第三章賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用——工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

1、1第三章第三章 賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用工業(yè)企工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)的會(huì)計(jì)核算 l會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體-企業(yè)單位、事業(yè)單位和政府單位企業(yè)單位、事業(yè)單位和政府單位l不同的會(huì)計(jì)主體發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有著比較大的不同。不同的會(huì)計(jì)主體發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有著比較大的不同。其中，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所涵蓋的范圍最廣，尤其是其中，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所涵蓋的范圍最廣，尤其是工業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)包含了從資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過工業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)包含了從資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及經(jīng)營(yíng)成果的核算等整個(gè)程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及經(jīng)營(yíng)成果的核算等整個(gè)鏈條。鏈條。l相應(yīng)地，工業(yè)企業(yè)資金的存在形態(tài)也從貨幣資金

2、、儲(chǔ)相應(yīng)地，工業(yè)企業(yè)資金的存在形態(tài)也從貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，備資金、生產(chǎn)資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，完成整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過程。完成整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過程。 2理解：常用賬戶的結(jié)構(gòu)和用法。理解：常用賬戶的結(jié)構(gòu)和用法。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程各個(gè)階段主要業(yè)熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程各個(gè)階段主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備。起來，為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備。3第一節(jié)第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了資金籌集過程、

3、生產(chǎn)準(zhǔn)備工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程以及銷售過程。過程、生產(chǎn)過程以及銷售過程。 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完成之后還需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果的核算和利經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完成之后還需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果的核算和利潤(rùn)的分配。貨幣資金從進(jìn)入到重新變?yōu)樨泿刨Y金退出企潤(rùn)的分配。貨幣資金從進(jìn)入到重新變?yōu)樨泿刨Y金退出企業(yè)，形成了一個(gè)業(yè)，形成了一個(gè)“在時(shí)間上繼起，在空間上并存在時(shí)間上繼起，在空間上并存”的循的循環(huán)往復(fù)過程，也即是一個(gè)從貨幣資金到更多貨幣資金的環(huán)往復(fù)過程，也即是一個(gè)從貨幣資金到更多貨幣資金的持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程。流程圖見后頁。持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程。流程圖見后頁。4再投入再投入進(jìn)入進(jìn)入薪酬及費(fèi)用支付薪酬及費(fèi)用支付薪酬及費(fèi)用支

4、付薪酬及費(fèi)用支付生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)準(zhǔn)備過程貨貨 幣幣 資資 金金生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程貨貨 幣幣 資資 金金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金（原材料、設(shè)（原材料、設(shè)備）備）生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金（半成品、產(chǎn)成（半成品、產(chǎn)成品）品）結(jié)算資金結(jié)算資金（應(yīng)收賬款）（應(yīng)收賬款）退出退出圖圖3-1：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與資金的循環(huán)過程：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與資金的循環(huán)過程5 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、企業(yè)籌資的途徑：一、企業(yè)籌資的途徑： 投資者投入投資者投入 從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入 向其他單位或個(gè)人借入向其他單位或個(gè)人借入這兩種為主要形式這兩種為主要形式 涉及的常用賬戶有實(shí)收資本、資本

5、公積、銀行涉及的常用賬戶有實(shí)收資本、資本公積、銀行存款、無形資產(chǎn)、短期借款、長(zhǎng)期借款等存款、無形資產(chǎn)、短期借款、長(zhǎng)期借款等6（一）向投資者籌集資金 注冊(cè)資本：指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。 實(shí)收資本：指企業(yè)在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際收到的投資者投入的資本。資金籌措的方式： 現(xiàn)金 或 實(shí)物； 有形 或 無形。7（二）（二） 向債權(quán)人籌集資金向債權(quán)人籌集資金1、短期借款與長(zhǎng)期借款的區(qū)別、短期借款與長(zhǎng)期借款的區(qū)別（1）時(shí)間：以一年為限；）時(shí)間：以一年為限；（2）用途：短期：企業(yè)臨時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；）用途：短期：企業(yè)臨時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)； 長(zhǎng)期：為某項(xiàng)目（工程）。長(zhǎng)期：為某

6、項(xiàng)目（工程）。2、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)賬戶、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)賬戶 （1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶 （2）“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶賬戶8二、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法二、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法 （一）（一）“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶 核算企業(yè)接受投資者投入的資本。主要用法：核算企業(yè)接受投資者投入的資本。主要用法：貸方：貸方：企業(yè)接受投資者投入的資本、分配的股票股企業(yè)接受投資者投入的資本、分配的股票股利、資本公積轉(zhuǎn)增資本等形成的資本賬戶的增加額。利、資本公積轉(zhuǎn)增資本等形成的資本賬戶的增加額。借方：借方：企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的情企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減

