第九章投資性房地產(chǎn)

1、1第九章第九章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)v1.1.投資性房地產(chǎn)的特征投資性房地產(chǎn)的特征v2.2.投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍 v3.3.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 v4.4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 v5.5.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換v6.6.投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的處置21.1.投資性房地產(chǎn)的特征投資性房地產(chǎn)的特征v房地產(chǎn)房地產(chǎn): :土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。v在我國(guó)，在我國(guó)，土地土地指土地使用權(quán)，指土地使用權(quán)，房屋房屋指土地上的房屋指土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。等建筑物及構(gòu)筑物。v投資

2、性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn): :指為賺取租金或資本增值，或兩者指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。兼有而持有的房地產(chǎn)。v投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的特征特征: :投資性房地產(chǎn)是一種投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)投資性房地產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)有投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式兩種后續(xù)計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)：成本模式和公允價(jià)值模式值模式投資性房地產(chǎn)能夠投資性房地產(chǎn)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售單獨(dú)計(jì)量和出售 32.2.投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房

3、地產(chǎn)的范圍v投資性房地產(chǎn)的范圍包括：投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)企業(yè)擁有擁有并已出租的建筑物并已出租的建筑物v不屬于投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)管理而持有的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)4v經(jīng)典例題經(jīng)典例題【多選題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物已出租的建筑物 B.待出租的建筑物待出租的建筑物 C.

4、已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán) D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物物 5v【正確答案正確答案】AC【答案解析答案解析】除形成正式書面決議的擬出租除形成正式書面決議的擬出租的空置建筑物外，投資性房地產(chǎn)指的是已形的空置建筑物外，投資性房地產(chǎn)指的是已形成出租事實(shí)的房產(chǎn)，選項(xiàng)成出租事實(shí)的房產(chǎn)，選項(xiàng)B不嚴(yán)謹(jǐn)，因此不不嚴(yán)謹(jǐn)，因此不能選；經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不屬能選；經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)，連企業(yè)資產(chǎn)都不是，更不會(huì)是投資于企業(yè)，連企業(yè)資產(chǎn)都不是，更不會(huì)是投資性房地產(chǎn)，因此，選項(xiàng)性房地產(chǎn)，因此，選項(xiàng)D不能選。不能選。63.3.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)

5、和初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量v3.1 3.1 投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和原則投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和原則v3.2 3.2 投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則v3.3 3.3 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 v3.4 3.4 自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 v3.5 3.5 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量初始計(jì)量 v3.6 3.6 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 73.1 3.1 投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和

6、原則投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和原則v基本條件基本條件： 投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：的，才能予以確認(rèn)： （1 1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2 2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。v基本原則基本原則： （1 1）對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，其作為投，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為租賃期開始日租賃期開始日，即土地使用權(quán)、建，即土地

7、使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期。筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期。 （2 2）對(duì)于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)對(duì)于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其作為投，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。83.2 3.2 投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則v應(yīng)按照應(yīng)按照取得時(shí)的成本取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。進(jìn)行初始計(jì)量。93.3 3.3 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量v原則：原則：只有在只有在購入的同時(shí)開

8、始出租購入的同時(shí)開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)；其加以確認(rèn)；其成本包括成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。該資產(chǎn)的其他支出。v賬務(wù)處理賬務(wù)處理:成本模式成本模式公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等此外，還應(yīng)在此外，還應(yīng)在“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目科目下設(shè)置下設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目，明細(xì)科目，核算投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)所核算投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的其與賬面余

9、額的差異。產(chǎn)生的其與賬面余額的差異。103.3 3.3 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量v例例8 81 1：20072007年年5 5月月1010日，日，A A公司計(jì)劃購入一棟寫字樓用于對(duì)外公司計(jì)劃購入一棟寫字樓用于對(duì)外出租。出租。5 5月月2020日，日，A A公司與公司與B B公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自寫字樓購買之日起就出租給寫字樓購買之日起就出租給B B公司使用，為期公司使用，為期3 3年。年。6 6月月1 1日，日，A A公司購入寫字樓，其實(shí)際成本為公司購入寫字樓，其實(shí)際成本為500500萬元，全部用銀行存款支萬元，全部

