本量利分析和差量分析法的應(yīng)用

1、2007.082007.08CVP分析法保本分析保本分析保利分析保利分析2目標(biāo)利潤的敏感性分析目標(biāo)利潤的敏感性分析3cvp在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用412007.082007.08本量利分析（cvp）,全稱“成本-業(yè)務(wù)量-利潤”分析，是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)量化的模型揭示企業(yè)一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量等）和利潤之間的相互制約關(guān)系的一種定量分析法?；炯僭O(shè)： 成本按成本性態(tài)劃分假設(shè)成本按成本性態(tài)劃分假設(shè) 相關(guān)范圍假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè) 線性關(guān)系假設(shè)線性關(guān)系假設(shè) 品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 產(chǎn)銷平衡假設(shè)產(chǎn)銷平衡假設(shè)2007.082007.08利潤=銷售單價銷

2、售量-單位變動成本銷售量-固定成本 =（銷售單價-單位變動成本） 銷售量-固定成本 =單位貢獻(xiàn)毛益 銷售量-固定成本 =貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本2007.082007.08一、保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)企業(yè)處于不贏不虧時所必須達(dá)到的業(yè)務(wù)量。對單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的測算（可用保本銷售量和保本銷售額表示）單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的測算（可用保本銷售量和保本銷售額表示）方程式法方程式法保本銷售量保本銷售量= =固定成本總額固定成本總額/ /（銷售單價（銷售單價- -單位變動成本）單位變動成本）保本銷售額保本銷售額= =保本銷售量保本銷售量銷售單價銷售單價 貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)毛益法保本銷售量保本銷售量= =固定成本總額固定成本總額/

3、 /單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益保本銷售額保本銷售額= =固定成本總額固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 2.2.多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的測算（只可用保本銷售額表示）多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的測算（只可用保本銷售額表示）綜合法綜合法加權(quán)平均法加權(quán)平均法2007.082007.08相關(guān)指標(biāo)1.保本作業(yè)率該指標(biāo)表示企業(yè)要達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，其生產(chǎn)開工率必須達(dá)到的百分比。%100/額正常開工的銷售量額保本銷售量保本作業(yè)率該指標(biāo)越低，企業(yè)盈利能力越強(qiáng)；指標(biāo)越高，企業(yè)盈利能力越弱。2.安全邊際標(biāo)志著從現(xiàn)有銷售量（額）或預(yù)計可達(dá)到的銷售量（額）跌落到保本點(diǎn)，標(biāo)志著從現(xiàn)有銷售量（額）或預(yù)計可達(dá)到的銷售量（額）跌落到保本點(diǎn)，還有多大

4、的差距還有多大的差距（1）總量指標(biāo)）總量指標(biāo) 安全邊際量（額）=實(shí)際（或預(yù)計）的銷售量（額）-保本銷售量（額）（2）相對指標(biāo)）相對指標(biāo) %100可達(dá)到的銷售額（量）或預(yù)計實(shí)際安全邊際額（量）安全邊際率2007.082007.08利潤=單位貢獻(xiàn)毛益銷售量-固定成本固定成本=單位貢獻(xiàn)毛益保本銷售量利潤=單位貢獻(xiàn)毛益安全邊際量 =貢獻(xiàn)毛益率安全邊際額銷售利潤率=貢獻(xiàn)毛益率安全邊際率2007.082007.08有關(guān)因素變動對保本點(diǎn)的影響1.其他因素不變時，單價越高，保本點(diǎn)越低，同樣的銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤越多或虧損越少；2.其他因素不變時，單位變動成本越高，保本點(diǎn)越高，同樣的銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤越少或虧損越

