第十一章通貨膨脹會計(三)——現(xiàn)時成本會計

1、本 章 概 覽第十一章第十一章 通貨膨脹會計（三）通貨膨脹會計（三）現(xiàn)時成本會計現(xiàn)時成本會計現(xiàn)時成本會計現(xiàn)時成本會計的程序 確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本 計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益 計算現(xiàn)時成本會計收益 編制現(xiàn)時成本會計報表現(xiàn)時成本會計的方法 現(xiàn)時成本會計的日常核算方法 現(xiàn)時成本會計的定期核算方法現(xiàn)時成本會計的特征和作用 現(xiàn)時成本會計的特征 現(xiàn)時成本會計的作用現(xiàn)時成本會計的評價 現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點 現(xiàn)時成本會計的缺點考 情 分 析第十一章第十一章 通貨膨脹會計（三）通貨膨脹會計（三）現(xiàn)時成本會計現(xiàn)時成本會計1、考試分值不高。2、重點內(nèi)容：（1）現(xiàn)時成本會計的特征和程序；（2）存貨和固定資產(chǎn)按現(xiàn)時成本核算

2、中的持產(chǎn)損益計算以及有關(guān)的賬務處理。 分 析年 度題 量分 數(shù)題 量分 數(shù)題 量分 數(shù)題 量分 數(shù)題 量分 數(shù)總 分080090單選多選名詞核算簡答一、現(xiàn)時成本會計的定義和特征一、現(xiàn)時成本會計的定義和特征（一）現(xiàn)時成本會計的定義現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準為計價基準，提供企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的會計方法和程序。（二）現(xiàn)時成本會計的特征（3個）個）1、以名義貨幣為計價單位2、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準第一節(jié)第一節(jié)

3、現(xiàn)時成本會計的特征和作用現(xiàn)時成本會計的特征和作用3、建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系進行日常核算其中 “建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系進行日常核算”，是現(xiàn)時成本會計模式區(qū)別于一般物價水平會計模式的特定會計程序與方法。圖示如下：圖示如下：第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)時成本會計的特征和作用現(xiàn)時成本會計的特征和作用計價基準資產(chǎn)的現(xiàn)時成本個別物價水平變動日常核算現(xiàn)時成本會計賬戶體系計價單位名義貨幣其中：其中：二、現(xiàn)時成本會計的作用二、現(xiàn)時成本會計的作用1、可以提供更加切合實際更加切合實際的會計信息2、有利于企業(yè)的資本維護資本維護3、有利于正確評價正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)時成本會計的特征和作用現(xiàn)時成本會計的特征和作

4、用現(xiàn) 時 成 本現(xiàn) 時 重 置 成 本在當前市場條件下，按現(xiàn)時市場價格重新購置與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)時再生產(chǎn)成本在當前市場條件下，重新生產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的人力、物力等的成本?，F(xiàn) 時 銷 售 成 本銷售存貨按現(xiàn)時成本計價的成本。 現(xiàn) 時 折 舊 成 本按固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計價的折舊成本。 確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本；計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益；計算現(xiàn)時成本會計收益；編制現(xiàn)時成本會計報表。一、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本一、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的依據(jù)：確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的依據(jù)：（1）現(xiàn)時的市場牌價；（2）賣方企業(yè)的報價或買

5、方企業(yè)的估價；（3）再生產(chǎn)所耗用材料物資、人力等有關(guān)成本資料的現(xiàn)時市場價格確定其現(xiàn)時成本。第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計的程序收進資產(chǎn)收進的市場按現(xiàn)時價格入賬銷售的資產(chǎn)按現(xiàn)時市場價格確定的銷售成本予以轉(zhuǎn)賬領用的材料用品按現(xiàn)時市場價格結(jié)轉(zhuǎn)成本費用在用的固定資產(chǎn)按現(xiàn)時市場價格進行折舊企業(yè)置存的各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)隨著現(xiàn)時市場價格的不斷變動調(diào)整賬面價值二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計的程序持有資產(chǎn)收益（置存資產(chǎn)在通貨膨脹條件下由于現(xiàn)時市場價格上升而給企業(yè)帶來的收益。）持有資產(chǎn)損失未實現(xiàn)持有資產(chǎn)收益已實現(xiàn)持有資產(chǎn)收益未實現(xiàn)持有

