度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓課件

1、中國注冊會計師中國注冊稅務師電話： 6濟南市歷下國稅納稅人學堂齊魯稅務師事務所2015年12月24日度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第一部分：新申報表的整體介紹第一部分：新申報表的整體介紹一、新申報表的特點一、新申報表的特點1、內(nèi)容更加豐富2、與稅法的政策更新相適應3、對稅法進行了分類國家稅務總局公告2014年63號二、新申報表的二、新申報表的整體結構整體結構100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120新申報表共41張表，全面的了解報表，首先要分清層次，總體的

2、結構如下度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解納稅主體納稅主體法人納稅引申問題：下屬單位的管理費問題；居民企業(yè)與非居民企業(yè)了解；居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)負有無限納稅義務，應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、

3、場所的（如：設有銷售處、代表處、辦事處等），或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)負有有限納稅義務，如在境內(nèi)設立機構、場所，應當就該機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；如未在中國境內(nèi)設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓所得稅所得稅的管理方式的管理方式查賬征收和核對征收納稅人具有下列情形之一的，應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：（1）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照

4、稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿的；（2）只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；（3）只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；（4）收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；（5）賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的 (6）發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解所得稅的計算原則所得稅的計算原則權責發(fā)生制合規(guī)票據(jù)度企

5、業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解一、一、A105010A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定納稅調(diào)整表視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定納稅調(diào)整表1 1、視同銷售、視同銷售- -幾種視同銷售的比較幾種視同銷售的比較（1）企業(yè)所得稅上的視同銷售企業(yè)所得稅暫行條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008 828號

6、）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三

7、）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解價格問題：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。對外購資產(chǎn)價格的限制：國稅函 2010 148號：企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題。國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售

8、為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。視同銷售收入作為扣除業(yè)務招待費、廣告費的計算基數(shù)，非常重要，文件依據(jù)：（國稅函2009202號）：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。關鍵詞：所有權是否轉移。關鍵詞：所有權是否轉移。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓（財稅2014116號）居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第二部分：重點報表的填寫

9、講解第二部分：重點報表的填寫講解度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓（2）增值稅上的視同銷售增值稅暫行條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

10、（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解 關鍵詞：用于非應稅項目。關鍵詞：用于非應稅項目。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓（3）營業(yè)稅上的視同應稅行為營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為： （一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人； （二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解（4）題外話-營改增的問題2015年完成營業(yè)稅

11、改增值稅的任務，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅將成為最復雜的稅種，對各行各業(yè)的影響是不同的，特別是對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的影響將非常大。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓(5）個人非貨幣性投資視同銷售的問題 （ 財稅201541號）個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅；個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉

12、讓收入的實現(xiàn)。第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓2 2、房地產(chǎn)的特別納稅調(diào)整、房地產(chǎn)的特別納稅調(diào)整國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號），這是房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的綱領性文件，針對的是房地產(chǎn)業(yè)務的特殊性。填表主要涉及兩個方面：收入結轉和稅金扣除。第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓二、二、A105020A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整表未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整表第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講

13、解填報納稅人本年度按照權責發(fā)生制原則確認收入，但按照稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入，進行納稅調(diào)整的金額。1、租金、利息類流轉稅講究的是：合同約定，納稅義務發(fā)生時間，關鍵是看合同約定的時間；而企業(yè)所得稅講究的是全責發(fā)生制。2、分期收款類分期收款類（不涉及商品銷售的分期收款，商品銷售行為瞬間完成），主要是指服務類，與期間相關的事項。3、政府補助類度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓三、三、A105030A105030投資收益納稅調(diào)整表投資收益納稅調(diào)整表第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解投資收益的核算：長期投資的核算方法：成本法和權益法；投資收益的種類：1、成本法下：分紅；

14、2、權益法下：按被投資單位凈利潤的份額確認的收益；3、股權轉讓的投資收益；4、清算被投資單位產(chǎn)生的投資收益；注意：為方便講述，將投資收益一并在此介紹。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解企業(yè)所得稅法第二十六條第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；所得稅條例第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包

15、括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（強調(diào)的是持有期，不是分配的所屬期）（國稅函201079號）三、企業(yè)轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（未分配的利潤對應的轉讓額，不免稅）；四、企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。（實際工作中很多企業(yè)分得利潤時才做賬務處理，是不對的）度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解按

16、權益法核算的投資收益。 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。 度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解 2015年的新政策個人分紅的個稅問題財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知（財稅2015101號）2015年9月8日開始執(zhí)行個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅

17、。個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。 20% 10% 0 1個月 1年度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解舉例：舉例：甲企業(yè)2010年1月1日投資乙企業(yè)100萬元，占10%的股份，采用成本法核算。2010年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤100萬元。按比例可分享10萬元。2011年2月5日甲企業(yè)將股份轉讓給丙企業(yè)，轉讓價款110萬元，此時乙企業(yè)尚未召開股東會，

