第四章企業(yè)合并會(huì)計(jì)

1、第四章第四章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)v重點(diǎn)：重點(diǎn)：v企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理v難點(diǎn)：難點(diǎn)：v被合并企業(yè)商譽(yù)的確定與處理被合并企業(yè)商譽(yù)的確定與處理v研究思考點(diǎn)：研究思考點(diǎn)：v不同企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的比較不同企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的比較v參考資料：參考資料：v國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 3號(hào)號(hào)企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)合并(2014)(2014)本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并第四節(jié)第四節(jié) 不同合并方法

2、的比較不同合并方法的比較第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述v企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)v企業(yè)合并的種類(lèi)企業(yè)合并的種類(lèi)v企業(yè)合并的程序企業(yè)合并的程序一、概念一、概念企業(yè)合并：企業(yè)合并：企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。告主體的交易或事項(xiàng)。注意：注意：不涉及兩方或者兩方以上形成合營(yíng)企業(yè)的不涉及兩方或者兩方以上形成合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)合并、僅通過(guò)合同而不是所有權(quán)份額企業(yè)合并、僅通過(guò)合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成的一個(gè)報(bào)告主體的企業(yè)合并；的一個(gè)報(bào)告主體

3、的企業(yè)合并；合并不要求參與合并的各方在合并完成后合并不要求參與合并的各方在合并完成后只形成一個(gè)企業(yè)，即可以是一個(gè)企業(yè)，也只形成一個(gè)企業(yè)，即可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是兩個(gè)或以上企業(yè)（控制與被控制關(guān)可以是兩個(gè)或以上企業(yè)（控制與被控制關(guān)系）。系）。二、企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)二、企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)謀求管理協(xié)同效應(yīng)謀求管理協(xié)同效應(yīng)謀求經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)謀求經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)謀求財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)謀求財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)謀求并購(gòu)的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值謀求并購(gòu)的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值降低代理成本降低代理成本三、企業(yè)合并的種類(lèi)三、企業(yè)合并的種類(lèi)企業(yè)合并按法律形式劃分：企業(yè)合并按法律形式劃分：吸收合并：吸收合并：合并方（購(gòu)買(mǎi)方）通過(guò)企業(yè)合并取得合并方（購(gòu)買(mǎi)方）通過(guò)企業(yè)合并取得

4、被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）的全部?jī)糍Y被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷(xiāo)被合并方的法人資格，產(chǎn)，合并后注銷(xiāo)被合并方的法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。新設(shè)合并新設(shè)合并參與合并的各方在合并后法人資格均被參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷(xiāo)，重新注冊(cè)成為一家新的企業(yè)。注銷(xiāo)，重新注冊(cè)成為一家新的企業(yè)?？毓珊喜⒖毓珊喜⒑喜⒎皆谄髽I(yè)合并中取得對(duì)被合并方的合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)立的法人資格并

5、繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。v企并合并按行業(yè)特點(diǎn)劃分：企并合并按行業(yè)特點(diǎn)劃分：橫向合并橫向合并縱向合并縱向合并混合合并混合合并v企業(yè)合并按與收購(gòu)對(duì)象的關(guān)系分企業(yè)合并按與收購(gòu)對(duì)象的關(guān)系分善意合并善意合并敵意合并敵意合并v從參與合并的企業(yè)的隸屬關(guān)系分從參與合并的企業(yè)的隸屬關(guān)系分同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不受

6、同一指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。v簽訂合并協(xié)議簽訂合并協(xié)議v確認(rèn)債權(quán)、債務(wù)，協(xié)商產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)確認(rèn)債權(quán)、債務(wù)，協(xié)商產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)v報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)v辦理財(cái)產(chǎn)變更、稅務(wù)變更手續(xù)辦理財(cái)產(chǎn)變更、稅務(wù)變更手續(xù)四、企業(yè)合并的程序四、企業(yè)合并的程序五、合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定五、合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定合并日或購(gòu)買(mǎi)日：合并日或購(gòu)買(mǎi)日：指合并方或購(gòu)買(mǎi)指合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控買(mǎi)方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決