6、資產(chǎn)損失已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損失在資產(chǎn)儲存過程中因物價變動而增加的賬面價值。 漲價資產(chǎn)銷售或領用后，其未實現(xiàn)持有資產(chǎn)收益從經(jīng)營收入中得以收回，這部分因物價變動而增加的收益得以實現(xiàn)。現(xiàn)時市場價格下降，企業(yè)存有這些資產(chǎn)在物價下跌時，給企業(yè)帶來的損失。置存資產(chǎn)在其現(xiàn)時市場價格下跌時，其賬面按現(xiàn)時成本減少的價值。三、計算現(xiàn)時成本會計收益三、計算現(xiàn)時成本會計收益現(xiàn)時成本會計收益是指以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費用的現(xiàn)時成本現(xiàn)時成本配比確定的收益。第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計的程序財務資本維護的觀念（持產(chǎn)損益計入損益）實物資本維護的觀念（持產(chǎn)損益不計入損益）（1）對資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作

7、為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認。（2）當該項資產(chǎn)銷售或領用，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價格增加的部分，便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。（3）企業(yè)對于未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時成本營業(yè)收益的組成部分，在利潤及其分配表中分別列示，最終構(gòu)成未分配利潤的一個組成部分，亦包含在資產(chǎn)負債表中權(quán)益類的 “未分配利潤” 項目中。（1）將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必需發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護耗用實物資產(chǎn)的變動數(shù)額，不構(gòu)成本期企業(yè)的損益，只是該項置存資產(chǎn)在通貨膨脹中資金來源的權(quán)益數(shù)額的相應變動，因此將此部分增加的價格作為企業(yè)資本維護的

8、準備金直接在資產(chǎn)負債表的權(quán)益項目下反映，而不計入利潤表中。（2）所以在實物資本維護觀念下，損益的計算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價格所形成的持有資產(chǎn)損益。四、編制現(xiàn)時成本會計報表四、編制現(xiàn)時成本會計報表（一）現(xiàn)時成本會計報表定義是指報告期末以名義貨幣名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表。（二）現(xiàn)時成本會計報表種類包括：現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表。（三）現(xiàn)時成本會計報表編制方法第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計的程序 現(xiàn)時成本會

9、計賬戶體系 現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表 傳統(tǒng)財務會計報表 現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表一、現(xiàn)時成本會計的一、現(xiàn)時成本會計的日常日常核算方法核算方法（一）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系（二）設置現(xiàn)時成本會計的特有賬戶第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法 建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系 設置現(xiàn)時成本會計的特有賬戶 資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務事項按現(xiàn)時成本的核算 負債和權(quán)益類經(jīng)濟業(yè)務事項的核算現(xiàn)實成本會計日常核算方法“持產(chǎn)損益” 賬戶“增補折舊費”財務資本維護觀念實物資本維護觀念賬戶賬戶性質(zhì)屬于損益類科目屬于權(quán)益類賬戶屬于損益類賬戶核算內(nèi)容核算企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價變動影響而獲得的收益或遭受的損失。反映在通貨膨脹條件

10、下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準備資金。在期末將按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時成本計算的應提取累計折舊額與所提累計折舊的差額予以補提。明細科目未實現(xiàn)持產(chǎn)損益已實現(xiàn)持產(chǎn)損益也可將此明細科目作為一級科目使用（二）設置現(xiàn)時成本會計的特有賬戶第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法“持產(chǎn)損益” 賬戶“增補折舊費”財務資本維護觀念實物資本維護觀念賬戶賬務處理 確認未實現(xiàn)持產(chǎn)收益： 借：庫存商品、固定資產(chǎn)等 貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 確認未實現(xiàn)持產(chǎn)損失，分錄相反 將未實現(xiàn)損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)損益: 借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益借：增補折舊費貸：累計折舊余額 余額一般在貸方：表示在通貨

11、膨脹條件下企業(yè)各類置存資產(chǎn)的累計收益；若余額在借方：表示在通貨膨脹條件下企業(yè)各類置存資產(chǎn)的累計損失。 余額在貸方：表示在通貨膨脹條件下要維護企業(yè)實物資本的生產(chǎn)規(guī)模所需的資本維護準備金的數(shù)額。 余額在借方，反映增補折舊費的累積額。注意增補折舊費用是為彌補以前各期所提折舊費不足的一項支出，不完全屬于本期費用，因此單獨設賬核算。 期末處理期末將 “未實現(xiàn)持產(chǎn)損益” 和 “已實現(xiàn)持產(chǎn)損益” 賬戶調(diào)整 “本年利潤”。 期末將該賬戶余額調(diào)整傳統(tǒng)財務會計的 “本年利潤”賬戶。（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務事項按現(xiàn)時成本的計算1、存貨的核算第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法存貨收進存貨銷售和領用存貨儲存