18、乙企業(yè)于2011年4月15日召開股東會并決議分配現(xiàn)金股利50萬元，問：甲企業(yè)和丙企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅？答：甲企業(yè)110-100=10萬元 按10萬元作為轉讓收入繳納企業(yè)所得稅。丙企業(yè)分得的5萬元，屬于免稅收入。注意：稅法規(guī)定，免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（范圍有限定）度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解四、四、A105040A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整專項用途財政性資金納稅調(diào)整表表關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）一、企業(yè)從縣級以上各級

19、人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳

20、回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。思考思考：軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅款如何處理？：軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅款如何處理？度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解五、職工薪酬納稅調(diào)整表五、職工薪酬納稅調(diào)整表1、工資薪金條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育

21、經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）：合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序

22、進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。稅義務。 （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；思考：如果思考：如果20132013年年1212月份計提了年終獎，到月份計提了年終獎，到20142014年的年的2 2月份實際發(fā)月份實際發(fā)放，問該年終獎可以在放，問該年終獎可以在20132013年所得稅匯算清繳時作為工資薪金扣除年所得稅匯算清繳時作為工資薪金扣除嗎？嗎？度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解另一個重要文件：關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（關于企業(yè)所得稅若干問題的

23、公告（國家稅務總局公告2011年第34號）：第六條：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解2、職工福利費條例條例：第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。（誰的14%？答：不是帳載金額的，是稅收金額的14%）（國稅函（國稅函2009320093號）號）：企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，

24、其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填

25、寫講解第二部分：重點報表的填寫講解（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20122012年第年第1515號）號）：一、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。（勞務派遣的規(guī)定已廢止）關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）：1、職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。納入福利費核算。2、離

26、退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。納入福利費核算。3、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。4、企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。 單位組織的集體旅游的處理？個稅的處理？度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的問題自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的

27、補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（財稅200927號）度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解 補充養(yǎng)老保險（以下稱年金）、補充醫(yī)療保險的個稅問題 年金的相關規(guī)定財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知財稅2013103號1.企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得

28、稅。2.個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的 4%4% 標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。3.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解 補充醫(yī)療保險國稅函國稅函20053182005318號號對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代

29、繳。補充醫(yī)療保險是否使用該文件？考慮運作方式 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。職工因公出差，按次購買的交通保險，如：旅客意外保險，準予扣除。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解2015年新文件：國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告國家稅務總局公告2015年第34號一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福

30、利性補貼，符合國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。(考慮：對企業(yè)是有利還是不利？)不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函20093號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解二二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。三三、

31、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。（體會一下與2012年15號的差異）度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解3 3、職工教育經(jīng)費支出、職工教育經(jīng)費支出條例條例第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有

32、規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（國稅函（國稅函20092022009202號）：四、號）：四、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出。（財稅（財稅201065201065號）號）技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（財建（財建20063172006317號）：（該文件由號）：（該文件由1111部門聯(lián)合發(fā)布，其中包括

33、稅務總局）部門聯(lián)合發(fā)布，其中包括稅務總局）度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解（五）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關職工教育的其他開支。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報

34、表的填寫講解4 4、工會經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20102010年第年第2424號）號）：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解六、六、A105060A105060廣告費業(yè)務宣傳費調(diào)整表廣告費業(yè)務宣傳費調(diào)整表1 1、廣告業(yè)務宣傳費、廣告業(yè)務宣傳費條例：第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳

35、費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（財稅201248號）1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解2 2、業(yè)務招待費、業(yè)務招待費條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出

36、，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。（1 1）從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題）從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題（國稅函（國稅函2010 792010 79號）號）：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（2 2）關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題）關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20122012年第年第1515號）號）：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的

37、60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解舉例：舉例：A企業(yè)為機械制造企業(yè)，2009年取得主營業(yè)務收入1000萬元，出租房產(chǎn)取得收入100萬元，處置廢舊固定資產(chǎn)取得凈收益1萬元，對外投資取得分紅5萬元，對外贊助筆記本電腦一臺，票據(jù)上記載的價值為0.8萬元（不考慮其他稅費）；本期發(fā)生業(yè)務招待費12萬元，廣告及業(yè)務宣傳費180萬元。問：該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費和廣告宣傳費，以及納稅調(diào)整金額？分析：業(yè)務招待費和廣告宣傳費

38、的計算基數(shù)是一致的，注意：包括視同銷售的收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益。計算基數(shù)為:1000+100+0.8=1100.8萬元。業(yè)務招待費：12*60%=7.2萬元；1100.8*0.5%=5.5萬元，因為7.25.5 所以扣除限額為5.504萬元，調(diào)增6.5萬元；廣告宣傳費：1100.8*15%=165.12萬元，因為180165.12 所以扣除限額為165.12萬元，調(diào)增14.88萬元。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解七、七、A105070A105070捐贈支出納稅調(diào)整表捐贈支出納稅調(diào)整表條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支