7、策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買(mǎi)方的日期。制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買(mǎi)方的日期。實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)；企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)；企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn)；批的，已獲得批準(zhǔn)；參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；續(xù)；合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力、有計(jì)），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；劃支付剩余款項(xiàng)；合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方合

8、并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。六、企業(yè)合并的支付方式六、企業(yè)合并的支付方式支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)承擔(dān)債務(wù)發(fā)行權(quán)益證券發(fā)行權(quán)益證券第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v基本原理基本原理v應(yīng)用條件應(yīng)用條件v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理一、同一控制下的企業(yè)合并概述一、同一控制下的企業(yè)合并概述1、概念：、概念：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同

9、的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。性的。其中：其中：同一方同一方：是指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前：是指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施控制的投資者。后均實(shí)施控制的投資者。相同的多方相同的多方：是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議：是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。上的投資者?？刂撇⒎菚簳r(shí)性控制并非暫時(shí)性：是指參與合并的各方在：是指參與合并的各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。

10、多方最終控制。一年以上（含一年）一年以上（含一年）控制：控制：是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。其回報(bào)金額。強(qiáng)調(diào)控制構(gòu)成的強(qiáng)調(diào)控制構(gòu)成的三要素：三要素：對(duì)被投資者的權(quán)力對(duì)被投資者的權(quán)力可變回報(bào)可變回報(bào)能夠行使權(quán)力影響可變回報(bào)能夠行使權(quán)力影響可變回報(bào)實(shí)質(zhì)性控制：實(shí)質(zhì)性控制：即投資方雖持有小于即投資方雖持有小于50%的表決的表決權(quán)，但綜合考慮投資方擁有的表決權(quán)相對(duì)于其權(quán)，但綜合考慮投資方擁有的表決權(quán)相對(duì)于其

11、他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、其他合約性安決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、其他合約性安排、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因排、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后仍可具有控制。素和條件后仍可具有控制。實(shí)質(zhì)性權(quán)利實(shí)質(zhì)性權(quán)利：指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決：指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利保護(hù)性權(quán)利：指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益：指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利。權(quán)利。僅享有保

12、護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。資方的權(quán)力。擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是代理人的判斷。代理人的判斷。其中，代理人作為代表其其中，代理人作為代表其他方行使權(quán)力的第三方，并不控制被投資他方行使權(quán)力的第三方，并不控制被投資方。方。對(duì)被投資方可分割部分的控制。對(duì)被投資方可分割部分的控制。投資方通投資方通常是在被投資方整體層面對(duì)是否控制進(jìn)行常是在被投資方整體層面對(duì)是否控制進(jìn)行評(píng)估，但極個(gè)別情況下，可以將被投資方評(píng)估，但極個(gè)別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進(jìn)的一部分視為被投資方可分割的部分，進(jìn)

13、而判斷是否控制該部分。而判斷是否控制該部分。2、同一控制下的企業(yè)合并的特點(diǎn)、同一控制下的企業(yè)合并的特點(diǎn)從最終實(shí)施控制方的角度看，其所能夠從最終實(shí)施控制方的角度看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化；實(shí)施控制的凈資產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化；該類(lèi)合并一般均發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，因該類(lèi)合并一般均發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，因此交易作價(jià)往往存在不公允，很難以雙此交易作價(jià)往往存在不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則處理原則1、會(huì)計(jì)政策一致原則、會(huì)計(jì)政策一致原則被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致

14、的，合并方在合并日應(yīng)按照本企一致的，合并方在合并日應(yīng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。2、會(huì)計(jì)處理采用的方法類(lèi)似于、會(huì)計(jì)處理采用的方法類(lèi)似于權(quán)益權(quán)益聯(lián)營(yíng)法聯(lián)營(yíng)法(Pooling of interest method)對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)。形成商譽(yù)。合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目，即首先調(diào)整資本公差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目，即首先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的

