建筑施工會計成本核算

1、施工企業(yè)成本核算20120928 將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用按照用途和合將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用按照用途和合同同歸集到各有關(guān)成本或費用科目歸集到各有關(guān)成本或費用科目； 期末，將應由本期負擔的期末，將應由本期負擔的費用（待攤或預費用（待攤或預提）提）轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費用科目；轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費用科目； 期末，按期末，按“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”科目科目所屬明細科目所屬明細科目分別編制費用分配表，按照分別編制費用分配表，按照受益對象的受受益對象的受益程度益程度分配計入分配計入“工程施工工程施工”、“機械作機械作業(yè)業(yè)”等成本科目；等成本科目； 期末，編制期末，編制機械費用分配表機械費用分配表，將歸集在，將歸集在

2、“機械作業(yè)機械作業(yè)”科目中的機械使用費按照成科目中的機械使用費按照成本對象的受益程度進行分配，計入本對象的受益程度進行分配，計入“工程工程施工施工”科目；科目； 編制編制間接費用分配表間接費用分配表，將歸集在，將歸集在“制造費制造費用用”科目中的間接費用按照一定的標準分科目中的間接費用按照一定的標準分配計入有關(guān)工程成本。配計入有關(guān)工程成本。工程成本的具體核算工程成本的具體核算人工費的核算人工費的核算 直接進行工程施工生產(chǎn)，設有直接進行工程施工生產(chǎn)，設有“直接人工費直接人工費”成本項目的成本項目的生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資，應單獨記入，應單獨記入“工程施工程施工工”和所屬工程成本明細賬的借方（在明

3、細中記和所屬工程成本明細賬的借方（在明細中記入入“直接人工費直接人工費”成本項目）；成本項目）； 以以自有機械自有機械進行施工并獨立核算，設有進行施工并獨立核算，設有“人人工費工費”成本項目的機械作業(yè)人員的工資，應單獨成本項目的機械作業(yè)人員的工資，應單獨計入計入“機械作業(yè)機械作業(yè)”科目和所屬成本明細賬的借方科目和所屬成本明細賬的借方（在明細中記入（在明細中記入“人工費人工費”成本項目）；成本項目）； 直接進行直接進行輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)，設有，設有“人工費人工費”成本成本項目的生產(chǎn)工人工資，應記入項目的生產(chǎn)工人工資，應記入“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”科目和所屬明細賬的借方（在明細中記入科目和所屬明細賬的借

4、方（在明細中記入“人工費人工費”成本項目）；成本項目）； 工程項目管理人員工程項目管理人員的工資，應記入的工資，應記入“制造制造費用費用”科目和所屬明細賬的借方（在明細科目和所屬明細賬的借方（在明細中記入中記入“管理人員工資管理人員工資”成本項目）；同成本項目）；同時，貸時，貸“應付工資應付工資”科目。科目。材料費的核算材料費的核算 工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實體的原材料費用，應專門設置程實體的原材料費用，應專門設置“直接直接材料費材料費”成本項目。成本項目。原料和主要材料一般原料和主要材料一般分成本對象領(lǐng)用分成本對象領(lǐng)用，應根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接，應根

5、據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入某單項工程成本的計入某單項工程成本的“直接材料費直接材料費”項項目。目。 直接用于工程施工、專設成本項目的各直接用于工程施工、專設成本項目的各種原材料費用種原材料費用，應借，應借“工程施工工程施工”科目及科目及其所屬各成本明細賬的其所屬各成本明細賬的“直接材料費直接材料費”成成本項目。本項目。 所屬所屬自有機械自有機械進行施工發(fā)生的各種燃料及配件等進行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨立建賬進行內(nèi)部獨立核算的，材料的消耗，屬于獨立建賬進行內(nèi)部獨立核算的，應借應借“機械作業(yè)機械作業(yè)”科目及其所屬科目及其所屬“燃料及動力燃料及動力”、“折舊及修理折舊及修理”等成本明細

6、賬等成本明細賬 輔助生產(chǎn)單位輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設成發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設成本項目的各種原材料費用分配，其分配方法與上本項目的各種原材料費用分配，其分配方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費用分配方法相同，述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費用分配方法相同，應記入應記入“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)燃料及動力燃料及動力”科目科目 或或“輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)物料消耗物料消耗”科目的借方。科目的借方。 機械使用費的核算機械使用費的核算 機械使用費除機械使用費除外租設備外租設備進行施工可直接計進行施工可直接計入入“工程施工工程施工機械使用費機械使用費”科目外，應科目外，應當設置當設置“機械作業(yè)機械作業(yè)”或