39、出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。條例第五十一條公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解（財稅2008160號）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。具體范圍包括：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的

40、活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。注意注意：直接捐贈不可扣除。直接捐贈：直接向受贈單位的捐：直接捐贈不可扣除。直接捐贈：直接向受贈單位的捐贈。贈。問題：捐贈支出限額的計算基礎是否包含視同銷售形成的利潤問題：捐贈支出限額的計算基礎是否包含視同銷售形成的利潤部分？部分？度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解八、八、A105080A105080資產(chǎn)折舊和攤銷調(diào)整表資產(chǎn)折舊和攤銷調(diào)整表企業(yè)所得稅法第十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)

41、折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；條例概念：第五十七條固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。（強調(diào)的是時間，沒說價值）度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解計稅基礎：計稅基礎：第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：(一)外購的固定資產(chǎn)

42、，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎； (六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定

43、的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊

44、。折舊方法和殘值：折舊方法和殘值：第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（殘值未提及比例）度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解折舊年限：折舊年限：第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

45、(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； (五)電子設備，為3年。（國稅發(fā)（國稅發(fā)200981200981號）加速折舊：號）加速折舊：由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（事前備案的優(yōu)惠項目） （一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解（財

46、稅（財稅2008120081號）加速折舊：號）加速折舊：1、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。2、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。問題：折舊年限比稅法規(guī)定的長，是否可以調(diào)減折舊問題：折舊年限比稅法規(guī)定的長，是否可以調(diào)減折舊？ 投資投資性房地產(chǎn)在稅法上是否可以扣除折舊？（成本法、性房地產(chǎn)在稅法上是否可以扣除折舊？（成本法、市價法市價法） 關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題（國稅函201079號）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后

47、，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解加速折舊：國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公加速折舊：國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告（告（20142014年第年第6464號）號）1、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以

48、下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。（6大行業(yè)）2、企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。3、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過50

49、00元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告得稅政策有關問題的公告國家稅務總局公告國家稅務總局公告2015年第年第68號號1、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。2

50、、對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。 度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告（國家稅務國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告（國家稅務總局公告總局公告20142014年第年第2929號）號）五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 （一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如

51、果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 （二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 （三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解

52、長期待攤費用：長期待攤費用：企業(yè)所得稅法第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（按預計尚可使用年限攤銷）（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （按合同約定的剩余租賃期攤銷）（三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （支出達原價50%以上，延長年限2年以上）（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。（不低于3年）開辦費：開辦費：（國稅函200998號）企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫

53、講解第二部分：重點報表的填寫講解無形資產(chǎn)攤銷：企業(yè)所得稅法第十二條無形資產(chǎn)攤銷：企業(yè)所得稅法第十二條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。條例條例：概念：概念：第六十五條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表

54、的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解計稅基礎：計稅基礎：第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：(一)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；(二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；(三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。攤銷年限和方法：攤銷年限和方法：第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使

55、用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。問題：土地使用權可以按問題：土地使用權可以按1010年攤銷嗎？年攤銷嗎？度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解九、九、A105090A105090資產(chǎn)損失稅前扣除納稅調(diào)整表資產(chǎn)損失稅前扣除納稅調(diào)整表企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。條例條例第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損

56、、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（公告企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（公告20112011年第年第2525號）號）兩個概念：清單申報清單申報和專項申報專項申報清單申報清單申報：企業(yè)可將損失按會計科目匯總后，將匯總清單報送稅務機關，有關資料留存?zhèn)洳椋粚ｍ椛陥髮ｍ椛陥螅浩髽I(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求

57、其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理（稅局要審查）。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解清單申報的范圍：清單申報的范圍：下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（股權投資屬非貨幣資產(chǎn)嗎？）（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)

58、品等發(fā)生的損失。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解專項申報的范圍：專項申報的范圍：前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除?？偨Y：1、實物資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失屬專項申報；但存貨正常的損耗屬清單申報，如：露天煤炭的損耗，鮮活水產(chǎn)品的正常損耗，定額范圍為廢品損失等。2、財產(chǎn)轉讓損失：按公允價值轉讓的屬，清單申報。3、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失屬專項申報。4、分不清的按專項申報度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第

59、二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解 專項申報的證據(jù)A、法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機關的判決或者裁定；（2）公安機關的立案結案證明、回復；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；（6）專業(yè)技術部門的鑒定報告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；（8）仲裁機構的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培

60、訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點報表的填寫講解B、特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（1）有關會計核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤點表；（3）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；（6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。度企業(yè)所得稅納稅申報表填寫及新政策培訓第二部分：重點報表的填寫講解第二部分：重點