15、調(diào)整留存收益。積，資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益。請(qǐng)關(guān)注請(qǐng)關(guān)注: :企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)一企業(yè)合并號(hào)一企業(yè)合并、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)合并的有關(guān)處理的規(guī)范。對(duì)合并的有關(guān)處理的規(guī)范。3、合并成本的處理原則、合并成本的處理原則控股合并情況下，控股合并情況下，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式支付對(duì)價(jià)的：承擔(dān)債務(wù)方式支付對(duì)價(jià)的：被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額= =長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。資的成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券支付對(duì)價(jià)的：合并方以發(fā)行權(quán)益性證券支付對(duì)價(jià)的：

16、取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額= =長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資成本權(quán)投資成本發(fā)行股份面值總額發(fā)行股份面值總額= =股本或?qū)嵤召Y本股本或?qū)嵤召Y本長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與所發(fā)行股份的面值差長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與所發(fā)行股份的面值差額，調(diào)整資本公積和留存收益。額，調(diào)整資本公積和留存收益。吸收合并和新設(shè)合并的情況下吸收合并和新設(shè)合并的情況下資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值=被合并方的被合并方的原原賬面價(jià)值賬面價(jià)值合并方相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策合并方相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策和被合并方不同的，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，按和被合并方不同的，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。調(diào)整后的

17、賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。合并方確認(rèn)取得的合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額差額，以及發(fā)行，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股價(jià)面值之間的差額，調(diào)整與發(fā)行股價(jià)面值之間的差額，調(diào)整資本資本公積和留存收益公積和留存收益。4、合并費(fèi)用的處理原則、合并費(fèi)用的處理原則合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（為（為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)用、進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）法

18、律服務(wù)費(fèi)用等）為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的付的手續(xù)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入所發(fā)行債券及等，計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金傭金等，抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，等，抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。收入不足沖減的，沖減留存收益。三、案例分析三、案例分析吸收合并案例：吸收合并案例：P P公司與公司與S S公司均為公司均為M M公司的控股公司。公司的控股公司。20142014年年1 1月月5 5日（合并日），日（合

19、并日），P P公司通過(guò)購(gòu)公司通過(guò)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)S S公司的全部資產(chǎn)并承接其全部負(fù)債實(shí)公司的全部資產(chǎn)并承接其全部負(fù)債實(shí)現(xiàn)合并。合并后，現(xiàn)合并。合并后，P P公司存續(xù)，公司存續(xù)，S S公司消亡。公司消亡。P P公司和公司和S S公司的資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價(jià)值如公司的資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價(jià)值如下表所示。下表所示。在合并中，在合并中，P P公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和法律咨詢(xún)費(fèi)等評(píng)估費(fèi)和法律咨詢(xún)費(fèi)等500 000500 000元，為獲元，為獲取取S S公司全部?jī)糍Y產(chǎn)，公司全部?jī)糍Y產(chǎn)，P P公司以銀行存款支公司以銀行存款支付付1 710 0001 710 000元。元。P P公司與公司與

20、S S公司合并日資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值公司合并日資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值項(xiàng)目名稱(chēng)項(xiàng)目名稱(chēng)P P公司公司S S公司公司 銀行存款2 500 0001 800 000 原材料2 600 0001 000 000 固定資產(chǎn)6 300 0001 200 000 累計(jì)折舊（300 000）（200 000） 資產(chǎn)總額11 100 0003 800 000 應(yīng)付賬款1 800 000 800 000 短期借款2 200 000 700 000 應(yīng)付債券4 100 000 650 000 股本2 150 0001 000 000 資本公積 400 000 350 000 盈余公積 350 000 250 000 未分配利

21、潤(rùn) 100 000 50 000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)11 100 0003 800 000P公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理支付合并的相關(guān)費(fèi)用支付合并的相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000對(duì)付對(duì)價(jià)，并入對(duì)付對(duì)價(jià)，并入S公司的凈資產(chǎn)：公司的凈資產(chǎn)：借：銀行存款借：銀行存款 90 000 原材料原材料 1 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 200 000 資本公積資本公積 60 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 200 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 800 000 短期借款短期借款 700 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 650 000其中其中“銀行存款銀

