項目一存貨核算

1、項目一項目一 存貨核算存貨核算 任務任務1 1 原材料核算原材料核算任務任務2 2 委托加工物資核算委托加工物資核算任務任務3 3 周轉核算周轉核算模塊一模塊一 實際成本計價法下存貨收、發(fā)核算實際成本計價法下存貨收、發(fā)核算 【知識準備】【知識準備】存存 貨貨將在生產經營中耗用將在生產經營中耗用 正在生產過程中正在生產過程中以備出售以備出售在產品在產品自制半成品自制半成品 庫存商品庫存商品原材料原材料輔助材料輔助材料包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品 原料及主要材料外購半成品輔助材料修理用備件包裝材料燃料1. 1. 原材料原材料2. 2. 在產品在產品 企業(yè)正在制造但尚未完工的生產物，包括正在各生

2、產企業(yè)正在制造但尚未完工的生產物，包括正在各生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。辦理入庫手續(xù)的產品。3. 3. 半成品半成品4.4.產成品產成品5.5.商品商品6.6.包裝物包裝物6.6.低值易耗品低值易耗品二、存貨確認二、存貨確認三、存貨的分類三、存貨的分類思考：思考：n1.1.分析分析 用于勞動手段用于勞動手段固定資產，固定資產， 用于生產銷售用于生產銷售存貨存貨n2.2.分析分析 用于建造固定資產用于建造固定資產工程物資，工程物資， 用于生產銷售用于生產銷售存貨存貨n1.1.房屋和汽車一定是固

3、定資產？房屋和汽車一定是固定資產？n2.2.鋼材一定是存貨？鋼材一定是存貨？ 【練一練】【練一練】1 1：下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（：下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（ ） A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在產品在產品 E.E.工程物資工程物資2 2：下列物資中屬于存貨的有（：下列物資中屬于存貨的有（ ） A A 原材料原材料 B B 工程物資工程物資 C C 特種儲備物資特種儲備物資 D D 包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品 E E 產成品產成品任務任務1 原材料核算原材料核算一、存

4、貨的初始計量基礎一、存貨的初始計量基礎 根據企業(yè)會計準則第根據企業(yè)會計準則第1 1號存貨第五條的規(guī)號存貨第五條的規(guī)定：定：“存貨應當按照成本進行初始計量。存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。包括采購成本、加工成本和其他成本?！?【業(yè)務指導】【業(yè)務指導】任務任務1 原材料核算原材料核算【范例任務】導入【范例任務】導入任務任務1 原材料核算原材料核算【業(yè)務指導】【業(yè)務指導】任務任務1 原材料核算原材料核算任務任務1 原材料核算原材料核算見教材見教材【范例任務】導入【范例任務】導入見教材見教材存存貨貨成成本本存貨的來源不同，其成本構成的內容也不同。存貨的來

5、源不同，其成本構成的內容也不同。外購存貨外購存貨的成本的成本運雜費運雜費運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗入庫前的整理挑選費入庫前的整理挑選費計入成本的各種稅金計入成本的各種稅金其他費用其他費用說明：說明：（1）運輸費：）運輸費： 根據規(guī)定，增值稅一般納稅人采購貨物所支根據規(guī)定，增值稅一般納稅人采購貨物所支付的運輸費用，可以根據運費發(fā)票按付的運輸費用，可以根據運費發(fā)票按7的扣除的扣除率計算進項稅額。率計算進項稅額。 說明：說明：如：如：1000010000元的運輸費發(fā)票，可以計入進項稅的金額元的運輸費發(fā)票，可以計入進項稅的金額 10000100007 7700700（元）（元） 即：計入材料

6、采購金額為即：計入材料采購金額為93009300，進項稅金額為，進項稅金額為700700。4、支付的各種稅金、支付的各種稅金 【算一算】【算一算】 某公司為增值稅一般納稅人。購入某公司為增值稅一般納稅人。購入A A材料材料25002500噸，收到噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸12001200元，增值稅率元，增值稅率為為1717，另發(fā)生運費，另發(fā)生運費3000030000元（按元（按7 7抵扣增值稅額），裝抵扣增值稅額），裝卸搬運費卸搬運費1000010000，途中保險費，途中保險費90009000元。元。A A材料運抵企業(yè)后，材料運抵企業(yè)后，驗收入

7、庫驗收入庫24982498噸，運輸途中發(fā)生合理損耗噸，運輸途中發(fā)生合理損耗2 2噸。則噸。則A A材料的材料的入賬價值為（入賬價值為（ ）元。）元。 A A. .3049000 B3049000 B. .30469003046900 C C. .3046000 D3046000 D. .3046192 3046192 取得方式取得方式入賬價值入賬價值外購存貨外購存貨買價買價+ +采購費用采購費用自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費加工