7、少注冊(cè)資本的情形。形。期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。 9 投入的是貨幣資金：投入的是貨幣資金： 投入的是實(shí)物資產(chǎn)：投入的是實(shí)物資產(chǎn)： 借：銀行存款借：銀行存款 借：原材料借：原材料/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 投入的是無形資產(chǎn)：投入的是無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本10【例【例】天翔服裝有限公司是在天翔服裝有限公司是在20022002年年3 3月由天龍服月由天龍服飾有限公司和張翔自然人共同投資設(shè)立的有限責(zé)飾有限公司和張翔自然人共同投資設(shè)立的有限責(zé)任公司，其注冊(cè)資本

8、為任公司，其注冊(cè)資本為280280萬元，天龍服飾有限公萬元，天龍服飾有限公司出資額為司出資額為210210萬元，其中貨幣資金萬元，其中貨幣資金150150萬元，機(jī)萬元，機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)值器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)值6060萬元；張翔個(gè)人出資萬元；張翔個(gè)人出資7070萬元，全為貨幣資金。萬元，全為貨幣資金。 借：銀行存款借：銀行存款 2200000 2200000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600000600000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本天龍服飾有限公司天龍服飾有限公司 2 100 0002 100 000 張龍翔張龍翔 700 000700 00011l華星公司是在華星公司是在19951995年年1 1

9、月月1 1日創(chuàng)立的，當(dāng)時(shí)日創(chuàng)立的，當(dāng)時(shí)A A、B B兩位兩位投資人各投資投資人各投資5050萬元組成。萬元組成。A A投資投資5050萬元為現(xiàn)金；萬元為現(xiàn)金；B B用專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)作價(jià)投資。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)用專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)作價(jià)投資。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門評(píng)估，確定專利權(quán)的公平市價(jià)為估部門評(píng)估，確定專利權(quán)的公平市價(jià)為2020萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的原價(jià)為定資產(chǎn)的原價(jià)為4040萬元，凈值萬元，凈值3030萬元。萬元。u應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：u借：借： 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 200,000200,000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300,000300,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本-B 50

10、0-B 500，000000u 借：銀行存款借：銀行存款 500,000500,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本-A 500,000-A 500,00012減資的會(huì)計(jì)處理l資本保全原則，企業(yè)的資本一般不能減少資本保全原則，企業(yè)的資本一般不能減少l特殊情況下也可特殊情況下也可l借：股本借：股本 貸：銀行存款貸：銀行存款 13（二）（二）“資本公積資本公積”賬戶賬戶 核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。主要主要賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： -企業(yè)收到投

11、資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，在本賬戶核算。占份額的部分，在本賬戶核算。 -與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本賬戶等，貸記費(fèi)用，借記本賬戶等，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。資本公等賬戶。資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本賬戶。積轉(zhuǎn)增資本，借記本賬戶。 期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。 14l例：華星公司設(shè)立時(shí)由例：華星公司設(shè)立時(shí)由A A、B B兩位投資人各出資兩位投資人各出資5050萬，萬，實(shí)收資本總額為實(shí)收資本總額為100100萬。經(jīng)過三

12、年經(jīng)營(yíng)，該公司的留存萬。經(jīng)過三年經(jīng)營(yíng)，該公司的留存收益達(dá)到收益達(dá)到5050萬。第三位投資人萬。第三位投資人C C有意加盟該公司。經(jīng)三有意加盟該公司。經(jīng)三方議定，方議定，C C出資出資8080萬而占有該公司股份的三分之一。萬而占有該公司股份的三分之一。l 借：銀行存款借：銀行存款 800,000800,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本-C 500,000-C 500,000 資本公積資本公積 300,000300,00015l在股份有限公司發(fā)行原始股時(shí)，股票購買人支付在股份有限公司發(fā)行原始股時(shí)，股票購買人支付的購買價(jià)格高于股票面值的差額作為股本溢價(jià)記的購買價(jià)格高于股票面值的差額作為股本溢價(jià)記入資

13、本公積。入資本公積。l例：華日公司以每股例：華日公司以每股8.28.2元的價(jià)格發(fā)行股票元的價(jià)格發(fā)行股票10001000萬股。股票的面值每股萬股。股票的面值每股2 2元。元。l借：銀行存款借：銀行存款 8200000082000000 貸：股本貸：股本 20000000 20000000 資本公積資本公積 620000006200000016l用友軟件股份有限公司用友軟件股份有限公司20012001年年4 4月月2323日向社會(huì)公開日向社會(huì)公開發(fā)行發(fā)行25002500萬股人民幣普通股于萬股人民幣普通股于20012001年年5 5月月1818日在上日在上海證券交易所上市。該公司海證券交易所上市。該