22、行存款”金額金額90 000=1 800 0001 710 000S公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收到股權(quán)收購(gòu)款與所放棄凈資產(chǎn)賬確認(rèn)收到股權(quán)收購(gòu)款與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積。面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積。借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)收款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)收款 60 000 貸：資本公積貸：資本公積 60 000S公司凈資產(chǎn)公司凈資產(chǎn)=1 650 000差額差額=1 710 0001 650 000=60 000收到收到P公司的股權(quán)收購(gòu)款公司的股權(quán)收購(gòu)款借：銀行存款借：銀行存款 1 710 00 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1 710 000支付股東權(quán)益款支付股東權(quán)益款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1

23、710 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 710 000結(jié)束賬面記錄結(jié)束賬面記錄借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 200 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 800 000 短期借款短期借款 700 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 650 000 股本股本 1 000 000 資本公積資本公積 410 000（35000060000） 盈余公積盈余公積 250 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 800 000 原材料原材料 1 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 200 000 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)收款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)收款 60 000控股合并案例控股合并案例A A、B B公司同為公司同為C C公

24、司控制下的子公司，公司控制下的子公司，20142014年年6 6月月1 1日日A A公司以現(xiàn)金公司以現(xiàn)金600600萬(wàn)元的對(duì)價(jià)收購(gòu)了萬(wàn)元的對(duì)價(jià)收購(gòu)了B B公司公司100%100%的股權(quán)。合并后的股權(quán)。合并后B B公司繼續(xù)存在。公司繼續(xù)存在。在合并過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)等在合并過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用8 8萬(wàn)元。萬(wàn)元。20142014年，年，B B公司當(dāng)年實(shí)公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利現(xiàn)盈利100100萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中6 6月月1 1日至日至1212月月3131日實(shí)日實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)現(xiàn)利潤(rùn)5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。20142014年年5 5月月3131日，日，A A、B B兩公

25、兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：數(shù)據(jù)如下：項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金50502020應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款450450180180 原材料原材料1001005050庫(kù)存商品庫(kù)存商品200200150150固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)15001500340340累計(jì)折舊累計(jì)折舊（500500）（4040）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款700700200200 股本股本11001100400400資本公積資本公積50503030盈余公積盈余公積1501507070A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理支付審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)等：支付審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)等：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 8萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款

26、貸：銀行存款 8萬(wàn)萬(wàn)支付對(duì)價(jià)收購(gòu)支付對(duì)價(jià)收購(gòu)B公司公司100%股份時(shí)：股份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 500萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積 50萬(wàn)萬(wàn) 盈余公積盈余公積 50萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 600萬(wàn)萬(wàn)年末，年末，B公司公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元萬(wàn)元時(shí)按成本法進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。時(shí)按成本法進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。若若A公司以面值為公司以面值為600萬(wàn)元的股份換萬(wàn)元的股份換購(gòu)購(gòu)B公司公司100%股份：股份：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 資本公積資本公積 50 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 50 貸：股本貸：股本 600 案例分析案例分析:第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的

27、企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并v基本原理v會(huì)計(jì)處理一、非同一控制下企業(yè)合并概述一、非同一控制下企業(yè)合并概述1、概念、概念參與合并的企業(yè)在合并前后均不受同參與合并的企業(yè)在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制，為非同一方或相同的多方最終控制，為非同一控制下的企業(yè)合并。一控制下的企業(yè)合并。2、非同一控制企業(yè)合并的特點(diǎn)、非同一控制企業(yè)合并的特點(diǎn)合并如同市場(chǎng)中的資產(chǎn)交易一樣，合并如同市場(chǎng)中的資產(chǎn)交易一樣，一般情況下，合并價(jià)格是合并對(duì)象一般情況下，合并價(jià)格是合并對(duì)象的公允價(jià)值的體現(xiàn)。的公允價(jià)值的體現(xiàn)。合并成本原則上不是賬面價(jià)值。而合并成本原則上不是賬面價(jià)值。而應(yīng)該是公允價(jià)值。應(yīng)該是公允價(jià)值。二、非同一