8、費+ +相關稅費相關稅費+ +運雜費運雜費投資者投投資者投入的存貨入的存貨合同或協議價合同或協議價盤盈的存貨盤盈的存貨重置價值重置價值接受捐贈接受捐贈的存貨的存貨發(fā)票單據價格發(fā)票單據價格+ +企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關單據的）單據的） 任務任務1 原材料核算原材料核算【業(yè)務指導】【業(yè)務指導】 三、賬戶設置三、賬戶設置任務任務1 原材料核算原材料核算【業(yè)務指導】【業(yè)務指導】銀行存款、其他貨幣資金銀行存款、其他貨幣資金應付票據、應付賬款等應付票據、應付賬款等原材料原材料應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）購入原材料購入原材料（1）單貨同到）

9、單貨同到【任務【任務1.1 外購原材料核算】外購原材料核算】 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他貨幣資金等其他貨幣資金等（2）單到貨未到）單到貨未到 銀行存款等銀行存款等在途物資在途物資應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（進項稅額）值稅（進項稅額）原材料原材料購入時購入時材料到達驗收入庫時材料到達驗收入庫時【任務【任務1.1 外購原材料核算】外購原材料核算】（1 1）根據發(fā)票賬單等結算憑證：）根據發(fā)票賬單等結算憑證： 借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀

10、行存款（應付票據等）貸：銀行存款（應付票據等）（2 2）待材料到達、入庫后，再根據收料單：）待材料到達、入庫后，再根據收料單： 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資（3）貨到單未到）貨到單未到應付賬款應付賬款原材料原材料月末，按材料的估計價值入賬月末，按材料的估計價值入賬下月初用紅字金額沖回下月初用紅字金額沖回 收到賬單按單貨同到處理。收到賬單按單貨同到處理。【任務【任務1.1 外購原材料核算】外購原材料核算】（1 1）如果月末結算前發(fā)票賬單已到，按）如果月末結算前發(fā)票賬單已到，按單貨同單貨同到到處理，即：處理，即： 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增

11、值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /銀行存款等銀行存款等 （2 2）如果月末發(fā)票賬單等結算憑證尚未到達，無）如果月末發(fā)票賬單等結算憑證尚未到達，無法確定實際成本時，期末應按照法確定實際成本時，期末應按照暫估價值暫估價值記賬，記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。單后再按照實際金額記賬。月末暫估入賬：月末暫估入賬： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款-暫估應付款暫估應付款下月初紅字沖回下月初紅字沖回只估計材料成本，只估計材料成本，不能估計增值稅額不能估計增值稅額借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸

12、：應付賬款-暫估應付款暫估應付款 【練一練】【練一練】n某企業(yè)某企業(yè)6 6月月3 3日向外地甲單位購入材料日向外地甲單位購入材料10001000噸，每噸，每噸噸500500元，單位增值稅元，單位增值稅8585元，單位運費元，單位運費4040元，裝卸元，裝卸費、保險費共計費、保險費共計68006800元，貨款共計元，貨款共計631800631800元已用銀元已用銀行存款支付。行存款支付。6 6月月2020日，日，A A材料運達，驗收入庫材料運達，驗收入庫950950噸，短缺噸，短缺5050噸，其中噸，其中2 2噸屬于合理損耗，其余原因噸屬于合理損耗，其余原因待查。待查。n經查明經查明4848噸材

13、料短缺是運輸部門的責任造成的，運噸材料短缺是運輸部門的責任造成的，運輸部門已同意賠償，尚未收到。輸部門已同意賠償，尚未收到。6 6月月3 3日付款時：日付款時：借：在途物資借：在途物資甲單位甲單位544000544000應交稅費（進項稅額）應交稅費（進項稅額）8780087800貸：銀行存款貸：銀行存款 6318006318006 6月月2020日驗收入庫時：日驗收入庫時：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 517888517888 待處理財產損溢待處理財產損溢 2611226112 貸：在途物資貸：在途物資甲單位甲單位 544000544000 查明原因時：查明原因時：借：其他應收款借：其

14、他應收款-運輸部門運輸部門 30326.4030326.40 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 2611226112 應交稅費（進項稅額轉出）應交稅費（進項稅額轉出） 4214.404214.40 【練一練】【練一練】自制：自制：借：原材料借：原材料 貸：生產成本貸：生產成本 投入：投入： 借：原材料借：原材料 應交稅費（進項）應交稅費（進項） 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積-資本溢價資本溢價* *其他形式增加存貨的核算其他形式增加存貨的核算 任務任務1.2 發(fā)出原材料核算發(fā)出原材料核算 任務任務1.2 發(fā)出原材料核算發(fā)出原材料核算【業(yè)務指導】一、發(fā)出存貨的計價方法一、發(fā)出存貨