14、公司2003-20052003-2005年每年均按年每年均按照照1010：2 2的比的比 例實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本的方案。例實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本的方案。20062006年年5 5月月1818日又一次以日又一次以1010：3 3的比例實(shí)施資本公的比例實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本的方案，轉(zhuǎn)增金額為積轉(zhuǎn)增股本的方案，轉(zhuǎn)增金額為51845184萬元。萬元。l會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：資本公積借：資本公積 5184000051840000 貸：股本貸：股本 518400005184000017（三）（三）“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶 核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款

15、項(xiàng)。 不包括銀行匯票存款、銀行本票存款等。不包括銀行匯票存款、銀行本票存款等。 -企業(yè)增加銀行存款，借記本賬戶，貸記企業(yè)增加銀行存款，借記本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶；等賬戶； -減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。 期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。18（四）（四）“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶 核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。主要

16、用法：主要用法：-企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記額，借記本賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。自行開發(fā)的等賬戶。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本賬戶，貸記無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研研發(fā)支出發(fā)支出”賬戶。賬戶。-處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀銀行存款行存款”、“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)” 等賬戶，按其等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶。賬面余額，貸記本賬戶。期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本期末借方余額，反映企業(yè)

17、無形資產(chǎn)的成本。19無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置1 1、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶）（資產(chǎn)類賬戶） 按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 。2 2、研發(fā)支出、研發(fā)支出 （成本類賬戶）（成本類賬戶） 按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”與與“資本化支出資本化支出” ” 明細(xì)核算。明細(xì)核算。3 3、累計(jì)攤銷、累計(jì)攤銷（資產(chǎn)類賬戶）（資產(chǎn)類賬戶）20取得無形資產(chǎn)的計(jì)量及會(huì)計(jì)核算取得無形資產(chǎn)的計(jì)量及會(huì)計(jì)核算1 1、 外購?fù)赓?外購無形資產(chǎn)：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及其他支出外購無形資產(chǎn)：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及其他支出 l例例1 1：企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，雙

18、方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為：企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為480 000480 000元，以銀行存款支付，企業(yè)另支付稅費(fèi)元，以銀行存款支付，企業(yè)另支付稅費(fèi)2 0002 000元。元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 482 000482 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 482 000482 000212、自行研發(fā)l企業(yè)企業(yè)20062006年年9 9月進(jìn)行研究開發(fā)，發(fā)生如下支出：月進(jìn)行研究開發(fā)，發(fā)生如下支出：l（1 1）新產(chǎn)品研究項(xiàng)目新產(chǎn)品研究項(xiàng)目領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料30 00030 000元，研究人員工資元，研究人員工資2

19、0 00020 000元，設(shè)備折舊元，設(shè)備折舊60 00060 000元。元。l新產(chǎn)品研究項(xiàng)目新產(chǎn)品研究項(xiàng)目借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出新產(chǎn)品研究新產(chǎn)品研究費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 110 000110 000 貸：原材料貸：原材料 30 00030 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 20 00020 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 00060 000 月末：月末：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 110 000110 000 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出新產(chǎn)品研究新產(chǎn)品研究費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 110 000110 00022l模具開發(fā)項(xiàng)目模具開發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料60 00060 000元，研究人員工資元，

20、研究人員工資30 30 000000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用元，以銀行存款支付其他費(fèi)用10 00010 000元。要求：根元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出模具開發(fā)模具開發(fā)資本化支出資本化支出 100 000100 000 貸：原材料貸：原材料 60 00060 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 30 00030 000 銀行存款銀行存款 10 00010 00023l天然化工有限公司發(fā)生研發(fā)支出天然化工有限公司發(fā)生研發(fā)支出327500327500元，其中元，其中資本化支出為資本化支出為213000213000元，費(fèi)用化支出為元，費(fèi)用化支出

21、為114500114500元。元。另外在申請(qǐng)時(shí)支付注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)另外在申請(qǐng)時(shí)支付注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)60006000元。元。l借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 213000213000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出 213000213000 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60006000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 11450001145000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出 1145000114500024【例】?jī)r(jià)值攤銷l 企業(yè)企業(yè)20062006年年6 6月以銀行存款月以銀行存款2020萬元購入一項(xiàng)專用萬元購入一項(xiàng)專用軟件，該軟件可以測(cè)試軟件，該軟件可以測(cè)試50 00050