10、用銀行存款支付。假定不考慮其他因素，付。假定不考慮其他因素，A A公司采用成本模式對(duì)投資性房地公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。vA A公司應(yīng)于公司應(yīng)于6 6月月1 1日編制如下會(huì)計(jì)分錄：日編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 50000005000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000005000000113.4 3.4 自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量v確認(rèn)條件確認(rèn)條件：企業(yè)：企業(yè)只有只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成的在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開始出租，才能將自行建造或開發(fā)完成的房地同時(shí)開始出租，才能將自行建造

11、或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。v成本：成本：由由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出生的必要支出構(gòu)成。構(gòu)成。包括包括：土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、：土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過程中發(fā)生的非正常建造過程中發(fā)生的非正常損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。123.4 3.4 自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量v例例8

12、82 2：X X公司公司20062006年年2 2月月1 1日購入一塊土地使用權(quán)，并在這塊日購入一塊土地使用權(quán)，并在這塊土地上開始采用出包方式建造兩棟寫字樓。土地上開始采用出包方式建造兩棟寫字樓。20072007年年5 5月，月，X X公司公司預(yù)計(jì)寫字樓即將完工，與預(yù)計(jì)寫字樓即將完工，與Y Y公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中一棟寫字樓出租給一棟寫字樓出租給Y Y公司使用。合同規(guī)定，該寫字樓于完工時(shí)公司使用。合同規(guī)定，該寫字樓于完工時(shí)開始起租。開始起租。20072007年年8 8月月1 1日，兩棟寫字樓同時(shí)完工。該塊土地使日，兩棟寫字樓同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為

13、用權(quán)的成本為500500萬元，出租的寫字樓應(yīng)分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)為萬元，出租的寫字樓應(yīng)分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)為200200萬元，出租寫字樓的工程造價(jià)為萬元，出租寫字樓的工程造價(jià)為600600萬元，另一棟寫字樓的萬元，另一棟寫字樓的造價(jià)為造價(jià)為800800萬元。假設(shè)萬元。假設(shè)X X公司采用成本模式核算投資性房地產(chǎn)。公司采用成本模式核算投資性房地產(chǎn)。vX X公司在公司在20072007年年8 8月月1 1日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓寫字樓 60000006000000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 80000008000000 貸貸: :在建工程在建工程 1400

14、000014000000 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 20000002000000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 20000002000000134.4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 4.1采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 4.2采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 144.1采用采用成本模式計(jì)量成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)：v（1 1）按期（月）計(jì)提折舊或攤銷按期（月）計(jì)提折舊或攤銷。

15、 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或累積攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或累積攤銷）v（2 2）按租賃協(xié)議或合同約定收取租金按租賃協(xié)議或合同約定收取租金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入等貸：其他業(yè)務(wù)收入等v（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)存在減值跡象的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值應(yīng)對(duì)存在減值跡象的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試測(cè)試，應(yīng)計(jì)算其可回收金額，可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)算其可回收金額，可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：

16、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。期間不得轉(zhuǎn)回。 15v經(jīng)典例題經(jīng)典例題【單選題單選題】某企業(yè)采用成本模式某企業(yè)采用成本模式計(jì)量其持有的投資性房地產(chǎn)。計(jì)量其持有的投資性房地產(chǎn)。2008年年1月購月購入一幢建筑物作為投資性房地產(chǎn)核算并于當(dāng)入一幢建筑物作為投資性房地產(chǎn)核算并于當(dāng)期出租，該建筑物的成本為期出租，該建筑物的成本為920萬元，預(yù)計(jì)萬元，預(yù)計(jì)使用年限為使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，采用萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。年數(shù)總和法計(jì)提折

17、舊。2009年該投資性房地年該投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬元。產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬元。A.240B.245 C.250D.300 16v【正確答案正確答案】B【答案解析答案解析】2009年該投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提年該投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊（的折舊（92020）5/151/12（92020）4/1511/12245（萬元）（萬元） 174.1采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v例例8 83 3：甲公司的一棟新辦公樓自甲公司的一棟新辦公樓自20072007年年1 1月月1 1日出租日出租給乙公司使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并采用成本給乙公司使用