15、的計價方法4個別計價法3移動平均法1先進先出法2月末一次加權平均法通過以下例題來一起學習各種存貨計價方法通過以下例題來一起學習各種存貨計價方法2013年年 憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日 字字 號號數量數量單價單價金額金額數量數量 單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額41上月結存上月結存20002.0040007購入購入50002.2011000700012略略 略略發(fā)出發(fā)出4000300015購入購入30002.407200600020發(fā)出發(fā)出2000400026發(fā)出發(fā)出3000100030本月合計本月合計（一）先進先出法（一）先進先出法n先進先出法是假定先入庫的存貨

16、先發(fā)出，每次發(fā)出先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，每次發(fā)出存貨時按照先入庫的存貨的單價進行計量。存貨時按照先入庫的存貨的單價進行計量。2013年年 憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日 字字 號號數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價 金額金額數量數量單價單價金額金額41上月結存上月結存20002.0040007購入購入50002.201100070001500012略略 略略發(fā)出發(fā)出400084003000660015購入購入30002.40720060001380020發(fā)出發(fā)出200044004000940026發(fā)出發(fā)出300070001000240030本月合計本月合計

17、800018200900010002.402400【練一練】【練一練】 2012年3月1日，甲公司存貨數量3 000件，成本為15 000元，3月期末結存5 100件，3月份購貨情況如下表： 要求：用先進先出法計算發(fā)出存貨成本和要求：用先進先出法計算發(fā)出存貨成本和結存成本。結存成本。* *評價評價（1）優(yōu)點：限制了企業(yè)通過選擇不同的存貨發(fā)出計）優(yōu)點：限制了企業(yè)通過選擇不同的存貨發(fā)出計價來操縱當期利潤；使期末存貨成本較接近該種價來操縱當期利潤；使期末存貨成本較接近該種存貨的現行成本，從而使資產負債表中的存貨成存貨的現行成本，從而使資產負債表中的存貨成本比較接近現行市場價值。本比較接近現行市場價值

18、。（2）缺點：工作量大；在物價持續(xù)上升時，期末存）缺點：工作量大；在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。反之，會低估企業(yè)業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。存貨價值和當期利潤。 （二）月末一次加權平均法（二）月末一次加權平均法 是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成

19、本和期末存貨均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。的成本的一種方法。 加權平均單價加權平均單價= = 期初結存存貨的實際成本期初結存存貨的實際成本+ +本期購進存貨的實際成本本期購進存貨的實際成本期初結存存貨數量期初結存存貨數量+ +本期購進存貨的數量本期購進存貨的數量發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本= =發(fā)出存貨的數量發(fā)出存貨的數量加權平均單價加權平均單價原材料明細賬（月末一次加權平均法）原材料明細賬（月末一次加權平均法）2013年年 憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日 字字 號號數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價 金額金額數量數量單價單價

20、金額金額41上月結存上月結存20002.0040007購入購入50002.2011000700012略略 略略發(fā)出發(fā)出4000300015購入購入30002.407200600020發(fā)出發(fā)出2000400026發(fā)出發(fā)出300010002.22222030本月合計本月合計80001820090002.22 19980 10002.222220加權平均單價加權平均單價=4000+11000+72002000+5000+3000=2.22【練一練】【練一練】 2012年3月1日，甲公司存貨數量3 000件，成本為15 000元，3月期末結存5 100件，3月份購貨情況如下表： 要求：用月末一次加權平

21、均法計算發(fā)出存要求：用月末一次加權平均法計算發(fā)出存貨成本和結存成本貨成本和結存成本* *評價評價 （1 1）優(yōu)點）優(yōu)點 采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作。價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作。 （2 2）缺點）缺點 由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 （三）移動加權平均法（三）移動加權平均法n 是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，

22、除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據的一種方法。貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據的一種方法。*計算公式計算公式 （1）存貨單位成本（原有庫存存貨的實際成本存貨單位成本（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數量（原有庫存存貨數量+本次本次進貨數量）進貨數量） （2）本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨數量本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨數量本本次發(fā)貨前存貨的單位成本次發(fā)貨前存貨的單位成本 （3）本月月末庫存存貨成

23、本月末庫存存貨的數量）本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數量本月月末存貨單位成本本月月末存貨單位成本原材料明細賬（移動加權平均法）原材料明細賬（移動加權平均法）2013年年憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日 字字 號號數量數量 單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額41上月結存上月結存20002.0040007購入購入5000 2.201100070002.141500012略略 略略發(fā)出發(fā)出4000214642015購入購入3000 2.40720060002.271362020發(fā)出發(fā)出20002.27454040002.2

24、7908026發(fā)出發(fā)出30002.27681010002.27227030本月合計本月合計800018200 90001993010002.2722704月月12日發(fā)出存貨的單價日發(fā)出存貨的單價=4000+110002000+5000=2.144月月20日發(fā)出存貨的單價日發(fā)出存貨的單價=6420+72003000+3000=2.27【練一練】【練一練】 2012年3月1日，甲公司存貨數量3 000件，成本為15 000元，3月期末結存5 100件，3月份購貨情況如下表： 要求：用移動加權平均法計算發(fā)出存貨成要求：用移動加權平均法計算發(fā)出存貨成本和結存成本。本和結存成本。（四）個別計價法（四）個

