第三章會計要素和會計等式

1、第三章第三章 會計要素和會計等式會計要素和會計等式第一節(jié)會計要素第一節(jié)會計要素第二節(jié)會計等式第二節(jié)會計等式第三節(jié)會計計量屬性第三節(jié)會計計量屬性 第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素 一、會計要素的含義一、會計要素的含義 會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。 財務(wù)狀況財務(wù)狀況經(jīng)營成果經(jīng)營成果會計要素會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤收入、費(fèi)用、利潤 二、會計要素的內(nèi)容二、會計要素的內(nèi)容 （一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)

2、期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 1資產(chǎn)的特征 （1）資產(chǎn)是由于過去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)權(quán)利。 （2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 （3）資產(chǎn)預(yù)期能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。 2資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn) 首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件： （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。按照國際標(biāo)準(zhǔn)，很可能如果按數(shù)學(xué)的概率來衡量，則可能性應(yīng)在50%以上。 （2）該資源的成本或價值能夠可靠的計量。 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表； 3資產(chǎn)的構(gòu)成資產(chǎn)的構(gòu)成 資產(chǎn)按照流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或

3、耗用的資產(chǎn)。 非流動資產(chǎn)是指超過一年或一個營業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 （二）負(fù)債（二）負(fù)債 負(fù)債是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。 1負(fù)債的特征 （1）負(fù)債是由于過去交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時債務(wù)。 （2）負(fù)債需要企業(yè)在將來用資產(chǎn)或勞務(wù)加以清償。 2負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債的確認(rèn) 將一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義，除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。按照國際標(biāo)準(zhǔn)，很可能如果按數(shù)學(xué)的概率來衡量，則可能性應(yīng)在50%以上。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計量。 3負(fù)債

4、的構(gòu)成負(fù)債的構(gòu)成 企業(yè)的負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（1）流動負(fù)債是指在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)。（2）非流動負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)， （三）所有者權(quán)益（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。1所有者權(quán)益的構(gòu)成（1）投入的資本 實(shí)收資本和資本公積（2）直接計入所有者權(quán)益的利得 資本公積（3）留存收益 盈余公積和未分配利潤 所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。 2所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。 3所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別（1）性質(zhì)不同（2）付出

5、代價不同（3）權(quán)利不同（4）清償方式不同（四）收入（四）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 “日?；顒印笔侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品，商品流通企業(yè)銷售商品，租賃公司對外出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。 1收入的特征收入的特征 收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 收入意味著資產(chǎn)的增加，或者表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。 收入最終能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包

6、括為第三者或客戶待收的款項(xiàng)。 2收入的確認(rèn)收入的確認(rèn) 收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。即收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，并且導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少。 經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠的計量。 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。收入的構(gòu)成收入的構(gòu)成狹義的收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益等。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在其基本（主營）業(yè)務(wù)活動中所獲得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)獲得的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非主營業(yè)務(wù)活動所獲得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售材料、出租包裝物等獲得的收入。投資收益是指企業(yè)對外投資所獲得的收益

7、減去發(fā)生的投資損失后的凈額。如企業(yè)處置固定資產(chǎn)凈收益等。 廣義的收入還包括利得，即營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。（五）費(fèi)用（五）費(fèi)用 費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 1費(fèi)用的特征費(fèi)用的特征 費(fèi)用產(chǎn)生于過去的交易或事項(xiàng)。 費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可表現(xiàn)為負(fù)債的增加，或者是兩者兼而有之。 費(fèi)用能夠?qū)е滤姓邫?quán)益的減少。 2費(fèi)用的條件費(fèi)用的條件 費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，即費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 費(fèi)用的發(fā)生很可能會使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、并導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少

8、或者負(fù)債增加。 經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠的計量。 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。 3費(fèi)用的構(gòu)成費(fèi)用的構(gòu)成 費(fèi)用具體包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金和期間費(fèi)用等。 營業(yè)成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 營業(yè)稅金是指企業(yè)營業(yè)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)并根據(jù)銷售收入確定的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。 期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 （六）利潤（六）利潤 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤具體包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得

9、和損失金額的計量。第二節(jié)會計等式第二節(jié)會計等式 一、會計等式的含義一、會計等式的含義 會計等式又稱會計平衡公式、會計恒等式，是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。 會計等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和設(shè)計資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。 （一）最初的會計等式（一）最初的會計等式 資產(chǎn)資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益（二）基本會計等式（二）基本會計等式 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 資產(chǎn)資產(chǎn)-負(fù)債負(fù)債=所有者權(quán)益所有者權(quán)益 因此，所有者權(quán)益也被稱為“剩余權(quán)益”。 “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一等式，在任何情況下，其左右平衡的關(guān)系都不會被破壞。 （三）擴(kuò)展的會計等式（三）擴(kuò)展的會計等式 利潤=收入-費(fèi)用 資產(chǎn)=負(fù)債+所

10、有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 到了會計期末，當(dāng)利潤進(jìn)行分配或虧損進(jìn)行彌補(bǔ)后，仍有： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響圖圖3-1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計等式的右方要素各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目之間、所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目之間或者負(fù)債要素項(xiàng)目與所有者權(quán)益要素項(xiàng)目之間此增彼減，會計等式也會保持平衡。 也就是說，任何類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起有關(guān)會計要素的增減變化，但是都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。第四節(jié)會計計量屬性第四節(jié)會計計量屬性 會計計量屬性又稱會計計量基礎(chǔ)，是指所有量度的經(jīng)濟(jì)屬性，即按什么標(biāo)準(zhǔn)來記賬。 一、會計計量屬性的構(gòu)成一、會計計量屬性的構(gòu)成 （一）歷史成本 （二）重置成本 （三）可變現(xiàn)凈值 （四）現(xiàn)值 （五）公允價值 二、會