22、000件產(chǎn)品的質(zhì)量，本月件產(chǎn)品的質(zhì)量，本月使用該軟件測(cè)試產(chǎn)品使用該軟件測(cè)試產(chǎn)品2 0002 000件；同時(shí)，以銀行存款件；同時(shí)，以銀行存款1212萬元一件改進(jìn)生產(chǎn)質(zhì)量的專利權(quán)，該專利權(quán)的使用萬元一件改進(jìn)生產(chǎn)質(zhì)量的專利權(quán)，該專利權(quán)的使用壽命為壽命為1010年。年。l要求：要求：1 1、確定無形資產(chǎn)的使用期限及攤銷方法、確定無形資產(chǎn)的使用期限及攤銷方法 2 2、計(jì)算本期應(yīng)攤銷金額、計(jì)算本期應(yīng)攤銷金額251 1、測(cè)試軟件：、測(cè)試軟件： 本月應(yīng)攤銷金額本月應(yīng)攤銷金額= = 200 000/50 000200 000/50 000 2 2 000=8000000=8000（元）（元） 借：管理費(fèi)用借：管

23、理費(fèi)用 80008000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 800080002 2、專利：、專利： 本月應(yīng)攤銷金額本月應(yīng)攤銷金額= = 120 000/120=1000120 000/120=1000（元）（元） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10001000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 1000100026無形資產(chǎn)處置的核算 l可分為可分為使用權(quán)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)讓和所有權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓。l使用權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入記入使用權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入記入“其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入”，有關(guān)支出記入，有關(guān)支出記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”；l所有權(quán)轉(zhuǎn)讓需要沖銷無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷及所有權(quán)轉(zhuǎn)讓需要沖銷無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷及計(jì)提

24、的減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，確認(rèn)所交稅金，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，確認(rèn)所交稅金，收支相抵后的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。收支相抵后的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。27【例5】l某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，收取價(jià)款某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，收取價(jià)款100 100 000000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5 0005 000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原值為值為200 000200 000元，累積攤銷額為元，累積攤銷額為117 000117 000元。元。l要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 累計(jì)攤銷累

25、計(jì)攤銷 117 000117 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 0005 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 12 00012 00028（五）（五）“短期借款短期借款”賬戶賬戶 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各種借款。年）的各種借款。主要用法：主要用法：-企業(yè)借入的各種短期借款，借記企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存銀行存款款”賬戶，貸記本賬戶；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)賬戶，貸記本賬戶；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借

26、款分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行銀行存款存款”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”等賬戶。等賬戶。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款?？?。 29取得借款時(shí)：取得借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息的核算：利息的核算：采用預(yù)提法，用于確認(rèn)本期利息，但不在本期支付采用預(yù)提法，用于確認(rèn)本期利息，但不在本期支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息支付當(dāng)期及以前已預(yù)提利息時(shí)：支付當(dāng)期及以前已預(yù)提利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/應(yīng)付利息應(yīng)付利息

27、 貸：銀行存款貸：銀行存款本金的償還：本金的償還： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算并舉例如下：會(huì)計(jì)核算并舉例如下： 30（六）（六）“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶賬戶 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。年）的各項(xiàng)借款。主要用法：主要用法： -企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。歸還的長(zhǎng)期賬戶，貸記本賬戶。歸還的長(zhǎng)期借款作相反的分錄。借款作相反的分錄。 期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。期末貸

28、方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。 31（1 1）借入長(zhǎng)期借款的核算）借入長(zhǎng)期借款的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金（2 2）利息的核算）利息的核算 借：在建工程借：在建工程/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/ /長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整（3 3）歸還長(zhǎng)期借款的核算）歸還長(zhǎng)期借款的核算 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 應(yīng)付利息應(yīng)付利息/ /長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款32第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算l生產(chǎn)準(zhǔn)備過程企業(yè)需要購買各種材料物資，以生產(chǎn)準(zhǔn)備過

29、程企業(yè)需要購買各種材料物資，以及購置生產(chǎn)設(shè)備、修建廠房和辦公場(chǎng)所等固定及購置生產(chǎn)設(shè)備、修建廠房和辦公場(chǎng)所等固定資產(chǎn)。資產(chǎn)。l固定資產(chǎn)的采購?fù)且淮涡酝瓿?，其價(jià)值將固定資產(chǎn)的采購?fù)且淮涡酝瓿桑鋬r(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而通過折舊的形式逐期進(jìn)隨著固定資產(chǎn)的使用而通過折舊的形式逐期進(jìn)入產(chǎn)品成本。入產(chǎn)品成本。l材料物資的價(jià)值則一次性轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，構(gòu)材料物資的價(jià)值則一次性轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)部分。材料物資的采購是企成產(chǎn)品成本的一個(gè)部分。材料物資的采購是企業(yè)的日常性工作。業(yè)的日常性工作。 33l一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法l（一）（一）“在途物資在途物