25、別計價法 個別計價法也稱為個別認定法、具體辨認法或個別計價法也稱為個別認定法、具體辨認法或分批實際法，是通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末分批實際法，是通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。存貨成本的方法。計算公式如下：計算公式如下：每批存貨發(fā)出成本每批存貨發(fā)出成本 該批存貨發(fā)出數量該批存貨收入時的實際單位成本該批存貨發(fā)出數量該批存貨收入時的實際單位成本*評價評價 （1）優(yōu)點：成本流轉與實物流轉相一致，成）優(yōu)點：成本

26、流轉與實物流轉相一致，成本計算準確，符合實際情況本計算準確，符合實際情況 ；能及時計算發(fā)；能及時計算發(fā)出存貨的價值。出存貨的價值。 （2）缺點：在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出）缺點：在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。成本分辨的工作量較大。 各種成本計算方法的比較各種成本計算方法的比較 在物價單方面變動的情況下，先進先出法銷貨在物價單方面變動的情況下，先進先出法銷貨成本偏離，但期末存貨成本符合實際；成本偏離，但期末存貨成本符合實際； 加權平均法簡單，但及時性差；加權平均法簡單，但及時性差； 移動加權平均法手續(xù)繁瑣、工作量大，但能及移動加權平均法手續(xù)繁瑣、工作量大，但能及時獲得存貨的

27、有關信息；時獲得存貨的有關信息； 個別計價法適用于金額高的存貨，要求存貨管個別計價法適用于金額高的存貨，要求存貨管理好。理好。二、存貨發(fā)出憑證二、存貨發(fā)出憑證2. 領料登記表領料登記表3. 發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表匯總原始憑證匯總原始憑證發(fā)出原材料，按照發(fā)出原材料，按照受益原則受益原則進行賬務處理進行賬務處理：生產經營生產經營領用時：領用時：借：生產成本（產品領用）借：生產成本（產品領用） 制造費用（車間管理部門領用）制造費用（車間管理部門領用） 管理費用（企業(yè)管理部門領用）管理費用（企業(yè)管理部門領用） 銷售費用（專設銷售機構領用）銷售費用（專設銷售機構領用） 貸：原材料貸：原材料對于福利部門領用

28、、對于福利部門領用、在建工程領用時：在建工程領用時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬福利費福利費 在建工程在建工程 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）三、 發(fā)出存貨的賬務處理 例例騰達公司月末根據發(fā)料憑證填制發(fā)料匯總表騰達公司月末根據發(fā)料憑證填制發(fā)料匯總表 應作會計分錄如下：應作會計分錄如下： 任務任務2 2 委托加工物資核算委托加工物資核算核算難點：核算難點： 1 1、增值稅的處理、增值稅的處理 2 2、消費稅的處理、消費稅的處理 （1 1）收回后直接用于銷售；）收回后直接用于銷售； （2 2）收回后繼續(xù)加工。）收回后繼續(xù)加工。不能直

29、接用于生產，需要送到外單位進行加工的物資不能直接用于生產，需要送到外單位進行加工的物資一、委托加工存貨的計價一、委托加工存貨的計價 以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。的稅金，作為實際成本?！緲I(yè)務指導】1.1.發(fā)出材料發(fā)出材料 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料2.2.支付來往運費、加工費：支付來往運費、加工費： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 貸：銀行

30、存款貸：銀行存款 3.3.完工驗收入庫完工驗收入庫: : 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 二、委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算運雜費運雜費應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額支付增值稅支付增值稅銀行存款等銀行存款等原材料原材料原材料原材料委托加工物資委托加工物資應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅例題：例題： A A與與B B均為增值稅一般納稅人，均為增值稅一般納稅人， A A委托委托B B加工材料（屬于加工材料（屬于應稅消費品）。發(fā)出原材料成本應稅消費品）。發(fā)出原材料成本100000100000元，材料加工完成驗收元，材料加工完成驗收入庫的同時

31、，支付加工費入庫的同時，支付加工費8000080000元（不含增值稅），消費稅元（不含增值稅），消費稅2000020000元，增值稅元，增值稅1360013600元。元。 1 1、發(fā)出委托加工材料、發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資借：委托加工物資100000100000貸：原材料貸：原材料100000100000* * * A A收回加工后的材料收回加工后的材料直接用于銷售直接用于銷售時時 2 2、支付加工費用、支付加工費用借：委托加工物資借：委托加工物資100000100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）1360013600 貸：銀行存款貸：銀行存款1136