5、多；3.其他因素不變時，固定成本越高，保本點(diǎn)越高，同樣的銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤越少或虧損越多；4.其他因素不變時，若品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，則加權(quán)平均的綜合貢獻(xiàn)毛益率會相應(yīng)發(fā)生變動， 則綜合保本銷售額會相應(yīng)發(fā)生變動；2007.082007.08二、保利分析（規(guī)劃目標(biāo)利潤）1. 實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型 保利銷售量=（目標(biāo)利潤+固定成本）單位貢獻(xiàn)毛益保利銷售額=保利銷售量銷售單價 =（目標(biāo)利潤+固定成本）貢獻(xiàn)毛益率2. 實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型 保利銷售量=保利銷售額保利銷售額= =保利銷售量保利銷售量銷售單價銷售單價 = =單位貢獻(xiàn)毛益固定成本所得稅稅率稅后目標(biāo)利

6、潤1貢獻(xiàn)毛益率固定成本所得稅稅率稅后目標(biāo)利潤12007.082007.08三、利潤的敏感性分析 主要研究為保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各有關(guān)因素應(yīng)處于何種水平，以及各因素的變化對利潤變化的影響程度。因素值變動百分比目標(biāo)值變動百分比敏感系數(shù) 敏感系數(shù)：反映各因素敏感程度的指標(biāo)。敏感系數(shù)：反映各因素敏感程度的指標(biāo)。1.銷售量的敏感系數(shù)經(jīng)營杠桿：在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，這種產(chǎn)銷量較小幅度的變動引起利潤較大在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，這種產(chǎn)銷量較小幅度的變動引起利潤較大幅度的變動的現(xiàn)象幅度的變動的現(xiàn)象經(jīng)營杠桿系數(shù)經(jīng)營杠桿系數(shù)SSEEDOL/=基期利潤基期貢獻(xiàn)毛益FQvpQvp)()(經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越大；經(jīng)營杠

7、桿系數(shù)越小，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越小。 為正數(shù)時，同方向變化；為負(fù)數(shù)時，反方向變化2007.082007.08 2007.082007.08四、cvp在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)：不同方案下實(shí)現(xiàn)保本的難易程度，一般選擇相同條件下保本點(diǎn)小的方案不同方案下實(shí)現(xiàn)相同利潤目標(biāo)的難易程度，一般選擇相同條件下目標(biāo)銷售量小的方案不同業(yè)務(wù)量下總成本最小的方案應(yīng)用：（1）在新產(chǎn)品開發(fā)決策中的應(yīng)用（例題）（2）在新舊生產(chǎn)方法決策中的應(yīng)用（3）在零件自制還是外購決策中的應(yīng)用（成本無差別法）（4）在生產(chǎn)工藝方案選擇決策中的應(yīng)用2007.082007.08 2007.082007.08差量分析法在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用 一、涉

8、及的有關(guān)成本概念一、涉及的有關(guān)成本概念二、差量分析法在短期生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用二、差量分析法在短期生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用 2007.082007.08決策相關(guān)成本：決策相關(guān)成本： 與特定決策方案相關(guān)聯(lián)，能對決策產(chǎn)生重大影響，與特定決策方案相關(guān)聯(lián)，能對決策產(chǎn)生重大影響，在經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。在經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。決策無關(guān)成本：決策無關(guān)成本：過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒有過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒有影響，不能導(dǎo)致決策差別，在決策分析時可影響，不能導(dǎo)致決策差別，在決策分析時可以不予考慮的成本項(xiàng)目。以不予考慮的成本項(xiàng)目。 相關(guān)成本一定是未來成本，是能夠?qū)е聸Q

9、策差別的成本相關(guān)成本一定是未來成本，是能夠?qū)е聸Q策差別的成本（一）涉及的成本概念2007.082007.08由某一決策方案引起的需要立即或于最近時期支由某一決策方案引起的需要立即或于最近時期支出現(xiàn)金的成本。出現(xiàn)金的成本。根據(jù)過去的決策結(jié)論已經(jīng)支出，無法由現(xiàn)在或?qū)⒏鶕?jù)過去的決策結(jié)論已經(jīng)支出，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。來的任何決策所能改變的成本。1、 付現(xiàn)成本與沉沒成本付現(xiàn)成本與沉沒成本付現(xiàn)成本：付現(xiàn)成本：相關(guān)成本相關(guān)成本沉沒成本：沉沒成本：歷史成本歷史成本無關(guān)成本無關(guān)成本2007.082007.08 在經(jīng)營決策時，從若干備選方案中選取一個最佳方案，在經(jīng)營決策時，從若干備選方案中選