28、控制下企業(yè)合并的會(huì)二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則計(jì)處理原則（一）總體原則（一）總體原則視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)的視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)的交易。按照交易。按照購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。（二）購(gòu)買(mǎi)法的基本原理（二）購(gòu)買(mǎi)法的基本原理v購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法(Purchase method)：企業(yè)合并：企業(yè)合并被視為一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了其他參與合并被視為一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易。企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易。1、合并成本及相關(guān)費(fèi)用的確定、合并成本及相關(guān)費(fèi)用的確定（1）一次交易：通過(guò)一次交易實(shí)現(xiàn)的企）一次交易：通過(guò)一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并業(yè)合并合并成本合并成本購(gòu)買(mǎi)方為取得另一方的控購(gòu)買(mǎi)方

29、為取得另一方的控制權(quán)并因此放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的制權(quán)并因此放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值。（2）多次交易：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)）多次交易：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的企業(yè)合并合并成本合并成本每單項(xiàng)交易成本之和每單項(xiàng)交易成本之和（3）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行合并發(fā)生的）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買(mǎi)成本購(gòu)買(mǎi)成本= =所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值v資產(chǎn)評(píng)估方法主要有：收益現(xiàn)值法收益現(xiàn)值法（如長(zhǎng)期應(yīng)收款

30、項(xiàng)）（如長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)）重置成本法重置成本法（如存貨）（如存貨）現(xiàn)行市價(jià)法現(xiàn)行市價(jià)法（如股票、債券等金融工具）（如股票、債券等金融工具）清算價(jià)格法，等等。清算價(jià)格法，等等。2 2、對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)、對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)估。值進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)估。v合并成本高于被合并企業(yè)的賬面凈合并成本高于被合并企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額在會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的差額在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為為商譽(yù)商譽(yù)，低于被購(gòu)企業(yè)的賬面凈資，低于被購(gòu)企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額則在會(huì)計(jì)上確認(rèn)產(chǎn)公允價(jià)值的差額則在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為為負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)。v思考：思考：商譽(yù)形成的原因？商譽(yù)形成的原因？3、計(jì)算和確認(rèn)

31、被購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)、計(jì)算和確認(rèn)被購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理：對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理：觀(guān)點(diǎn)一：確定為一項(xiàng)資產(chǎn) 認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)可望取得未來(lái)收入而發(fā)生的支出。認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)可望取得未來(lái)收入而發(fā)生的支出。于有用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。于有用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。觀(guān)點(diǎn)二：調(diào)整股東權(quán)益認(rèn)為商譽(yù)不能單獨(dú)變現(xiàn)，其有效年限亦無(wú)法確認(rèn)為商譽(yù)不能單獨(dú)變現(xiàn)，其有效年限亦無(wú)法確定。定。準(zhǔn)則的觀(guān)點(diǎn)：準(zhǔn)則的觀(guān)點(diǎn)：作為資產(chǎn)單獨(dú)列示，但不進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，于每作為資產(chǎn)單獨(dú)列示，但不進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)按照個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其減值進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其減值金額，并計(jì)入當(dāng)

32、期損益。金額，并計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理：對(duì)負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理：觀(guān)點(diǎn)一：觀(guān)點(diǎn)一：按比例沖減非流動(dòng)資產(chǎn)（除長(zhǎng)期證券投按比例沖減非流動(dòng)資產(chǎn)（除長(zhǎng)期證券投資外）的公允價(jià)值；不足部分作為遞延收益。資外）的公允價(jià)值；不足部分作為遞延收益。觀(guān)點(diǎn)二：觀(guān)點(diǎn)二： 全部作為遞延收益，并在以后分?jǐn)傆浫肴孔鳛檫f延收益，并在以后分?jǐn)傆浫敫髌趽p益。各期損益。觀(guān)點(diǎn)三：觀(guān)點(diǎn)三：直接計(jì)入資本公積。直接計(jì)入資本公積。 觀(guān)點(diǎn)四觀(guān)點(diǎn)四（準(zhǔn)則）：（準(zhǔn)則）：全部全部計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；允價(jià)值以及合并成本的計(jì)