32、00113600 3 3、加工完成收回委托加工材料、加工完成收回委托加工材料借：原材料借：原材料200000200000貸：委托加工物資貸：委托加工物資200000200000 *A收回加工后的材料收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品時時 2、支付加工費用、支付加工費用借：委托加工物資借：委托加工物資80000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600應交消費稅應交消費稅20000 貸：銀行存款貸：銀行存款113600 3、加工完成收回委托加工材料、加工完成收回委托加工材料 借：原材料借：原材料180000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資

33、180000 任務任務3 3 周轉材料核算周轉材料核算 能夠多次使用、能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定原有形態(tài)，不確認為固定資產的材料，主要包括資產的材料，主要包括低低值易耗品、包裝物值易耗品、包裝物等。等。設置設置“周轉材料周轉材料”賬戶，賬戶，分分低值易耗品、包裝物低值易耗品、包裝物明細核算。明細核算。n與外購原材料業(yè)務核算相同。與外購原材料業(yè)務核算相同。1 1、單貨同到、單貨同到2 2、單先到，貨后到、單先到，貨后到3 3、貨先到，單后（未）到、貨先到，單后（未）到一、外購周轉材料的賬務處理一、外購周轉材料的賬務處理【范例任務】導入【范例任

34、務】導入見教材見教材【業(yè)務指導】【業(yè)務指導】二、周轉材料發(fā)出的賬務處理二、周轉材料發(fā)出的賬務處理1 1、周轉、周轉材料發(fā)出材料發(fā)出銷售部門領用，隨銷售部門領用，隨產品出售，產品出售，生產部門領用，構成產品實體生產部門領用，構成產品實體出借出借出租出租生產車間一般耗用生產車間一般耗用生產成本生產成本制造費用制造費用 不單獨計價，銷售費用不單獨計價，銷售費用 單獨計價，視同材料銷售單獨計價，視同材料銷售管理部門領用管理部門領用銷售費用銷售費用 租金計入其他業(yè)務收入，對應的成本及修租金計入其他業(yè)務收入，對應的成本及修理費用，計入其他業(yè)務成本理費用，計入其他業(yè)務成本管理費用管理費用2 2、周轉材料的攤

35、銷方法、周轉材料的攤銷方法一次攤銷法：一次攤銷法：領用時將賬面價值一次計入相關成本費用。領用時將賬面價值一次計入相關成本費用。適用：價值低、易損耗的周轉材料適用：價值低、易損耗的周轉材料五五攤銷法：五五攤銷法：在領用和報廢時各攤銷賬面價值在領用和報廢時各攤銷賬面價值50%50%，計入相關，計入相關成本費用。成本費用。設置：在用、在庫、攤銷三個明細賬設置：在用、在庫、攤銷三個明細賬 某企業(yè)車間領用低值易耗品一批，實際成本某企業(yè)車間領用低值易耗品一批，實際成本60006000元，報廢時收回殘料入庫作價元，報廢時收回殘料入庫作價3030元。分別采元。分別采用一次攤銷法和五五攤銷法進行核算。用一次攤銷

36、法和五五攤銷法進行核算。【練一練】【練一練】一次攤銷分析一次攤銷分析 領用時：借：制造費用領用時：借：制造費用 60006000 貸：周轉材料低值易耗品貸：周轉材料低值易耗品 60006000殘料入庫：借：原材料殘料入庫：借：原材料 3030 貸：制造費用貸：制造費用 3030攤銷時：借：制造費用攤銷時：借：制造費用 30003000 貸：周轉材料低值易耗品貸：周轉材料低值易耗品( (攤銷攤銷) 3000) 3000報廢時：借：制造費用報廢時：借：制造費用 30003000 貸：周轉材料低值易耗品貸：周轉材料低值易耗品( (攤銷攤銷) 3000) 3000同時核銷：借：周轉材料低值易耗品同時核

37、銷：借：周轉材料低值易耗品( (攤銷攤銷) 6000) 6000 貸：周轉材料低值易耗品貸：周轉材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000殘料入庫：借：原材料殘料入庫：借：原材料 3030 貸：制造費用貸：制造費用 3030 領用時：借：周轉材料低值易耗品領用時：借：周轉材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000 貸：周轉材料低值易耗品貸：周轉材料低值易耗品( (在庫在庫) 6000) 6000五五攤銷分析五五攤銷分析 【知識準備】：【知識準備】：一、存貨的盤存制度一、存貨的盤存制度1、定期盤存制、定期盤存制實地盤存制實地盤存制 以存計耗（工業(yè)）或以存計銷（商業(yè)）。以存計耗

38、（工業(yè)）或以存計銷（商業(yè)）。特點特點： A、簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量、簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量B、不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存的動態(tài)，不便、不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況于管理人員掌握情況 C、容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。、容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。 模塊二模塊二 2、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制賬面盤存制賬面盤存制 平時對平時對存貨的收發(fā)均作逐筆詳細登記，并可隨時結存貨的收發(fā)均作逐筆詳細登記，并可隨時結出存貨的數量與余額，期末清查，是為了帳實核對。出存貨的數量與余額，期末清查，是為了帳實核對。