7、或“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”科目科目單獨進行歸集，期末按照一定的方法進行單獨進行歸集，期末按照一定的方法進行分攤進入分攤進入“工程施工工程施工”科目?？颇俊?施工企業(yè)或其所屬施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨立核算內(nèi)部獨立核算的單位以的單位以自有機自有機械直接進行機械施工械直接進行機械施工應當設置應當設置“機械作業(yè)機械作業(yè)”科目，科目，并設置并設置“人工費人工費”、 “ “燃料及動力燃料及動力”、 “ “折舊折舊及修理及修理”、 “ “其他直接費其他直接費”、 “ “間接費用間接費用”等等相關(guān)明細科目進行明細核算，相關(guān)明細科目進行明細核算，非獨立核算的機械非獨立核算的機械單位單位以自有機械設備進行施以自有機械設

8、備進行施工，發(fā)生的成本應首工，發(fā)生的成本應首先在先在“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”科目歸集。發(fā)生費用時，借記科目歸集。發(fā)生費用時，借記“機械作業(yè)機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”科目科目 及其明細科目，及其明細科目，貸記貸記“原材料原材料”、“應付工資應付工資”、“累計折舊累計折舊”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”等科目。等科目。 其他直接費的核算其他直接費的核算 其他直接費是指企業(yè)在施工過程中發(fā)生的，其他直接費是指企業(yè)在施工過程中發(fā)生的，除人工費、材料費、機械使用費以外的除人工費、材料費、機械使用費以外的其其他各種直接費用他各種直接費用，主要包括：工地材料二，主要包括：工地材料二次搬運費、檢驗試驗費、生產(chǎn)工具用具使次搬運

9、費、檢驗試驗費、生產(chǎn)工具用具使用費、設計和技術(shù)援助費、工程定位復測用費、設計和技術(shù)援助費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。其他直費、工程點交費、場地清理費等。其他直接費用發(fā)生時，接費用發(fā)生時，借記借記“工程施工工程施工其他直其他直接費接費”，貸記有關(guān)科目。，貸記有關(guān)科目。輔助生產(chǎn)的核算與分配輔助生產(chǎn)的核算與分配 輔助生產(chǎn)部門輔助生產(chǎn)部門：為基本生產(chǎn)部門提供服務：為基本生產(chǎn)部門提供服務時所發(fā)生的各項費用非獨立核算部門；生時所發(fā)生的各項費用非獨立核算部門；生產(chǎn)上的后勤服務部門。產(chǎn)上的后勤服務部門。生產(chǎn)的材料生產(chǎn)的材料提供的勞務提供的勞務磚瓦廠磚瓦廠石灰窖石灰窖鐵木件加工鐵木件加工混凝土構(gòu)

10、件加工混凝土構(gòu)件加工設備維修站設備維修站運輸隊運輸隊供電站供電站歸集費用的范圍歸集費用的范圍借借 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 貸貸 計入發(fā)生輔助計入發(fā)生輔助生產(chǎn)的各項費用生產(chǎn)的各項費用月末，按受益對象月末，按受益對象分配的輔助生產(chǎn)費用分配的輔助生產(chǎn)費用借方余額借方余額本期合計本期合計本期合計本期合計輔助生產(chǎn)單位的在產(chǎn)品實際成本輔助生產(chǎn)單位的在產(chǎn)品實際成本明細賬設置如下表：明細賬設置如下表：輔助生產(chǎn)多欄式明細賬輔助生產(chǎn)多欄式明細賬單位：構(gòu)件隊 產(chǎn)品或勞務數(shù)量：成本核算對象：空心板 計量單位： 2005年憑證摘 要成本項目合計月日種類編號人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用記1領(lǐng)用材料54 600記2工

11、資及福利費6840記3折舊及攤銷2 800450 核算方法舉例：核算方法舉例： 1.1.構(gòu)件隊領(lǐng)用材料價值構(gòu)件隊領(lǐng)用材料價值5460054600元元 借：輔助生產(chǎn)借：輔助生產(chǎn) - -構(gòu)件隊構(gòu)件隊- -空心板空心板- -材料費材料費 54 60054 600 貸：原材料貸：原材料 54 60054 6002.2.應分配工資應分配工資6 0006 000元、福利費元、福利費840840元元 借：輔助生產(chǎn)借：輔助生產(chǎn)- -構(gòu)件隊構(gòu)件隊- -人工費人工費 6 8406 840 貸：應付工資貸：應付工資 6 0006 000 應付福利費應付福利費 840840 3.3.計提設備折舊費計提設備折舊費280