12、核算內(nèi)容按收進存貨的現(xiàn)時成本入賬。 按銷售存貨的現(xiàn)時市場進價，結(jié)算銷售成本。 隨其現(xiàn)時成本的變動及時調(diào)整其賬面價值。 賬務處理借：庫存商品A商品 貸：銀行存款 應付賬款 確認收入借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入A商品 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本A商品 貸：庫存商品A商品 補調(diào)賬面價值借：庫存商品A商品 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益借：庫存商品A商品 貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益2、固定資產(chǎn)的核算取得當年的核算固定資產(chǎn)按現(xiàn)時成本核算的各項業(yè)務包括：按現(xiàn)時成本收進固定資產(chǎn)、定期按現(xiàn)時成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值、按固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本賬面價計提折舊額、期未按調(diào)整后的固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計提應增補的折舊費以及期末結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)持產(chǎn)損益。取

13、得固定資產(chǎn)當年的核算：取得固定資產(chǎn)當年的核算：（1）購進固定資產(chǎn)（2）按期末現(xiàn)時成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益（3）按當年現(xiàn)時成本計提折舊借：管理費用等貸：累計折舊（4）結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（本年按現(xiàn)時成本與按歷史成本計提的折舊費之差（本年按現(xiàn)時成本與按歷史成本計提的折舊費之差+ +增增補折舊費）補折舊費）借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法2、固定資產(chǎn)的核算使用期間的核算取得固定資產(chǎn)以后年份的核算：取得固定資產(chǎn)以后年份的核算：（1）按期末現(xiàn)時成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益（2）按當年現(xiàn)時成本計提

14、折舊借：管理費用等貸：累計折舊（3）增補折舊費按年末現(xiàn)時成本應計提的累計折舊按年末現(xiàn)時成本應計提的累計折舊- -（按本年末現(xiàn)時成本計提按本年末現(xiàn)時成本計提的折舊額的折舊額+ +以前年度計提的累計折舊額）以前年度計提的累計折舊額）借：增補折舊費貸：累計折舊（4）結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（本年按現(xiàn)時成本與按歷史成本（本年按現(xiàn)時成本與按歷史成本計提的折舊費之差計提的折舊費之差+ +增增補折舊費）補折舊費）借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法3、其他類別資產(chǎn)的核算4、負債和權(quán)益類經(jīng)濟業(yè)務事項的核算與傳統(tǒng)財務會計相同。例單選以下會計方法中，屬于現(xiàn)時成本會計的

15、特有方法是（） A. 計算購買力損益B. 計算持產(chǎn)損益C. 編制資產(chǎn)負債表D . 編制利潤表第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法隨個別物價水平變動其 他 資 產(chǎn) 核 算不隨個別物價水平變動按存貨核算方法流 動 性 質(zhì)按固定資產(chǎn)核算方法固 定 性 質(zhì)不設置賬戶核算，期末編制現(xiàn)時成本會計報表的資料取自傳統(tǒng)財務會計核算的資料。 二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制 現(xiàn)時成本會計利潤及其利潤分配表的編制 現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表是以期末名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動

16、為計價基準，反映受通貨膨脹中個別物價水平變動影響的企業(yè)財務狀況的會計報表。 現(xiàn)時成本會計利潤及其利潤分配表以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務成果及其分配以及所受通貨膨脹影響的會計報表。 在財務資本維護觀念下 在實物資本維護觀念下 在財務資本維護念下，利潤及其分配表項目在 “營業(yè)利潤” 項下專設有 “已實現(xiàn)持產(chǎn)損益” 和 “未實現(xiàn)持產(chǎn)損益” 兩項。 在實物資本維護觀念下的 “持產(chǎn)損益” 是作為企業(yè)的資本維護準備金，屬于權(quán)益性質(zhì)，不作為損益形成的因素，因此不在利潤及其分配表中列項反映。 持有資產(chǎn)損益計入當期損益，構(gòu)成本年利潤的組成部分，包含在 “未分配利潤” 項目內(nèi)，在報表權(quán)益類中反映。 持產(chǎn)損益作為權(quán)益類項目，直接在資產(chǎn)負債表權(quán)益所設的最后一項“資本維護準備金” 項內(nèi)單獨反映。 將現(xiàn)時成本會計賬薄體系的賬戶余額結(jié)合傳統(tǒng)財務會計報表各項金額調(diào)整后編制的科目余額表，經(jīng)試算平衡后的各賬戶的期末余額分別填入資產(chǎn)負債表內(nèi)各相應項目，然后對各類合計和總計進行相應的計算填列。期初數(shù)各項數(shù)額根據(jù)上年末現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的 “期末數(shù)” 各相應項目金額填列。 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)時成本會計的評價現(xiàn)時成本會計的評價現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點現(xiàn)時成本會計的缺點 可以為報表使用者決策提供更為有用的會 計信息。