10、取一個最佳方案，而放棄使用資源的次佳方案時所喪失的可計量的而放棄使用資源的次佳方案時所喪失的可計量的“潛在收潛在收益益”，即可能實(shí)現(xiàn)的所得。，即可能實(shí)現(xiàn)的所得。2、機(jī)會成本機(jī)會成本 相關(guān)成本相關(guān)成本3、共同成本和專屬成本、共同成本和專屬成本共同成本：多個備選方案共同發(fā)生的成本，一般表現(xiàn)為固定共同成本：多個備選方案共同發(fā)生的成本，一般表現(xiàn)為固定成本。成本。無關(guān)成本無關(guān)成本專屬成本：可以明確歸屬于某種產(chǎn)品或某個部門等某些特定專屬成本：可以明確歸屬于某種產(chǎn)品或某個部門等某些特定對象（備選方案）的成本。對象（備選方案）的成本。相關(guān)成本相關(guān)成本2007.082007.08指聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工階段

11、中所需追加指聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工階段中所需追加的變動成本和固定成本。的變動成本和固定成本。指聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的變動指聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的變動成本和固定成本。成本和固定成本。4、 聯(lián)合成本與可分成本聯(lián)合成本與可分成本聯(lián)合成本：聯(lián)合成本：可分成本：可分成本：無關(guān)成本無關(guān)成本相關(guān)成本相關(guān)成本5、差量成本、差量成本差量成本：指可供選擇的方案之間預(yù)期成本的差異。差量成本：指可供選擇的方案之間預(yù)期成本的差異。相關(guān)成本相關(guān)成本2007.082007.08 就是通過對兩個備選方案的差別收入與差別成本的比較來就是通過對兩個備選方案的差別收入與差別成本的比較來確定哪個方案較

12、優(yōu)的決策方法。確定哪個方案較優(yōu)的決策方法。該方法通常適應(yīng)于只有兩個備該方法通常適應(yīng)于只有兩個備選方案的互斥決策。選方案的互斥決策。差別收入差別收入 兩個備選方案預(yù)期收入的差額兩個備選方案預(yù)期收入的差額差別成本差別成本 兩個備選方案預(yù)期成本的差額兩個備選方案預(yù)期成本的差額判斷準(zhǔn)則：判斷準(zhǔn)則：若差別收入若差別收入 差別成本，則差別成本，則前一個前一個方案較優(yōu)；方案較優(yōu)；若差別收入若差別收入 差別成本，則差別成本，則后一個后一個方案較優(yōu)；方案較優(yōu)；若差別收入若差別收入 = 差別成本，則兩方案均可。差別成本，則兩方案均可。差量分析法差量分析法2007.082007.08 在生產(chǎn)何種產(chǎn)品決策中的應(yīng)用在生

13、產(chǎn)何種產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 (見例題見例題) 在零部件自制還是外購的決策中的應(yīng)用在零部件自制還是外購的決策中的應(yīng)用需注意：需注意：1、由于自制或外購的預(yù)期收入是相同的，故進(jìn)行、由于自制或外購的預(yù)期收入是相同的，故進(jìn)行差量分析時無需計算差別收入，取差別成本最低者為最優(yōu)差量分析時無需計算差別收入，取差別成本最低者為最優(yōu)方案。方案。 2、固定性制造費(fèi)用一般對于自制或外購來說為不、固定性制造費(fèi)用一般對于自制或外購來說為不相關(guān)成本。相關(guān)成本。 3.在自制情況下還需考慮機(jī)會成本。在自制情況下還需考慮機(jī)會成本。差量分析法的應(yīng)用差量分析法的應(yīng)用2007.082007.08 在有關(guān)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策中的應(yīng)用在