12、02800元、工具攤銷費元、工具攤銷費450450元。元。 借：輔助生產(chǎn)借：輔助生產(chǎn) - -構(gòu)件隊構(gòu)件隊- -機械使用費機械使用費 2 8002 800 - -其他直接費其他直接費 450450 貸：累計折舊貸：累計折舊 2 8002 800 低值易耗品低值易耗品- -工具攤銷工具攤銷 450450 輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配 直接分配法：直接分配法：根據(jù)實際單位成本及各受益根據(jù)實際單位成本及各受益對象的耗用量確定應負擔的費用分配額對象的耗用量確定應負擔的費用分配額 如：單位產(chǎn)品成本如：單位產(chǎn)品成本=68 000/200=340=68 000/200=340元元/ /件件工程領(lǐng)用工程

13、領(lǐng)用120120件、大修工程件、大修工程5050件、入庫件、入庫3030件件 則：工程施工負擔則：工程施工負擔=340=340120=40800120=40800元元 在建工程在建工程=340=34050=17 00050=17 000元；元； 原材料原材料=340=34030=10 20030=10 200元元 賬務處理賬務處理 借：工程施工借：工程施工- -某工程某工程- -材料費材料費 40 80040 800 在建工程在建工程- -大修工程大修工程 17 00017 000 原材料原材料- -某材料某材料 10 20010 200 貸：輔助生產(chǎn)貸：輔助生產(chǎn)- -構(gòu)件隊構(gòu)件隊 68 00

14、068 000 交互分配法：交互分配法：各輔助生產(chǎn)單位之間相互提各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務的分配，然后對外分配。供勞務的分配，然后對外分配。輔助生產(chǎn)各單位提供勞務統(tǒng)計資料表輔助生產(chǎn)各單位提供勞務統(tǒng)計資料表部部 門門計量計量單位單位供水供水供電供電工程工程施工施工管理管理部門部門勞務量勞務量合計合計生產(chǎn)費生產(chǎn)費用合計用合計（元）（元）單位單位實際實際成本成本供電部門供電部門度度8 0008 00028 00028 0004 0004 00040 00040 0007 2007 2000.180.18供水部門供水部門M3M320 00020 00070 00070 00010 00010 00

15、0100 000100 00061 20061 2000.6120.612 內(nèi)部交互分配內(nèi)部交互分配： 供電應負擔的水費供電應負擔的水費=0.612=0.61220000=1224020000=12240元元 供水應負擔的電費供水應負擔的電費=0.18=0.188 000=14408 000=1440元元 賬務處理：賬務處理： 借：輔助生產(chǎn)借：輔助生產(chǎn)- -供電車間供電車間 12 24012 240 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)- -供水車間供水車間 1 4401 440 貸：輔助生產(chǎn)貸：輔助生產(chǎn)- -供電車間供電車間 1 4401 440 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)- -供水供水 車間車間 22402240輔助生

16、產(chǎn)部門對外提供勞務費用分配表輔助生產(chǎn)部門對外提供勞務費用分配表部部 門門計計量量單單位位工程工程施工施工管理管理部門部門勞務量勞務量合計合計應分配生產(chǎn)費用應分配生產(chǎn)費用單位單位成本成本供電部門度28 0004 00040 000-8000=32 0007 200-1 440+12 240=18 0000.5625供水部門M370 00010 000100 000-20 000=80 00061 200-12 240+1 440=50 4000.63 供電車間對外分配電費供電車間對外分配電費 工程施工應負擔電費工程施工應負擔電費=28 000=28 0000.5625=15 7500.5625=

17、15 750元元 管理費用應負擔電費管理費用應負擔電費=4 000=4 0000.5625=2 2500.5625=2 250元元 供水車間應負擔的水費供水車間應負擔的水費 工程施工應負擔水費工程施工應負擔水費=70 000=70 0000.63=44 1000.63=44 100元元 管理費用應負擔水費管理費用應負擔水費=10 000=10 0000.63=6 3000.63=6 300元元 賬務處理賬務處理： 借：工程施工借：工程施工- -某工程某工程- -其他直接費其他直接費 59 85059 850 管理費用管理費用 8 5508 550 貸：輔助生產(chǎn)貸：輔助生產(chǎn)- -供電車間供電車間