30、資”賬戶賬戶l核算企業(yè)采用實(shí)際成本核算的、貨款已付尚未驗(yàn)收入核算企業(yè)采用實(shí)際成本核算的、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。庫的在途物資的采購成本。主要用法：主要用法：-企業(yè)購入材料、商品等，按應(yīng)計(jì)入的采購成本企業(yè)購入材料、商品等，按應(yīng)計(jì)入的采購成本金額，借記本賬戶；按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸金額，借記本賬戶；按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”等賬等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。-所購材料物資驗(yàn)收入庫的，借記所購材料物資驗(yàn)收入庫的，借記“原材料原材料”、“庫存商

31、品庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。等賬戶，貸記本賬戶。 期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。的采購成本。 34l（二）（二）“原材料原材料”賬戶賬戶l核算企業(yè)庫存的各種材料。主要用法：核算企業(yè)庫存的各種材料。主要用法： -企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，借記本賬戶，企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，借記本賬戶，貸記貸記“材料采購材料采購”或或“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。 -自制并已驗(yàn)收入庫的材料，借記本賬戶，貸記自制并已驗(yàn)收入庫的材料，借記本賬戶，貸記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。 -生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本生

32、產(chǎn)成本”、“制制造費(fèi)用造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶，貸等賬戶，貸記本賬戶。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記記本賬戶。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記本賬戶。賬戶，貸記本賬戶。期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。實(shí)際成本。 35l（三）（三）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶l核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。匯票。主要用法：主要用法： -企業(yè)開出、承兌商

33、業(yè)匯票企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票 ，貸記本賬戶；，貸記本賬戶；借記借記“在途物資在途物資”、“庫存商品庫存商品”等賬戶。涉及等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 -支付票款，借記本賬戶，貸記支付票款，借記本賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶；支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記賬戶；支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。36l（四）（四）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶l核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。主要用法：支付的款項(xiàng)

34、。主要用法： -企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，借記支付，借記 “在途物資在途物資”等賬戶，貸記本賬戶。等賬戶，貸記本賬戶。 -接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借記借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬等賬戶，貸記本賬戶；支付時(shí)，借記本賬戶，貸記戶；支付時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。l期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。期末貸方余額，反映企

35、業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。37l（五）（五）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶l核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類。主要用法：賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類。主要用法：-企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本賬戶，貸記企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本賬戶，貸記“銀銀行存款行存款”等賬戶。收到所購物資，借記等賬戶。收到所購物資，借記 “原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等賬戶，貸記本賬戶。涉

36、及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 38l例例:1:1、單貨同時(shí)到達(dá)的業(yè)務(wù)。、單貨同時(shí)到達(dá)的業(yè)務(wù)。 南方公司為一般納稅人，南方公司為一般納稅人，20062006年年6 6月月5 5日該企日該企業(yè)購入的一批甲材料驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專業(yè)購入的一批甲材料驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為50 00050 000元，增值稅額元，增值稅額為為8 5008 500元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑

37、證已收到，貨款未元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已收到，貨款未支付。支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 5008 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 58 50058 500392 2、單到貨未到的業(yè)務(wù)、單到貨未到的業(yè)務(wù)l南方公司南方公司20062006年年5 5月月8 8日購入一批乙材料，取得的增值稅專日購入一批乙材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為100 000100 000元，增值稅額為元，增值稅額為17 00017 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)3 0003 0

38、00元，全部款項(xiàng)均以銀行存款支付。元，全部款項(xiàng)均以銀行存款支付。材料于材料于5 5月月1717日驗(yàn)收入庫。日驗(yàn)收入庫。（1 1）5 5月月8 8日根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單日根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 103 000103 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000120 000（2 2）5 5月月1717日根據(jù)材料收料單日根據(jù)材料收料單 借：原材料借：原材料 103 000103 000 貸：在途物資貸：在途物資 103 000103 000403 3、貨到單未到的業(yè)務(wù)