18、，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的初始成本為模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的初始成本為500500萬元，萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為預(yù)計(jì)使用壽命為5050年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2020萬元，采用年萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓占用土地的土地使用權(quán)限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓占用土地的土地使用權(quán)成本為成本為240240萬元，其攤銷年限為萬元，其攤銷年限為4040年。雙方約定，以年。雙方約定，以公司每年年初應(yīng)向甲公司支付租金公司每年年初應(yīng)向甲公司支付租金3030萬元。萬元。20072007年年1212月月3131日，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)測(cè)試其可回收金日，該辦公樓

19、發(fā)生減值跡象，經(jīng)測(cè)試其可回收金額為額為480480萬元。萬元。 18續(xù)例續(xù)例8-38-3（1 1）20072007年年初收取租金年年初收取租金 借：銀行存款借：銀行存款 300000300000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000300000（2 2）20072007年每月計(jì)提折舊和攤銷年每月計(jì)提折舊和攤銷 月折舊額月折舊額= =（50000005000000200000200000）505012=800012=8000（元）（元） 月攤銷額月攤銷額=2400000=2400000404012=500012=5000（元）（元） 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 130001300

20、0 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 80008000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 50005000（3 3）20072007年年1212月月3131日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 計(jì)提減值準(zhǔn)備前辦公樓的賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備前辦公樓的賬面價(jià)值 =5000000=50000008000800012=490400012=4904000（元）（元） 應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=4904000=49040004800000=1040004800000=104000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 104000104000 貸：投資性房地產(chǎn)

21、減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 104000104000194.11 4.11 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出v處理原則：處理原則：滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作為資本化滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作為資本化的后續(xù)支出，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的后續(xù)支出，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。204.11 4.11 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出v資本化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理資本化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理v投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、改良或裝修時(shí)，投資

22、性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、改良或裝修時(shí)， 借：投資性發(fā)地產(chǎn)（在建）借：投資性發(fā)地產(chǎn)（在建） 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）v發(fā)生后續(xù)支出時(shí)發(fā)生后續(xù)支出時(shí) 借：投資性發(fā)地產(chǎn)（在建）借：投資性發(fā)地產(chǎn)（在建） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等v工程完工時(shí)，繼續(xù)用于投資性房地產(chǎn)的工程完工時(shí)，繼續(xù)用于投資性房地產(chǎn)的 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性發(fā)地產(chǎn)（在建）貸：投資性發(fā)地產(chǎn)（在建）214.11 4.11 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出v費(fèi)用化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理費(fèi)用化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出的數(shù)額，編企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)

23、，根據(jù)支出的數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（見書上例題（見書上例題P176）224.2采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v當(dāng)企業(yè)有當(dāng)企業(yè)有確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公時(shí)，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。v其其核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)是：企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地是：企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為

24、基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，同時(shí)將公允產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，同時(shí)將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（“公公允價(jià)值變動(dòng)損益允價(jià)值變動(dòng)損益”科目），科目），23v一般分錄A.期末公允價(jià)大于賬面余額時(shí)期末公允價(jià)大于賬面余額時(shí)借：投資性房地值產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 B.期末公允價(jià)值小于賬面余額時(shí)期末公允價(jià)值小于賬面余額時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) C.收取租金時(shí)收取租金時(shí)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 244.2采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v例例8 8

25、4 4：續(xù)例續(xù)例8 83 3，假設(shè)甲公司對(duì)辦公樓和土地使用權(quán)采用，假設(shè)甲公司對(duì)辦公樓和土地使用權(quán)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，20072007年年1212月月3131日辦公樓的公允日辦公樓的公允價(jià)值為價(jià)值為540540萬元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為萬元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為300300萬元。萬元。v甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：（1 1）20072007年年初收取租金年年初收取租金 借：銀行存款借：銀行存款 300000300000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000300000（2 2）20072007年年1212月月3131日