18、 18 00018 000 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)- -供水車間供水車間 50 40050 400機械作業(yè)的機械作業(yè)的核算與分配核算與分配人工費（機上操作人員工資、福利費）人工費（機上操作人員工資、福利費）燃料與動力費（施工機械、運輸設備耗用的燃料、電）燃料與動力費（施工機械、運輸設備耗用的燃料、電）折舊與修理費（折舊、大修理、經(jīng)常修理費、更換）折舊與修理費（折舊、大修理、經(jīng)常修理費、更換）其他直接費（潤滑、擦拭、運輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等）其他直接費（潤滑、擦拭、運輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等）間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）成本項目的設置成本項

19、目的設置借 機械作業(yè)機械作業(yè) 貸 計入發(fā)生機械作計入發(fā)生機械作業(yè)的各項費用業(yè)的各項費用月末，按受益對象月末，按受益對象分配的機械作業(yè)費用分配的機械作業(yè)費用0本期借方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計無余額無余額 明細賬的設置明細賬的設置機械作業(yè)機械作業(yè)- -承包工程承包工程- -成本項目成本項目機械作業(yè)機械作業(yè)- -機械出租機械出租- -成本項目成本項目機械作業(yè)機械作業(yè)- -間接費用間接費用- -費用項目費用項目（先集中后分配到各受益對象）（先集中后分配到各受益對象） 結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本時，如是為結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本時，如是為某單一受益某單一受益對象對象發(fā)生的支出，可直

20、接將發(fā)生的支出，可直接將“機械作業(yè)機械作業(yè)”賬戶歸集的費用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為賬戶歸集的費用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個受益對象多個受益對象發(fā)生的支出，則應按照一定發(fā)生的支出，則應按照一定的方法將機械作業(yè)成本在有關(guān)對象之間進的方法將機械作業(yè)成本在有關(guān)對象之間進行分配行分配 。 實際成本比例法實際成本比例法：即按照各受益對象實際：即按照各受益對象實際耗用的機械作業(yè)量和機械作業(yè)的實際單位耗用的機械作業(yè)量和機械作業(yè)的實際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本，此種方法成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本，此種方法適用于單一類別機械的施工核算適用于單一類別機械的施工核算 計劃成本比例法計劃成本比例法：即按照實際發(fā)生的機

21、械：即按照實際發(fā)生的機械作業(yè)成本與按計劃臺班單價計算的機械作作業(yè)成本與按計劃臺班單價計算的機械作業(yè)費用的比例分配計算機械作業(yè)成本的方業(yè)費用的比例分配計算機械作業(yè)成本的方法，適用于多種機械作業(yè)的會計核算法，適用于多種機械作業(yè)的會計核算 1.1.使用臺班分配法使用臺班分配法 （臺班：復合計量單位。單位工程機械工作八?。ㄅ_班：復合計量單位。單位工程機械工作八小時稱為一個臺班。另，潛水設備每臺班按六小時，時稱為一個臺班。另，潛水設備每臺班按六小時，變壓器和配電設備每晝夜按一個臺班。）變壓器和配電設備每晝夜按一個臺班。） 例如：機械作業(yè)成本例如：機械作業(yè)成本88008800元，承包工程元，承包工程- -

22、甲工程甲工程2020臺班、乙工程臺班、乙工程2424臺班。臺班。 單位臺班實際成本單位臺班實際成本=8800/44=200=8800/44=200元元/ /臺班臺班 各受益對象應分配費用：各受益對象應分配費用： 甲工程甲工程=20=20200=4000200=4000元；元； 乙工程乙工程=24=24200=4800200=4800元元 賬務處理：賬務處理： 借：工程施工借：工程施工- -甲工程甲工程- -機械使用費機械使用費 4 0004 000 乙工程乙工程- -機械使用費機械使用費 4 8004 800 貸：機械貸：機械 作業(yè)作業(yè)- -承包工程承包工程- -輪胎式起重機輪胎式起重機 88