33、量進(jìn)行復(fù)核； 經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。v被購(gòu)企業(yè)的留存收益注銷(xiāo)后，它被被購(gòu)企業(yè)的留存收益注銷(xiāo)后，它被包含在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的留存收益中。包含在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的留存收益中。4、被合并企業(yè)的留存收益不予確認(rèn)，予以注、被合并企業(yè)的留存收益不予確認(rèn)，予以注銷(xiāo)。銷(xiāo)。只合并被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日以后實(shí)現(xiàn)的凈只合并被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日以后實(shí)現(xiàn)的凈損益損益。二、購(gòu)買(mǎi)法下合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、購(gòu)買(mǎi)法下合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理v合并成本高于賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并成本高于賬面凈資產(chǎn)公允

34、價(jià)值v合并成本小于賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并成本小于賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值吸收合并案例吸收合并案例20142014年年1 1月月5 5日日M M公司支付現(xiàn)金公司支付現(xiàn)金440 000440 000元元對(duì)對(duì)N N公司進(jìn)行吸收合并，同時(shí)公司進(jìn)行吸收合并，同時(shí)M M公司還公司還支付了注冊(cè)費(fèi)等直接費(fèi)用支付了注冊(cè)費(fèi)等直接費(fèi)用20 00020 000元。元。合并日合并日N N公司資產(chǎn)與權(quán)益各項(xiàng)目的賬面公司資產(chǎn)與權(quán)益各項(xiàng)目的賬面價(jià)和公允價(jià)值見(jiàn)下表：價(jià)和公允價(jià)值見(jiàn)下表： N公司合并日資產(chǎn)與權(quán)益情況公司合并日資產(chǎn)與權(quán)益情況項(xiàng)項(xiàng) 目目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 60 000 60 000 60 00

35、0 60 000庫(kù)存商品庫(kù)存商品 120 000 120 000 140 000 140 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 260 000 260 000 310 000 310 000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì) 440 000 440 000 510 000 510 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 70 000 70 000 70 000 70 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券 30 000 30 000 30 000 30 000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì) 100 000 100 000 100 000 100 000股本股本 200 000 200 000資本公積資本公積 60 000 60 000留存收益留存收益 80 000 80

36、 000股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì) 340 000 340 000 410 000 410 000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) 440 000 440 000 510 000 510 000（1 1）要求：用購(gòu)買(mǎi)法作出合并日）要求：用購(gòu)買(mǎi)法作出合并日M M公司和公司和N N公司的會(huì)計(jì)處理。公司的會(huì)計(jì)處理。（2 2）若）若M M公司支付現(xiàn)金公司支付現(xiàn)金370 000370 000元，其他元，其他條件不變，則：編制條件不變，則：編制M M公司合并日的會(huì)計(jì)公司合并日的會(huì)計(jì)處理；處理；（3 3）若）若M M公司以發(fā)行普通股公司以發(fā)行普通股100 000100 000股換股換取取N N公司全部資產(chǎn)

37、、負(fù)債，每股面值公司全部資產(chǎn)、負(fù)債，每股面值2 2元，元，發(fā)行價(jià)每股發(fā)行價(jià)每股4.54.5元，其他條件不變，則：元，其他條件不變，則：編制編制M M公司合并日的會(huì)計(jì)處理。公司合并日的會(huì)計(jì)處理。M M公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理對(duì)付合并成本，確定被合并企業(yè)商譽(yù)：對(duì)付合并成本，確定被合并企業(yè)商譽(yù)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 60 000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 140 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 310 000 商譽(yù)商譽(yù) 30 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 70 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 30 000 銀行存款銀行存款 460 000460 000=對(duì)價(jià)對(duì)價(jià)440 000