39、。、貨到單未到的業(yè)務(wù)。u 由于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單未到，外購材料由于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單未到，外購材料成本無法計(jì)量。成本無法計(jì)量。u為簡(jiǎn)化核算，這時(shí)材料一般為簡(jiǎn)化核算，這時(shí)材料一般暫不入賬暫不入賬，待憑證到達(dá)后再入，待憑證到達(dá)后再入賬。賬。u如果到了月末，有關(guān)憑證仍未到達(dá)，應(yīng)按如果到了月末，有關(guān)憑證仍未到達(dá)，應(yīng)按暫估價(jià)暫估價(jià)確認(rèn)存貨確認(rèn)存貨入賬，借記入賬，借記“原材料原材料”，貸記，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶u下月初再用下月初再用紅字沖回紅字沖回，以便有關(guān)憑證到達(dá)之后，按單貨同，以便有關(guān)憑證到達(dá)之后，按單貨同時(shí)到達(dá)的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。時(shí)到達(dá)的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。41l（

40、六）（六）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶l核算企業(yè)應(yīng)交給政府的各種稅費(fèi)。主要用法：核算企業(yè)應(yīng)交給政府的各種稅費(fèi)。主要用法： -企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（不包括增值稅）等，借記設(shè)稅、教育費(fèi)附加（不包括增值稅）等，借記“營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金及附加及附加”賬戶，貸記本賬戶。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶。賬戶，貸記本賬戶。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶。 -企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶，貸記本賬戶。實(shí)賬戶，貸記本賬戶。實(shí)際交

41、納時(shí)，借記本賬戶。際交納時(shí)，借記本賬戶。 -企業(yè)應(yīng)交的所得稅，借記企業(yè)應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”等賬戶，等賬戶，貸記本賬戶（應(yīng)交所得稅）。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶。貸記本賬戶（應(yīng)交所得稅）。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶。 42l增值稅由于在實(shí)際交納時(shí)采用稅款抵扣制度，而且有很多增值稅由于在實(shí)際交納時(shí)采用稅款抵扣制度，而且有很多涉及到退免稅和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，所以處理比較涉及到退免稅和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，所以處理比較復(fù)雜。復(fù)雜。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額l其中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購買其中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向

42、購買方收取的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受方收取的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。43l主要用法：主要用法： -企業(yè)采購物資借記企業(yè)采購物資借記 “在途物資在途物資” 、“庫存商品庫存商品”等賬戶，按需支付的增值稅額，借記本賬戶（應(yīng)交增值稅等賬戶，按需支付的增值稅額，借記本賬戶（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）等。進(jìn)項(xiàng)稅額）等。 -銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按收取的增值稅額，貸銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按收取的增值稅額，貸記本賬戶（應(yīng)交增值稅記本賬戶（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）等。銷項(xiàng)稅額）等。 -實(shí)際交納增值稅時(shí)，借記本賬戶（

43、應(yīng)交增值稅實(shí)際交納增值稅時(shí)，借記本賬戶（應(yīng)交增值稅-已已交稅金）。交稅金）。 期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 44“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的用法舉賬戶的用法舉例例借借：購購進(jìn)進(jìn)材材料料時(shí)時(shí)繳繳納納的的增增值值稅稅 貸貸：銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品收收取取增增值值稅稅時(shí)時(shí) 三級(jí)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)三級(jí)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出45借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)

44、稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）l1、如果是購進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：、如果是購進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：l2、如果是銷售增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：、如果是銷售增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)46l3、如果購進(jìn)貨物時(shí)即可以認(rèn)定該貨物用于免稅或非應(yīng)、如果購進(jìn)貨物時(shí)即可以認(rèn)定該貨物用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，則專用稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，則專用發(fā)票上注明的增值稅額直接計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)票

45、上注明的增值稅額直接計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。分錄為：成本。分錄為： 借：原材料（在途物資）借：原材料（在途物資） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）47l4、如購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵、如購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣，則先計(jì)入應(yīng)交稅金。若最終用于不得抵扣項(xiàng)目，則扣，則先計(jì)入應(yīng)交稅金。若最終用于不得抵扣項(xiàng)目，則從應(yīng)交稅金科目轉(zhuǎn)出，如企業(yè)將最初購進(jìn)的貨物部分用從應(yīng)交稅金科目轉(zhuǎn)出，如企業(yè)將最初購進(jìn)的貨物部分用于集體福利。分錄為：于集體福利。分錄為：l 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀

46、行存款（應(yīng)付賬款等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 原材料原材料48增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者，目前我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者，目前我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，即購買固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，增值稅，即購買固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，可以在稅前抵扣。可以在稅前抵扣。增值稅是價(jià)外稅，所以如果已知的是含稅價(jià)，則應(yīng)該轉(zhuǎn)增值稅是價(jià)外稅，所以如果已知的是含稅價(jià)，則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離：化為不含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離：增增值值稅稅稅稅率率含含稅稅價(jià)價(jià)不不含含稅稅價(jià)

