100 000100 000元，適用增值稅稅率為元，適用增值稅稅率為1717。好萬家公。好萬家公司交來一張出票日為司交來一張出票日為5 5月月1 1日、面值日、面值117 000117 000元、

21、期限為元、期限為3 3個(gè)月個(gè)月的銀行承兌無息票據(jù)。該企業(yè)的銀行承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6 6月月2 2日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為現(xiàn)率為1212，企業(yè)在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：，企業(yè)在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：票據(jù)到期日為票據(jù)到期日為8 8月月1 1日，貼現(xiàn)期為日，貼現(xiàn)期為6060天（天（6 6月月2 2日至日至8 8月月1 1日）日）票據(jù)到期值票據(jù)到期值 票據(jù)面值票據(jù)面值 117 000(117 000(元元) )貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 117 000117 00012126060360 360 2 340(2 340(元元) )貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額 117 000117 0002 3

22、40 2 340 114 660(114 660(元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 114 660.00114 660.00 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340.002 340.00 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000.00117 000.00 a. a.不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 【例】【例】: :若上例中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為若上例中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為9.69.6，企業(yè)，企業(yè)6 6月月2 2日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：票據(jù)到期值票據(jù)到期值 117 000117 000117 000117 0009

23、.69.63 31212 119 808119 808貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 119 808119 80812126060360 360 2 396.16(2 396.16(元元) )貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額 119 808119 8082 396.16 2 396.16 117 411.84 (117 411.84 (元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 117 411.84117 411.84 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000.00117 000.00 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 411.84411.84 b.b.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能

24、收帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票據(jù)款的風(fēng)險(xiǎn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)連帶償還責(zé)任。回票據(jù)款的風(fēng)險(xiǎn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)連帶償還責(zé)任。對(duì)于帶有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，當(dāng)背書人或付款人不按期對(duì)于帶有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，當(dāng)背書人或付款人不按期付款時(shí)，銀行可以向背書企業(yè)追索，背書企業(yè)承擔(dān)著潛在的付款時(shí)，銀行可以向背書企業(yè)追索，背書企業(yè)承擔(dān)著潛在的債務(wù)責(zé)任，這種責(zé)任在會(huì)計(jì)上稱為債務(wù)責(zé)任，這種責(zé)任在會(huì)計(jì)上稱為“或有負(fù)債或有負(fù)債”，這種負(fù)債，這種負(fù)債直至貼現(xiàn)的票據(jù)到期由貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)款后方可解除。在直至貼現(xiàn)的票據(jù)到期由貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)款后方可解除。在我國(guó)，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)，就是

25、一種典型的帶追索權(quán)的票我國(guó)，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)，就是一種典型的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。 企業(yè)將帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的貼現(xiàn)企業(yè)將帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的貼現(xiàn)款計(jì)入款計(jì)入“銀行存款銀行存款”賬戶的借，計(jì)入賬戶的借，計(jì)入“短期借款短期借款”賬戶的貸賬戶的貸方。方。 b.b.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 例例:2009:2009年年6 6月月1 1日企業(yè)將一張出票日期日企業(yè)將一張出票日期5 5月月1212日，日，期限期限6 6個(gè)月、票面利率為個(gè)月、票面利率為9 9、面值為、面值為120 000120 000元的商元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)利率為一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)利率為1212。企業(yè)在辦理貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)在辦理貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 118 544.80118 544.80 貸：短期借款貸：短期借款 118 544.80118 544.80 b.b.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1111月月1212日，該貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)款由付款日，該貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)款由付款人全部支付給銀行，本企業(yè)或有負(fù)債解除。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分人全部支付給銀行，本