14、有關(guān)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策中的應(yīng)用 注意注意： 在對聯(lián)產(chǎn)品或半成品是否需要進(jìn)一步加工的決策分在對聯(lián)產(chǎn)品或半成品是否需要進(jìn)一步加工的決策分析時，聯(lián)合成本均為無關(guān)的沉沒成本，相關(guān)成本只包括可分析時，聯(lián)合成本均為無關(guān)的沉沒成本，相關(guān)成本只包括可分成本，相關(guān)收入則包括直接出售和加工后出售的有關(guān)收入。成本，相關(guān)收入則包括直接出售和加工后出售的有關(guān)收入。只需比較進(jìn)一步加工和不加工情況下的差別利潤。只需比較進(jìn)一步加工和不加工情況下的差別利潤。 若前者小于后者，則進(jìn)一步加工方案較優(yōu)；若前者小于后者，則進(jìn)一步加工方案較優(yōu)； 若前者大于后者，則直接出售不進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品或若前者大于后者，則直接出售不進(jìn)一步加工

15、的聯(lián)產(chǎn)品或半成品的方案較優(yōu)半成品的方案較優(yōu)2007.082007.08產(chǎn)品產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品需要工時單位產(chǎn)品需要工時/h/h 2.5 2.5 4 4單位銷售價格單位銷售價格/ /元元 35 35 45 45單位變動成本單位變動成本/ /元元 20 20 25 25固定成本總額固定成本總額/ /元元 6 000 6 000 6 000 6 000例：某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力是例：某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力是20 000h，利用現(xiàn)有設(shè)備即可，利用現(xiàn)有設(shè)備即可生產(chǎn)甲產(chǎn)品也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品，資料如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品，資料如下： 一、差量分析法在生產(chǎn)何種產(chǎn)品決策中的應(yīng)用2007.0

16、82007.08 根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，通過計算確定生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，通過計算確定生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對企業(yè)最為有利。企業(yè)最為有利。 1、 由于現(xiàn)有生產(chǎn)能力由于現(xiàn)有生產(chǎn)能力20000小時，根據(jù)甲乙各自所需工小時，根據(jù)甲乙各自所需工時計算預(yù)計產(chǎn)銷量。時計算預(yù)計產(chǎn)銷量。 產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)量產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)量=現(xiàn)有生產(chǎn)能力現(xiàn)有生產(chǎn)能力/單位產(chǎn)品需用工時單位產(chǎn)品需用工時 甲產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)銷量甲產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)銷量=20000/2.5=8000件件 乙產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)銷量乙產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)銷量=20000/4=5000件件2007.082007.082、根據(jù)單位銷售價格和預(yù)計產(chǎn)銷量計算甲乙兩產(chǎn)品的預(yù)期收、根據(jù)單位銷售價格和

17、預(yù)計產(chǎn)銷量計算甲乙兩產(chǎn)品的預(yù)期收入并計算差別收入。入并計算差別收入。 產(chǎn)品的預(yù)期收入產(chǎn)品的預(yù)期收入=單位銷售價格單位銷售價格預(yù)計產(chǎn)銷量預(yù)計產(chǎn)銷量 甲產(chǎn)品的預(yù)期收入甲產(chǎn)品的預(yù)期收入=35 8 000=280 000元元 乙產(chǎn)品的預(yù)期收入乙產(chǎn)品的預(yù)期收入= 45 5 000=225 000元元差別收入差別收入=280 000-225 000=55 0002007.082007.083、根據(jù)產(chǎn)品的單位變動成本和預(yù)計產(chǎn)銷量計算甲乙的、根據(jù)產(chǎn)品的單位變動成本和預(yù)計產(chǎn)銷量計算甲乙的 預(yù)期成預(yù)期成本并求出差別成本。本并求出差別成本。產(chǎn)品預(yù)期成本產(chǎn)品預(yù)期成本=單位變動成本單位變動成本預(yù)計產(chǎn)銷量預(yù)計產(chǎn)銷量 甲產(chǎn)品的預(yù)期成本甲產(chǎn)品的預(yù)期成本=20 8000=160 000元元乙產(chǎn)品的預(yù)期成本乙產(chǎn)品的預(yù)期成本=25