39、（優(yōu)缺點與實地盤存制相反）（優(yōu)缺點與實地盤存制相反）二、存貨的清查方法二、存貨的清查方法 通常采用實地盤點的方法通常采用實地盤點的方法【范例任務】導入，見教材【范例任務】導入，見教材 【業(yè)務指導】【業(yè)務指導】存貨盤盈、盤虧或毀損的核算存貨盤盈、盤虧或毀損的核算 存貨應當定期盤點，盤點結果如果與賬面記錄不符，應存貨應當定期盤點，盤點結果如果與賬面記錄不符，應于，于，期末結賬前期末結賬前查明原因查明原因處理完畢處理完畢。 1、賬戶設置、賬戶設置2、存貨盤盈的賬務處理：、存貨盤盈的賬務處理：3、存貨盤虧的賬務處理：、存貨盤虧的賬務處理：應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅進項稅額轉出額轉出非正

40、非正常損失常損失說明：若庫存商說明：若庫存商品非正常損失，品非正常損失，按產品耗用的材按產品耗用的材料成本計算進項料成本計算進項稅額轉出數。稅額轉出數。等等n某企業(yè)某企業(yè)20082008年年4 4月因洪澇災害，導致原材料毀損月因洪澇災害，導致原材料毀損2000020000元，該項毀損經與保險公司協商，保險公元，該項毀損經與保險公司協商，保險公司同意賠付實際損失的司同意賠付實際損失的80%80%，其余損失由企業(yè)自，其余損失由企業(yè)自己負擔。己負擔。 模塊三模塊三 存貨期末計價核算存貨期末計價核算一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則 會計準則第15條規(guī)定：“資產負債表日，存貨應當按照成本成本與可

41、變現凈值可變現凈值孰低計量?！?當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。【知識導入】二、可變現凈值的確定二、可變現凈值的確定 三、跌價損失的確認三、跌價損失的確認 【業(yè)務指導】【業(yè)務指導】 一、一、【備抵法】：【備抵法】：可變現凈值可變現凈值存貨成本存貨成本按按差額差額計提存貨跌價準備計提存貨跌價準備某公司某公司2009年末有年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。四種存貨，分為甲、乙兩類。項項 目目可變凈值可變凈值單項比較單項比較分類比較分類比較綜合比較綜合比較A20001600B30003200甲甲 類類500

42、04800C40004600D60005800乙乙 類類1000010400合合 計計1500015200-40000-200-600-2000-2000成成 本本 1、計提方法：、計提方法：單項（我國）、分類、綜合計提。單項（我國）、分類、綜合計提。 【備抵法】：【備抵法】： 2、存貨跌價損失、存貨跌價損失計入計入“資產減值損失資產減值損失”。 3、每一會計期末應提準備、每一會計期末應提準備必須考慮計提前的余必須考慮計提前的余額。額。若應提大于計提前的余額應應按差額補提跌價準備：跌價準備： 借：資產減值損失借：資產減值損失計提的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備

43、 4、企業(yè)結轉已計提存貨跌價準備的存貨銷售成本時：企業(yè)結轉已計提存貨跌價準備的存貨銷售成本時： 借借 ：存貨跌價準備：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本等其他業(yè)務成本等 3、每一會計期末應提準備、每一會計期末應提準備必須考慮計提必須考慮計提前的余額。前的余額。 若減值因素消失，應當在原已計提的存貨跌價準若減值因素消失，應當在原已計提的存貨跌價準備的金額內予以恢復備的金額內予以恢復將跌價準備沖減至零為限將跌價準備沖減至零為限 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：貸：資產減值損失資產減值損失計提的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備 【補充】【補充】20122012年，甲公司

44、庫存年，甲公司庫存A A機器機器5 5臺，每臺成臺，每臺成本本50005000元，已計提存貨跌價準備元，已計提存貨跌價準備60006000元。元。20132013年甲年甲公司將庫存的公司將庫存的5 5臺機器全部以每臺臺機器全部以每臺60006000元的價格售元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響。出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 19 00019 000 存貨跌價準備存貨跌價準備 6 0006 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 25 00025 000【范例任務】導入，見教材【范例任務】導入，見教材 【練一練【練一練1】某企業(yè)采用某

45、企業(yè)采用“成本與可變現凈成本與可變現凈值孰低法值孰低法”進行存貨的期末計價，進行存貨的期末計價，2010年年末，存貨的賬面成本為末，存貨的賬面成本為11萬元，預計可變萬元，預計可變現凈值為現凈值為8萬元，則應提的跌價準備為萬元，則應提的跌價準備為3萬萬元。元。 2011年年末該存貨的預計可變現凈值年年末該存貨的預計可變現凈值為為6萬元；萬元；2012年年末該存貨的預計可變年年末該存貨的預計可變現凈值為現凈值為12萬元萬元 。要求：做有關會計分錄。要求：做有關會計分錄。答案答案(萬元萬元): 2010年年末年年末減值減值3萬元萬元 借：資產減值損失借：資產減值損失 3 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌

46、價準備 3 2011年年末年年末繼續(xù)減值繼續(xù)減值2萬元萬元 應補提跌價準備應補提跌價準備=（116）3 = 2 借：資產減值損失借：資產減值損失 2 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 2 2012年年末年年末增值增值6萬元萬元 只能恢復已計提跌價準備只能恢復已計提跌價準備5萬元（至零為限）。萬元（至零為限）。 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 5 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 5賬面實際成本賬面實際成本可變現凈值可變現凈值20102010年末年末3636萬元萬元27.627.6萬元萬元20112011年末年末43.243.2萬元萬元3636萬元萬元20122012年末年末5454萬元萬元4

47、8.548.5萬元萬元【練一練【練一練2 2】某公司對存貨按成本與可變現凈值孰低法計量，某公司對存貨按成本與可變現凈值孰低法計量，20102010年初，年初，“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為6 6萬元，均為甲萬元，均為甲材料提取，以后各年末甲材料有關資料如下，要求，計算各年材料提取，以后各年末甲材料有關資料如下，要求，計算各年末應提取的存貨跌價準備，并編制有關分錄。末應提取的存貨跌價準備，并編制有關分錄。20102010年末應提取跌價準備年末應提取跌價準備36-27.6-636-27.6-62.42.4（萬元）（萬元）20112011年末應沖減年末應沖減6+2.46+2

48、.4（43.2-3643.2-36）1.21.2（萬元）（萬元）20122012年應沖減年應沖減6+2.4-1.26+2.4-1.2（54-48.554-48.5）1.71.7（萬元）（萬元）借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 12 00012 000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 12 00012 000借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 17 00017 000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 17 00017 000思考：思考：20122012年末，賬面實際成本為年末，賬面實際成本為4747萬，可變現凈值為萬，可變現凈值為6060萬萬元，如何做會計處理？元，如何做會計處理？借：資產減值

49、損失借：資產減值損失 24 00024 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 24 00024 000模塊四模塊四 計劃成本計價法下存貨收、發(fā)核算計劃成本計價法下存貨收、發(fā)核算 【知識導入】 一、計劃成本計價法及其特點一、計劃成本計價法及其特點 計劃成本計價法，是指材料的日常收發(fā)及結存，無論總分類核計劃成本計價法，是指材料的日常收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其特點是特點是： 收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料

50、的實際成本與計劃成本的差異，通類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過過“材料成本差異材料成本差異”科目核算?？颇亢怂?。 月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本，調整為實際成本。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本，除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。 一、賬戶設置一、賬戶設置 賬戶名稱賬戶名稱反映內容反映內容材料采購材料采購反映企業(yè)購入原材料的實際成本反映企業(yè)購入原材料的實際成本原材料原材料核算企業(yè)

51、庫存材料的計劃成本核算企業(yè)庫存材料的計劃成本材料成本差異材料成本差異調整計劃與實際成本間的差額調整計劃與實際成本間的差額【范例任務】導入，見教材【范例任務】導入，見教材【業(yè)務指導】【任務【任務1 1】 外購存貨核算外購存貨核算 材料采購材料采購支付或承付的材料實際支付或承付的材料實際采購成本采購成本驗收入庫的材料驗收入庫的材料計劃成本計劃成本入庫存貨成本差異超支額入庫存貨成本差異超支額尚未到達或驗收入庫尚未到達或驗收入庫的在途物資實際成本的在途物資實際成本入庫存貨成本差異節(jié)約入庫存貨成本差異節(jié)約額額一、賬戶設置一、賬戶設置 材料成本差異材料成本差異結轉結轉入庫入庫材材料成本差異料成本差異一、賬

52、戶設置一、賬戶設置 1.1.已驗收入庫材料的已驗收入庫材料的超支差異超支差異（實際成本（實際成本計劃成本計劃成本的差異）的差異）2.2.分配應由發(fā)出材料分配應由發(fā)出材料承擔的節(jié)約差異承擔的節(jié)約差異1.1.已驗收入庫材料的節(jié)已驗收入庫材料的節(jié)約差異約差異（實際成本計（實際成本計劃成本的差異）劃成本的差異）2.2.分配應由發(fā)出材料承分配應由發(fā)出材料承擔的超支差異擔的超支差異應由期末材料負擔的超支差異應由期末材料負擔的超支差異應由期末材料負擔的節(jié)約差異應由期末材料負擔的節(jié)約差異 【任務【任務1 1】 外購存貨核算外購存貨核算購入時：購入時： 借：材料采購借：材料采購 （實際實際成本）成本） 應交稅費