26、，確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)日，確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（辦公樓）公允價(jià)值變動(dòng)（辦公樓） 400000400000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)( (土地使用權(quán)土地使用權(quán)) 600000) 600000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000000 1000000 25v經(jīng)典例題經(jīng)典例題【基礎(chǔ)知識(shí)題基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司甲公司2010年年6月月30日購入一幢商務(wù)樓，當(dāng)天即用于對(duì)外出租。日購入一幢商務(wù)樓，當(dāng)天即用于對(duì)外出租。該資產(chǎn)的買價(jià)為該資產(chǎn)的買價(jià)為3 000萬元，相關(guān)稅費(fèi)萬元，相關(guān)稅費(fèi)20萬元，萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為預(yù)計(jì)使用壽命為40年，預(yù)計(jì)殘值為年，預(yù)計(jì)殘

27、值為21萬元，萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1萬元，甲公司采用直線法提取萬元，甲公司采用直線法提取折舊。該辦公樓的年租金為折舊。該辦公樓的年租金為400萬元，于每萬元，于每年年末結(jié)算。甲公司對(duì)此房產(chǎn)采用成本模式年年末結(jié)算。甲公司對(duì)此房產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計(jì)量。后續(xù)計(jì)量。2011年末商務(wù)樓的可收回價(jià)值為年末商務(wù)樓的可收回價(jià)值為2 330萬元，假定預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值因素萬元，假定預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值因素未發(fā)生變化。未發(fā)生變化。26v該投資性房地產(chǎn)該投資性房地產(chǎn)2010年年2012年的會(huì)計(jì)處理如下：年的會(huì)計(jì)處理如下：v該投資性房地產(chǎn)的入賬成本該投資性房地產(chǎn)的入賬成本3 000203 020（萬元）；

28、（萬元）；v2010年的攤銷額年的攤銷額v3 020（211）406/1237.5（萬元）；（萬元）；v2010年的會(huì)計(jì)分錄如下：年的會(huì)計(jì)分錄如下：A.收取租金時(shí)：收取租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入200 vB.提取當(dāng)年折舊時(shí)：提取當(dāng)年折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本37.5 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊37.5 v272011年的攤銷額年的攤銷額3 020（211）4075（萬元）（萬元）2011年的會(huì)計(jì)分錄如下：年的會(huì)計(jì)分錄如下：A.收取租金時(shí)：收取租金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收

29、入400 B.提取當(dāng)年折舊時(shí)：提取當(dāng)年折舊時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本75 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊75 2011年末的攤余價(jià)值為年末的攤余價(jià)值為2 907.5萬元（萬元（3 02037.575），相比此時(shí)的可收回價(jià)值），相比此時(shí)的可收回價(jià)值2 330萬元，萬元，發(fā)生貶值發(fā)生貶值577.5萬元，減值計(jì)提分錄如下：萬元，減值計(jì)提分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失577.5 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 577.5 28v2012年的攤銷額年的攤銷額2 330（211）（401.5）60（萬元），分錄如下：（萬元），分錄如下：借：其他業(yè)

30、務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本60 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 60v 2012年收取租金時(shí)：年收取租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 400 2930315.5.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換v5.15.1投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式與轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式與轉(zhuǎn)換日 v5.25.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) v5.35.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 325.15.1投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式與轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式與轉(zhuǎn)換日 v投資性房地產(chǎn)開始自用投資性房地產(chǎn)開始自用

31、，相應(yīng)地由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定，相應(yīng)地由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。v作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，相應(yīng)地由存貨轉(zhuǎn)換為投資性，相應(yīng)地由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)；轉(zhuǎn)換日為租賃開始日租賃開始日，即承租人有權(quán)行使其使用租，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。v自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資

32、本增值，相應(yīng)，相應(yīng)地由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；轉(zhuǎn)換日是企業(yè)停止將該地由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；轉(zhuǎn)換日是企業(yè)停止將該項(xiàng)土地的使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理項(xiàng)土地的使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理當(dāng)局當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。v自用建筑物停止自用，改為出租自用建筑物停止自用，改為出租，相應(yīng)地由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為，相應(yīng)地由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；轉(zhuǎn)換日為投資性房地產(chǎn)；轉(zhuǎn)換日為租賃開始日租賃開始日，即承租人有權(quán)行使其，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。335.25.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

33、換為自用房地產(chǎn)（1 1）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)房地產(chǎn)v企業(yè)應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。的入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資