23、008800 2 2、完成產(chǎn)量分配法、完成產(chǎn)量分配法 例如：挖土機完成挖土方例如：挖土機完成挖土方6 0006 000立方米，發(fā)立方米，發(fā)生費用生費用150 000150 000元。生產(chǎn)統(tǒng)計記錄：甲工程元。生產(chǎn)統(tǒng)計記錄：甲工程=3600=3600立方米；乙工程立方米；乙工程=2400=2400立方米。立方米。 計算要素：單位產(chǎn)量實際成本計算要素：單位產(chǎn)量實際成本=150 =150 000/6 000=25000/6 000=25元元/ /立方米立方米 相關(guān)受益對象應負擔費用：相關(guān)受益對象應負擔費用： 甲工程甲工程=25=253600=90 0003600=90 000元元 乙工程乙工程=25=

24、252400=60 0002400=60 000元元 賬務處理：賬務處理： 借：工程施工借：工程施工- -甲工程甲工程- -機械使用費機械使用費90 00090 000 乙工程乙工程- -機械使用費機械使用費60 00060 000 貸：機械作業(yè)貸：機械作業(yè)- -承包工程承包工程- -挖土機挖土機 150 000150 000 3 3、工料成本分配法、工料成本分配法 分配標準：相關(guān)受益對象的人工費、材料分配標準：相關(guān)受益對象的人工費、材料費費 例如：例如：本月為甲、乙兩工程提供運輸?shù)目偙驹聻榧?、乙兩工程提供運輸?shù)目偝杀緸槌杀緸?00 000200 000元。根據(jù)賬簿記錄：甲工程元。根據(jù)賬簿記錄

25、：甲工程工料費為工料費為460 000460 000元；乙工程工料費元；乙工程工料費340000340000元。元。 計算要素：計算要素：單位工料費應負擔費用單位工料費應負擔費用= = 200 000/800 000=0.25 200 000/800 000=0.25元元/ /單位單位 相關(guān)受益對象相關(guān)受益對象應負擔費用應負擔費用： 甲工程甲工程=0.25=0.25460 000=115 000460 000=115 000元元 乙工程乙工程=0.25=0.25340000=85 000340000=85 000元元 賬務處理：賬務處理：借：工程施工借：工程施工- -甲工程甲工程- -機械使用

26、費機械使用費115000115000 乙工程乙工程- -機械使用費機械使用費 8500085000 貸：機械作業(yè)貸：機械作業(yè)- -承包工程承包工程-5-5噸載重車噸載重車 200000200000 直接組織和管理施工生產(chǎn)活動的單位直接組織和管理施工生產(chǎn)活動的單位如果如果同時組織實施幾項合同同時組織實施幾項合同，則其發(fā)生的間接，則其發(fā)生的間接費用應由這幾項合同的成本費用應由這幾項合同的成本共同負擔共同負擔。 “間接費用應在期末按照系統(tǒng)、合理的方間接費用應在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本法分攤計入合同成本”分配方法主要有分配方法主要有人人工費用比例法、直接費用比例法工費用比例法、直接費用

27、比例法等。等。 間接費用的分配間接費用的分配人工費用比例法人工費用比例法 人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費為人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的一種方法。計算如下：基數(shù)分配間接費用的一種方法。計算如下： 間接費用分配率間接費用分配率當期發(fā)生的全部間接費用當期發(fā)生的全部間接費用當當期各合同發(fā)生的人工費之和期各合同發(fā)生的人工費之和 某合同應負擔的間接費用某合同應負擔的間接費用該合同實際發(fā)生的人該合同實際發(fā)生的人工費工費間接費用分配率間接費用分配率 例如，某建筑公司第一工區(qū)同時承建例如，某建筑公司第一工區(qū)同時承建A A、B B、C C三項合同工程，已知三項合同工程，已

28、知A A合同發(fā)生的人工費合同發(fā)生的人工費140140萬元，萬元，B B合同發(fā)生的人工費合同發(fā)生的人工費160160萬元，萬元，C C合同發(fā)生的人工費合同發(fā)生的人工費200200萬元。第一工區(qū)當期萬元。第一工區(qū)當期共發(fā)生間接費用共發(fā)生間接費用5050萬元。萬元。 間接費用分配率間接費用分配率5050（140140160160200200）1010 A A合同應負擔的間接費用合同應負擔的間接費用14014010101414（萬元）（萬元） B B合同應負擔的間接費用合同應負擔的間接費用16016010101616（萬元）（萬元） C C合同應負擔的間接費用合同應負擔的間接費用20020010102020（萬元）（萬元） 直接費用比例法直接費用比例法 直接費用比例法是以各成本對象發(fā)生的直直接費用