38、注冊(cè)費(fèi)注冊(cè)費(fèi)20 000N公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理確定凈資產(chǎn)賬面價(jià)與公允價(jià)的差額：確定凈資產(chǎn)賬面價(jià)與公允價(jià)的差額：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 20 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 70 000收到合并對(duì)價(jià)款：收到合并對(duì)價(jià)款：借：銀行存款借：銀行存款 440 000 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 440 000支付股東權(quán)益款：支付股東權(quán)益款：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 440 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 440 000結(jié)束賬面記錄：結(jié)束賬面記錄：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 70 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 30 000 股本股本 200 000 資本公

39、積資本公積 60 000 盈余公積盈余公積 80 000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 70 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 140 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 310 000若若M M公司支付現(xiàn)金公司支付現(xiàn)金370 000370 000元，其他條件不元，其他條件不變，變，M M公司合并日的會(huì)計(jì)處理：公司合并日的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 60 000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 140 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 310 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 70 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 30 000 銀行存款銀行存款 390 000 營(yíng)業(yè)外

40、收入營(yíng)業(yè)外收入 40 000390 000=對(duì)價(jià)對(duì)價(jià)370 000注冊(cè)費(fèi)注冊(cè)費(fèi)20 000若若M M公司以發(fā)行普通股公司以發(fā)行普通股100 000100 000股換取股換取N N公司全部資產(chǎn)、公司全部資產(chǎn)、負(fù)債，每股面值負(fù)債，每股面值2 2元，發(fā)行價(jià)每股元，發(fā)行價(jià)每股4.54.5元，其他條件不元，其他條件不變，則變，則M M公司合并日的會(huì)計(jì)處理：公司合并日的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 60 000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 140 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 310 000 商譽(yù)商譽(yù) 40 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 70 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 30 0

41、00 股本股本 200 000 資本公積資本公積 250 000 銀行存款銀行存款 20 000控股合并案例控股合并案例D D公司以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值公司以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值28002800萬(wàn)元、公萬(wàn)元、公允價(jià)值為允價(jià)值為35003500萬(wàn)元的資產(chǎn)置換萬(wàn)元的資產(chǎn)置換E E公司公司100%100%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)控制合并。在企業(yè)合并中發(fā)股權(quán)，實(shí)現(xiàn)控制合并。在企業(yè)合并中發(fā)生與合并相關(guān)的直接費(fèi)用為生與合并相關(guān)的直接費(fèi)用為5050萬(wàn)元，萬(wàn)元，E E公公司的資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目情況如下：司的資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目情況如下：E公司合并日資產(chǎn)與權(quán)益情況公司合并日資產(chǎn)與權(quán)益情況（單位：萬(wàn)元）（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允

42、價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金貨幣資金 800 800 800 800存貨存貨 500 500 400 400固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2200 2200 2800 2800長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 400 400 400 400實(shí)收資本實(shí)收資本 3100 3100 3100 3100D公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理確定合并成本確定合并成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 50 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 銀行存款銀行存款 50 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 700（注：固定資產(chǎn)清理的有關(guān)分錄略）（注：固定資產(chǎn)清理的有關(guān)分錄略）在編制合并報(bào)表時(shí)，按被合并企業(yè)凈在編制合并報(bào)表時(shí)，按被

43、合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與合并成本的差額，作資產(chǎn)公允價(jià)值與合并成本的差額，作抵消分錄，確定合并商譽(yù)：抵消分錄，確定合并商譽(yù)：具體處理見(jiàn)下章內(nèi)容。具體處理見(jiàn)下章內(nèi)容。案例分析：P54例例3-5第四節(jié)第四節(jié) 購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的比較購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的比較 會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法 購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法 權(quán)益聯(lián)營(yíng)法權(quán)益聯(lián)營(yíng)法 合并方式合并方式購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)聯(lián)合股權(quán)聯(lián)合會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益聯(lián)營(yíng)法權(quán)益聯(lián)營(yíng)法特征特征 參與合并的各方參與合并的各方中至少有一方發(fā)生中至少有一方發(fā)生經(jīng)濟(jì)資源的流出。經(jīng)濟(jì)資源的流出。經(jīng)濟(jì)資源流出方經(jīng)濟(jì)資源流出方獲得對(duì)經(jīng)濟(jì)資源未獲