34、產(chǎn)減值準(zhǔn)備）345.25.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 例例8 86 6：續(xù)例續(xù)例8 83 3，假定，假定20082008年年1 1月月1 1日，甲公司與乙公司協(xié)日，甲公司與乙公司協(xié)商，終止了辦公樓的租賃協(xié)議，將辦公樓轉(zhuǎn)為自用。商，終止了辦公樓的租賃協(xié)議，將辦公樓轉(zhuǎn)為自用。 甲公司的賬務(wù)處理為：甲公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50000005000000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 24000002400000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）156000156000 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 104000104000

35、 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)辦公樓辦公樓 50000005000000 土地使用權(quán)土地使用權(quán) 24000002400000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 9600096000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 6000060000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 104000104000355.25.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)v（2 2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)v企業(yè)應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)在，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。差額計(jì)入當(dāng)期損

36、益。 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）（借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）（公允價(jià)值公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 貸或借：投資性房地產(chǎn)貸或借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 365.25.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)v例例8 87 7：20072007年年8 8月月1010日，某企業(yè)將出租期滿的辦公樓收回，日，某企業(yè)將出租期滿的辦公樓收回，開始用于本企業(yè)的行政管理。開始用于本企業(yè)的行政管理。8 8月月1010日，出租辦公樓的公允日，出租辦公樓的公允價(jià)值為價(jià)值為300300萬元。該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公

37、允價(jià)值模式進(jìn)行萬元。該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為280280萬元，其中成本為萬元，其中成本為250250萬萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值3030萬元。萬元。v該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：該企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30000003000000 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 25000002500000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300000300000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000200000375.35.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地

38、產(chǎn)（1 1）采用成本模式對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房）采用成本模式對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v處理原則：應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換處理原則：應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值后的入賬價(jià)值v作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)的 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) （該存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值）（該存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的累計(jì)金額）（原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的累計(jì)金額） 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 （該存貨的賬面余額）（該存貨的賬面余額

39、）v自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)： 借：投資性房地產(chǎn)（該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)）借：投資性房地產(chǎn)（該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)） 累計(jì)折舊或累積攤銷累計(jì)折舊或累積攤銷 （已計(jì)提的折舊或攤銷）（已計(jì)提的折舊或攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額）（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額） 貸：貸： 固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) （該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)）（該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或投資性房地

40、產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 （已計(jì)提的折舊或攤銷）（已計(jì)提的折舊或攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額）（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額）395.35.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)v例例8 88 8：某企業(yè)擁有兩棟辦公樓，用于企業(yè)總部辦公。因企業(yè)某企業(yè)擁有兩棟辦公樓，用于企業(yè)總部辦公。因企業(yè)業(yè)務(wù)縮減，企業(yè)將一棟辦公樓騰出對(duì)外出租。業(yè)務(wù)縮減，企業(yè)將一棟辦公樓騰出對(duì)外出租。20072007年年6 6月月1515日，日，該企業(yè)與該企業(yè)與Z Z公司簽訂了房屋租賃協(xié)議，租賃開始日為公司簽訂了房屋租賃協(xié)議，租賃開始日

41、為20072007年年7 7月月1 1日，為期日，為期3 3年。年。20072007年年7 7月月1 1日，出租辦公樓的賬面余額為日，出租辦公樓的賬面余額為400400萬元，累計(jì)已提折舊萬元，累計(jì)已提折舊100100萬元。假設(shè)該企業(yè)按成本模式對(duì)投資萬元。假設(shè)該企業(yè)按成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。v該企業(yè)的賬務(wù)處理為：該企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 40000004000000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10000001000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 40000004000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 100

42、00001000000405.35.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2 2）采用公允價(jià)值模式對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)）采用公允價(jià)值模式對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量v處理原則：按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值小于原賬面處理原則：按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。其差額計(jì)入所有者權(quán)益。v將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投

43、資性房地產(chǎn)地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) （該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）（該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額）（已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 （賬面價(jià)值（賬面價(jià)值- -轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額）（賬面余額） 或：資本公積或：資本公積其他資本公積其他資本公積 （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值- -賬面價(jià)值）賬面價(jià)值）v將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)