47、價(jià) 1增值稅增值稅=不含稅價(jià)不含稅價(jià)*增值稅率增值稅率增值稅與企業(yè)利潤(rùn)沒有關(guān)系，所以不能計(jì)入增值稅與企業(yè)利潤(rùn)沒有關(guān)系，所以不能計(jì)入“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加”賬戶賬戶49l（七）（七）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶l核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。主要用法：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。主要用法： -企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)人員服務(wù)費(fèi)等，借記本賬戶，貸記費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)人員服務(wù)費(fèi)等，借記本賬戶，貸記“銀銀行存款行存款”等

48、賬戶。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入等賬戶。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在在建工程建工程”賬戶，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本賬戶。其賬戶，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本賬戶。其成本則為取得成本再加上安裝調(diào)試成本。成本則為取得成本再加上安裝調(diào)試成本。 -自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本賬戶，貸記賬戶，貸記“在建工程在建工程”賬戶。賬戶。l期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。50l（八）（八）“在建工程在建工程”賬戶賬戶l核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登核算企業(yè)基建、更新改造等在建工

49、程發(fā)生的支出。借方登記建造和安裝固定資產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部支出。發(fā)生時(shí)記建造和安裝固定資產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部支出。發(fā)生時(shí)借記本賬戶。借記本賬戶。l在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記本賬戶。等賬戶，貸記本賬戶。 期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。在建工程的成本。 51（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算l計(jì)價(jià)：以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價(jià)和包裝運(yùn)計(jì)價(jià)：以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價(jià)和包裝運(yùn)雜費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價(jià)雜費(fèi)等作為固定資產(chǎn)

50、原價(jià) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款52（2）購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算l計(jì)價(jià)：以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)計(jì)價(jià)：以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價(jià)。和安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價(jià)。l設(shè)置設(shè)置“在建工程在建工程”科目科目。53l 某企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備某企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備1 1臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)10 10 000000元，增值稅金元，增值稅金1 7001 700元，包裝運(yùn)雜費(fèi)元，包裝運(yùn)雜費(fèi)500500元；購入后進(jìn)行安裝，用元；購入后

51、進(jìn)行安裝，用銀行存款支付安裝費(fèi)銀行存款支付安裝費(fèi)800800元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)借：在建工程借：在建工程 1050010500（10000+50010000+500） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 20012 200支付安裝費(fèi)支付安裝費(fèi)800800元元 借：在建工程借：在建工程 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800800安裝完工后交付使用安裝完工后交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1130011300 貸：在建工程貸：在建工程

52、 113001130054二、采購費(fèi)用的分配及采購成本計(jì)算采購費(fèi)用的分配及采購成本計(jì)算 （一）原材料及其成本（一）原材料及其成本企業(yè)儲(chǔ)備的原材料，通常都是向外單位采購來的。企業(yè)企業(yè)儲(chǔ)備的原材料，通常都是向外單位采購來的。企業(yè)因?yàn)椴少彶牧隙l(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，通常稱為采購費(fèi)用。采因?yàn)椴少彶牧隙l(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，通常稱為采購費(fèi)用。采購費(fèi)用按一定種類和數(shù)量的材料進(jìn)行歸集，就形成了材料購費(fèi)用按一定種類和數(shù)量的材料進(jìn)行歸集，就形成了材料采購成本。采購成本。 采購費(fèi)用包括材料的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗、整理挑采購費(fèi)用包括材料的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗、整理挑選費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。選費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。不同的采購

53、費(fèi)用，會(huì)計(jì)上有不同的處理：其中買價(jià)和稅不同的采購費(fèi)用，會(huì)計(jì)上有不同的處理：其中買價(jià)和稅金金(主要指關(guān)稅主要指關(guān)稅)一般直接計(jì)入各種材料的采購成本；其它一般直接計(jì)入各種材料的采購成本；其它各項(xiàng)采購費(fèi)用要看是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用。各項(xiàng)采購費(fèi)用要看是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用。55（二）材料采購成本的計(jì)算（二）材料采購成本的計(jì)算 分配步驟：分配步驟： 1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價(jià)）、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價(jià)） 2、計(jì)算分配率、計(jì)算分配率3 3、進(jìn)行分配、進(jìn)行分配，總總重重量量等等）分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總總額額（總總體體積積應(yīng)應(yīng)分分配配的的采采購購費(fèi)費(fèi)用用總總額額分分配配率率 56l例例3-4：劑生