44、得對(duì)經(jīng)濟(jì)資源未發(fā)生變化方的控制發(fā)生變化方的控制權(quán)，原股東喪失對(duì)權(quán)，原股東喪失對(duì)原經(jīng)濟(jì)資源的控制。原經(jīng)濟(jì)資源的控制。 參與合并的各參與合并的各方?jīng)]有經(jīng)濟(jì)資源方?jīng)]有經(jīng)濟(jì)資源的流入和流出。的流入和流出。合并各方的原合并各方的原股東未喪失對(duì)經(jīng)股東未喪失對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制。濟(jì)資源的控制。 購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益聯(lián)營(yíng)法權(quán)益聯(lián)營(yíng)法被并企業(yè)的被并企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià) 公允價(jià)值公允價(jià)值 原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值 被并企業(yè)的被并企業(yè)的商譽(yù)商譽(yù) 確定確定 不確定不確定 被并企業(yè)留被并企業(yè)留存收益存收益 注銷(xiāo)，包含注銷(xiāo)，包含在主并企業(yè)在主并企業(yè)的股東權(quán)益的股東權(quán)益中。中。 不注銷(xiāo)，直接不注銷(xiāo)，直接與主并企業(yè)的與主并企業(yè)的股東權(quán)

45、益相加。股東權(quán)益相加。 購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益聯(lián)營(yíng)法權(quán)益聯(lián)營(yíng)法納稅影響納稅影響 增加合并企業(yè)增加合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，加大資產(chǎn)價(jià)值，加大資產(chǎn)的未來(lái)抵稅資產(chǎn)的未來(lái)抵稅作用。作用。確認(rèn)商譽(yù)，加確認(rèn)商譽(yù)，加大合并企業(yè)未來(lái)大合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本。經(jīng)營(yíng)成本。合并企業(yè)資產(chǎn)合并企業(yè)資產(chǎn)按原價(jià)值計(jì)價(jià)，按原價(jià)值計(jì)價(jià)，未加大資產(chǎn)的未未加大資產(chǎn)的未來(lái)抵稅作用。來(lái)抵稅作用。不確認(rèn)商譽(yù)，不確認(rèn)商譽(yù)，未加大合并企業(yè)未加大合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本。未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本。我國(guó)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理比較我國(guó)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理比較合并方合并方 吸收合并吸收合并控股合并控股合并同一控制同一控制下的企業(yè)下的企業(yè)合并合并 支付合并的相關(guān)費(fèi)用：支付合并的相關(guān)費(fèi)用

46、：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 對(duì)付對(duì)價(jià)，并入被并公司的凈資產(chǎn)對(duì)付對(duì)價(jià)，并入被并公司的凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值）：（賬面價(jià)值）：借：原材料借：原材料 等資產(chǎn)科目等資產(chǎn)科目 資本公積資本公積 （差額，或貸）（差額，或貸） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 等負(fù)債科目等負(fù)債科目 銀行存款銀行存款（對(duì)價(jià)）（對(duì)價(jià)）支付合并的相關(guān)費(fèi)用：支付合并的相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款支付對(duì)價(jià)收購(gòu)被并公司股份時(shí)：支付對(duì)價(jià)收購(gòu)被并公司股份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被并方凈資產(chǎn)（被并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的賬面價(jià)值） 資本公積（盈余公積）資本公積（盈余公積）（差額，（差額，或貸）或貸） 貸：銀行存款等（對(duì)價(jià)）貸：銀行存款等（對(duì)價(jià)） 非同一控非同一控制下的企制下的企業(yè)合并業(yè)合并 支付合并的相關(guān)費(fèi)用：支付合并的相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存