第三次作業(yè)：中美各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系及異同

1、中美會計要素內(nèi)在邏輯關(guān)系思考中國 PK FASB contents2134中美財務(wù)報表要素結(jié)構(gòu)比較中美財務(wù)報表要素結(jié)構(gòu)比較中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系我國與美國會計要素設(shè)置上的異同及評價我國與美國會計要素設(shè)置上的異同及評價FASB各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系2中美財務(wù)報表要素結(jié)構(gòu)比較中美財務(wù)報表要素結(jié)構(gòu)比較3資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤中國資產(chǎn)負債所有者權(quán)益業(yè)主投資向業(yè)主分派收入 費用利得 損失全面收益FASBFASBFASB各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系4FASBFASB各會計要素定義各會計要素定義F

2、ASBFASB各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系某一時點的財務(wù)狀況，即經(jīng)濟資源、經(jīng)濟資源的來源情況企業(yè)所有者權(quán)益的變動及來源5資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益業(yè)主投資向業(yè)主分派 收入 費用 利得 損失 全面收益決策有用觀FASB會計要素分類會計要素分類-基于經(jīng)濟內(nèi)容基于經(jīng)濟內(nèi)容 FASB會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系與業(yè)主交易與業(yè)主交易所有者權(quán)所有者權(quán)益益6資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債全面收益全面收益所有者權(quán)益受資產(chǎn)和負債的變動影響。某一會計期間的所有者權(quán)益= 資產(chǎn)-負債所有者權(quán)益變動的內(nèi)在原因：權(quán)益變動的價值創(chuàng)造和價值分配兩個來源價值創(chuàng)造FASBFASB會計要素邏輯

3、關(guān)系第一層會計要素邏輯關(guān)系第一層7 FASB會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系收入 非經(jīng)營性業(yè)務(wù)業(yè)主投資向業(yè)主分派費用損失利得 全面收益 與業(yè)主交易 資 產(chǎn) 負 債 所有者權(quán)益日常經(jīng)營性業(yè)務(wù)FASBFASB會計要素邏輯關(guān)系圖會計要素邏輯關(guān)系圖FASB會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系8關(guān)系公式關(guān)系公式資產(chǎn)和負債從概念上界定所有者權(quán)益全面收益、業(yè)主投資款和向業(yè)主分派分析所有者權(quán)益變動的根源，注重業(yè)主權(quán)益和價值創(chuàng)造全面收益包括收入費用和利得、損失注重是否為價值創(chuàng)造來源不在一個層次上，所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)財產(chǎn)的剩余權(quán)利，是聯(lián)結(jié)紐帶a. 所有者權(quán)益余額=資產(chǎn)

4、-負債b. 全面收益=（收入-費用）+（利得-損失）c.所有者權(quán)益發(fā)生額=期末所 有者權(quán)益- 期初所有者權(quán)益= 全面收益+ 業(yè)主投資- 派給業(yè)主款= （收入-費用）+（利得-損失） + 業(yè)主投資- 派給業(yè)主款9中國各會計要素定義中國各會計要素定義中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系收入、費用利潤資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益針對資產(chǎn)負債表，用來描述企業(yè)的財務(wù)狀況針對利潤表，用來描述企業(yè)的經(jīng)營成果中國會計要素分類中國會計要素分類中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系所有者所有者權(quán)益權(quán)益收入

5、收入+費用費用 利潤利潤在第二類會計要素之間，收入、費用無法和利潤要素構(gòu)建直接、完整的邏輯關(guān)系，利潤構(gòu)成中還包括直接計入當期損益的利得和損失。兩類會計要素之間不具有直接的勾稽關(guān)系。利潤要素只是所有者權(quán)益要素的一個重要組成部分，并不能反映所有者權(quán)益的全部變動。所有者權(quán)益要素是橋梁和紐帶，將六大會計要素緊密連接在一起資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益存在的問題存在的問題中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系增設(shè)綜合收益增設(shè)綜合收益考慮外部投資考慮外部投資改進方法改進方法補充利得、損失補充利得、損失有助于在第有助于在第二類會計要二類會計要素之間建立素之間建立直接的邏輯

6、直接的邏輯關(guān)系關(guān)系有利于建立起有利于建立起第一類和第二第一類和第二類會計要素之類會計要素之間的邏輯關(guān)系間的邏輯關(guān)系所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的來源可以簡單來源可以簡單地分為外部交地分為外部交易所得和內(nèi)部易所得和內(nèi)部運營所得，而運營所得，而綜合收益則全綜合收益則全面地反映了內(nèi)面地反映了內(nèi)部運營所得部運營所得 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 .邏輯關(guān)系邏輯關(guān)系中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系第一類第一類會計要素會計要素第二類第二類會計要素會計要素利潤利潤 =（收（收入入 - 費用）費用）+（直接計入（直接計入當期損益的當期損益的利得利得 - 直接直接計