54、公司于：劑生公司于2008年年10月月2日同時(shí)購入甲材料和日同時(shí)購入甲材料和乙材料用于生產(chǎn)，甲材料乙材料用于生產(chǎn)，甲材料300kg，買價(jià)，買價(jià)400000元；乙元；乙材料材料400kg，買價(jià)，買價(jià)300000元，支付共同采購費(fèi)用元，支付共同采購費(fèi)用700元。要求對(duì)共同采購費(fèi)用分別按照重量和買價(jià)為分配元。要求對(duì)共同采購費(fèi)用分別按照重量和買價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 按重量分配：按重量分配： 分配率分配率=700/(300+400)= 1元元/kg 甲材料分配額：甲材料分配額：1300=300元元 乙材料分配額：乙材料分配額：1400=400元元按買價(jià)分配：按買價(jià)分配： 分配率分配率=7

55、00/(400000+300000)=0.001 甲材料分配額：甲材料分配額：0.001400000=400元元 乙材料分配額：乙材料分配額：0.001300000=300元元 57三、供應(yīng)階段的主要核算 1 1、購料，支付、購料，支付( (或欠付或欠付) )買價(jià)、各類采購費(fèi)用買價(jià)、各類采購費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅典型的分錄為典型的分錄為：借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）582 2、所購材料驗(yàn)收入庫、所購材料驗(yàn)收入庫典型會(huì)計(jì)分錄典型會(huì)計(jì)分錄：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資59l3、購置固

56、定資產(chǎn)、購置固定資產(chǎn) （1）不需要安裝）不需要安裝 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （2）需要安裝）需要安裝 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程60四、總分類核算舉例四、總分類核算舉例某公司為增值稅一般納稅人，某公司為增值稅一般納稅人，2006年年7月份發(fā)生以下材料采購和收發(fā)月份發(fā)生以下材料采購和收發(fā)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：(1)7月月5日，購入甲材料并驗(yàn)收入庫日，購入甲材料并驗(yàn)收入庫10噸，增值稅專用

57、發(fā)票上注明的噸，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為材料價(jià)款為50 000元，增值稅為元，增值稅為8 500元，公司當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票元，公司當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票支付全部?jī)r(jià)款及稅金。支付全部?jī)r(jià)款及稅金。(2)7月月22日，從外地購入乙材料日，從外地購入乙材料15噸，增值稅專用發(fā)票上注明的材料噸，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為價(jià)款為80 000元，增值稅為元，增值稅為13 600元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1 000元。元。公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)，材料貨款尚未支付，材料尚未驗(yàn)收公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)，材料貨款尚未支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。入庫。(3)7月月25日從外地購入丙材料日從外地購入丙材

58、料8噸，材料已到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。噸，材料已到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。(4)7月月28日乙材料日乙材料15噸全部驗(yàn)收入庫。噸全部驗(yàn)收入庫。(5)7月月31日仍未收到丙材料的結(jié)算憑證，按暫估價(jià)日仍未收到丙材料的結(jié)算憑證，按暫估價(jià)70 000元入賬。元入賬。l要求：編寫上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。要求：編寫上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。611、借：原材料、借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 585002、借：在途物資、借：在途物資 81000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 貸：銀行存款

59、貸：銀行存款 1000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 936003、/4、借：原材料、借：原材料 81000 貸：在途物資貸：在途物資 810005、借：原材料、借：原材料 70000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 70000 （下月初用紅字沖回）（下月初用紅字沖回）62 友邦有限公司友邦有限公司20062006年年8 8月月2020日購入一設(shè)備，并取得日購入一設(shè)備，并取得增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票上注明的價(jià)格為增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票上注明的價(jià)格為438750438750元，元，增值稅額為增值稅額為74587.574587.5元，全部?jī)r(jià)款以銀行承兌匯票結(jié)元，全部?jī)r(jià)款以銀行承兌匯票結(jié)算，設(shè)備由供貨單位負(fù)責(zé)安裝，

60、安裝成本已包含在買算，設(shè)備由供貨單位負(fù)責(zé)安裝，安裝成本已包含在買價(jià)中。設(shè)備于價(jià)中。設(shè)備于8 8月月2222日已經(jīng)安裝完畢交付生產(chǎn)車間使日已經(jīng)安裝完畢交付生產(chǎn)車間使用。用。要求：確定該設(shè)備的原始價(jià)值，并編制購入設(shè)備及交付要求：確定該設(shè)備的原始價(jià)值，并編制購入設(shè)備及交付使用的會(huì)計(jì)分錄；使用的會(huì)計(jì)分錄；l解：解：1 1、20062006年年8 8月月2020日購入設(shè)備時(shí)：日購入設(shè)備時(shí)： 借：在建工程借：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 438 750438 750 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 74587.50) 74587.50 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 513337.