53、應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 購入時，分購入時，分（1 1）單貨同到；（）單貨同到；（2 2）單到貨未到；（）單到貨未到；（3 3）貨到單未到）貨到單未到（月末按計劃成本估價入賬）（月末按計劃成本估價入賬） ：不論材料是否入庫，都必須先通過不論材料是否入庫，都必須先通過“材料采購材料采購”賬戶進行核算。材賬戶進行核算。材料入庫后，再轉入料入庫后，再轉入“原材料原材料”賬戶，同時結轉材料成本差異。賬戶，同時結轉材料成本差異?！举~務處理】 材料收入較多的企業(yè)，材料收入較多的企業(yè)，平時平時不進行材料入庫和材料成本差異不進行材料入庫和材料成本差異的結

54、轉，的結轉，月終月終通過編制通過編制“收料憑證匯總表收料憑證匯總表”，匯總進行總分類核算。，匯總進行總分類核算。驗收入庫時：驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （超支差異）（超支差異） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際成本）（實際成本） 材料成本差異材料成本差異 （節(jié)約差異）（節(jié)約差異）【任務【任務1 1】 外購存貨核算外購存貨核算 【任務【任務2 2】 發(fā)出存貨核算發(fā)出存貨核算 分析：分析：企業(yè)根據領料單等編制企業(yè)根據領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”結結轉發(fā)出材料的轉發(fā)出材料的計劃成本計劃成本，應當根據所發(fā)出材料的用途，應當根據

55、所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入按計劃成本分別記入“生產成本生產成本”、“制造費用制造費用”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目。期末再將發(fā)出等科目。期末再將發(fā)出材料計劃成本調整為實際成本。調整公式：材料計劃成本調整為實際成本。調整公式： 實際成本實際成本=計劃成本計劃成本+/-材料成本差異材料成本差異 【范例任務】導入，見教材【范例任務】導入，見教材借：生產成本、制造費用、管理費用等借：生產成本、制造費用、管理費用等 貸：原材料（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）【業(yè)務指導】【業(yè)務指導】發(fā)出材料時：發(fā)出材料時： 借：借：生產成本、制造費用、管理費用等生產成本、制造費用、管理費

56、用等 （超支）（超支） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支）（超支） 節(jié)約做相反的分錄節(jié)約做相反的分錄月末結轉發(fā)出月末結轉發(fā)出材料應負擔的材料應負擔的差異時：差異時： 發(fā)出材料應分攤的材料成本差異發(fā)出材料應分攤的材料成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異分配率材料成本差異分配率 100%月初結存材料月初結存材料的計劃成本的計劃成本+本月入庫材料本月入庫材料的計劃成本的計劃成本本月入庫材料的本月入庫材料的成本差異成本差異+材料成本差異率材料成本差異率=月初結存材料月初結存材料的成本差異的成本差異 成本差異必須成本差異必須按月分攤按月分攤，不得在季末或年末一次計算。不

57、得在季末或年末一次計算。 材料成本差異率的計算及其分配 補充【范例】補充【范例】假設某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為假設某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為50005000元，元，成本差異超支為成本差異超支為100100元。本月入庫材料的計劃成本為元。本月入庫材料的計劃成本為2500025000元，元，成本差異節(jié)約為成本差異節(jié)約為400400元。元。月末發(fā)料憑證匯總表如下表：月末發(fā)料憑證匯總表如下表： 應貸科目應貸科目原材料原材料 應借科目應借科目原料及主要材料原料及主要材料輔助材料輔助材料燃料燃料合計合計生產成本基本生產成本生產成本基本生產成本10 0002 00012 000 輔助生產成本輔助生產

58、成本4 0004 000制造費用制造費用1 0001 000管理費用管理費用6 0006 000銷售費用銷售費用1 0001 000合合 計計14 0007 0003 00024 000（1 1）計算材料成本差異率）計算材料成本差異率材料成本差異率材料成本差異率（100100400400）/ /（500050002500025000）1001001 1 應貸科目應貸科目原材料原材料材料成材料成本差異本差異實際成實際成本合計本合計 應借科目應借科目原料及主原料及主要材料要材料輔 助輔 助材料材料燃料燃料合計合計（1）生產成本基本生產成本生產成本基本生產成本10000200012000 -120 11880 輔助生產成本輔助生產成本40004000 -40 3960 制造費用制造費用10001000 -10 990 管理費用管理費用60006000 -60 5940 銷售費用銷售費用10001000 -10 990 合合 計計140007000300024000 -240 23760 結轉發(fā)出材料的計劃成本，編制會計分錄如下：結轉發(fā)出材料的計劃成本，編制會計分錄如下：借：生產成本基本生產成本借：生產成本基本生產成本 12 00012 000 輔助生產成本輔助生產成本