44、 （該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）（該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 累計(jì)折舊或累積攤銷累計(jì)折舊或累積攤銷 （已計(jì)提的累計(jì)折舊或累積攤銷）（已計(jì)提的累計(jì)折舊或累積攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額）（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額） 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 （賬面價(jià)值（賬面價(jià)值- -轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值- -賬面價(jià)值）賬面價(jià)值）425.35.3非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)非投資

45、性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)v例例8 89 9：續(xù)例續(xù)例8 88 8，假定該企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性，假定該企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價(jià)值為房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價(jià)值為360360萬萬元。元。v該企業(yè)的賬務(wù)處理為：該企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 36000003600000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10000001000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 40000004000000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 600000600000v問題：如上例中辦公樓的公允價(jià)值為問題：如上例中辦公樓的公允

46、價(jià)值為280280萬元，那么該如何萬元，那么該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？進(jìn)行賬務(wù)處理？436.6.投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的處置v投資性房地產(chǎn)的處置是指房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的處置是指房地產(chǎn)的出售出售、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓、報(bào)報(bào)廢廢或者或者毀損毀損等。等。v投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將處置收入扣除其賬面價(jià)應(yīng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。446.6.投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的處置v采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)v借：銀行存款等（實(shí)際收到的價(jià)款）借：銀行存款等（實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：其他業(yè)務(wù)收

47、入貸：其他業(yè)務(wù)收入v借：其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值）借：其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（已計(jì)提折舊或攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（已計(jì)提折舊或攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)的賬面余額）貸：投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)的賬面余額）456.6.投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的處置v采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)v借：銀行存款等（實(shí)際收到的價(jià)款）借：銀行存款等（實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

48、v借：其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)的賬面余額）借：其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)的賬面余額） 借或貸：投資性房地產(chǎn)借或貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（累計(jì)公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）變動(dòng)） 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本（投資性房地產(chǎn)的成本）成本（投資性房地產(chǎn)的成本）v借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)） 貸或借：其他業(yè)務(wù)成本貸或借：其他業(yè)務(wù)成本v借：資本公積借：資本公積其他資本公積（原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的其他資本公積（原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額）金額） 貸：其他業(yè)務(wù)成本貸：其他業(yè)務(wù)成本466.6.投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的處

49、置v例例8 81010：A A公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20052005年年2 2月月2020日，日，A A公司與公司與B B公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將A A公司開發(fā)的一棟寫字公司開發(fā)的一棟寫字樓于同日出租給樓于同日出租給B B公司使用，租賃期為公司使用，租賃期為2 2年。年。A A公司采用公允公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。租賃開始日出租寫價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。租賃開始日出租寫字樓的公允價(jià)值為字樓的公允價(jià)值為300300萬元，其賬面成本為萬元，其賬面成本為270270萬元。萬元。20052005年年1212月月

50、3131日，出租寫字樓的公允價(jià)值為日，出租寫字樓的公允價(jià)值為320320萬元，萬元，20062006年年1212月月3131日，其公允價(jià)值為日，其公允價(jià)值為360360萬元。租賃期滿，萬元。租賃期滿，A A公司將出租的寫公司將出租的寫字樓出售給了字樓出售給了B B公司，雙方協(xié)議作價(jià)公司，雙方協(xié)議作價(jià)360360萬元，款項(xiàng)已收存銀萬元，款項(xiàng)已收存銀行。行。 47續(xù)例續(xù)例8 81010（1 1）20052005年年2 2月月2020日，存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)日，存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 30000003000000 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 2700000270

51、0000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 300000300000（2 2）20052005年年1212月月3131日，確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)日，確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200000200000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000200000（3 3）20062006年年1212月月3131日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 400000400000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40000040000048續(xù)例續(xù)例8 81010（4 4）

52、20072007年年2 2月月2020日，出售投資性房地產(chǎn)日，出售投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款借：銀行存款 36000003600000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 36000003600000 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 36000003600000 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 30000003000000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 600000600000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600000600000 貸：其他業(yè)務(wù)成本貸：其他業(yè)務(wù)成本 600000600000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 300000300000 貸：其他業(yè)務(wù)成本貸：其他業(yè)務(wù)成本 300000300000v42002年年1月月1日，甲企業(yè)外購日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為實(shí)際支付的價(jià)款為1