7、入當期損計入當期損益的損失益的損失)所有者權(quán)益所有者權(quán)益 = 綜綜合收益合收益 + 外部交外部交易所得易所得 =（凈利潤（凈利潤+其他其他綜合收益）綜合收益）+（投（投資者投入資者投入 - 給所給所有者的分配）有者的分配）邏輯關(guān)系公式邏輯關(guān)系公式中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系中國各會計要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系結(jié)論和說明結(jié)論和說明說明說明但鑒于我國資本市場尚不成熟，企業(yè)與投資者之間的權(quán)但鑒于我國資本市場尚不成熟，企業(yè)與投資者之間的權(quán)益事項和業(yè)務(wù)數(shù)量不多，同時考慮到我國目前相關(guān)的制益事項和業(yè)務(wù)數(shù)量不多，同時考慮到我國目前相關(guān)的制度背景和會計實踐的外部環(huán)境，以上所做的改進只是為度背景和會計實踐的外部

8、環(huán)境，以上所做的改進只是為了促進我國會計要素體系內(nèi)在邏輯關(guān)系的完整清晰和嚴了促進我國會計要素體系內(nèi)在邏輯關(guān)系的完整清晰和嚴謹，而真正實施還需要一個較長的緩沖期。謹，而真正實施還需要一個較長的緩沖期。結(jié)論結(jié)論通過剖析目前我國會計要素內(nèi)在邏輯關(guān)系上存在的問題通過剖析目前我國會計要素內(nèi)在邏輯關(guān)系上存在的問題，提出了增設(shè)綜合收益，提出了增設(shè)綜合收益 、利得和損失等會計要素，逐步、利得和損失等會計要素，逐步取消利潤會計要素等建議取消利潤會計要素等建議 ，以重構(gòu)我國會計要素體系，以重構(gòu)我國會計要素體系 ，促進我國會計要素體系內(nèi)在邏輯關(guān)系的完整清晰和嚴，促進我國會計要素體系內(nèi)在邏輯關(guān)系的完整清晰和嚴謹。謹。

9、我國與美國會計要素設(shè)置上的異同及評價我國與美國會計要素設(shè)置上的異同及評價始于會計對象概念的客觀視角始于會計對象概念的客觀視角目前對財務(wù)要素本質(zhì)的認識目前對財務(wù)要素本質(zhì)的認識15美國主流觀點美國主流觀點 始于會計目標概念的主觀視角始于會計目標概念的主觀視角我國主流觀點我國主流觀點 對會計要素的研究對會計要素的研究是根據(jù)會計目標提是根據(jù)會計目標提出的信息需求來組出的信息需求來組織財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)，織財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)，將會計要素視為財將會計要素視為財務(wù)報表構(gòu)成的務(wù)報表構(gòu)成的“積積木木”（會計報表要（會計報表要素）素）認為會計要素是對認為會計要素是對“會計對象的基本會計對象的基本分類和必要組成部分類和必要

10、組成部分分”；（會計對象；（會計對象要素）要素） 我國與美國會計要素設(shè)置上的異同及評價我國與美國會計要素設(shè)置上的異同及評價對資產(chǎn)負債表要素的分類：對資產(chǎn)負債表要素的分類：美國美國FASB在所有者權(quán)益這一要素中在所有者權(quán)益這一要素中又細分出屬于所有者權(quán)益變動的兩個又細分出屬于所有者權(quán)益變動的兩個要素：業(yè)主投資和向業(yè)主分派要素：業(yè)主投資和向業(yè)主分派對于損益表要素的分類：對于損益表要素的分類：FASB將收入與利得，以及費用與將收入與利得，以及費用與損失劃分成不同的要素，并且增加損失劃分成不同的要素，并且增加了全面收益這一要素。了全面收益這一要素。我國會計要素中包括利潤，我國定我國會計要素中包括利潤，

11、我國定義的利潤要素包括直接計入當期利義的利潤要素包括直接計入當期利潤的利得和損失。國際會計準則概潤的利得和損失。國際會計準則概念框架中的念框架中的“權(quán)益權(quán)益”在我國稱為在我國稱為“所有者權(quán)益所有者權(quán)益” 16對財務(wù)報表要素設(shè)置的比較對財務(wù)報表要素設(shè)置的比較我國與美國會計要素設(shè)置上的異同及評價我國與美國會計要素設(shè)置上的異同及評價17國家或國家或組織組織資產(chǎn)負債表要素資產(chǎn)負債表要素損益表要素損益表要素數(shù)量數(shù)量合計合計中國中國資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益益收入、費用、收入、費用、利潤利潤6FASB資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派主投資、向業(yè)主分派收入、費用、收入、費用、利得、損失、利得、損失、全面收益全面收益10資產(chǎn)負債表要素與損益表要素數(shù)量比較表資產(chǎn)負債表要素與損益表要素數(shù)量比較表18總結(jié)總結(jié)美國設(shè)置業(yè)主投資和派給美國設(shè)置業(yè)主投資和派給業(yè)主款業(yè)主款美國的利得損失會計要素美國的利得損失會計要素歸屬明確，意義清晰歸屬明確，意義清晰數(shù)目不同，內(nèi)涵相同數(shù)目不同，內(nèi)涵相同不同國家資本市場的成熟不同國家資本市場的成熟程度各異，會計信息使用程度各異，會計信息使用者對會計信息的要求也不者對會計信息的要求也不同導(dǎo)致具體會計目標的